Рішення

від 22.01.2024 по справі 520/32829/23

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 січня 2024 р. № 520/32829/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Панова М.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Харківський завод ізоляційних та будівельних матеріалів" до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Харківський завод ізоляційних та будівельних матеріалів" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління Державної податкової служби у Харківській області №00309710719 від 03.10.2023.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення відповідача є протиправним та таким, що прийняте всупереч нормам законодавства, яке регулює спірні правовідносини, а тому підлягає скасуванню.

Ухвалою суду від 21.11.2023 відкрито спрощене провадження та запропоновано відповідачу надати відзив на позов, позивачу подати до суду відповідь на відзив, а відповідачу - заперечення протягом п`яти календарних днів з моменту отримання відповідних документів.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана та вручена відповідачу, що підтверджується матеріалами справи.

Представником відповідача 06.12.2023 до суду надано відзив на позов, в якому зазначено, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення відповідача є правомірним, та прийнятим з дотриманням вимог чинного законодавства. В задоволенні адміністративного позову просить відмовити.

Оцінивши повідомлені сторонами обставини, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що 31.10.2023 Товариство з обмеженою відповідальністю "Харківський завод ізоляційних та будівельних матеріалів" (надалі ТОВ «ХЗІБМ») отримало податкове повідомлення - рішення Головного управління Державної податкової служби у Харківській області (далі - ГУ ДПС у Харківській області) № 00309710719 від 03.10.2023 про завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 1057388,00 грн. (один мільйон п`ятдесят сім тисяч триста вісімдесят вісім гривень 00 копійок).

Вищевказане ППР прийняте на підставі Акта № 27842/20-40-07-19-0530754372 про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ХЗІБМ» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень 2023 року від`ємного значення з податку на додану вартість від 12.09.2023 (надалі - акт перевірки).

Позивач, вважаючи, що податкове повідомлення-рішення № 00309710719 від 02.10.2023, прийняте Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області, є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, звернувся до суду з даним позовом.

З приводу спірних правовідносин суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПК України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього ПК України, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені Податковим кодексом України для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього ПК України (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього ПК України) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього ПК України, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього ПК України та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього ПК України);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього ПК України).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

- придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

- придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Так, відповідач у відзиві на позовну заяву зазначає, що під час проведення перевірки відповідальними особами Головного управління ДПС у Харківській області встановлено, що ТОВ «ХЗІБМ» уклало договір на проведення ремонтних робіт з ТОВ «НВФ «АРТОС». Згідно умов договору ТОВ «НВФ «АРТОС» повинно виконувати ремонтні роботи матеріалами ТОВ «ХЗІБМ».

До перевірки були надані акти виконаних послуг від 30.09.2022 № 1 та № 2, в яких зазначено матеріали, які були передані підприємством ТОВ «ХЗІБМ» для виконання ремонтних робіт. Також, до перевірки надані накладні на переміщення товарно-матеріальних цінностей від позивача на користь ТОВ «НВФ «АРТОС» у періоді, що перевірявся контролюючим органом.

Однак, беручи до уваги порушення, викладені в пункті 3.2 акту перевірки контролюючим органом встановлено, що підприємство ТОВ «НВФ «АРТОС» не мало можливості здійснювати роботи у задекларованому об`ємі на адресу ТОВ «ХЗІБМ», а отже матеріали, по документах передані на адресу ТОВ «НВФ «АРТОС» не могли бути використані у власній господарській діяльності.

У зв`язку з тим, що товарно-матеріальні цінності, що по документах передані на адресу ТОВ «НВФ «АРТОС» на момент проведення інвентаризації не встановлені, а ТОВ «НВФ «АРТОС» їх використати не мало можливості - вбачається факт реалізації зазначених товарно-матеріальних цінностей невстановленій особі.

Також, відповідачем зазначено, що в порушення п. 198.5 ст. 198 ПК України, ТОВ «ХЗІБМ» не нараховано податкові зобов`язання з ПДВ виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПК України, та не складено і не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПК України для такої реєстрації, зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість у постачальників, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 ПК України).

Перевіркою повноти визначення суми податкових зобов`язань за червень 2023 року контролюючим органом встановлено заниження задекларованих суб`єктом господарювання показників (рядок 9 (колонка Б) Декларації) «Усього податкових зобов`язань» на загальну суму ПДВ 664 473 грн у червні 2023 року.

Перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку рядка 19 суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Податкової декларації) встановлено її завищення на 392 915 грн., що призвело до завищення на 392 915 грн. показника рядка 19 Податкової декларації за червень 2023 року.

ТОВ «НВФ «АРТОС» (податковий номер 39879348), включено до складу податкового кредиту за червень 2023 року суму ПДВ 392 915,06 грн. (період виписки накладних: вересень 2021 року на суму ПДВ 102 124,43 грн., листопад 2021 року 47 414,92 грн., грудень 2021 року 124 702,84 грн., січень 2022 року 36 539,67 грн., лютий 2022 року 30 840,95 грн., червень 2022 року 51 292,25 грн.) по оформленим операціям з придбання ремонтних послуг. Основний вид діяльності товариства - 41.20- будівництво житлових і нежитлових будівель, перебуває на обліку в ГУ ДПС у Харківській обл., Київська ДПІ (податкова адреса: вулиця Маршала Батицького, буд. 5, к. 9, 61038).

У межах укладеного з ТОВ «НВФ «АРТОС» договору позивачем були виписані податкові накладні, видаткові накладні, рахунки на оплату, ТТН.

Згідно наданих позивачем до перевірки актів виконаних послуг від 30.09.2022 №1 та №2, відповідачем встановлено, що послуги повинні були надаватись саме у вересні 2022 року. Але встановити їх кількість, об`єм, матеріальні, технічні та людські витрати не має можливості у зв`язку з тим, що акт оформлено на одному аркуші, який не містить усієї переліченої інформації.

У той же час, згідно зі звітом за формою 1ДФ на підприємстві ТОВ «НВФ «АРТОС» за 3 квартал 2022 року працювало 2 особи та 3 особи за цивільно-правовим договором.

Таким чином, контролюючим органом встановлено, що ТОВ «НВФ «АРТОС» (податковий номер 39879348) здійснювало діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов`язаних з наданням податкової вигоди третім особам з метою штучного формування податкового кредиту.

У ході проведення перевірки посадовими особами ГУ ДПС в Харківській області встановлено завищення позивачем суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) декларації з податку на додану вартість за червень 2023 року на загальну суму 392 915 грн., у зв`язку з вищевикладеним порушенням.

Отже, вищенаведене свідчить про недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих ТОВ "ХЗІБМ", додатках до них, та формальне складання податкової звітності з податку на додану вартість.

Суд зазначає, що згідно з п. 198.1 ст. 198 Кодексу до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 Кодексу датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

- придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

- ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Враховуючи вищезазначене, в порушення п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 та п. 200.1 ст. 200 ПК України ТОВ «ХЗІБМ» безпідставно сформовано суму податкового кредиту у розмірі 392 915 грн., що призвело до завищення суми від`ємного значення з податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 392 915 грн. за червень 2023 року.

Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення (показник рядка 19 Декларації) різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) за червень 2023 року у сумі 1 925 857 грн відповідачем встановлено завищення задекларованих показників на загальну суму 1 057 388 грн за червень 2023 року внаслідок заниження показника рядку 9 «Усього податкових зобов`язань» на загальну суму 664 473 грн. та внаслідок заниження показника рядку 17 «Усього податкового кредиту» на загальну суму 392 915 грн. за червень 2023 внаслідок порушень наведених у п. 3.1, 3.2 розділу III цього акту.

Таким чином, встановлено завищення ТОВ «ХЗІБМ» від`ємного значення з податку на додану вартість всього у сумі 1 057 388 грн. за червень 2023 року.

З огляду на те, що Головним управлінням Державної податкової служби у Харківській області, як суб`єктом владних повноважень, доведено правомірність прийнятого ним податкового повідомлення-рішення №00309710719 від 03.10.2023, суд приходить до висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Харківський завод ізоляційних та будівельних матеріалів" про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задоволенню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 243-246, 250, 255, 257-262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Харківський завод ізоляційних та будівельних матеріалів" (вул. Біологічна, буд. 10, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61030, ЄДРПОУ 30754372) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, ЄДРПОУ 43983495) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя М.М.Панов