Рішення

від 29.01.2024 по справі 160/30396/23

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 січня 2024 року Справа № 160/30396/23 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Рянської В.В.,

за участю секретаря судового засідання Блошко К.В.,

представника позивача Козаченко Д.Ю. (в режимі відеоконференції),

представника відповідача Мосесова А.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «НАФТОПРАЙД» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

20.11.2023 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «НАФТОПРАЙД» (далі також - ТОВ «НАФТОПРАЙД») до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, у якій позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (Форми «С») № 0208690714 від 03.08.2023.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що за результатами проведеної Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «НАФТОПРАЙД» з питань дотримання вимог валютного законодавства України при виконанні умов зовнішньоекономічного контракту № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022 за період з 21.06.2022 до 09.06.2023 було складено акт № 2422/04-36-07-14-04/43998119 від 29.06.2023, у якому зазначено про встановлення порушення позивачем ч. 3 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції». ТОВ «НАФТОПРАЙД» було подано заперечення на акт перевірки. Відповідачем на підставі акту перевірки прийнято оскаржуване податкове-повідомлення рішення № 0208690714 від 03.08.2023 про нарахування ТОВ «НАФТОПРАЙД» пені в сумі 6336497,43 грн, яке позивач вважає протиправним. Скаргу ТОВ «НАФТОПРАЙД» на зазначене податкове-повідомлення рішення Державною податковою службою України було залишено без задоволення. Позивач не погоджується з висновком відповідача про порушення ним Закону України «Про валюту і валютні операції», який став підставою для застосування штрафних санкцій. Зазначає, що відповідно до умов контракту № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022 та виставлених VERSALA LTD інвойсів ТОВ «НАФТОПРАЙД» було здійснено передоплату на рахунок VERSALA LTD на загальну суму 21200121,25 доларів США. У зв`язку з тим, що компанія VERSALA LTD не виконала умови контракту з поставки товару у повному обсязі у визначений контрактом строк, а саме здійснено поставку лише 770 метричних тон бензину моторного неетильованого на суму 1278970,00 доларів США, позивач 30.12.2022 звернувся до Міжнародного комерційного арбітражного суду при Торгово-промисловій палаті України (далі також МКАС при ТПП України) з позовною заявою до VERSALA LTD про стягнення 19921151,25 доларів США. Після прийняття МКАС при ТПП України справи № 371/2022 за позовом ТОВ «НАФТОПРАЙД» до провадження VERSALA LTD у добровільному порядку здійснило перерахування позивачу суми, пред`явленої до стягнення, кошти було зараховано на рахунок ТОВ «НАФТОПРАЙД» у банку України. У зв`язку з добровільним погашенням VERSALA LTD заборгованості щодо платежів, за якими настали відповідні строки повернення, за заявою ТОВ «НАФТОПРАЙД» Міжнародним комерційним арбітражним судом при Торгово-промисловій палаті України 03.02.2023 було прийнято постанову про припинення розгляду справи № 371/2022. З урахуванням вищенаведених обставин та положень Закону України «Про валюту і валютні операції» у відповідача були відсутні підстави для нарахування пені за період з 02.01.2023 до 06.01.2023. У подальшому VERSALA LTD мало заборгованість перед ТОВ «НАФТОПРАЙД» у сумі 2210051,25 доларів США щодо платежу, за яким настав строк повернення (передоплата за бензин за контрактом № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022 та інвойсом № 08/VL-NP/RON-2217 від 19.09.2022). ТОВ «НАФТОПРАЙД» звернулося до МКАС при ТПП України з позовною заявою про стягнення з VERSALA LTD зазначеної заборгованості, справу № 186/2023 за вказаною позовною заявою було прийнято до провадження 30.03.2023. Станом на час проведення перевірки вказану суму передоплати, щодо якої МКАС при ТПП України здійснювався розгляд справи, не було повернуто. Рішенням МКАС при ТПП України від 16.08.2023 було стягнуто з VERSALA LTD на користь ТОВ «НАФТОПРАЙД» 2210051,25 доларів США ціну сплаченого, але не поставленого товару. Тому пеня щодо вказаного платежу нарахована безпідставно. При проведенні перевірки відповідачем не було враховано зазначених оставин та передчасно зроблено висновки про порушення ТОВ «НАФТОПРАЙД» вимог Закону України «Про валюту і валютні операції».

Ухвалою суду від 24.11.2023 позовну заяву було залишено без руху та встановлено позивачу строк для усунення недоліків позовної заяви.

05.12.2023 до суду надійшла подана у встановлений строк заява позивача про усунення недоліків позовної заяви з доданими до неї документами.

Ухвалою від 07.12.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; постановлено розгляд справи здійснювати за правилами загального позовного провадження; призначено підготовче засідання на 05.01.2024; встановлено учасникам справи строки для подання заяв по суті справи.

21.12.2023 до суду надійшов відзив, у якому відповідач просив відмовити в задоволенні позову. Обґрунтовуючи заперечення проти позовних вимог, зазначив, що на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшла інформація від Національного банку України від 20.02.2023 № 25-0008/42/ДСК щодо фактів порушення ТОВ «НАФТОПРАЙД» валютного законодавства України при виконанні умов зовнішньоекономічного контракту № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022. Під час проведення перевірки ТОВ «НАФТОПРАЙД» у період з 16.06.2023 до 22.06.2023 позивачем було надано документальне підтвердження здійснення претензійної роботи відповідно до ч. 7 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції». Постановою МКАС при ТПП України від 03.02.2023 припинено провадження у справі № 371/2022 щодо зарахування 19921151,25 доларів США без повного зарахування грошових коштів на рахунок ТОВ «НАФТОПРАЙД». На момент складення акту перевірки тривав розгляд справи № 186/2023 за позовною заявою ТОВ «НАФТОПРАЙД» про стягнення з VERSALA LTD 2210051,25 доларів США. Станом на 09.06.2023 розрахунки за контрактом № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022 не були завершені, обліковувалася протермінована дебіторська заборгованість на загальну суму 2210051,25 доларів США (еквівалент 80818480,14 грн). До перевірки ТОВ «НАФТОПРАЙД» не було надано документального підтвердження невиконання умов зовнішньоекономічного контракту № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022 через дію форс-мажорних обставин. Висновки Міністерства економічного розвитку і торгівлі України щодо продовження граничних строків розрахунків, встановлених Національним банком України, за зовнішньоекономічною операцією ТОВ «НАФТОПРАЙД» не надходили. У зв`язку з встановленням перевіркою порушення ч. 3 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» при виконанні умов зовнішньоекономічного контракту № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, з урахуванням постанови Національного банку України від 07.07.2022 № 142 «Про внесення змін до постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18» «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», на підставі ч. 5 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» нараховано пеню за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності. Оскаржуване податкове повідомлення-рішення було прийнято контролюючим органом на підставі висновків акту перевірки № 2422/04-36-07-14-04/43998119 від 29.06.2023 відповідно до чинного законодавства та в установленому порядку. Тому відповідач вважає позовні вимоги безпідставними і такими, що не підлягають задоволенню.

Ухвалою від 22.12.2023 задоволено заяву представника позивача про участь у судових засіданнях в режимі відеоконференції.

03.01.2024 надійшла відповідь на відзив, у якій позивач просив задовольнити позовні вимоги з підстав, наведених у позовній заяві.

Підготовче засідання 05.01.2024 було відкладено до 15.01.2024 для ознайомлення представника відповідача з відповіддю на відзив.

Ухвалою суду від 15.01.2024 було закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 29.01.2024.

Станом на час розгляду справи заперечення від відповідача не надійшло. Згідно з ч. 4 ст. 159 КАС України подання заяв по суті справи є правом учасників справи.

Представник позивача у судовому засіданні підтримала позовні вимоги з підстав, наведених у позовній заяві.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти позовних вимог з підстав, наведених у відзиві.

Заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи та надані докази, проаналізувавши зміст норм матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, з`ясувавши всі обставини справи, оцінивши докази у справі за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов таких висновків.

Судом встановлено, що відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, який додано до позовної заяви, ТОВ «НАФТОПРАЙД» (код ЄДРПОУ 43998119) зареєстроване 09.02.2021; основним видом економічної діяльності за КВЕД є 47.30 Роздрібна торгівля пальним.

21.06.2022 між ТОВ «НАФТОПРАЙД» (покупцем) і компанією «VERSALA LTD» (Кіпр) (продавцем) було укладеного контракт № VL-NP/RON-2217.

Відповідно до розділу 1 контракту «ПРЕДМЕТ КОНТРАКТУ» зі змінами, внесеними додатковою угодою від 20.10.2022, продавець зобов`язується передати у власність покупцю, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити бензин неетилований, із вмістом сірки максимум 10 ppm стандарту EN228 (код за УКТЗЕД 27101245) (товар) відповідно до умов даного контракту.

Розділом 4 контракту «ПОСТАВКА» зі змінами, внесеними додатковою угодою від 20.10.2022, передбачено, що товар має бути поставлений декільками партіями на умовах DAP Рені, Україна на судах продавця протягом липня-грудня 2022 року.

Згідно з абзацом 1 розділу 5 контракту «ЦІНА І ВАРТІСТЬ ТОВАРУ» для здійснення попереднього митного декларування та/або передоплати продавець надає покупцю попередній рахунок (інвойс) на кількість товару, що поставляється відповідно до розділу 2 цього контракту.

Розділом 5 контракту «ЦІНА І ВАРТІСТЬ ТОВАРУ», з урахуванням змін, внесених додатковою угодою від 30.09.2022, передбачено, що оплата за товар здійснюється у доларах США та/або євро.

Відповідно до розділу 6 контракту «УМОВИ ОПЛАТИ» зі змінами, внесеними додатковою угодою від 30.09.2022, покупець здійснює оплату товару протягом тридцяти банківських днів від дати фінального рахунку (інвойсу). Покупець може здійснити попередню оплату частини та/або всієї кількості товару. Якщо сума передоплати перевищує вартість поставленого товару, продавець повертає на рахунок покупця різницю не пізніше 178 календарного дня з моменту перерахування першої передоплати за цим контрактом. У випадку неможливості здійснення поставки товару протягом 178 календарних днів з моменту перечислення першої передоплати, продавець повертає на рахунок покупця авансовий платіж не пізніше 178 календарного дня з моменту перерахування першої предоплати за цим контрактом.

Розділом 12 контракту «ПРАВО ТА ЮРИСДИКЦІЯ» передбачено, що усі спори, розбіжності або вимоги, що виникають за цим контрактом або у зв`язку з ним, будуть вирішуватися шляхом переговорів, та у разі неможливості їх врегулювання підлягають вирішенню у МКАС при ТПП України відповідно до його регламенту.

На підставі контракту № VL-NP/RON-2217 від 30.06.2022 компанією VERSALA LTD було виставлено ТОВ «НАФТОПРАЙД» попередні рахунки (інвойси).

ТОВ «НАФТОПРАЙД» здійснило попередню оплату на рахунок VERSALA LTD на загальну суму 21200121,25 доларів США, що підтверджується копіями платіжних доручень:

№ 2 від 06.07.2022 на суму 90 995 684, 29 грн, призначення платежу - оплата за бензин RON 95 згідно з контрактом № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, інвойсом № 01/VL-NP/RON-2217 від 30.06.2022 за курсом НБУ 29,2549 грн;

№ 3 від 07.07.2022 на суму 76627944,67 грн, призначення платежу - оплата за бензин RON 95 згідно з контрактом № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, інвойсом № 02/VL-NP/RON-2217 від 06.07.2022 за курсом НБУ 29,2549 грн;

№ 4 від 13.07.2022 на суму 110152670,46 грн, призначення платежу - оплата за бензин RON 95 згідно з контрактом № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, інвойсом № 03/VL-NP/RON-2217 від 07.07.2022 за курсом НБУ 29,2549 грн;

№ 5 від 25.07.2022 на суму 119731081,69 грн, призначення платежу - оплата за бензин RON 95 згідно з контрактом № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, інвойсом № 04/VL-NP/RON-2217 від 14.07.2022 за курсом НБУ 36,5686 грн;

№ 6 від 04.08.2022 на суму 83811757,18 грн, призначення платежу - оплата за бензин RON 95 згідно з контрактом № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, інвойсом № 05/VL-NP/RON-2217 від 25.07.2022 за курсом НБУ 36,5686 грн;

№ 7 від 11.08.2022 на суму 47892432,68 грн, призначення платежу - оплата за бензин RON 95 згідно з контрактом № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, інвойсом № 06/VL-NP/RON-2217 від 08.08.2022 за курсом НБУ 36,5686 грн;

№ 8 від 17.08.2022 на суму 95784865,35 грн, призначення платежу - оплата за бензин RON 95 згідно з контрактом № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, інвойсом № 07/VL-NP/RON-2217 від 10.08.2022 за курсом НБУ 36,5686 грн;

№ 9 від 21.09.2022 на суму 80818 480,14 грн, призначення платежу - оплата за бензин RON 95 згідно з контрактом № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, інвойсом № 08/VL-NP/RON-2217 від 19.09.2022 за курсом НБУ 36,5686 грн.

Протягом встановленого контрактом строку VERSALA LTD свої зобов`язання щодо постачання товару не виконано у повному обсязі, було поставлено ТОВ «НАФТОПРАЙД» 770 метричних тон бензину моторного неетильованого Unleaded Gasoline 10 ppm (EN 228) на суму 1278970,00 доларів США, на підтвердження чого до позовної заяви додано копію митної декларації № UA903150/2022/005181.

Постановою МКАС при ТПП України від 30.12.2022 прийнято до провадження справу № 371/2022 за позовною заявою ТОВ «НАФТОПРАЙД» від 30.12.2022 про стягнення з VERSALA LTD 19921151,25 доларів США.

Постановою МКАС при ТПП України від 03.02.2023 арбітражний розгляд справи № 371/2022 за позовом ТОВ «НАФТОПРАЙД» до VERSALA LTD про стягнення 19921151,25 доларів США припинено за заявою позивача. У постанові зазначено, що 31.01.2023 надійшов лист позивача № 31-01/23 від 31.01.2023 про припинення розгляду справи у зв`язку з погашенням відповідачем заборгованості у добровільному порядку. Як докази позивачем було додано до листа копії платіжних доручень.

До позовної заяви у даній справі ТОВ «НАФТОПРАЙД» на підтвердження повернення передоплати за бензин за контрактом № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022 надано виписку АТ «АЙБОКС БАНК» по особовим рахункам ТОВ «НАФТОПРАЙД» з 01.01.2021 до 21.04.2023 та копії платіжних доручень:

№ 763297 від 06.01.2023 на суму 38152402,89 грн, призначення платежу - повернення передоплати за бензин, контракт № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, поп. інвойс № 02/VL-NP/RON-2217 (частково) від 06.07.2022, без ПДВ;

№ 763298 від 06.01.2023 на суму 10465596,89 грн, призначення платежу - повернення передоплати за бензин, контракт № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, поп. інвойс № 01/VL-NP/RON-2217 (частково) від 30.06.2022, без ПДВ;

№ 763212 від 06.01.2023 на суму 56508788,37 грн, призначення платежу - повернення передоплати за бензин, контракт № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, поп. інвойс № 01/VL-NP/RON-2217 (частково) від 30.06.2022, без ПДВ;

№ 1040035 від 09.01.2023 на суму 57632462,46 грн, призначення платежу - повернення передоплати за бензин, контракт № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, поп. інвойс № 02/VL-NP/RON-2217 (частково) від 06.07.2022, без ПДВ;

№ 1275420 від 11.01.2023 на суму 137690743,94 грн, призначення платежу - повернення передоплати за бензин, контракт № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, поп. інвойс № 03/VL-NP/RON-2217 (частково) від 07.07.2022, без ПДВ VERSALA LTD;

№ 1929404 від 17.01.2023 на суму 118693264,82 грн, призначення платежу - повернення передоплати за бензин, контракт № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, поп. інвойс № 04/VL-NP/RON-2217 (частково) від 14.07.2022, без ПДВ;

№ 2051319 від 18.01.2023 на суму 1037816,97 грн, призначення платежу - повернення передоплати за бензин, контракт № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, поп. інвойс № 04/VL-NP/RON-2217 (частково) від 14.07.2022, без ПДВ VERSALA LTD;

№ 2288493 від 20.01.2023 на суму 11026263,37 грн, призначення платежу - повернення передоплати за бензин, контракт № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, поп. інвойс № 05/VL-NP/RON-2217 (частково) від 25.07.2022, без ПДВ;

№ 2733668 від 24.01.2023 на суму 72785493,81 грн, призначення платежу - повернення передоплати за бензин, контракт № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, поп. інвойс № 05/VL-NP/RON-2217 (частково) від 25.07.2022, без ПДВ;

№ 3095305 від 27.01.2023 на суму 28708899,83 грн, призначення платежу - повернення передоплати за бензин, контракт № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, поп. інвойс № 06/VL-NP/RON-2217 (частково) від 08.08.2022, без ПДВ (VERSALA LTD);

№ 3421422 від 30.01.2023 на суму 19183532,84 грн, призначення платежу - повернення передоплати за бензин, контракт № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, поп. інвойс № 06/VL-NP/RON-2217 (частково) від 08.08.2022, без ПДВ (VERSALA LTD);

№ 3549272 від 31.01.2023 на суму 22611253,63 грн, призначення платежу - повернення передоплати за бензин, контракт № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, поп. інвойс № 07/VL-NP/RON-2217 (частково) від 10.08.2022, без ПДВ (VERSALA LTD);

№ 3680886 від 01.02.2023 на суму 68748000,03 грн, призначення платежу - повернення передоплати за бензин, контракт № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, поп. інвойс № 07/VL-NP/RON-2217 (частково) від 10.08.2022, без ПДВ (VERSALA LTD);

№ 3804390 від 02.02.2023 на суму 4425611,69 грн, призначення платежу - повернення передоплати за бензин, контракт № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, поп. інвойс № 07/VL-NP/RON-2217 (частково) від 10.08.2022, без ПДВ (VERSALA LTD).

Постановою МКАС при ТПП України від 30.03.2023 прийнято до провадження справу № 186/2023 за позовною заявою ТОВ «НАФТОПРАЙД» від 28.03.2023, направленою позивачем 30.03.2023 електронною поштою, про стягнення з VERSALA LTD 2210051,25 доларів США.

Рішенням МКАС при ТПП України від 16.08.2023 у справі № 186/2023 стягнуто з VERSALA LTD на користь ТОВ «НАФТОПРАЙД» 2210051,25 доларів США вартість оплаченного, але не поставленого товару, та 20916,18 доларів США на відшкодування витрат зі сплати арбітражного збору, а всього 2230967,43 доларів США.

На підставі наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 2711-п від 01.06.2023, пп. 19-1.1.4 п. 19-1.1 ст. 19-1, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82, п.п. 69.2 п. 69 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), у зв`язку з надходженням на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області інформації від Національного банку України від 20.02.2023 № 25-0008/42/ДСК щодо фактів порушення валютного законодавства України, уповноваженими особами Головного управління ДПС у Дніпропетровській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «НАФТОПРАЙД» з питань дотримання вимог валютного законодавства України при виконанні умов зовнішньоекономічного контракту № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022 за період з 21.06.2022 до 09.06.2023.

29.06.2023 за результатами перевірки складено акт № 2422/04-36-07-14-04/43998119 від 29.06.2023. Відповідно до висновків вказаного акту документальною позаплановою виїзною перевіркою з питань дотримання вимог валютного законодавства України встановлено порушення ч. 3 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» при виконанні умов зовнішньоекономічного контракту № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022, з урахуванням постанови Національного банку України від 07.07.2022 № 142 «Про внесення змін до постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18» «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану», за що на підставі ч. 5 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» нараховується пеня за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності. В акті зазначено, зокрема, що під час проведення перевірки ТОВ «НАФТОПРАЙД» у період з 16.06.2023 до 22.06.2023 позивачем було надано документальне підтвердження здійснення претензійної роботи відповідно до ч. 7 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції». Постановою МКАС при ТПП України від 03.02.2023 припинено провадження у справі № 371/2022 щодо зарахування 19921151,25 доларів США без повного зарахування грошових коштів на рахунок ТОВ «НАФТОПРАЙД». На момент складення акту перевірки тривав розгляд справи № 186/2023 за позовною заявою ТОВ «НАФТОПРАЙД» про стягнення з VERSALA LTD 2210051,25 доларів США. Станом на 09.06.2023 розрахунки за контрактом № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022 не були завершені, обліковувалася протермінована дебіторська заборгованість на загальну суму 2210051,25 доларів США (еквівалент 80818480,14 грн). До перевірки ТОВ «НАФТОПРАЙД» не було надано документального підтвердження невиконання умов зовнішньоекономічного контракту № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022 через дію форс-мажорних обставин. Висновки Міністерства економічного розвитку і торгівлі України щодо продовження граничних строків розрахунків, встановлених Національним банком України, за зовнішньоекономічною операцією ТОВ «НАФТОПРАЙД» не надходили.

Товариством з обмеженою відповідальністю «НАФТОПРАЙД» було подано до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області заперечення вих. № 13-07/23 від 13.07.2023 на акт перевірки № 2422/04-36-07-14-04/43998119 від 29.06.2023.

Листом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 02.08.2023 за результатами розгляду заперечень повідомлено ТОВ «НАФТОПРАЙД» про те, що висновки за результатами документальної позапланової виїзної перевірки є обґрунтованими і такими, що відповідають чинному законодавству. У листі зазначено, зокрема, що провадження у справі № 371/2022 було припинено постановою МКАС при ТПП України від 03.02.2023 без повного зарахування грошових коштів на рахунок ТОВ «НАФТОПРАЙД». Оскільки нерезидент не виконав зобов`язання за зовнішньоекономічним контрактом № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022 під час подання ТОВ «НАФТОПРАЙД» до МКАС при ТПП України заяви про припинення (закриття) арбітражного провадження, нарахування пені є обґрунтованим.

На підставі акту перевірки № 2422/04-36-07-14-04/43998119 від 29.06.2023 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було прийнято щодо ТОВ «НАФТОПРАЙД» податкове повідомлення-рішення № 0208690714 від 03.08.2023, яким на підставі пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та ч. 5 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» застосовано до ТОВ «НАФТОПРАЙД» пеню в сумі 6336497,43 грн. Згідно до додатком до податкового повідомлення-рішення розрахунком пені за порушення строків розрахунків по зовнішньоекономічних операціях ТОВ «НАФТОПРАЙД» за період з 21.06.2022 до 09.06.2023 пеню нараховано за період порушення граничних строків розрахунків 02.01.2023-06.01.2023.

Товариством з обмеженою відповідальністю «НАФТОПРАЙД» було подано скаргу вих. № 17-08/23 від 17.08.2023 на зазначене податкове повідомлення-рішення до Державної податкової служби України. До скарги було додано в тому числі копію рішення МКАС при ТПП України від 16.08.2023 у справі № 186/2023.

Державною податковою службою України було прийнято рішення № 30572/6/99-00-06-01-02-06 від 13.10.2023 про результати розгляду скарги, яким податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 0208690714 від 03.08.2023 залишено без змін, а скаргу без задоволення.

Предметом розгляду даної адміністративної справи є правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, прийнятого Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд дійшов такого висновку.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з підпунктом 19-1.1.4 пункту 19-1.1 статті 19-1 Податкового кодексу України (далі - ПК України) контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, здійснюють контроль за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.

Закон України «Про валюту і валютні операції» № 2473-VIII від 21.06.2018 визначає правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства.

Частиною першою статті 3 Закону № 2473-VIII встановлено, що відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, цим Законом, іншими законами України, а також нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до цього Закону.

Відповідно до частини четвертої статті 11 Закону № 2473-VIII органами валютного нагляду відповідно до цього Закону є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Органи валютного нагляду в межах своєї компетенції здійснюють нагляд за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства.

Частинами п`ятою, шостою цієї статті Закону передбачено, що Національний банк України у визначеному ним порядку здійснює валютний нагляд за уповноваженими установами.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами (крім уповноважених установ) та нерезидентами вимог валютного законодавства.

Згідно з частиною дев`ятою статті 11 Закону № 2473-VIII органи валютного нагляду мають право проводити перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства визначеними частинами п`ятою і шостою цієї статті суб`єктами здійснення таких операцій. Під час проведення перевірок з питань дотримання вимог валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок, надання доступу до систем автоматизації валютних операцій, підтвердних документів та іншої інформації про валютні операції, а також пояснень щодо проведених валютних операцій, а агенти валютного нагляду та інші особи, які є об`єктом таких перевірок, зобов`язані безоплатно надавати відповідний доступ, пояснення, документи та іншу інформацію.

За змістом частини десятої статті 11 Закону № 2473-VIII у разі виявлення порушень валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок і допустили такі порушення, дотримання вимог валютного законодавства та застосовувати заходи впливу, передбачені законом.

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 12 Закону № 2473-VIII Національний банк України за наявності ознак нестійкого фінансового стану банківської системи, погіршення стану платіжного балансу України, виникнення обставин, що загрожують стабільності банківської та (або) фінансової системи держави, має право запровадити встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Згідно з частиною першою статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Частиною третьою статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» передбачено, що у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Відповідно до ч. 5 ст. 13 цього Закону порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Пунктом 14-2 постанови Правління Національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18» «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» зі змінами, внесеними постановою Національного банку України від 07.07.2022 № 142, передбачено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

За змістом ч. 7 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» у разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про відмову в позові повністю чи частково в частині майнових вимог або про відмову у відкритті провадження у справі чи про залишення позову без розгляду, а також у разі визнання документа про стягнення заборгованості з боржника-нерезидента таким, що не підлягає виконанню, недійсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України за таким документом строк, встановлений відповідно до цієї статті, поновлюється і пеня за його порушення нараховується за кожний день прострочення, включаючи період, на який цей строк було зупинено.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про задоволення позову сплаті підлягає лише пеня, нарахована до дня прийняття позовної заяви до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем.

Відповідно до ч. 8 ст. 13 Закону № 2473-VIII центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті.

Як встановлено судом, у зв`язку з невиконанням VERSALA LTD зобов`язань відповідно до умов контракту № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022 з поставки товару у повному обсязі у встановлений контрактом строк, за який ТОВ «НАФТОПРАЙД» було здійснено попередню оплату, позивач з урахуванням граничних термінів здійснення розрахунків 30.12.2022 звернувся до МКАС при ТПП України з позовною заявою про стягнення заборгованості в сумі 19921151,25 доларів США з нерезидента VERSALA LTD. Провадження у справі № 371/2022 було припинено постановою МКАС при ТПП України від 03.02.2023 за заявою позивача у зв`язку з погашенням відповідачем VERSALA LTD заборгованості після пред`явлення позову.

Відповідно до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення № 0208690714 від 03.08.2023 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області нараховано ТОВ «НАФТОПРАЙД» пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності за період 02.01.2023-06.01.2023, тобто за період перебування на розгляді міжнародного комерційного арбітражу позовної заяви резидента ТОВ «НАФТОПРАЙД» про стягнення з нерезидента VERSALA LTD заборгованості. Тоді як встановлений Національним банком України граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів відповідно до абз. 1 ч. 7 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» був зупинений з 30.12.2022 дня прийняття до провадження МКАС при ТПП України позовної заяви про стягнення заборгованості, тому підстави для нарахування пені у період 02.01.2023-06.01.2023 були відсутні.

Крім того, станом на час проведення перевірки ТОВ «НАФТОПРАЙД» на розгляді МКАС при ТПП України перебувала справа № 186/2023 за позовною заявою ТОВ «НАФТОПРАЙД» про стягнення заборгованості в сумі 2210051,25 доларів США, яка виникла у подальшому у зв`язку з невиконанням VERSALA LTD зобов`язань за контрактом. 16.08.2023, тобто після прийняття відповідачем оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, МКАС при ТПП України за результатами розгляду справи № 186/2023 ухвалено рішення про стягнення з VERSALA LTD на користь ТОВ «НАФТОПРАЙД» 2210051,25 доларів США вартості оплаченого, але не поставленого товару.

Отже, суд дійшов висновку про відсутність передбачених ч. 5 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» підстав для нарахування ТОВ «НАФТОПРАЙД» пені в сумі 6336497,43 грн за період 02.01.2023-06.01.2023 за порушення строків розрахунків за контрактом № VL-NP/RON-2217 від 21.06.2022 відповідно до податкового повідомлення-рішення № 0208690714 від 03.08.2023.

Відповідно до статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин у справі, відповідно до якого розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

За змістом положень частин першої, другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Оцінюючи надані сторонами докази, суд зазначає, що позивачем надано належні та допустимі докази на підтвердження заявлених позовних вимог, тоді як відповідачем не надано належних доказів на підтвердження правомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Враховуючи викладене, на підставі наданих доказів у їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, суд дійшов висновку, що позовні вимоги про визнання протиправним та скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення підлягають задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем за подання до суду позовної заяви сплачено судовий збір у сумі 26840,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 3 від 06.11.2023.

Понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору в сумі 26840,00 грн відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України підлягають стягненню з відповідача за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 77, 90, 242-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «НАФТОПРАЙД» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 0208690714 від 03.08.2023.

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «НАФТОПРАЙД» судові витрати зі сплати судового збору в сумі 26840,00 грн (двадцять шість тисяч вісімсот сорок гривень).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «НАФТОПРАЙД», місцезнаходження: 50005, Дніпропетровська область, м. Кривий Ріг, вул. Криворіжсталі, буд. 6, код ЄДРПОУ 43998119.

Відповідач: Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, місцезнаходження: 49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17-а, код ЄДРПОУ ВП 44118658.

Повний текст рішення складено 08 лютого 2024 року.

Суддя В.В. Рянська