Рішення

від 06.12.2023 по справі 520/21375/23

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

06 грудня 2023 року справа №520/21375/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді - Ніколаєвої Ольги Вікторівни,

за участю секретаря судового засідання - Мадіної Вікторії Вікторівни,

представника позивача - Тютюнник Олени Анатоліївни,

представника відповідача - Фелоненко Катерини Олександрівни,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (далі по тексту позивач, ОСОБА_1 ) звернулася до Харківського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Харківській області (далі по тексту відповідач, ГУ ДПС у Харківській області), в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській від 28.02.2023 №0018531-2405-2035 про визначення ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2021 рік у розмірі триста вісім тисяч дев`ятсот десять гривень 00 копійок.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що у її власності за адресою: АДРЕСА_1 , перебувають приміщення, які відносіться до харчової промисловості (виробничі, складські приміщення, гаражі тощо). Вказане підтверджується правовстановлюючими документами, які було надано позивачем до податкового органу разом із заявою від 11.05.2023 щодо проведення звірки даних по вказаним об`єктам нерухомості, на підставі пп. 266.7.3 п.266.7 ст. 266 Податкового кодексу України, оскільки позивач була не згодна із сумою визначеною у податковому повідомленні-рішенні. Проте, податковим органом, відповіді по вказану заяву позивача на момент звернення з даною позовною заявою не надано. На переконання позивача оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки податковим органом не враховано положення Рішення XI VI сесії VII скликання Пересічанської селищної ради «Про застосування ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 2019 року» від 20.08.2018, відповідно до якого будівель складів, складів товарних, будівель харчової промисловості та будівель інших промислових виробництв встановлений коефіцієнт 0,2 , а щодо гаражів коефіцієнт 0,1.

Згідно з витягом з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями справу передано на розгляд судді Ніколаєвій Ользі Вікторівні.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 17.08.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи у справі.

Цією ж ухвалою відповідачу надано строк для подання письмового відзиву на позовну заяву - протягом 15 днів з дня вручення копії ухвали про відкриття провадження у справі.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 28.09.2023 вирішено справу розглядати за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання.

Відповідачем до суду надано відзив на позовну заяву, згідно з яким останній просить відмовити у задоволенні позовних вимог повністю, посилаючись на те, що при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення контролюючий орган діяв виключно у межах повноважень та у спосіб, передбачений чинним законодавством та прав позивача не було порушено.

Протокольною ухвалою Харківського окружного адміністративного суду 06.11.2023 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті.

Розглянувши надані сторонами документи, заслухавши пояснення представників сторін у справі, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, вислухавши пояснення сторін, Харківський окружний адміністративний суд встановив наступне.

У власності позивача за адресою: АДРЕСА_1 знаходиться декілька приміщень, загальною площею 5148.5 кв.м, що зареєстровано приватним нотаріусом Харківського міського нотаріального округу Єніною Ларисою Вікторівною у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно під реєстраційним номером 2104700563220.

У Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно міститься інформація про призначення будівель, що підтверджує також Витяг з Інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкт, міститься деталізована інформація та опис об`єкта, який належить позивачу за адресою: АДРЕСА_1 (земельна ділянка місця розташування - кадастровий номер: 6322056501:00:000:0573), а саме: Опис об`єкта: Загальна площа (кв.м): 5148.5, Опис: - нежитлова адміністративна будівля літ «А-2», загальною площею 525,80 кв.м; - нежитлова будівля адміністративно-виробничого призначення літ. « 2А-2», загальною площею 515,10 кв.м; - нежитлова виробнича будівля (цех) літ. «Б», загальною площею 66,30 кв.м; - нежитлова будівля (прохідна) літ. « 2Б-1», загальною площею 11,40 кв.м; - нежитлова виробнича будівля (цех фасування) літ. «В-1», загальною площею 895,00 кв.м.; - нежитлова виробнича будівля (цех) літ. «В», загальною площею 126,10 кв.м.; -нежитлова виробнича будівля (цех) літ. «Г», загальною площею 104,60 кв.м.; -нежитлова будівля (гараж) літ. «Д», загальною площею 80,90 кв.м.; -нежитлова будівля (склад) літ. «Ж», загальною площею 171,20 кв.м.; -нежитлова будівля (склад) літ. «З», загальною площею 69,80 кв.м.; -нежитлова будівля (склад) літ. «П», загальною площею 422,10 кв.м.; -нежитлова будівля (склад) літ. «Р», загальною площею 114,80 кв.м.; -нежитлова будівля (водонапірна башта) літ. «Ф», загальною площею 26,40 кв.м.; -нежитлова виробнича будівля (цех) літ. «Ц-1», загальною площею 854,00 кв.м.; -споруда відстійнику літ. «К»; -споруда (зливна яма) літ. «Щ»; -споруди каналізаційної насосної станції літ. « 2В» та « 2Г»; -нежитлова будівля (склад) літ. «Я-1», загальною площею 1165,00 кв.м.; -навіс літ. «Н»; -навіс літ. «Х»; -навіс літ. « 2Д»; -навіс літ. « 2Е»; -навіс літ. « 2И»; -навіс літ. « 2К»; -навіс літ. « 2Л»; -ворота №№1,5,7,14,20,21; -хвіртки №№2,4,10,12,17,25; -огорожа (паркан) №№3, 6, 8, 9, 11, 13, 15, 16,18, 19, 22, 23, 24 .

Право власності на вказані нежитлові будівлі підтверджено відповідними правовстановлюючими документами, копії яких долучені до матеріалів справи, спір з приводу права власності не є предметом даної справи та сторонами не оскаржується.

В автоматичному режимі контролюючим органом, нараховано податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та сформоване податкове повідомлення-рішення на сплату податку позивачем на нерухоме майно за 2021 рік від 28.02.2023 №0018531-2405-2035 на суму 308 910,00 гривень.

Позивач звернулась із заявою про проведення до контролюючого органу звірки визначеного податку, оскільки вважала, що останнім суму податку визначено неправильно.

До звірки позивач надала документи у підтвердження своєї правової позиції, однак відповіді від контролюючого органу, на момент звернення з даним позовом до суду, не надійшло.

При формуванні податкового повідомлення-рішення з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік контролюючим органом застосована ставка податку 1 відсоток від мінімальної заробітної плати на початок звітного періоду, відповідно до Рішення X VI сесії VII скликання Пересічанської селищної ради Дергачівського району «Про застосування ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 2019 року» від 29.08.2018, як для офісних будівель. Проведено розрахунок податку згідно статті 8 Закону України «Про Державний бюджет України на 2021 рік» мінімальна заробітна плата у 2021 році становить 6000 грн. Ставка податку, яка врахована контролюючим органом при визначенні розміру суми податкового зобов`язання, становить 60,00 грн. Розрахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік, що визначено у податковому повідомленні-рішенні від 28.02.2023 № 0018531-2405-2035 на суму 308 910,00 грн: 5148,5 * 60,00/12*12 = 308 910,00 грн, де 5148,5 - площа нежитлового приміщення, 60,00 грн - ставка податку у 2021 році (1% *6000,00 грн).

Позивач, не погоджуючись зі спірним податковим повідомленням-рішенням відповідача, звернулася до суду з даною позовною заявою.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Порядок нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, регламентується статті 266 Податкового кодексу України (далі - ПК України). Відповідно до пп. 266.1.1 п. 266.1 ст. 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/ або нежитлової нерухомості. Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі його частка (пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 ПК України). Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі його часток (пп. 266.3.1 п. 266.3 ст. 266 ПК України). База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (пп. 266.3.2 п. 266.3 ст. 266 ПК України). Згідно ст. 8 Закону України «Про Державний бюджет України на 2021 рік» мінімальна заробітна плата у 2021 році становить 6000 гривень.

Рішенням XI VI сесії VII скликання Пересічанської селищної ради року «Про застосування ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 2019 року» від 20.08.2018 встановлено різні ставки податку у відсотках від мінімальної заробітної плати на початок звітного періоду, відповідно до якої офісних будівель коефіцієнт 1%, будівель складів, складів товарних, будівель харчової промисловості та будівель інших промислових виробництв встановлений коефіцієнт 0,2, гаражів коефіцієнт 0,1 тощо.

Згідно з відомостями Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна (далі Реєстр) та правовстановлюючими документами на позивача зареєстровано право власності на наступні об`єкти нерухомого майна, за адресою: АДРЕСА_1 , а саме:

- нежитлова адміністративна будівля літ «А-2», загальною площею 525,80 кв.м;

- нежитлова будівля адміністративно-виробничого призначення літ. « 2А-2», загальною площею 515,10 кв.м;

- нежитлова виробнича будівля (цех) літ. «Б», загальною площею 66,30 кв.м;

- нежитлова будівля (прохідна) літ. « 2Б-1», загальною площею 11,40 кв.м;

- нежитлова виробнича будівля (цех фасування) літ. «В-1», загальною площею 895,00 кв.м;

- нежитлова виробнича будівля (цех) літ. «В», загальною площею 126,10 кв.м;

- нежитлова виробнича будівля (цех) літ. «Г», загальною площею 104,60 кв.м;

- нежитлова будівля (гараж) літ. «Д», загальною площею 80,90 кв.м;

- нежитлова будівля (склад) літ. «Ж», загальною площею 171,20 кв.м;

- нежитлова будівля (склад) літ. «З», загальною площею 69,80 кв.м;

- нежитлова будівля (склад) літ. «П», загальною площею 422,10 кв.м;

- нежитлова будівля (склад) літ. «Р», загальною площею 114,80 кв.м;

- нежитлова будівля (водонапірна башта) літ. «Ф», загальною площею 26,40 кв.м;

- нежитлова виробнича будівля (цех) літ. «Ц-1», загальною площею 854,00 кв.м;

- нежитлова будівля (склад) літ. «Я-1», загальною площею 1165,00 кв.м;

- споруда відстійнику літ. «К»; -споруда (зливна яма) літ. «Щ»;

- споруди каналізаційної насосної станції літ. « 2В» та « 2Г»;

- навіс літ. «Н»;

- навіс літ. «Х»;

- навіс літ. « 2Д»;

- навіс літ. « 2Е»;

- навіс літ. « 2И»;

- навіс літ. « 2К»;

- навіс літ. « 2Л»;

- ворота №№1,5,7,14,20,21;

- хвіртки №№2,4,10,12,17,25;

- огорожа (паркан) №3,6,8,9,11,13,15,16,18,19,22,23,24.

При цьому, до категорії будівель офісних, до яких застосовується ставка 1% відносяться адміністративно-побутові будівлі промислових підприємств, тобто нежитлова адміністративна будівля літ «А-2», загальною площею 525,80 кв.м, інші будівлі та споруди мають інше цільове призначення, що підтверджено правовстановлюючими документами та відомостями Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотеки, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна.

Відповідно до п.266.7.3 ст. 266 ПК України платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за місцем проживання (реєстрації) для проведення звірки даних щодо: об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платники податку; розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку; права на користування пільгою із сплати податку; розміру ставки податку; нарахованої суми податку.

Підпунктом 266.7.3 пунктом 266.7 статті 266 Податкового кодексу України передбачено, що у разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними платника, платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних.

У ході розгляду справи, позивач зверталась на звірку до ГУ ДПС із заявою від 11.05.2023 щодо об`єкту нерухомого майна за адресою: АДРЕСА_1 , у зв`язку з тим, що контролюючим органом, на її думку, неправильно визначено суму податку. Системно аналізуючи викладене, суд дійшов висновку, що при прийнятті податкового повідомлення-рішення з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік контролюючим органом застосовано ставку податку 1% від мінімальної заробітної плати на початок звітного періоду, щодо всіх приміщень, які належать позивачу. Така ставка не відповідає Рішенню X VI сесії VII скликання Пересічанської селищної ради Дергачівського району від 29.08.2018 «Про застосування ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 2019 року», оскільки значна частина комплексу складається не з офісних адміністративних будівель, а саме з будівель - цехів, гаражів та складів, ця інформація міститься у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно, та крім того, відповідні документи були у податкового органу при розрахунку податку на нерухоме майно, відмінного від земельної ділянки за 2021 рік.

Судом зроблено наступний розрахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік, об`єктів, які належать позивачу за адресою: АДРЕСА_1 .

Розрахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік за нежитловою адміністративною будівлею літ. «А-2», загальною площею 525.80 кв.м за ставкою 1%: 525,80 * 60,00 = 31 548 гривень, де 525,80 - площа нежитлової адміністративної будівлею літ. «А-2», 60,00 гривень - ставка податку у 2021 році (1% *6000,00 гривень).

Розрахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік за нежитловою адміністративною будівлею літ. « 2А2», загальною площею 515,10 кв.м, нежитлова виробнича будівля (цех) літ. «Б», загальною площею 66,30 кв.м, нежитлова будівля (прохідна) літ. « 2Б-1», загальною площею 11,40 кв.м; нежитлова виробнича будівля (цех фасування) літ. «В-1», загальною площею 895,00 кв.м; нежитлова виробнича будівля (цех) літ. «В», загальною площею 126,10 кв.м; нежитлова виробнича будівля (цех) літ. «Г», загальною площею 104,60 кв.м; нежитлова будівля (склад) літ. «Ж», загальною площею 171,20 кв.м; нежитлова будівля (склад) літ. «З», загальною площею 69,80 кв.м; нежитлова будівля (склад) літ. «П», загальною площею 422,10 кв.м; нежитлова будівля (склад) літ. «Р», загальною площею 114,80 кв.м; нежитлова будівля (водонапірна башта) літ. «Ф», загальною площею 26,40 кв.м; нежитлова виробнича будівля (цех) літ. «Ц-1», загальною площею 854,00 кв.м. Загальна площа приміщень 4541,8 кв.м за ставкою 0,2%:

4541,8 * 12,00 = 54 501,60 гривень, де 4541,8 - площа, 12,00 гривень - ставка податку у 2021 році (0,2% *6000,00 гривень).

Розрахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік за нежитлова будівля (гараж) літ. «Д», загальною площею 80,90 кв.м за ставкою 0,1%:

80,9* 6,00 = 485,40 гривень, де 80,9 - площа, 6,00 гривень - ставка податку у 2021 році (0,1% *6000,00 гривень).

Всього, відповідно до Рішення X VI сесії VII скликання Пересічанської селищної ради Дергачівського району «Про застосування ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки з 2019 року» від 29.08.2018 сума податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік ОСОБА_1 , щодо приміщень за адресою АДРЕСА_1 складає 86535, 00 гривень (31 548 + 54 501,60 + 485,40)

Відтак, суд дійшов висновку, про правомірність нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік ОСОБА_1 у сумі 86 535 грн та наявність правових підстав для часткового часткового задоволення позовних вимог та скасування податкового повідомлення рішення від 28.02.2023 №0018531-2405-2035 у частині нарахування суми податку у розмірі 222 375,00 гривень (308 910 грн 86 535 грн).

Враховуючи зазначене, суд приходить до висновків про наявність правових підстав для часткового задоволення позовних вимог.

За приписами частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 Кодексу адміністративного судочинства України.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Судом встановлено, що позивачем сплачено судовий збір у розмірі 3089,10 грн., що підтверджується оригіналом квитанції від 02.08.2023 №0.0.3128204225.1, яка наявна у матеріалах справи.

Предметом спору у дані справі є податкове повідомлення-рішення на суму 308910,00 грн (триста вісім тисяч дев`ятсот десять гривень).

Позовні вимоги задоволенні у частині нарахування суми податку у розмірі 222375,00 грн.

Відповідно до частини третьої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

З урахуванням наведеного та часткового задоволення позовних вимог, суд приходить до висновку про стягнути з відповідача за рахунок бюджетних асигнувань витрати по сплаті судового збору на користь позивача у розмірі 2223,70 грн. (дві тисячі двісті двадцять три гривні 70 копійок).

Керуючись статтями 139, 244-246, 262, 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП: НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вулиця Пушкінська, 46, місто Харків, 61057, код ЄДРПОУ: 43983495) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 28.02.2023 №0018531-2405-2035 про визначення ОСОБА_1 суми податкового зобов`язання за платежем: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості за 2021 рік у розмірі 222 375,00 грн. (двісті двадцять дві гривні триста сімдесят п`ять гривень 00 копійок).

У задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області судовий збір у розмірі 2223,70 грн. (дві тисячі двісті двадцять три гривні 70 копійок).

Рішення набирає законної сили у порядку, передбаченому статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України та підлягає оскарженню у порядку та у строки, визначені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення виготовлено 22.02.2024.

СуддяОльга НІКОЛАЄВА