Рішення

від 07.02.2024 по справі 500/6323/23

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа №500/6323/23

07 лютого 2024 рокум. ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого судді Мартиць О.І.

за участю:

секретаря судового засідання Холоденко В.В.

представника позивача Ференца О.М.

представника відповідача Ковальової Н.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГОЛЬСЬКІ СВІТ КОМПАНІ" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

До Тернопільського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "ГОЛЬСЬКІ СВІТ КОМПАНІ" з позовною заявою до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 30.06.2023 №00045130705.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що на підставі наказу Головного управління ДПС у Тернопільській області від 01.06.2023 №883-п та направлення від 01.06.2023 №1557/07-05 проведено документальну позапланову виїзну перевірку та направлення від 01.06.2023 №1557/07-05 проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "ГОЛЬСКІ СВІТ КОМПАНІ" з питань дотримання вимог валютного законодавства по зовнішньоекономічних контрактах №12/12/2020 від 12.12.2020 за період з 17.03.2023 по 01.06.2023, №18/08/2020 від 18.08.2020 за період з 17.03.2023 по 01.06.2023, №2022/02/07 від 07.02.2022 за період з 07.02.2022 по 01.06.2023, №2022/03/21 від 21.03.2022 за період з 21.03.2022 по 01.06.2023, №2022/10/17 від 17.10.2022 за період з 17.10.2022 по 01.06.2023, №2022/10/12 від 12.10.2022 за період з 12.10.2022 по 01.06.2023, №2022/09/30 від 30.09.2022 за період з 30.09.2022 по 01.06.2023, укладених з фірмою - нерезидентом "GOLSKI LT, UAB.", Литва, та фірмою - нерезидентом "BaltOven" Литва, за результатами якої складено акт від 08.06.2023 №4295/19-00-07-05/21154931.

Згідно вказаного акту встановлено порушення пунктів 1, 2, 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 2473-VІII "Про валюту і валютні операції", пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 року №5 (із змінами та доповненнями) та пункту 14-2 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 №18 "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" (із змінами та доповненнями), по зовнішньоекономічних контрактах №12/12/2020 від 12.12.2020, №18/08/2020 від 18.08.2020, №2022/02/07 від 07.02.2022, №2022/03/21 від 21.03.2022, №2022/10/17 від 17.10.2022, №2022/10/12 від 12.10.2022, №2022/09/30 від 30.09.2022.

30.06.2023 Головним управлінням ДПС у Тернопільській області було прийнято податкове повідомлення-рішення №00045130705 згідно з яким до ТОВ "ГОЛЬСКІ СВІТ КОМПАНІ" застосовано пеню за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності у розмірі 363741,76 грн.

Позивач вважає незаконним нарахування пені за порушення граничних строків розрахунків за операціями експорту та імпорту товарі у період карантину, а тому спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним, що стало підставою для звернення до суду з цим позовом.

Ухвалою суду від 09.10.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи визначено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Відповідно до статей 162-164 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) встановлено відповідачу 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву.

25.10.2023 від відповідача Головного управління ДПС у Тернопільській області до суду надійшов відзив на позов, в якому просить в задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "ГОЛЬСКІ СВІТ КОМПАНІ" відмовити в повному обсязі.

Вказує, що на підставі наказу Головного управління ДПС у Тернопільській області від 01.06.2023 №883-п та направлення від 01.06.2023 №1557/07-05 проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "ГОЛЬСКІ СВІТ КОМПАНІ" (код ЄДРПОУ 21154931) з питань дотримання вимог валютного законодавства по зовнішньоекономічних контрактах №12/12/2020 від 12.12.2020 за період з 17.03.2023 по 01.06.2023, №18/08/2020 від 18.08.2020 за період з 17.03.2023 по 01.06.2023, №2022/02/07 від 07.02.2022 за період з 07.02.2022 по 01.06.2023, №2022/03/21 від 21.03.2022 за період з 21.03.2022 по 01.06.2023, №2022/10/17 від 17.10.2022 за період з 17.10.2022 по 01.06.2023, №2022/10/12 від 12.10.2022 за період з 12.10.2022 по 01.06.2023, №2022/09/30 від 30.09.2022 за період з 30.09.2022 по 01.06.2023, за результатами якої складено акт від 08.06.2023 №4295/19-00-07-05/21154931.

Проаналізувавши всі контракти зазначає, що контролюючий орган встановив під час проведення перевірки наступні порушення:

- пункту 1, пункту 2 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року №2473-VIII "Про валюту і валютні операції" та пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5, а також пункту 142 Постанови Правління НБУ "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" від 24.02.2022 №18 по зовнішньоекономічних контрактах №18/08/2020 від 18.08.2020 та №12/12/2020 від 12.12.2020;

- пункту 1, пункту 2 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року №2473-VIII "Про валюту і валютні операції" та пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5 по зовнішньоекономічному контракту №18/08/2020 від 18.08.2020;

- пункту 1, пункту 3 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року №2473-VIII "Про валюту і валютні операції" та пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5 по зовнішньоекономічних контрактах №2022/02/07 від 07.02.2022, №2022/03/21 від 21.03.2022;

- пункту 1, пункту 3 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року №2473-VIII "Про валюту і валютні операції" та пункту 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5 та пункту 142 Постанови Правління НБУ "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" від 24.02.2022 №18 по зовнішньоекономічних контрактах №2022/10/17 від 17.10.2022, №2022/10/12 від 12.10.2022, №2022/09/30 від 30.09.2022.

З посиланням на норми чинного законодавства та враховуючи Закон України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 №2473-VIII, вказує, що на нараховану відповідно до даного Закону пеню не поширюються положення пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.

Ухвалою суду від 26.10.2023 відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача від 25.10.2023 про розгляд справи №500/6323/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГОЛЬСЬКІ СВІТ КОМПАНІ" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

07.11.2023 від представника позивача на адресу суду надійшла відповідь на відзив.

Ухвалою суду від 11.12.2023 визначено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін та призначено у справі судове засідання на 11.01.2024.

11.01.2024 в судовому засіданні надано вступне слово представнику позивача і за клопотанням представника оголошено перерву до 30.01.2024.

30.01.2024 представником відповідача подано до суду додаткові пояснення у справі.

В судовому засіданні 30.01.2024 ухвалою суду, постановленою без виходу до нарадчої кімнати задоволено клопотання про поновлення строку та вирішено долучити додаткові пояснення до матеріалів справи, розгляд справи відкладено на 07.02.2024.

07.02.2024 в судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав з підстав, викладених у позовній заяві та відповіді на відзив, просив позов задовольнити.

Представник відповідача заперечила проти задоволення позову з мотивів, наведених у відзиві, додаткових поясненнях.

Заслухавши пояснення представників сторін, з`ясувавши усі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази у їх сукупності, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дослідивши матеріали, що містяться у справі, суд встановив наступне.

На підставі наказу Головного управління ДПС у Тернопільській області від 01.06.2023 №883-п "Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки" та направлення на перевірку від 01.06.2023 №1557/07-05 проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "ГОЛЬСКІ СВІТ КОМПАНІ" (код ЄДРПОУ 21154931) з питань дотримання вимог валютного законодавства по зовнішньоекономічних контрактах №12/12/2020 від 12.12.2020 за період з 17.03.2023 по 01.06.2023, №18/08/2020 від 18.08.2020 за період з 17.03.2023 по 01.06.2023, №2022/02/07 від 07.02.2022 за період з 07.02.2022 по 01.06.2023, №2022/03/21 від 21.03.2022 за період з 21.03.2022 по 01.06.2023, №2022/10/17 від 17.10.2022 за період з 17.10.2022 по 01.06.2023, №2022/10/12 від 12.10.2022 за період з 12.10.2022 по 01.06.2023, №2022/09/30 від 30.09.2022 за період з 30.09.2022 по 01.06.2023.

Перевірку проведено відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.1 п.78.1 ст.78, абзацу 3 підпункту 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), за результатами якої встановлено, що у періоді, який перевірявся, ТОВ "ГОЛЬСКІ СВІТ КОМПАНІ" здійснювало експортні операції на підставі наступних контрактів:

1. Контракт №18/08/2020 від 18.08.2020, укладений з нерезидентом - фірмою GOLSKILT. UAB (Sausio 13-osios g.37-223 Vilnius. Lithuania).

Предметом даного контракту є експорт кондитерських виробів з цукру, з вмістом какао, какао-порошок УКТ ЗЕД 1806 90 50 00, 1805 00 00 10. Вартість контракту складається зі всіх специфікацій до даного контракту і становить - 1000 000 євро. Умови оплати - 100% передоплата. Умови поставки продукції - FCA - Чортків. Термін дії контракту з моменту підписання і до 31.12.2022 або до повного виконання умов контракту.

Станом на 17.03.2023 згідно з даними оборотно-сальдової відомості по рахунку 362 та картки рахунку 362, по даному контракту рахується дебіторська заборгованість в сумі 362141,40 євро (70006,46 євро - прострочена дебіторська заборгованість, 292134,94 євро - граничний термін не настав), що відповідає даним бухгалтерського обліку та відображено в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 362. Від нерезидента за період, що підлягав перевірці надійшло валютної виручки на суму 344995,18 євро. Станом на 01.06.2023 по даному контракту рахується дебіторська заборгованість, граничний термін якої не настав, в сумі 17146,22 євро, що відповідає даним бухгалтерського обліку та відображено в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 362.

По даному експортному контракту отримано інформацію ДПС України від 28.04.2023 №9341/7/99-00-07-05-01-07 (вх. ГУ ДПС від 28.04.2023 №1142/8) про виявлені факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків або строки, визначені у висновках, грошових коштів чи товарів по зовнішньоекономічному контракту №18/08/2020 від 18.08.2020 року станом на 01.04.2023, де зазначено номер зовнішньоекономічного контракту - №18/08/2020; ата зовнішньоекономічного контракту 18.08.2020; дата експорту товару - 09.09.2022; дата першого дня перевищення граничного строку - 08.03.2023; дата експорту товару - 11.03.2022; дата першого дня перевищення граничного строку - 11.03.2023; дата експорту товару - 21.03.2022; дата першого дня перевищення граничного строку - 21.03.2023; дата експорту товару - 29.09.2022; дата першого дня перевищення граничного строку - 28.03.2023; код банку (МФО) - 351005 (АТ "УКРСИББАНК").

По даному експортному контракту отримано інформацію ДПС України від 30.05.2023 №12279/7/99-00-07-05-01-07 (вх. ГУ ДПС від 30.05.2023 №1422/8) про виявлені факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків або строки, визначені у висновках, грошових коштів чи товарів по зовнішньоекономічному контракту №18/08/2020 від 18.08.2020 року станом на 01.05.2023, де зазначено номер зовнішньоекономічного контракту - 18/08/2020; дата зовнішньоекономічного контракту - 18.08.2020; дата експорту товару - 27.10.2022; дата першого дня перевищення граничного строку - 25.04.2023; дата експорту товару - 01.11.2022; дата першого дня перевищення граничного строку - 30.04.2023; код банку (МФО) - 351005 (АТ "УКРСИББАНК").

За період з 17.03.2023 по 01.06.2023 встановлено порушення вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій, а саме:

1. пункту 1, пункту 2 ст.13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-УІІІ "Про валюту і валютні операції" (далі - Закон №2473) та пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5 по зовнішньоекономічному експортному контракту №18/08/2020 від 18.08.2020 року, а саме:

- валютна виручка в сумі 18 067,59 євро при граничному терміні поступлення 10.03.2023, частково поступає 22.03.2023 в сумі 1422,57 євро, а частково 24.03.2023 в сумі 16645,02 євро. Пеня за порушення строків розрахунків по даному нарахована в попередньому акті перевірки від 30.03.2023 №2184/19-00-07-05/21154931 по дату закінчення періоду перевірки, а саме - 16.03.2023. В даному акті перевірки пеня нараховується з 17.03.2023;

- валютна виручка в сумі 35566,88 євро при граничному терміні поступлення 20.03.2023, частково поступає 24.03.2023, в сумі 23093,44 євро та 27.03.2023 в сумі 12473,44 євро;

2. пункту 1, пункту 2 ст.13 Закону №2473 та пункту 142 Постанови Правління НБУ "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" від 24.02.2022 №18 (зі змінами та доповненнями) по зовнішньоекономічному контракту №18/08/2020 від 18.08.2020 року, а саме:

- валютна виручка в сумі 42450,97 євро при граничному терміні поступлення 07.03.2023, частково поступає 22.03.2023 в сумі 33577,43 євро, а частково 24.03.2023 в сумі 8873,54 євро. Пеня за порушення строків розрахунків по даному нарахована в попередньому акті перевірки від 30.03.2023 №2184/19-00-07-05/21154931 по дату закінчення періоду перевірки, а саме - 16.03.2023. В даному акті перевірки пеня нараховується з 17.03.2023;

- валютна виручка в сумі 26689,13 євро при граничному терміні поступлення 27.03.2023, поступає 30.03.2023, в сумі 26689,13 євро;

- валютна виручка в сумі 31032,90 євро при граничному терміні поступлення 24.04.2023, поступає 01.05.2023, в сумі 31032,90 євро;

- валютна виручка в сумі 35 046 євро при граничному терміні поступлення 29.04.2023, частково поступає 01.05.2023, в сумі 984,61 євро, 04.05.2023 в сумі 27000 євро та 10.05.2023 в сумі 7061,39 євро;

- валютна виручка в сумі 17251,20 євро при граничному терміні поступлення 05.05.2023, поступає 10.05.2023, в сумі 17251,20 євро.

Відповідно до п.5 ст.13 Закону №2473 порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми несвоєчасно одержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості (дати виникнення заборгованості по зовнішньоекономічному експортному контракту №18/08/2020 від 18.08.2020; курс НБУ станом на 11.03.2023 38,6201/євро, станом на 21.03.2023 - 39,1485/євро, станом на 08.03.2023 - 39,0132/євро, станом на 28.03.2023 - 39,3899/євро, станом на 25.04.2023 - 40,2291/євро, станом на 30.04.2023 - 40,3461/євро, станом на 06.05.2023 - 40,4942/євро). Загальний розмір нарахованої пені, відповідно до вищезазначеної норми, не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД по зовнішньоекономічному експортному контракту №18/08/2020 від 18.08.2020, укладеного з нерезидентом-фірмою GOLSKI LT, UAB (Sausio 13-osios g.37-223 Vilnius, Lithuania) нараховується за період з 17.03.2023 по 22.03.2023 на суму 12559,90 грн.; за період з 23.03.2023 по 24.03.2023 на суму 3857,00 грн; за період з 21.03.2023 по 24.03.2023 на суму 16708,68 грн; за період з 25.03.2023 по 27.03.2023 на суму 4 394,84 грн., за період з 17.03.2023 по 22.03.2023 на суму 29810,66 грн, за період з 23.03.2023 по 24.03.2023 на суму 2 077,11 грн, за період з 28.03.2023 по 30.03.2023 на суму 9461,53 грн, за період з 25.04.2023 по 01.05.2023 на суму 26216,93 грн, за період з 30.04.2023 по 01.05.2023 на суму 8483,81 грн, за період з 02.05.2023 по 04.05.2023 на суму 12368,19 грн, за період з 05.05.2023 по 10.05.2023 на суму 5128,19 грн, за період з 06.05.2023 по 10.05.2023 на суму 10478,60 грн.

Відповідно до пункту 22 розділу II Положення №5, граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 21 розділу II даного Положення та встановлені терміном 365 календарних днів, не поширюються на операцію з експорту товарів (включаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений ст.20 Закону України від 06.12.2019 №361-IX "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення", згідно з якою з 28 квітня 2020 року незначний розмір валютної операції становить до 400 тисяч гривень. Виходячи з наведеного вище, заборгованість з несвоєчасного надходження валютної виручки 01.05.2023 в сумі 3042,01 євро, що становить 122082,55 грн (3042,01 євро х 40,1322), 01.05.2023 в сумі 5940,48 євро, що становить 238404,53 грн (3042,01 євро х 40,1322), не підлягає валютному контролю та, відповідно, пеня надані суми не нараховується.

2. Контракт №12/12/2020 від 12.12.2020 року, укладений з нерезидентом - фірмою UAB "BaltOven" (Dariaus ir Gireno g. 42A-410 Vilniaus. Литва)

Предметом даного контракту є експорт борошняних кондитерських виробів, УКТ ЗЕД 1905 32 99 00, 1806 90 50 00. Вартість контракту: 250000 євро. Умови поставки продукції - FCA - Чортків. Частково отримувачем товару є нерезидент - "Whatever Brands Ltd" (71-75 Uxbridge Road, Ealing, London, W 5 5SL). Термін дії контракту з моменту підписання і до 31.12.2022, а в частині взаєморозрахунків - до виконання всіх зобов`язань по даному контракту.

Станом на початок періоду перевірки, а саме 17.03.2023 по даному контракту рахується дебіторська заборгованість, граничний термін якої не настав в сумі 26297,60 євро, що відповідає даним бухгалтерського обліку та відображено в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 362. На виконання умов контракту, за період, що підлягав ТОВ "ГОЛЬСКІ СВІТ КОМПАНІ" надійшло від нерезидента - фірми UAB "BaltOven" (Литва) валютної виручки на суму 26478,32 євро, що в гривневому еквіваленті становить 1055674,11 грн. Станом на 01.06.2023 по даному контракту рахується кредиторська заборгованість, в сумі 180,72 євро, що відповідає даним бухгалтерського обліку та відображено в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 362.

По даному експортному контракту отримано інформацію ДПС України від 30.05.2023 №12279/7/99-00-07-05-01-07 (вх. ГУ ДПС від 30.05.2023 №1422/8) про виявлені факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків або строки, визначені у висновках, грошових коштів чи товарів по зовнішньоекономічному контракту №12/12/2020 від 12.12.2020 станом на 01.05.2023, де зазначено номер зовнішньоекономічного контракту - 12/12/2020; дата зовнішньоекономічного контракту - 12.12.2020; дата експорту - 07.10.2022; дата першого дня перевищення граничного строку - 05.04.2023; код банку (МФО) - 351005 (АТ "УКРСИББАНК").

За період з 17.03.2023 по 01.06.2023 встановлено порушення вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій, а саме: пунктів 1-2 ст.13 Закону №2473 та пункту 142 Постанови Правління НБУ "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" від 24.02.2022 №18 (зі змінами та доповненнями) по зовнішньоекономічному експортному контракту №12/12/2020 від 12.12.2020, а саме: валютна виручка в сумі 26478,32 євро при граничному терміні поступлення 04.04.2023, поступає 07.04.2023.

Курс НБУ станом на 05.04.2023 - 39,8653/євро.

Відповідно до п.5 ст.13 Закону №2473 пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД по зовнішньоекономічному експортному контракту №12/12/2020 від 12.12.2020, укладеного з нерезидентом-фірмою "BaltOven" (Dariaus іг Gireno g. 42А-410 Vilniaus, Литва) нараховується: за період з 05.04.2023 по 07.04.2023 на суму 26297,60 євро (1048361,71 грн) в сумі 9435,25 грн, всього на загальну суму по даному контракту 9435,25 грн.

3. Контракт №2022/02/07 від 07.02.2022. укладений з нерезидентом-фірмою UAB GOLSKILT (Dariaus ir Gireno g. 42 A. LT-02189 Vilnius. Lithuania)

Предметом даного контракту є імпорт арахісу, УКТ ЗЕД не зазначено в контракті. Вартість контракту складається зі всіх специфікацій до даного контракту і становить - 23995,55 євро. Умови оплати - 100% передоплата. Умови поставки продукції - FCA - Каунас. Термін дії: з моменту підписання і до 31.12.2022 або до повного виконання умов контракту.

Станом на 07.02.2022, згідно з даними оборотно-сальдової відомості по рахунку 632, по даному контракту сальдо відсутнє. На виконання умов, контракту, за період, що підлягав перевірці ТОВ "ГОЛЬСКІ СВІТ КОМПАНІ" перераховано нерезиденту-фірмі UAB GOLSKI LT (Lithuania) валютних коштів на суму 23995,55 євро, що в еквіваленті на дату перерахування коштів становить 767761,62 грн. Нерезидентом UAB GOLSKI LT (Lithuania) по даному контракту повернено валютних коштів на суму 23995,55 євро. Станом на 01.06.2023 згідно з даними оборотно-сальдової відомості по рахунку 632, по даному контракту сальдо відсутнє.

По даному імпортному контракту отримано інформацію ДПС України від 13.04.2023 №8021/7/99-00-07-05-02-07 (вх. ГУ ДПС від 13.04.2023 №982/8) про виявлені факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків або строки, визначені у висновках, грошових коштів чи товарів по зовнішньоекономічному контракту №2022/02/07 від 07.02.2022 станом на 01.03.2023, де зазначено номер зовнішньоекономічного контракту - №2022/02/07; дата зовнішньоекономічного контракту - 07.02.2022; дата авансового платежу - 10.02.2022; дата першого дня перевищення граничного строку - 10.02.2023; код банку (МФО) - 351005 (АТ "УКРСИББАНК").

Перевіркою встановлено порушення вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій, а саме: п. 1, п. 3 ст. 13 Закону №2473 та п. 21 розділу II Положення №5 по зовнішньоекономічному імпортному контракту №2022/02/07 від 07.02.2022, а саме: по авансовому платежу - 10.02.2022 на суму 23995,55 євро, валютні кошти повертаються нерезидентом UAB GOLSKI LT (Lithuania) та зараховуються на основний валютний рахунок ТОВ "ГОЛЬСКІ СВІТ КОМПАНІ" з порушенням законодавчо встановлених термінів: при граничному терміні - 09.02.2023, валютні кошти в сумі 12000 євро поступають від нерезидента 20.02.2023, валютні кошти в сумі 11995,55 євро поступають від нерезидента 21.02.2023.

Дата виникнення заборгованості по зовнішньоекономічному імпортному контракту №2022/02/07 від 07.02.2022; курс НБУ станом на 10.02.2023 - 39,3826 грн./євро.

Відповідно до п. 5 ст. 13 Закону №2473 пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД по зовнішньоекономічному імпортному контракту №2022/02/07 від 07.02.2022; укладеному із нерезидентом UAB GOLSKI LT нараховується:

- за період з 10.02.2023 по 20.02.2023 на суму 23995,55 євро (945007,14 грн) в сумі 31185,23 грн;

- за період 21.02.2023 на суму 11995,55 євро (472415,94 грн) в сумі 1417,24 грн, всього на загальну суму по даному контракту: 32602,47 грн.

4. Контракт №2022/03/21 від 21.03.2022. укладений з нерезидентом - фірмою UAB GOLSKI LT (Dariaus ir Gireno g. 42 A. LT-02189 Vilnius. Lithuania)

Предметом даного контракту є імпорт борошняних кондитерських виробів, УКТ ЗЕД 19053119, 19053199, як зазначено в додатковій угоді №1 від 22.03.2022 до даного контракту. Вартість контракту складається зі всіх специфікацій до даного контракту і становить - 22000 євро. Умови оплати - 100% передоплата. Умови поставки продукції - FCA - Каунас. Термін дії: з моменту підписання і до 31.12.2023 або до повного виконання умов контракту.

Станом на 21.03.2022, згідно з даними оборотно-сальдової відомості по рахунку 632, по даному контракту сальдо відсутнє. На виконання умов контракту, за період, що підлягав перевірці ТОВ "ГОЛЬСКІ СВІТ КОМПАНІ" перераховано нерезиденту-фірмі UAB GOLSKI LT (Lithuania) валютних коштів на суму 22000 євро, що в еквіваленті на дату перерахування коштів становить 709159 грн. Нерезидентом UAB GOLSKI LT по даному контракту повернено валютних коштів на суму 22000 євро. Станом на 01.06.2023, згідно з даними оборотно-сальдової відомості по рахунку 632, по даному контракту сальдо відсутнє.

По даному імпортному контракту отримано інформацію ДПС України від 28.04.2023 №9341/7/99-00-07-05-01-07 (вх. ГУ ДПС від 28.04.2023 №1142/8) про виявлені факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків або строки, визначені у висновках, грошових коштів чи товарів по зовнішньоекономічному контракту №2022/03/21 від 21.03.2022 станом на 01.04.2023, де зазначено номер зовнішньоекономічного контракту - №2022/03/21; дата зовнішньоекономічного контракту 21.03.2022; дата авансового платежу - 23.03.2022; дата першого дня перевищення граничного строку - 23.03.2023; код банку (МФО) - 351005 (АТ "УКРСИББАНК").

Перевіркою встановлено порушення вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій, а саме: п. 1, п. 3 ст. 13 Закону №2473 та п. 21 розділу II Положення №5 по зовнішньоекономічному імпортному контракту №2022/03/21 від 21.03.2022, а саме: по авансовому платежу - 23.03.2022 на суму 22000 євро, валютні кошти повертаються нерезидентом UAB GOLSKI LT (Lithuania) та зараховуються на основний валютний рахунок позивача з порушенням законодавчо встановлених термінів: при граничному терміні - 22.03.2023, валютні кошти в сумі 12000 євро поступають від нерезидента 04.04.2023, валютні кошти в сумі 10000 євро поступають від нерезидента 06.04.2023.

У відповідності до п. 5 ст. 13 Закону №2473 та згідно національного курсу валют, встановленим на день виникнення заборгованості - дата виникнення заборгованості по зовнішньоекономічному імпортному контракту №2022/03/21 від 21.03.2022; курс НБУ станом на 23.03.2023 - 39,4264 грн/євро.

Пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД по зовнішньоекономічному імпортному контракту №2022/03/21 від 21.03.2022, укладеному із нерезидентом UAB GOLSKI LT нараховується:

- за період з 23.03.2023 по 04.04.2023 на суму 22000 євро (867380,80 грн) в сумі 33827,85 грн;

- за період з 05.04.2023 по 06.04.2023 на залишок заборгованості 10000 євро (394264,00 грн) в сумі 2365,58 грн, всього на загальну суму по даному контракту 36193,43 грн.

5. Контракт №2022/10/17 від 17.10.2022, укладений з нерезидентом - фірмою UAB GOLSKI LT (Pariaus ir Gireno g. 42 A. LT-02189 Vilnius. Lithuania)

Предметом даного контракту є імпорт борошняних кондитерських виробів, УКТ ЗЕД 19053119, 19053199, як зазначено в специфікації №1 від 17.10.2022 до даного контракту. Вартість контракту складається зі всіх специфікацій до даного контракту і становить - 33000 євро. Умови оплати - 100% передоплата. Термін дії: з моменту підписання і до 31.12.2023, або до повного виконання умов контракту.

Станом на 17.10.2022, згідно з даними оборотно-сальдової відомості по рахунку 632, по даному контракту сальдо відсутнє. На виконання умов контракту, за період, що підлягав перевірці ТОВ "ГОЛЬСКІ СВІТ КОМПАНІ" перераховано нерезиденту - фірмі UAB GOLSKI LT (Lithuania) валютних коштів на суму 33000 євро, що в еквіваленті на дату перерахування коштів становить 1180155,90 грн. Нерезидентом UAB GOLSKI LT по даному контракту повернено валютних коштів на суму 33000 євро. Станом на 01.06.2023, згідно з даними оборотно-сальдової відомості по рахунку 632, по даному контракту сальдо відсутнє.

По даному імпортному контракту отримано інформацію ДПС України від 30.05.2023 №12279/7/99-00-07-05-01-07 (вх. ГУ ДПС від 30.05.2023 №1422/8) про виявлені факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків або строки, визначені у висновках, грошових коштів чи товарів по зовнішньоекономічному контракту №2022/10/17 від 17.10.2022 станом на 01.05.2023, де зазначено номер зовнішньоекономічного контракту - 2022/10/17; дата зовнішньоекономічного контракту - 17.10.2022; дата авансового платежу - 20.10.2022; дата першого дня перевищення граничного строку - 18.04.2023; код банку (МФО) - 351005 (АТ "УКРСИББАНК").

Відповідно до п. 1, п. 3 ст. 13 Закону №2473, Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. Згідно з положеннями пункту 142 Постанови Правління НБУ "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" від 24.02.2022 №18 граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

Перевіркою встановлено порушення вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій, а саме: п. 1, п. 3 ст. 13 Закону №2473 та п. 142 Постанови Правління НБУ "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" від 24.02.2022 №18 по зовнішньоекономічному імпортному контракту №2022/10/17 від 17.10.2022, а саме: по авансовому платежу - 20.10.2022 на суму 33000 євро, валютні кошти повертаються нерезидентом UAB GOLSKILT (Lithuania) та зараховуються на основний валютний рахунок ТОВ "ГОЛЬСКІ СВІТ КОМПАНІ" з порушенням законодавчо встановлених термінів: при граничному терміні - 17.04.2023, валютні кошти в сумі 33000 євро поступають від нерезидента 21.04.2023.

У відповідності до п. 5 ст. 13 Закону №2473 та згідно національного курсу валют, встановленим на день виникнення заборгованості - дата виникнення заборгованості по зовнішньоекономічному імпортному контракту №2022/10/17 від 17.10.2022; курс НБУ станом на 18.04.2023-40,1432 грн/євро.

Пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД по зовнішньоекономічному імпортному контракту №2022/10/17 від 17.10.2022, укладеному із нерезидентом UAB GOLSKI LT нараховується: за період з 18.04.2023 по 21.04.2023 на суму 33000 євро (1324725,60 грн.) в сумі 15896,70 грн; всього на загальну суму по даному контракту 15896,70 грн.

5. Контракт №2022/10/12 від 12.10,2022, укладений з нерезидентом - фірмою UAB GOLSKI LT (Dariaus ir Gireno g. 42 A. LT-02189 Vilnius. Lithuania)

Предметом даного контракту є імпорт борошняних кондитерських виробів, УКТ ЗЕД 19053119, 19053199, як зазначено в специфікації №18 від 12.10.2022 до даного контракту. Вартість контракту складається зі всіх специфікацій до даного контракту і становить - 63200 євро. Умови оплати - 100% передоплата. Термін дії: з моменту підписання і до 31.12.2023, або до повного виконання умов контракту.

Станом на 12.10.2022, згідно з даними оборотно-сальдової відомості по рахунку 632, по даному контракту сальдо відсутнє. На виконання умов контракту, за період, що підлягав перевірці ТОВ "ГОЛЬСКІ СВІТ КОМПАНІ" перераховано нерезиденту - фірмі UAB GOLSKI LT (Lithuania) валютних коштів на суму 63200 євро, що в еквіваленті на дату перерахування коштів становить 2251853,92 грн. Нерезидентом UAB GOLSKI LT (Lithuania) по даному контракту повернено валютних коштів на суму 63200 євро. Станом на 01.06.2023, згідно з даними оборотно-сальдової відомості по рахунку 632, по даному контракту сальдо відсутнє.

По даному імпортному контракту отримано інформацію ДПС України від 30.05.2023 №12279/7/99-00-07-05-01-07 (вх. ГУ ДПС від 30.05.2023 №1422/8) про виявлені факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків або строки, визначені у висновках, грошових коштів чи товарів по зовнішньоекономічному контракту №2022/10/12 від 12.10.2022 станом на 01.05.2023, де зазначено номер зовнішньоекономічного контракту - 2022/10/12; дата зовнішньоекономічного контракту - 12.10.2022; дата авансового платежу - 14.10.2022; дата першого дня перевищення граничного строку - 12.04.2023; код банку (МФО) - 351005 (АТ "УКРСИББАНК").

Встановлено порушення вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій, а саме: пункту 1, пункту 3 статті 13 Закону №2473 та пункту 142 Постанови Правління НБУ "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" від 24.02.2022 №18 по зовнішньоекономічному імпортному контракту №2022/10/12 від 12.10.2022, а саме: по авансовому платежу - 14.10.2022 на суму 63200 євро, валютні кошти повертаються нерезидентом UAB GOLSKILT (Lithuania) та зараховуються на основний валютний рахунок ТОВ "ГОЛЬСКІ СВІТ КОМПАНІ" з порушенням законодавчо встановлених термінів: при граничному терміні - 11.04.2023, валютні кошти в сумі 17000 євро поступають від нерезидента 20.04.2023 валютні кошти в сумі 46200 євро поступають від нерезидента 21.04.2023.

У відповідності до п. 5 ст. 13 Закону №2473 та згідно національного курсу валют, встановленим на день виникнення заборгованості - дата виникнення заборгованості по зовнішньоекономічному імпортному контракту №2022/10/12 від 12.10.2022; курс НБУ станом на 12.04.2023 - 39,8835 грн./євро.

Виходячи з вищенаведеного, пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД по зовнішньоекономічному імпортному контракту №2022/10/12 від 12.10.2022, укладеному із нерезидентом UAB GOLSKI LT нараховується:

- за період з 12.04.2023 по 20.04.2023 на суму 63,200 євро (2520637,20 грн) в сумі 6857,20 грн;

- за період з 21.04.2023 на суму 46200 євро (1842617,70 грн) в сумі 5527,85 грн; всього на загальну суму по даному контракту 73585,05 грн.

6. Контракт №2022/09/30 від 30.09.2022, укладений з нерезидентом - фірмою UAB GOLSKI LT (Dariaus ir Gireno g, 42 A. LT-02189 Vilnius, Lithuania)

Предметом даного контракту імпорт борошняних кондитерських виробів, УКТ ЗБД 19053119, 19053199, як зазначено в специфікації №1 до даного контракту. Вартість контракту складається зі всіх специфікацій до даного контракту і становить - 35000 євро. Умови оплати - 100% передоплата. Термін дії: з моменту підписання і до 31.03.2023, або до повного виконання умов контракту.

Станом на 30.09.2022, згідно з даними оборотно-сальдової відомості по рахунку 632, по даному контракту сальдо відсутнє. На виконання умов контракту, за період, що підлягав перевірці ТОВ "ГОЛЬСКІ СВІТ КОМПАНІ" перераховано нерезиденту - фірмі UAB GOLSKI LT (Lithuania) валютних коштів на суму 35000 євро, що в еквіваленті на дату перерахування коштів становить 1252895,00 грн. Нерезидентом UAB GOLSKI LT (Lithuania) по даному контракту повернено валютних коштів на суму 35000 євро. Станом на 01.06.2023, згідно з даними оборотно-сальдової відомості по рахунку 632, по даному контракту сальдо відсутнє.

По даному імпортному контракту отримано інформацію ДПС України від 30.05.2023 №12279/7/99-00-07-05-01-07 (вх. ГУ ДПС від 30.05.2023 №1422/8) про виявлені факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків або строки, визначені у висновках, грошових коштів чи товарів по зовнішньоекономічному контракту №2022/09/30 від 30.09.2022 станом на 01.05.2023, де зазначено номер зовнішньоекономічного контракту - 2022/09/30; дата зовнішньоекономічного контракту - 30.09.2022; дата авансового платежу - 10.10.2022; дата першого дня перевищення граничного строку - 08.04.2023; код банку (МФО) - 351005 (АТ "УКРСИББАНК").

Встановлено порушення вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій, а саме: пункту 1, пункту 3 статті 13 Закону №2473 та пункту 142 Постанови Правління НБУ "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" від 24.02.2022 №18 (зі змінами та доповненнями) по зовнішньоекономічному імпортному контракту №2022/09/30 від 30.09.2022, а саме: по авансовому платежу - 10.10.2022 на суму 35000 євро, валютні кошти повертаються нерезидентом UAB GOLSKI LT (Lithuania) та зараховуються на основний валютний рахунок ТОВ "ГОЛЬСКІ СВІТ КОМПАНІ" з порушенням законодавчо встановлених термінів: при граничному терміні - 07.04.2023, валютні кошти в сумі 35000 євро поступають від нерезидента 20.04.2023.

У відповідності до п. 5 ст. 13 Закону №2473 та згідно національного курсу валют, встановленим на день виникнення заборгованості - дата виникнення заборгованості по зовнішньоекономічному імпортному контракту №2022/09/30 від 30.09.2022; курс НБУ станом на 08.04,2023 - 39,9146 грн/євро.

Виходячи з вищенаведеного, пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД по зовнішньоекономічному імпортному контракту №2022/09/30 від 30.09.2022, укладеному із нерезидентом UAB GOLSKI LT нарахована: за період з 08.04.2023 по 20.04.2023 на суму 35000 євро (1397011,00 грн.) в сумі 54483,42 грн; всього на загальну суму по даному контракту 54483,42 грн.

Перевіркою встановлено, що ТОВ "ГОЛЬСКІ СВІТ КОМПАНІ" судово-претензійна робота по вказаних зовнішньоекономічних імпортних контрактах не проводилася, а також не представлено сертифікату (довідки) про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), який міг би стати підставою для ненарахування пені по зовнішньоекономічних контрактах.

Таким чином контролюючий орган встановив під час проведення перевірки наступні порушення:

- пункту 1, пункту 2 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року №2473-VIII "Про валюту і валютні операції" та пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5, а також пункту 142 Постанови Правління НБУ "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" від 24.02.2022 №18 по зовнішньоекономічних контрактах №18/08/2020 від 18.08.2020 та №12/12/2020 від 12.12.2020;

- пункту 1, пункту 2 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року №2473-VIII "Про валюту і валютні операції" та пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5 по зовнішньоекономічному контракту №18/08/2020 від 18.08.2020;

- пункту 1, пункту 3 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року №2473-VIII "Про валюту і валютні операції" та пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5 по зовнішньоекономічних контрактах №2022/02/07 від 07.02.2022, №2022/03/21 від 21.03.2022;

- пункту 1, пункту 3 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року №2473-VIII "Про валюту і валютні операції" та пункту 21 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5 та пункту 142 Постанови Правління НБУ "Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану" від 24.02.2022 №18 по зовнішньоекономічних контрактах №2022/10/17 від 17.10.2022, №2022/10/12 від 12.10.2022, №2022/09/30 від 30.09.2022.

Не погоджуючись із прийнятим суб`єктом владних повноважень рішенням, позивач звернувся до адміністративного суду з цим позовом.

Вирішуючи спір по суті, суд виходить з наступного.

Відповідно до вимог частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України).

Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України, визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, що проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Підпунктом 19-1.1.4 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України, встановлено, що на контролюючі органи покладено функцію зі здійснення контролю за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначено Законом України "Про валюту і валютні операції" від 21.06.2018 №2473-VIIІ (далі - Закон №2473-VIII).

Відповідно до частини першої статті 13 Закону №2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Рішення про застосування до уповноважених установ, суб`єктів валютних операцій заходів впливу приймається органами валютного нагляду відповідно до компетенції, визначеної частинами п`ятою і шостою статті 11 цього Закону, у порядку, визначеному законодавством, що діє на день прийняття відповідного рішення (абзац другий пункту 8 статті 16 Прикінцеві та перехідні положення Закону №2473-VIII).

За приписами частини третьої статті 13 Закону №2473-VIII у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Пунктом 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5 Про затвердження Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, визначено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Частиною п`ятою статті 13 Закону №2473-VIII передбачено, що порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1. статті 1 ПК України).

18 березня 2020 року набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" від 17 березня 2020 року №533- IX (далі - Закон №533- IX).

У зв`язку із набранням чинності Закону №533-ІХ (з урахуванням змін, внесених Законом України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)" від 30 березня 2020 року №540-IX та Закону України від 13 травня 2020 року №591-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)") підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнений пунктом 52-1 такого змісту:

"За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу;

порушення вимог законодавства в частині:

обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

цільового використання пального, спирту етилового платниками податків;

обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;

порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню".

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України містив чітку вказівку на темпоральний критерій незастосування штрафних санкцій за вчиненні відповідні порушення: з 1 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Постановою від 27 червня 2023 року №651 "Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" Кабінет Міністрів України відмінив з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" №64/2022 від 24 лютого 2022 року в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні"» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану" від 3 березня 2022 року №2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон №2118-IX).

Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Зокрема, підпунктами 69.1, 69.9 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України визначено, що у випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Законом №2142-IX від 24 березня 2022 року внесено зміни у підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, а саме слова "трьох місяців" замінено словами "шести місяців".

В подальшому Верховна Рада України прийняла Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" від 12 травня 2022 року №2260-IX (далі - Закон №2260-IX).

У зв`язку із набранням чинності 27 травня 2022 року Закону №2260-IX підпункт 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у такій редакції:

"У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику".

Закон №2260-IX підпункт 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнив положеннями, відповідно до яких у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України.

Звільнення від відповідальності за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД передбачено лише для платників податків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 до 27.05.2022 (тобто до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану").

Згідно розрахунку пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, який є невід`ємною частиною акту перевірки, усі граничні строки розрахунків за усіма зовнішньоекономічними контрактами припадали на 2023 рік, а отже дія пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України вже була призупинена введенням в дію з 27.05.2022 пункту 69.2 статті 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України.

Відповідно до норм підпункту 54.3.3. пункту 54.3. статті 54 ПК України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення, у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Податковий кодекс України не регламентує порядок здійснення валютних операцій та не встановлює відповідальність за його порушення. Натомість, склад правопорушення та санкції (розмір та прядок обчислення) визначені саме в Законі України "Про валюту і валютні операції". А Податковий кодекс України, в даному випадку, регламентує лише порядок прийняття податкового повідомлення-рішення, а не нарахування пені. Отже, відсутні правові підстави застосовувати норми Податкового кодексу України в частині не нарахування пені потягом дії карантину.

Зважаючи на встановлені в ході судового розгляду фактичні обставини справи та враховуючи вищенаведені норми законодавства, якими урегульовано спірні відносини, суд приходить до висновку, що податковий орган правомірно нарахував позивачу пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Залишаючи без оцінки окремі аргументи учасників справи, суд виходить з того, що такі обставини лише опосередковано стосуються суті і природи спору, а їх оцінка не має вирішального значення для його правильного вирішення.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

На думку суду відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, покладений на нього обов`язок доказування з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 КАС України, виконано та доведено правомірність та законність його дій, а тому, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, суд доходить висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

Підстави для розподілу судових витрат за положеннями статті 139 КАС України відсутні.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ГОЛЬСЬКІ СВІТ КОМПАНІ" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 30.06.2023 №00045130705 відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено і підписано 09 лютого 2024 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "ГОЛЬСЬКІ СВІТ КОМПАНІ" (місцезнаходження: вул. Гранична, 14А, м. Чортків, Тернопільська область, Чортківський район, 48501, код ЄДРПОУ: 21154931);

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільська область, Тернопільський район, 46003, код ЄДРПОУ: 44143637).

Головуючий суддяМартиць О.І.