Рішення

від 22.02.2024 по справі 260/8143/23

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 лютого 2024 року м. Ужгород№ 260/8143/23 Закарпатський окружний адміністративний суд у складі: головуючого - судді Рейті С.І., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Кифа" до Головного управління ДПС у Закарпатській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправним і скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Кифа" (далі ТОВ "Кифа") звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Закарпатській області (далі відповідач 1, ГУ ДПС у Закарпатській області), Державної податкової служби України (далі відповідач 2, ДПС України), в якому просить:

1. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Закарпатській області № 9055230/32637357 від 23.06.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 11.04.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати ДПС України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 6 від 11.04.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Закарпатській області № 9055227/32637357 від 23.06.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 12.04.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати ДПС України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 11 від 12.04.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

3. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Закарпатській області № 9055228/32637357 від 23.06.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 13 від 13.04.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати ДПС України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 13 від 13.04.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

4. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Закарпатській області № 9055229/32637357 від 23.06.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 14 від 13.04.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати ДПС України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 14 від 13.04.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

5. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Закарпатській області № 9055226/32637357 від 23.06.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 24 від 24.04.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати ДПС України здійснити дії щодо реєстрації (зареєструвати) податкової накладної № 24 від 24.04.2023 року в Єдиному реєстрі податкових накладних

Позовні вимоги обгрунтовані тим, що на підставі п. 201.10 ст. 201 ПК України позивачем сформовано податкові накладні за № 6 від 11.04.2023 року, № 11 від 12.04.2023 року, №№ 13,14 від 13.04.2023 року та № 24 від 24.04.2023 року та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

23.06.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено рішення № 9055230/32637357 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

26.06.2023 року позивачем подано скаргу на вказане рішення та 05.07.2023 року Комісією центрального рівня прийнято Рішення № 54698/32637357/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055230/32637357 від 23.06.2023 року, скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 11.04.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін через ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Також, 24.04.2023 року податковий орган надіслав позивачу квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 11 від 12.04.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначивши, що обсяг постачання товару/послуги 4415,6904, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

23.06.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено рішення № 9055227/32637357 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

26.06.2023 року позивачем подано скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055227/32637357 від 23.06.2023 року та 05.07.2023 року Комісією центрального рівня прийнято Рішення № 54699/32637357/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055227/32637357 від 23.06.2023 року, скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 12.04.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін через ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Також, 24.04.2023 року податковий орган надіслав позивачу квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №13 від 13.04.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначивши, що обсяг постачання товару/послуги 4415,6904, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

23.06.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено рішення № 9055228/32637357 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

26.06.2023 року позивачем подано скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055228/32637357 від 23.06.2023 року та 05.07.2023 року Комісією центрального рівня прийнято Рішення № 54645/32637357/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055228/32637357 від 23.06.2023 року, скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 13 від 13.04.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін через ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Також, 24.04.2023 року податковий орган надіслав позивачу квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №14 від 13.04.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначивши, що обсяг постачання товару/послуги 4415,6904, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

23.06.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено рішення № 9055229/32637357 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

26.06.2023 року позивачем подано скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055229/32637357 від 23.06.2023 року та 05.07.2023 року Комісією центрального рівня прийнято Рішення № 54646/32637357/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055229/32637357 від 23.06.2023 року, скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної №° 14 від 13.04.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін через ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Крім того, 11.05.2023 року податковий орган надіслав Позивачу квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №24 від 24.04.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначивши, що обсяг постачання товару/послуги 4415,6904, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 «Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

23.06.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено рішення № 9055226/32637357 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

26.06.2023 року позивачем подано скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055226/32637357 від 23.06.2023 року та 05.07.2023 року Комісією центрального рівня прийнято Рішення № 54642/32637357/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055226/32637357 від 23.06.2023 року, скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної №° 24 від 24.04.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін через ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач, не погоджуючись із спірними рішеннями, зазначає, що в таких був відсутній конкретний перелік документів, які необхідно подати платнику податків, отже, рішення Комісії не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, суперечать вимогам ст. 2 КАС України та породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Ухвалою судді від 26.09.2023 відкрито провадження у даній адміністративній справі та справу призначено до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

13.10.2023 року до суду надійшов відзив від ДПС України, в якому зазначено, що відповідачі як суб`єкти владних повноважень не мають жодного відношення до зупинення реєстрації податкової накладної позивача, оскільки не наділені такими повноваженнями і технічними можливостями, як і будь-яких інший орган або посадова особа, відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Вказує, що повідомлення про зупинення реєстрації податкових накладних не є рішенням суб`єкта владних повноважень в розумінні п.19 ч. 1 ст. 4 КАС України, так як не містять волі суб`єкта, який здійснює владні управлінські функції, позаяк їх формує та направляє платнику Автоматизована система «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України.

Спростовуючи висновок позивача про залежність дій платника податків від зазначення в квитанції переліку документів, вказує, що можливі дії платника у випадку автоматичного зупинення системою реєстрації податкової накладної чітко врегульовано Порядком №1165.

Також наголошує, що відсутність у квитанції конкретного переліку документів жодним чином не впливає на критерії чіткості, зрозумілості та обгрунтованості рішення комісії ГУ ДПС у Закарпатській області, оскільки квитанція і рішення - це 2 окремих та не пов`язаних документи. При цьому квитанція не є рішенням суб`єкта владних повноважень, а є тільки повідомленням платнику про зупинення реєстрації накладної, не впливає на права платника податків і не створює будь-яких обов`язків для нього.

Ухвалою суду від 17.10.2023 року замінено неналежного відповідача 1 - Головне управління ДПС у Закарпатській області (код ЄДРПОУ 43143065) на належного - Головне управління ДПС у Закарпатській області (код ЄДРПОУ ВП 44106694).

24.10.2023 року до суду надійшов відзив на позовну заяву від ГУ ДПС України в Закарпатській області, зі змісту якого, не погоджується із вимогами позовної заяви, у повному обсязі вважає їх безпідставними та такими, що не підлягають задоволенню, з огляду на те, що позивачем не було надано додаткових пояснень, а відтак, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних були прийняті рішення № 9055230/32637357 від 23.06.2023 року, № 9055227/32637357 від 23.06.2023 року, № 9055228/32637357 від 23.06.2023 року, № 9055229/32637357 від 23.06.2023 року, № 9055226/32637357 від 23.06.2023 року у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, заслухавши думку представника відповідачів, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши всі докази, які мають юридичне значення для вирішення справи і розгляду спору по суті, судом встановлено наступне.

03.04.2023 року між ТОВ "Кифа" та ТОВ "КУБ-07" укладено Договір поставки № 04-03/23 від 03.04.2023 року, згідно п.п. 1.1. - 1.3. якого Постачальник зобов`язується передати (поставити) у власність Покупцеві цеглу (будівельну керамічну продукцію) (далі - Товар), а Покупець зобов`язується прийняти Товар та сплатити за нього ціну в порядку та на умовах, визначених цим Договором. Найменування (асортимент), кількість, ціна Товару, місце поставки зазначаються у специфікаціях до цього Договору та або накладних (замовленнях, заявках, рахунках), які після підписання Сторонами мають юридичну силу специфікації в розумінні статті 266 Господарського кодексу України та є невід`ємною частиною цього Договору. Якість Товару повинна відповідати вимогам діючої нормативної документації.

Відповідно до п.п. 2.1. - 2.4. Договору, загальна ціна Договору складається з вартості Товару, отриманого протягом дії цього Договору згідно накладних, що є невід`ємними частинами даного Договору. Розрахунок за поставлений Товар здійснюється Покупцем в національній валюті шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на банківський рахунок Постачальника наступним чином: 100 % авансовий платіж (передоплата). Підтвердження погодження ціни товару є оплата отриманого рахунку (рахунку- фактури) Покупцем та/або підписання уповноваженими особами Сторін накладних, які є невід`ємною частиною цього Договору. Датою оплати вартості (ціни) Товару (чи його частини) вважається дата надходження грошових коштів на поточний рахунок Постачальника. Сторони можуть визначити інший порядок здійснення оплати за Товар. У відповідності до п. 3.1. Договору, передача майна Постачальником і прийняття його Покупцем оформляється накладною.

Так, 11.04.2023 року ТОВ "КУБ-07" перерахувало на рахунок позивача 200000,00 гривень авансу оплати за товар згідно рахунку № 24 від 11.04.2023 року, в тому числі ПДВ 33333,33 грн., що підтверджується банківською випискою за рахунками б/н за 11.04.2023 року, платіжною інструкцією № 779 від 11.04.2023 року.

11.04.2023 року позивачем було надіслано податковому органу податкову накладну № 6 від 11.04.2023 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

24.04.2023 року податковий орган надіслав Позивачу квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 6 від 11.04.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначивши, що обсяг постачання товару/послуги 4415,6904, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

12.06.2023 року позивач надав пояснення податковому органу, в якому зазначив, що ТОВ "Кифа" отримало авансові платежі від ТОВ "КУБ-07" (платіжні доручення № 779 від 11.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 785 від 12.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 788 від 13.04.2023 року на суму 275000,00 грн., № 787 від 13.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 797 від 24.04.2023 року на суму 595101,93 грн.). На підставі платіжних доручень складено податкові накладні № 6, 11, 13, 14, 24).

Для підтвердження позивач додав копію Договору поставки № 04-03/23 від 03.04.2023 року, копію платіжного доручення № 779 від 11.04.2023 року, копію платіжного доручення № 785 від 12.04.2023 року, копію платіжного доручення № 787 від 13.04.2023 року, копію платіжного доручення № 788 від 13.04.2023 року, копію платіжного доручення № 797 від 24.04.2023 року.

23.06.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено рішення № 9055230/32637357 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

26.06.2023 року позивачем подано скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055230/32637357 від 23.06.2023 року.

У скарзі позивач зазначав, що ТОВ "Кифа" отримало авансовий платіж від ТОВ "КУБ-07" (платіжне доручення № 779 від 11.04.2023 року на суму 200000,00 грн.). На підставі платіжного доручення (за першою подією) складено податкову накладну № 6 від 11.04.2023 року.

До скарги додано документи довільного формату, а саме: копію Договору поставки № 04-03/23 від 03.04.2023 року, копію видаткової накладної № 491 від 07.06.2023 року, копію видаткової накладної № 503 від 09.06.2023 року, копію видаткової накладної № 517 від 13.06.2023 року, копію Товарно-транспортної накладної № Р491 від 07.06.2023 року, копію Товарно-транспортної накладної № Р503 від 09.06.2023 року, копію Товарно-транспортної накладної № Р517 від 13.06.2023 року, копію Акта звірки взаємних розрахунків по стану за період: 01.04.2023 - 14.06.2023 року, копію пояснень ТОВ "Кифа".

Зі змісту поданих пояснень вбачається, що основний вид діяльності ТОВ "Кифа" (КВЕД): 23.32 - виробництво цегли, черепиці та інших будівельних виробів із випаленої глини.

ТОВ "Кифа" уклало договір поставки від 03.04.2023 року № 04-03/23 із ТОВ "КУБ - 07" на поставку продукції власного виробництва.

На виконання умов договору ТОВ "Кифа" отримало авансові платежі від ТОВ "КУБ - 07" (платіжні доручення № 779 від 11.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 785 від 12.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 788 від 13.04.2023 року на суму 275000,00 грн., № 787 від 13.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 797 від 24.04.2023 року на суму 595101,93 грн). На підставі платіжних доручень складено податкові накладні № 6 від 11.04.2023 року, № 11 від 12.04.2023 року, № 13 та 14 від 13.04.2023 року та № 24 від 24.04.2023 року).

Реалізацію продукції (власного виробництва) покупцю проведено відповідно до видаткових накладних № 491 від 07.06.2023, № 503 від 09.06.2023, № 517 від 13.06.2023. Доставку товару до покупця підтверджено ТТН № Р491 від 07.06.2023 року, Р503 від 09.06.2023 року, № Р517 від 13.06.2023 року.

Взаєморозрахунки між контрагентами підтверджено актом звірки.

05.07.2023 року Комісією центрального рівня прийнято Рішення № 54698/32637357/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055230/32637357 від 23.06.2023 року, скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 11.04.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін через ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Також, 12.04.2023 року ТОВ "КУБ - 07" перерахувало на рахунок позивача 200000,00 гривень авансу оплати за товар згідно рахунку № 24 від 11.04.2023 року, в тому числі - ПДВ 33333,33 грн., що підтверджується банківською випискою за рахунками б/н за 12.04.2023 року, платіжною інструкцією № 785 від 12.04.2023 року.

12.04.2023 року позивачем було надіслано податковому органу податкову накладну № 11 від 12.04.2023 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

24.04.2023 року податковий орган надіслав позивачу квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №11 від 12.04.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначивши, що обсяг постачання товару/послуги 4415,6904, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

12.06.2023 року позивач надав пояснення податковому органу, в якому зазначив, що ТОВ "Кифа" отримало авансові платежі від ТОВ "КУБ - 07" (платіжні доручення № 779 від 11.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 785 від 12.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 788 від 13.04.2023 року на суму 275000,00 грн., № 787 від 13.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 797 від 24.04.2023 року на суму 595101,93 грн.).

На підставі платіжних доручень складено податкові накладні № 6, 11, 13, 14, 24.

Для підтвердження позивач додав копію Договору поставки № 04-03/23 від 03.04.2023 року, копію платіжного доручення № 779 від 11.04.2023 року, копію платіжного доручення № 785 від 12.04.2023 року, копію платіжного доручення № 787 від 13.04.2023 року, копію платіжного доручення № 788 від 13.04.2023 року, копію платіжного доручення № 797 від 24.04.2023 року.

23.06.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено рішення № 9055227/32637357 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

26.06.2023 року позивачем подано скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055227/32637357 від 23.06.2023 року.

У скарзі позивач зазначав, що ТОВ "Кифа" отримало авансовий платіж від ТОВ "КУБ-07" (пл. доручення № 785 від 12.04.2023 року на суму 200000,00 грн.). На підставі платіжного доручення (за першою подією) складено податкову накладну № 11 від 12.04.2023 року.

До скарги додано документи довільного формату, а саме: копію Договору поставки № 04-03/23 від 03.04.2023 року, копію платіжного доручення № 785 від 12.04.2023 року, копію видаткової накладної № 491 від 07.06.2023 року, копію видаткової накладної № 503 від 09.06.2023 року, копію видаткової накладної № 517 від 13.06.2023 року, копію Товарно-транспортної накладної № Р491 від 07.06.2023 року, копію Товарно- транспортної накладної № Р503 від 09.06.2023 року, копію Товарно-транспортної накладної № Р517 від 13.06.2023 року, копію Акта звірки взаємних розрахунків по стану за період: 01.04.2023 - 14.06.2023 року, копію пояснень ТОВ "Кифа".

Зі змісту поданих пояснень вбачається, що основний вид діяльності ТОВ "Кифа" (КВЕД): 23.32 - виробництво цегли, черепиці та інших будівельних виробів із випаленої глини.

ТОВ "Кифа" уклало договір поставки від 03.04.2023 року № 04-03/23 із ТОВ "КУБ - 07" на поставку продукції власного виробництва.

На виконання умов договору ТОВ "Кифа" отримало авансові платежі від ТОВ "КУБ - 07" (платіжні доручення № 779 від 11.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 785 від 12.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 788 від 13.04.2023 року на суму 275000,00 грн., № 787 від 13.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 797 від 24.04.2023 року на суму 595 101,93 грн).

На підставі платіжних доручень складено податкові накладні № 6 від 11.04.2023 року, № 11 від 12.04.2023 року, № 13 та 14 від 13.04.2023 року та № 24 від 24.04.2023 року).

Реалізацію продукції (власного виробництва) покупцю проведено відповідно до видаткових накладних № 491 від 07.06.2023 року, № 503 від 09.06.2023 року, № 517 від 13.06.2023 року. Доставку товару до покупця підтверджено ТТН № Р491 від 07.06.2023 року, Р503 від 09.06.2023 року, № Р517 від 13.06.2023 року.

Взаєморозрахунки між контрагентами підтверджено актом звірки.

05.07.2023 року Комісією центрального рівня прийнято Рішення № 54699/32637357/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055227/32637357 від 23.06.2023 року, скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 12.04.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін через ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Крім того, 13.04.2023 року ТОВ "КУБ - 07" перерахувало на рахунок позивача 200000,00 гривень авансу оплати за товар згідно рахунку № 24 від 11.04.2023 року, в тому числі ПДВ 33333,33 грн., що підтверджується банківською випискою за рахунками б/н за 13.04.2023 року, платіжною інструкцією № 787 від 13.04.2023 року.

13.04.2023 року позивачем було надіслано податковому органу податкову накладну № 13 від 13.04.2023 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

24.04.2023 року податковий орган надіслав позивачу квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №13 від 13.04.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначивши, що обсяг постачання товару/послуги 4415,6904, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

12.06.2023 року позивач надав пояснення податковому органу, в якому зазначив, що ТОВ "Кифа" отримало авансові платежі від ТОВ "КУБ - 07" (платіжні доручення № 779 від 11.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 785 від 12.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 788 від 13.04.2023 року на суму 275000,00 грн., № 787 від 13.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 797 від 24.04.2023 року на суму 595101,93 грн). На підставі платіжних доручень складено податкові накладні № 6, 11, 13, 14, 24).

Для підтвердження позивач додав копію Договору поставки № 04-03/23 від 03.04.2023 року, копію платіжного доручення № 779 від 11.04.2023 року, копію платіжного доручення № 785 від 12.04.2023 року, копію платіжного доручення № 787 від 13.04.2023 року, копію платіжного доручення № 788 від 13.04.2023 року, копію платіжного доручення № 797 від 24.04.2023 року.

23.06.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено рішення № 9055228/32637357 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

26.06.2023 року позивачем подано скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055228/32637357 від 23.06.2023 року.

У скарзі позивач зазначав, що ТОВ "Кифа" отримало авансовий платіж від ТОВ "КУБ-07" (пл. доручення № 787 від 13.04.2023 року на суму 200000,00 грн.). На підставі платіжного доручення (за першою подією) складено податкову накладну № 13 від 13.04.2023 року.

До скарги додано документи довільного формату, а саме: копію Договору поставки № 04-03/23 від 03.04.2023 року, копію платіжного доручення № 787 від 13.04.2023 року, копію видаткової накладної № 491 від 07.06.2023 року, копію видаткової накладної № 503 від 09.06.2023 року, копію видаткової накладної № 517 від 13.06.2023 року, копію Товарно-транспортної накладної № Р491 від 07.06.2023 року, копію Товарно- транспортної накладної № Р503 від 09.06.2023 року, копію Товарно-транспортної накладної № Р517 від 13.06.2023 року, копію Акта звірки взаємних розрахунків по стану за період: 01.04.2023 - 14.06.2023 року, копію пояснень ТОВ "Кифа".

Зі змісту поданих пояснень вбачається, що основний вид діяльності ТОВ "Кифа" (КВЕД): 23.32 - виробництво цегли, черепиці та інших будівельних виробів із випаленої глини.

ТОВ "Кифа" уклало договір поставки від 03.04.2023 року № 04-03/23 із ТОВ "КУБ - 07" на поставку продукції власного виробництва.

На виконання умов договору ТОВ "Кифа" отримало авансові платежі від ТОВ "КУБ - 07" (платіжні доручення № 779 від 11.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 785 від 12.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 788 від 13.04.2023 року на суму 275000,00 грн., № 787 від 13.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 797 від 24.04.2023 року на суму 595101,93 грн). На підставі платіжних доручень складено податкові накладні № 6 від 11.04.2023 року, № 11 від 12.04.2023 року, № 13 та 14 від 13.04.2023 року та № 24 від 24.04.2023 року).

Реалізацію продукції (власного виробництва) покупцю проведено відповідно до видаткових накладних № 491 від 07.06.2023, № 503 від 09.06.2023 року, № 517 від 13.06.2023 року. Доставку товару до покупця підтверджено ТТН № Р491 від 07.06.2023 року, Р503 від 09.06.2023 року, № Р517 від 13.06.2023 року.

Взаєморозрахунки між контрагентами підтверджено актом звірки.

05.07.2023 року Комісією центрального рівня прийнято Рішення № 54645/32637357/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055228/32637357 від 23.06.2023 року, скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 13 від 13.04.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін через ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Також, 13.04.2023 року ТОВ "КУБ - 07" перерахувало на рахунок позивача 275000,00 грн. авансу оплати за товар згідно рахунку № 24 від 11.04.2023 року, в тому числі - ПДВ 45833,33 грн., що підтверджується банківською випискою за рахунками б/н за 13.04.2023 року, платіжною інструкцією № 788 від 13.04.2023 року.

13.04.2023 року позивачем було надіслано податковому органу податкову накладну № 14 від 13.04.2023 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

24.04.2023 року податковий орган надіслав позивачу квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №14 від 13.04.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначивши, що обсяг постачання товару/послуги 4415,6904, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

12.06.2023 року позивач надав пояснення податковому органу, в якому зазначив, що ТОВ "Кифа" отримало авансові платежі від ТОВ "КУБ - 07" (платіжні доручення № 779 від 11.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 785 від 12.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 788 від 13.04.2023 року на суму 275000,00 грн., № 787 від 13.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 797 від 24.04.2023 року на суму 595101,93 грн). На підставі платіжних доручень складено податкові накладні № 6, 11, 13, 14, 24).

Для підтвердження позивач додав копію Договору поставки № 04-03/23 від 03.04.2023 року, копію платіжного доручення № 779 від 11.04.2023 року, копію платіжного доручення № 785 від 12.04.2023 року, копію платіжного доручення № 787 від 13.04.2023 року, копію платіжного доручення № 788 від 13.04.2023 року, копію платіжного доручення № 797 від 24.04.2023 року.

23.06.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено рішення № 9055229/32637357 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

26.06.2023 року позивачем подано скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055229/32637357 від 23.06.2023 року.

У скарзі позивач зазначав, що ТОВ "Кифа" отримало авансовий платіж від ТОВ "КУБ-07" (платіжне доручення № 788 від 13.04.2023 року на суму 275000,00 грн.). На підставі платіжного доручення (за першою подією) складено податкову накладну № 14 від 13.04.2023 року До скарги додано документи довільного формату, а саме: копію Договору поставки № 04-03/23 від 03.04.2023 року, копію платіжного доручення № 788 від 13.04.2023 року, копію видаткової накладної № 491 від 07.06.2023 року, копію видаткової накладної № 503 від 09.06.2023 року, копію видаткової накладної № 517 від 13.06.2023 року, копію Товарно-транспортної накладної № Р491 від 07.06.2023 року, копію Товарно- транспортної накладної № Р503 від 09.06.2023 року, копію Товарно-транспортної накладної № Р517 від 13.06.2023 року, копію Акта звірки взаємних розрахунків по стану за період: 01.04.2023 - 14.06.2023 року, копію пояснень ТОВ "Кифа".

Зі змісту поданих пояснень вбачається, що основний вид діяльності ТОВ "Кифа" (КВЕД): 23.32 - виробництво цегли, черепиці та інших будівельних виробів із випаленої глини.

ТОВ "Кифа" уклало договір поставки від 03.04.2023 року № 04-03/23 із ТОВ "КУБ - 07" на поставку продукції власного виробництва.

На виконання умов договору ТОВ "Кифа" отримало авансові платежі від ТОВ "КУБ - 07" (платіжні доручення № 779 від 11.04.2023 року на суму 200 000,00 грн., № 785 від 12.04.2023 року на суму 200 000,00 грн., № 788 від 13.04.2023 року на суму 275 000,00 грн., № 787 від 13.04.2023 року на суму 200 000,00 грн., № 797 від 24.04.2023 року на суму 595 101,93 грн). На підставі платіжних доручень складено податкові накладні № 6 від 11.04.2023 року, № 11 від 12.04.2023 року, № 13 та 14 від 13.04.2023 року та № 24 від 24.04.2023 року).

Реалізацію продукції (власного виробництва) покупцю проведено відповідно до видаткових накладних № 491 від 07.06.2023, № 503 від 09.06.2023, № 517 від 13.06.2023. Доставку товару до покупця підтверджено ТТН № Р491 від 07.06.2023 року, Р503 від 09.06.2023 року, № Р517 від 13.06.2023 року.

Взаєморозрахунки між контрагентами підтверджено актом звірки.

05.07.2023 року Комісією центрального рівня прийнято Рішення № 54646/32637357/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055229/32637357 від 23.06.2023 року, скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної №° 14 від 13.04.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін через ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Також, 24.04.2023 року ТОВ "КУБ - 07" перерахувало на рахунок позивача 595101,93, 93 грн. авансу оплати за товар згідно рахунку № 24 від 11.04.2023 року, в тому числі ПДВ 99183,66 грн., що підтверджується банківською випискою за рахунками б/н за 24.04.2023 року, платіжною інструкцією № 797 від 24.04.2023 року.

24.04.2023 року позивачем було надіслано податковому органу податкову накладну № 24 від 24.04.2023 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

11.05.2023 року податковий орган надіслав позивачу квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №24 від 24.04.2023 року у Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначивши, що обсяг постачання товару/послуги 4415,6904, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

12.06.2023 року позивач надав пояснення податковому органу, в якому зазначив, що ТОВ "Кифа" отримало авансові платежі від ТОВ "КУБ-07" (платіжні доручення № 779 від 11.04.2023 року на суму 200 000,00 грн., № 785 від 12.04.2023 року на суму 200 000,00 грн., № 788 від 13.04.2023 року на суму 275 000,00 грн., № 787 від 13.04.2023 року на суму 200 000,00 грн., № 797 від 24.04.2023 року на суму 595 101,93 грн). На підставі платіжних доручень складено податкові накладні № 6, 11, 13, 14, 24).

Для підтвердження позивач додав копію Договору поставки № 04-03/23 від 03.04.2023 року, копію платіжного доручення № 779 від 11.04.2023 року, копію платіжного доручення № 785 від 12.04.2023 року, копію платіжного доручення № 787 від 13.04.2023 року, копію платіжного доручення № 788 від 13.04.2023 року, копію платіжного доручення № 797 від 24.04.2023 року.

23.06.2023 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено рішення № 9055226/32637357 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

26.06.2023 року позивачем подано скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055226/32637357 від 23.06.2023 року.

У скарзі позивач зазначав, що ТОВ "Кифа" отримало авансовий платіж від ТОВ "КУБ-07" (пл. доручення № 797 від 24.04.2023 року на суму 595101,93 грн.). На підставі платіжного доручення (за першою подією) складено податкову накладну № 24 від 24.04.2023 року.

До скарги додано документи довільного формату, а саме: копію Договору поставки № 04-03/23 від 03.04.2023 року, копію платіжного доручення № 797 від 24.04.2023 року, копію видаткової накладної № 491 від 07.06.2023 року, копію видаткової накладної № 503 від 09.06.2023 року, копію видаткової накладної № 517 від 13.06.2023 року, копію Товарно-транспортної накладної № Р491 від 07.06.2023 року, копію Товарно- транспортної накладної № Р503 від 09.06.2023 року, копію Товарно-транспортної накладної № Р517 від 13.06.2023 року, копію Акта звірки взаємних розрахунків по стану за період: 01.04.2023 - 14.06.2023 року, копію пояснень ТОВ "Кифа".

Зі змісту поданих пояснень вбачається, що основний вид діяльності ТОВ "Кифа" (КВЕД): 23.32 - виробництво цегли, черепиці та інших будівельних виробів із випаленої глини.

ТОВ "Кифа" уклало договір поставки від 03.04.2023 року № 04-03/23 із ТОВ "КУБ - 07" на поставку продукції власного виробництва. На виконання умов договору ТОВ "Кифа" отримало авансові платежі від ТОВ "КУБ - 07" (платіжні доручення № 779 від 11.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 785 від 12.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 788 від 13.04.2023 року на суму 275000,00 грн., № 787 від 13.04.2023 року на суму 200000,00 грн., № 797 від 24.04.2023 року на суму 595101,93 грн). На підставі платіжних доручень складено податкові накладні № 6 від 11.04.2023 року, № 11 від 12.04.2023 року, № 13 та 14 від 13.04.2023 року та № 24 від 24.04.2023 року).

Реалізацію продукції (власного виробництва) покупцю проведено відповідно до видаткових накладних № 491 від 07.06.2023, № 503 від 09.06.2023, № 517 від 13.06.2023. Доставку товару до покупця підтверджено ТТН № Р491 від 07.06.2023 року, Р503 від 09.06.2023 року, № Р517 від 13.06.2023 року.

Взаєморозрахунки між контрагентами підтверджено актом звірки.

05.07.2023 року Комісією центрального рівня прийнято Рішення № 54642/32637357/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055226/32637357 від 23.06.2023 року, скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 24 від 24.04.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін через ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Вважаючи рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Закарпатській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними, позивач звернувся з цим позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим Кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами 1, 10 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246) відповідно до пункту 2 якого податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 12 Порядку № 1246 визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку № 1246).

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку №1246).

Згідно з п.17 Порядку №1246, у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктами 2-7 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Також, постановою Кабінету Міністрів України 11.02.2019 року №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр, ЄРПН), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Законодавцем не визначено чіткого переліку документів, які платник податку може подати до контролюючого органу, такий перелік визначається платником податку на власний розсуд у кожному випадку окремо, в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної.

Таким чином, при зупиненні реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, контролюючий орган має чітко зазначити конкретний вид критерію ризиковості платника податку та навести у розрізі визначеного критерію перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації.

Суд також зазначає, що вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки закріплює диференціацію документів, які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, залежно від встановленої відповідності податкової накладної тому чи іншому критерію.

Як встановлено зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, підставою для зупинення їх реєстрації слугувало те, що податкові накладні відповідають вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Крім цього, законодавцем не визначено чіткого переліку документів, які платник податку може подати до контролюючого органу в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної, а тому при зупиненні реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, контролюючий орган має чітко зазначити конкретний вид критерію ризиковості платника податку та навести у розрізі визначеного критерію перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації.

Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 року в справі № 815/2985/18 (адміністративне провадження № К/9901/14651/19).

Суд звертає увагу на те, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган не навів примірного переліку документів, які слід подати платнику податків для реєстрації податкових накладних, тому платник в цій ситуації змушений був діяти на власний розсуд.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання» товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Матеріалами справи підтверджується, що позивачем подано податковому органу повідомлення від 12.06.2023 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Разом з тим, після подання позивачем копій документів та письмових пояснень, що стосуються складення податкових накладних, контролюючий орган такі документи не врахував, прийнявши оскаржувані рішення про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданих позивачем податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, або надання копій документів, складених з порушенням законодавства.

Вказані обставини є свідченням невідповідності рішень контролюючого органу про зупинення реєстрації податкових накладних вимозі правової визначеності, оскільки можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів. Натомість платником податків надано до податкового органу та до суду первинні документи на підтвердження господарських операцій, із здійснення яких було виписано відповідні податкові накладні.

При цьому, судом встановлено, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 23.10.2018 року у справі № 822/1817/18, прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. А тому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.12.2018 року у справі № 821/1173/17.

У свою чергу, покликання на ненадання платником податку копій документів, а саме договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, як підставу в обґрунтування прийняття рішень про відмову за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані позивачем є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, вказує на наявність підстав для скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

З огляду на викладене, суд вважає, що оскаржувані позивачем рішення комісії ГУ ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 9055230/32637357 від 23.06.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 11.04.2023 року; № 9055227/32637357 від 23.06.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 12.04.2023 року; № 9055228/32637357 від 23.06.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 13 від 13.04.2023 року; № 9055229/32637357 від 23.06.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 14 від 13.04.2023 року; № 9055226/32637357 від 23.06.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 24 від 24.04.2023 року, прийняті не у спосіб, визначений законом, а тому, є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 6 від 11.04.2023 року, № 11 від 12.04.2023 року, № 13 від 13.04.2023 року, № 14 від 13.04.2023 року, № 24 від 24.04.2023 року, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується.

При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відтак, беручи до уваги вимоги ст. 245 КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні № 6 від 11.04.2023 року, № 11 від 12.04.2023 року, № 13 від 13.04.2023 року, № 14 від 13.04.2023 року, № 24 від 24.04.2023 року, датою їх первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 року у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 року у справі №1740/2004/18, відтак, покладання на ДПС України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Згідно з вимогами ст. 78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

У розумінні ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Суд враховує позицію Європейського суду з прав людини, сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява N 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява N 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява N 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29).

Отже, виходячи з заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та наявних в матеріалах справи доказів, суд дійшов висновку, що відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б доводи позивача, а відтак, не довели правомірності спірних рішень, а тому заявлені позивачем вимоги є такими, що підлягають задоволенню.

Керуючись ст. ст. 5, 19, 77, 243, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Кифа (Закарпатська область, Берегівський район, с. Мідяниця, буд. 226 А код ЄДРПОУ 32637357) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (Закарпатська область, м. Ужгород, вул. Волошина, 52 код ЄДРПОУ ВП 44106694), Державної податкової служби України (м. Київ, пл. Львівська, 8 код ЄДРПОУ 43005393), про визнання протиправними і скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055230/32637357 від 23.06.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 11.04.2023 року.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 11.04.2023 року, датою її подання на реєстрацію.

4. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055227/32637357 від 23.06.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 12.04.2023 року.

5. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 12.04.2023 року, датою її подання на реєстрацію.

6. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055228/32637357 від 23.06.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 13 від 13.04.2023 року.

7. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 13 від 13.04.2023 року, датою її подання на реєстрацію.

8. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055229/32637357 від 23.06.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 14 від 13.04.2023 року.

9. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 14 від 13.04.2023 року, датою її подання на реєстрацію.

10. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9055226/32637357 від 23.06.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 24 від 24.04.2023 року.

11. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 24 від 24.04.2023 року, датою її подання на реєстрацію.

12. Рішення набирає законної сили в порядку, встановленому ст. 255 КАС України, та може бути оскаржено до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня проголошення.

СуддяС.І. Рейті