Постанова

від 19.03.2024 по справі 400/9198/23

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 березня 2024 р.м. ОдесаСправа № 400/9198/23

Головуючий в І інстанції: Малих О.В.

Дата та місце ухвалення рішення: 29.11.2023 р. м. Миколаїв

П`ятий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

судді-доповідача Шеметенко Л.П.

судді Градовського Ю.М.

судді Турецької І.О.

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 29 листопада 2023 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Трейд-Прім» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

У липні 2023 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Трейд-Прім» звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України, в якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення про відповідність/невідповідність платника податків на додану вартість критеріям ризиковості платника податків № 2681 від 16.11.2022 року, № 53 від 19.01.2023 року, № 76 від 26.01.2023 року, № 450 від 06.04.2023 року Комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 26 від 25.11.2022 року датою її направлення на реєстрацію 13.12.2022 року, № 27 від 26.12.2022 року датою її направлення на реєстрацію 11.01.2023 року, № 28 від 26.12.2022 року датою її направлення на реєстрацію 12.01.2023 року, № 29 від 26.12.2022 року датою її направлення на реєстрацію 13.01.2023 року, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Трейд-Прім».

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 29 листопада 2023 року позов задоволено частково. Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податків від 16.11.2022 року № 2681, від 19.01.2023 року № 53, від 26.01.2023 року № 76, від 06.04.2023 року № 450. Зобов`язано Головне управління ДПС у Волинській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Трейд-Прім» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості. В решті позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Волинській області подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції в частині задоволених позовних вимог та ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні заявленого позову в повному обсязі, наголошуючи на неповному з`ясуванні судом першої інстанції всіх обставин, що мають значення для вирішення справи, неправильному застосуванні норм матеріального права.

Представником позивача поданий відзив на апеляційну скаргу, в якому останній просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення суду першої інстанції - без змін.

Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, згідно якого суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Вислухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними в ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступних висновків.

16.11.2022 року Комісією ГУДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 2681 про відповідність ТОВ «Трейд-Прім» критеріям ризиковості.

Підстава прийняття рішення: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Податкова інформація:

- встановлено факт неможливості здійснення господарської діяльності у зв`язку із відсутністю найманих працівників;

- встановлено взаємовідносини із реалізації товару «Олія соняшникова рафінована дезодорована виморожена фасована марки П (4600 г)» в кількості 4620 шт. в адресу ТОВ «Нова Постач» (код ЄДРПОУ 43672933), щодо якого наявне рішення про відповідність критеріям ризикованості;

- придбання олії у ТОВ «Сітл-Пак» (код ЄДРПОУ 42609829), у якого відсутнє походження олії (придбано 4629 шт., подано накладні на реєстрацію із продажу олії в кількості 9420 шт.);

- наявні ознаки ризиків в діяльності (відсутність власних або орендованих складських приміщень).

13.12.2022 року ТОВ «Трейд-Прім» направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 25.11.2022 року № 26 на отримувача товару ТОВ «Архімагір» (товар - крупа гречана), реєстрацію якою зупинено у зв`язку з тим, що ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків, про що позивачу направлено відповідну квитанцію.

Позивачем направлено податковому органу повідомлення від 09.01.2023 року № 1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості згідно рішення від 16.11.2022 року № 2681, кількість документів 17.

Згідно квитанції № 2 від 11.01.2023 року, вказане повідомлення та додані до нього документи доставлені податковому органу 10.01.2023 року.

З матеріалів справи та додатково витребуваних судом апеляційної інстанції доказів вбачається, що позивачем податковому органу були надані наступні документи:

- договори №№ 1, 2 від 01.10.2022 року щодо оренди ТОВ «Трейд-Прім» нежитлових приміщень за адресами: Миколаївська область, с. Іванівка, вул. 8 Березня, 18, вул. Поперечна, 1;

- договір поставки № 06/10 від 06.10.2022 року, укладений ТОВ «Трейд-Прім» (покупець) та ТОВ «Сітл-Пак» (постачальник);

- рахунок на оплату № 12 від 11.10.2022 року, виписаний позивачу ТОВ «Сітл-Пак» на суму 1212750 грн.;

- платіжне доручення № 1210 від 12.10.2022 року щодо проведення позивачем оплати соняшникової олії ТОВ «Сітл-Пак» на суму 1212750 грн.;

- податкова накладна № 1 від 12.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Сітл-Пак» на отримувача ТОВ «Трейд-Прім», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1212750 грн.;

- видаткова накладна № 12 від 18.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Сітл-Пак» на отримувача ТОВ «Трейд-Прім», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1212750 грн.;

- лист від 17.10.2022 року № 1710-1, в якому позивач просить ТОВ «Сітл-Пак» здійснити поставку олії соняшникової у кількості 4620, яка придбана згідно договору від 06.10.2022 року № 06/10;

- ТТН від 17.10.2022 року № Р177 на поставку олії соняшникової, кількість 4620, замовник ТОВ «Сітл-Пак», вантажовідправник ТОВ «Інвестиції УП» (згідно з договором з ТзОВ «Олійний Дім»), вантажоодержувач ТОВ «Сітл-Пак», переадресація вантажу ТОВ «Трейд-Прім»;

- оборотно-сальдові відомості по рахункам 281, 361, 631;

- договір поставки № 10/22-06П від 01.10.2022 року, укладений ТОВ «Трейд-Прім» (постачальник) та ТОВ «Нова-Постач» (покупець);

- рахунок на оплату № 3 від 12.10.2022 року, виписаний позивачем покупцю ТОВ «Нова-Постач» на суму 1316700 грн.;

- видаткова накладна № 21 від 18.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Трейд-Прім» на отримувача ТОВ «Нова-Постач», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1316700 грн.;

- платіжне доручення № 185 від 15.11.2022 року щодо проведення ТОВ «Нова-Постач» оплати соняшникової олії ТОВ «Трейд-Прім» на суму 1316700 грн.;

- податкова накладна № 25 від 18.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Трейд-Прім» на отримувача ТОВ «Нова-Постач», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1316700 грн.;

- акт звірки взаємних розрахунків позивачем з ТОВ «Нова-Постач».

11.01.2023 року, 12.01.2023 року, 13.01.2023 року ТОВ «Трейд-Прім» направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 26.12.2022 року №№ 27, 28, 29 на отримувача товару Військова частина НОМЕР_1 (товар куртка костюма утеплювача, білизна для холодної погоди (сорочка зимова та кальсони зимові)), реєстрацію яких зупинено у зв`язку з тим, що ПН складені та подані платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків, про що позивачу направлено відповідні квитанції.

З урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 09.01.2023 року № 1, 19.01.2023 року Комісією ГУДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 53 про відповідність ТОВ «Трейд-Прім» критеріям ризиковості.

Підстава прийняття рішення: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Податкова інформація:

- 03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

- 12 - постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: тип операції постачання, період з 01.10.2022 року по 31.10.2022 року, код УКТЗЕД 1512199, податковий номер платника податку 43672933.

Ненадання платником копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку: документи сертифікати відповідності, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність), паспорт якості.

Згідно матеріалів справи податковий номер платника податку 43672933, на який посилається податковий орган у своєму рішенні, відповідає ТОВ «Нова-Постач».

Позивачем направлено податковому органу повідомлення від 23.01.2023 року № 1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості згідно рішення від 19.01.2023 року № 53, кількість документів 21.

Згідно квитанції № 2 від 23.01.2023 року, вказане повідомлення та додані до нього документи доставлені податковому органу 23.01.2023 року.

З матеріалів справи та додатково витребуваних судом апеляційної інстанції доказів вбачається, що позивачем податковому органу були надані наступні документи:

- договори №№ 1, 2 від 01.10.2022 року щодо оренди ТОВ «Трейд-Прім» нежитлових приміщень за адресами: Миколаївська область, с. Іванівка, вул. 8 Березня, 18, вул. Поперечна, 1;

- договір поставки № 06/10 від 06.10.2022 року, укладений ТОВ «Трейд-Прім» (покупець) та ТОВ «Сітл-Пак» (постачальник);

- рахунок на оплату № 12 від 11.10.2022 року, виписаний позивачу ТОВ «Сітл-Пак» на суму 1212750 грн.;

- платіжне доручення № 1210 від 12.10.2022 року щодо проведення позивачем оплати соняшникової олії ТОВ «Сітл-Пак» на суму 1212750 грн.;

- податкова накладна № 1 від 12.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Сітл-Пак» на отримувача ТОВ «Трейд-Прім», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1212750 грн.;

- видаткова накладна № 12 від 18.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Сітл-Пак» на отримувача ТОВ «Трейд-Прім», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1212750 грн.;

- лист від 17.10.2022 року № 1710-1, в якому позивач просить ТОВ «Сітл-Пак» здійснити поставку олії соняшникової у кількості 4620, яка придбана згідно договору від 06.10.2022 року № 06/10;

- ТТН від 17.10.2022 року № Р177 на поставку олії соняшникової, кількість 4620, замовник ТОВ «Сітл-Пак», вантажовідправник ТОВ «Інвестиції УП» (згідно з договором з ТзОВ «Олійний Дім»), вантажоодержувач ТОВ «Сітл-Пак», переадресація вантажу ТОВ «Трейд-Прім»;

- оборотно-сальдові відомості по рахункам 281, 361, 631;

- договір поставки № 10/22-06П від 01.10.2022 року, укладений ТОВ «Трейд-Прім» (постачальник) та ТОВ «Нова-Постач» (покупець);

- рахунок на оплату № 3 від 12.10.2022 року, виписаний позивачем покупцю ТОВ «Нова-Постач» на суму 1316700 грн.;

- видаткова накладна № 21 від 18.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Трейд-Прім» на отримувача ТОВ «Нова-Постач», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1316700 грн.;

- платіжне доручення № 185 від 15.11.2022 року щодо проведення ТОВ «Нова-Постач» оплати соняшникової олії ТОВ «Трейд-Прім» на суму 1316700 грн.;

- податкова накладна № 25 від 18.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Трейд-Прім» на отримувача ТОВ «Нова-Постач», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1316700 грн.;

- акти звірки взаємних розрахунків позивачем з ТОВ «Нова-Постач» та ТОВ «Сітл-Пак»;

- посвідчення про якість № 725 від 27.05.2022 року на олію соняшникову, виробник ПрАТ «Вінницький олійножировий комбінат»;

- посвідчення про якість на олію № 44 від 27.05.2022 року, виробник ПрАТ «Чернівецький олійно-жировий комбінат»;

- посвідчення про якість на олію № 17-10/01 від 17.10.2022 року, виробник ТОВ «Олійний дім».

З урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 23.01.2023 року № 1, 26.01.2023 року Комісією ГУДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 76 про відповідність ТОВ «Трейд-Прім» критеріям ризиковості.

Підстава прийняття рішення: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Податкова інформація:

- 03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

- 12 - постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;

- 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

- 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

- тип операції постачання, період з 01.10.2022 року по 31.10.2022 року, код УКТЗЕД 1512199, податковий номер платника податку 43672933;

- тип операції постачання, період з 01.12.2022 року по 31.12.2022 року, код УКТЗЕД 6101309000, податковий номер платника податку 25574423;

- тип операції постачання, період з 01.12.2022 року по 31.12.2022 року, код УКТЗЕД 1806903100, податковий номер платника податку 42947147;

- тип операції постачання, період з 01.12.2022 року по 31.12.2022 року, код УКТЗЕД 19053311900, податковий номер платника податку 42947147;

- тип операції постачання, період з 01.12.2022 року по 31.12.2022 року, код УКТЗЕД 1704907500, податковий номер платника податку 42947147.

Ненадання платником копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку: договір з додатками до нього; документи, які передбачені умовами договорів заявки, специфікації.

Згідно матеріалів справи податкові номери платників податків, на які посилається податковий орган у своєму рішенні, відповідають наступним підприємствам:

- 43672933 ТОВ «Нова-Постач»;

- 25574423 Військова частина НОМЕР_1 ;

- 42947147 ТОВ «Ірбіс Компані».

Позивачем направлено податковому органу повідомлення від 28.03.2023 року № 1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості згідно рішення № 76 від 26.01.2023 року, кількість документів 48.

Згідно квитанції № 2 від 29.03.2023 року, вказане повідомлення та додані до нього документи доставлені податковому органу 28.03.2023 року.

З матеріалів справи та додатково витребуваних судом апеляційної інстанції доказів вбачається, що позивачем податковому органу були надані наступні документи:

- договори №№ 1, 2 від 01.10.2022 року щодо оренди ТОВ «Трейд-Прім» нежитлових приміщень за адресами: Миколаївська область, с. Іванівка, вул. 8 Березня, 18, вул. Поперечна, 1;

- договір поставки № 06/10 від 06.10.2022 року, укладений ТОВ «Трейд-Прім» (покупець) та ТОВ «Сітл-Пак» (постачальник);

- рахунок на оплату № 12 від 11.10.2022 року, виписаний позивачу ТОВ «Сітл-Пак» на суму 1212750 грн.;

- платіжне доручення № 1210 від 12.10.2022 року щодо проведення позивачем оплати соняшникової олії ТОВ «Сітл-Пак» на суму 1212750 грн.;

- податкова накладна № 1 від 12.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Сітл-Пак» на отримувача ТОВ «Трейд-Прім», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1212750 грн.;

- видаткова накладна № 12 від 18.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Сітл-Пак» на отримувача ТОВ «Трейд-Прім», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1212750 грн.;

- лист від 17.10.2022 року № 1710-1, в якому позивач просить ТОВ «Сітл-Пак» здійснити поставку олії соняшникової у кількості 4620, яка придбана згідно договору від 06.10.2022 року № 06/10;

- ТТН від 17.10.2022 року № Р177 на поставку олії соняшникової, кількість 4620, замовник ТОВ «Сітл-Пак», вантажовідправник ТОВ «Інвестиції УП» (згідно з договором з ТзОВ «Олійний Дім»), вантажоодержувач ТОВ «Сітл-Пак», переадресація вантажу ТОВ «Трейд-Прім»;

- оборотно-сальдові відомості по рахункам 281, 361, 631;

- договір поставки № 10/22-06П від 01.10.2022 року, укладений ТОВ «Трейд-Прім» (постачальник) та ТОВ «Нова-Постач» (покупець);

- рахунок на оплату № 3 від 12.10.2022 року, виписаний позивачем покупцю ТОВ «Нова-Постач» на суму 1316700 грн.;

- видаткова накладна № 21 від 18.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Трейд-Прім» на отримувача ТОВ «Нова-Постач», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1316700 грн.;

- платіжне доручення № 185 від 15.11.2022 року щодо проведення ТОВ «Нова-Постач» оплати соняшникової олії ТОВ «Трейд-Прім» на суму 1316700 грн.;

- податкова накладна № 25 від 18.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Трейд-Прім» на отримувача ТОВ «Нова-Постач», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1316700 грн.;

- акти звірки взаємних розрахунків позивачем з ТОВ «Нова-Постач» та ТОВ «Сітл-Пак»;

- посвідчення про якість № 725 від 27.05.2022 року на олію соняшникову, виробник ПрАТ «Вінницький олійножировий комбінат»;

- посвідчення про якість на олію № 44 від 27.05.2022 року, виробник ПрАТ «Чернівецький олійно-жировий комбінат»;

- посвідчення про якість на олію № 17-10/01 від 17.10.2022 року, виробник ТОВ «Олійний дім»;

- договір поставки № 2912/2022 від 29.12.2022 року, укладений ТОВ «Трейд-Прім» (покупець) з ТОВ «Ірбіс Компані» (постачальник);

- рахунок на оплату № 1 від 29.12.2022 року, виписаний позивачу постачальником ТОВ «Ірбіс Компані» на суму 3000000 грн. (передплата за продукти харчування);

- акт звірки взаємних розрахунків позивачем з ТОВ «Ірбіс Компані»;

- платіжні доручення №№ 15, 16 від 30.12.2022 року щодо проведення позивачем передплати за харчування постачальнику ТОВ «Ірбіс Компані» на суму 500000 грн. та 2500000 грн.;

- податкова накладна від 30.12.2022 року № 247972, яка виписана ТОВ «Ірбіс Компані» на отримувача ТОВ «Трейд-Прім» на суму 3600000 грн.;

- розрахунок коригування від 30.12.2022 року № 2479721 до податкової накладної від 30.12.2022 року № 247972;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 631;

- контракт № 16-11 від 16.11.2022 року, укладений ТОВ «Трейд-Прім» (покупець) та Ozman Deri Teks Ve Ins Iml Gida Ith IHr Paz Tic LTD Sti, специфікація до цього контакту № 2 від 06.12.2022 року на поставку зимових толстовок на загальну суму 80000 дол. США;

- митна декларація від 26.12.2022 року № 22UA50042000633U5 на поставку курток, торгівельна марка Ozman Deri, країна виробництва Туреччина, ціна товару 85152 дол. США;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 632 та картка рахунку 632;

- платіжне доручення № 12 від 27.12.2022 року в іноземній валюті на суму 60992 дол. США;

- платіжне доручення № 13 від 28.12.2022 року в іноземній валюті на суму 40000 дол. США;

- договір № 806/В33-2022 від 06.12.2022 року, укладений ТОВ «Трейд-Прім» (постачальник) з Військовою частиною НОМЕР_1 (замовник), специфікація до цього договору (додаток № 1) на поставку курток костюма утеплювача, країна походження товару - Україна, на загальну суму 4650000 грн., додаток № 2 до договору «Технічні характеристики»;

- рахунок на оплату № 36 від 26.12.2022 року, виписаний позивачем Військовій частині НОМЕР_1 на загальну суму 4650000 грн.;

- платіжне доручення № 11968 від 28.12.2022 року щодо оплати позивачу товару Військовою частиною НОМЕР_1 за вказаним договором на суму 4650000 грн.;

- видаткова накладна № 36 від 26.12.2022 року на поставку позивачем Військовій частині НОМЕР_1 курток костюма утеплювача на загальну суму 4650000 грн.;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 та картка рахунку 361;

- податкова накладна від 26.12.2022 року № 27, яка виписана ТОВ «Трейд-Прім» на отримувача - Військова частина НОМЕР_1 , товар куртки костюма утеплювача, на суму 4650000 грн.

З урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 28.03.2023 року № 1, 06.04.2023 року Комісією ГУДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 450 про відповідність ТОВ «Трейд-Прім» критеріям ризиковості.

Підстава прийняття рішення: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Податкова інформація:

- 03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

- 12 - постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;

- 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

- 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

- тип операції постачання, період з 01.10.2022 року по 31.10.2022 року, код УКТЗЕД 1512199, податковий номер платника податку 43672933;

- тип операції постачання, період з 01.12.2022 року по 31.12.2022 року, код УКТЗЕД 6101309000, податковий номер платника податку 25574423;

- тип операції постачання, період з 01.12.2022 року по 31.12.2022 року, код УКТЗЕД 1806903100, податковий номер платника податку 42947147;

- тип операції постачання, період з 01.12.2022 року по 31.12.2022 року, код УКТЗЕД 19053311900, податковий номер платника податку 42947147;

- тип операції постачання, період з 01.12.2022 року по 31.12.2022 року, код УКТЗЕД 1704907500, податковий номер платника податку 42947147.

Ненадання платником копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку:

- первинні документи щодо транспортування;

- договір з додатками до нього;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг;

- відсутні підтверджуючі документи по вказаних операціях, товаро-супроводжуючі документи (ТТН) надані не в повному об`ємі, відсутні CMR, відсутні документи, які передбачені умовам договорів заявки, специфікації, рахунки на оплату оформлені неналежним чином відсутні розшифровки, ідентифікація товарів/послуг.

Вважаючи рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку протиправними, позивач звернувся до суду з даною позовною заявою.

Також, позивач просить зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні ТОВ «Трейд-Прім» № 26 від 25.11.2022 року, № 27 від 26.12.2022 року, № 28 від 26.12.2022 року, № 29 від 26.12.2022 року, реєстрацію яких було зупинено.

Суд першої інстанції задовольнив позов частково, визнав протиправними та скасував рішення Комісії ГУДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податків від 16.11.2022 року № 2681, від 19.01.2023 року № 53, від 26.01.2023 року № 76, від 06.04.2023 року № 450, зобов`язав ГУДПС у Волинській області виключити ТОВ «Трейд-Прім» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

Разом з цим, суд першої інстанції дійшов висновку, що вимоги позивача про реєстрацію податкових накладних у ЄРПН є передчасними та задоволенню не підлягають, оскільки рішень про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних відповідачем не приймалось, а квитанції про зупинення реєстрації ПН не створюють жодних правових наслідків у вигляді виникнення, зміни чи припинення прав позивача, а тому, не є рішеннями суб`єкта владних повноважень (актами індивідуальної дії) у розумінні положень ст. 19 КАС України та не порушують права, свободи та інтереси позивача у сфері публічно-правових відносин.

Колегія суддів не погоджується з висновками суду першої інстанції, з яких виходив останній частково задовольняючи позов, з огляду на викладене.

З 01 лютого 2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165, в редакції на момент виникнення спірних правовідносин).

Зокрема, цим Порядком визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1), повноваження комісії контролюючого органу, яка приймає рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, порядок прийняття рішення комісією тощо.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку № 1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема: п. 8 «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

Згідно п. 6 Порядку № 1165 питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

- інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Спірними у даній справі є рішення Комісії ГУДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відповідність ТОВ «Трейд-Прім» критеріям ризиковості платника податків від 16.11.2022 року № 2681, від 19.01.2023 року № 53, від 26.01.2023 року № 76, від 06.04.2023 року № 450.

Вирішуючи справу та задовольняючи позов в частині визнання протиправними і скасування наведених рішень, суд першої інстанції виходив з того, що питання відповідності позивача Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

Водночас, суд першої інстанції дійшов висновку, що відповідачем прийняті рішення про відповідність товариства Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість не за наслідками подання останнім податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування, а рішення прийнято одразу у зв`язку з наявною податковою інформацією, що отримана з баз даних ДПС під час виконання функцій контролю, а не за наслідками подання останнім податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації.

Проте, такі висновки суду першої інстанції здійснені з помилковим застосуванням норм матеріального права та не відповідають дійсним обставинам справи, з огляду на викладене.

Так, до позовної заяви позивачем додані податкові накладні № 1 від 12.10.2022 року та № 25 від 18.10.2022 року з відмітками про їх реєстрацію в ЄРПН.

Колегією суддів встановлено, що податкова накладна № 1 від 12.10.2022 року виписана ТОВ «Сітл-Пак» на отримувача ТОВ «Трейд-Прім», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1212750 грн., а податкова накладна № 25 від 18.10.2022 року виписана ТОВ «Трейд-Прім» на отримувача ТОВ «Нова-Постач», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1316700 грн.

В свою чергу, 16.11.2022 року Комісією ГУДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН прийнято рішення № 2681 про відповідність ТОВ «Трейд-Прім» критеріям ризиковості.

Підстава прийняття рішення: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Податкова інформація:

- встановлено факт неможливості здійснення господарської діяльності у зв`язку із відсутністю найманих працівників;

- встановлено взаємовідносини із реалізацією товару «Олія соняшникова рафінована дезодорована виморожена фасована марки П (4600 г)» в кількості 4620 шт. в адресу ТОВ «Нова Постач» (код ЄДРПОУ 43672933), щодо якого наявне рішення про відповідність критеріям ризикованості;

- придбання олії у ТОВ «Сітл-Пак» (код ЄДРПОУ 42609829), у якого відсутнє походження олії (придбано 4629 шт., подано накладні на реєстрацію із продажу олії в кількості 9420 шт.);

- наявні ознаки ризиків в діяльності (відсутність власних або орендованих складських приміщень).

Таким чином, оскаржуване рішення від 16.11.2022 року№ 2681 про відповідність ТОВ «Трейд-Прім» критеріям ризиковості платника податків прийнято за результатами моніторингу податкових накладних позивача щодо його операцій з ТОВ «Сітл-Пак» та ТОВ «Нова Постач», що повністю спростовує висновки суду першої інстанції.

При цьому, сторонами не оспорюється, що ТОВ «Нова Постач» визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку згідно п. 8 (зокрема, рішення від 11.08.2022 року № 185555, від 30.08.2022 року № 191667, від 08.11.2022 року№ 218489).

Враховуючи викладене, оскільки оскаржуване рішення від 16.11.2022 року № 2681 про відповідність ТОВ «Трейд-Прім» критеріям ризиковості платника податків згідно п. 8 прийнято за результатами моніторингу податкових накладних позивача та у наведеному рішенні чітко визначена інформація, яка наявна у податкового органу, що слугувала підставою для прийняття цього рішення, визначено контрагентів позивача, ідентифіковано конкретні ризикові операції та ПН, в яких були зафіксовані такі операції, колегія суддів приходить до висновку, що рішення податкового органу від 16.11.2022 року № 2681 про відповідність ТОВ «Трейд-Прім» критеріям ризиковості платника податків відповідає вимогам Порядку № 1165 та підстави для його скасування відсутні.

Також, колегією суддів встановлено, що позивачем направлено податковому органу повідомлення від 09.01.2023 року № 1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості згідно рішення від 16.11.2022 року № 2681, кількість документів 17.

Згідно квитанції № 2 від 11.01.2023 року, вказане повідомлення та додані до нього документи доставлені податковому органу 10.01.2023 року.

З матеріалів справи та додатково витребуваних судом апеляційної інстанції доказів вбачається, що позивачем податковому органу були надані наступні документи:

- договори №№ 1, 2 від 01.10.2022 року щодо оренди ТОВ «Трейд-Прім» нежитлових приміщень за адресами: Миколаївська область, с. Іванівка, вул. 8 Березня, 18, вул. Поперечна, 1;

- договір поставки № 06/10 від 06.10.2022 року, укладений ТОВ «Трейд-Прім» (покупець) та ТОВ «Сітл-Пак» (постачальник);

- рахунок на оплату № 12 від 11.10.2022 року, виписаний позивачу ТОВ «Сітл-Пак» на суму 1212750 грн.;

- платіжне доручення № 1210 від 12.10.2022 року щодо проведення позивачем оплати соняшникової олії ТОВ «Сітл-Пак» на суму 1212750 грн.;

- податкова накладна № 1 від 12.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Сітл-Пак» на отримувача ТОВ «Трейд-Прім», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1212750 грн.;

- видаткова накладна № 12 від 18.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Сітл-Пак» на отримувача ТОВ «Трейд-Прім», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1212750 грн.;

- лист від 17.10.2022 року № 1710-1, в якому позивач просить ТОВ «Сітл-Пак» здійснити поставку олії соняшникової у кількості 4620, яка придбана згідно договору від 06.10.2022 року № 06/10;

- ТТН від 17.10.2022 року № Р177 на поставку олії соняшникової, кількість 4620, замовник ТОВ «Сітл-Пак», вантажовідправник ТОВ «Інвестиції УП» (згідно з договором з ТзОВ «Олійний Дім»), вантажоодержувач ТОВ «Сітл-Пак», переадресація вантажу ТОВ «Трейд-Прім»;

- оборотно-сальдові відомості по рахункам 281, 361, 631;

- договір поставки № 10/22-06П від 01.10.2022 року, укладений ТОВ «Трейд-Прім» (постачальник) та ТОВ «Нова-Постач» (покупець);

- рахунок на оплату № 3 від 12.10.2022 року, виписаний позивачем покупцю ТОВ «Нова-Постач» на суму 1316700 грн.;

- видаткова накладна № 21 від 18.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Трейд-Прім» на отримувача ТОВ «Нова-Постач», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1316700 грн.;

- платіжне доручення № 185 від 15.11.2022 року щодо проведення ТОВ «Нова-Постач» оплати соняшникової олії ТОВ «Трейд-Прім» на суму 1316700 грн.;

- податкова накладна № 25 від 18.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Трейд-Прім» на отримувача ТОВ «Нова-Постач», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1316700 грн.;

- акт звірки взаємних розрахунків позивачем з ТОВ «Нова-Постач».

З урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 09.01.2023 року № 1, 19.01.2023 року Комісією ГУДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН прийнято рішення № 53 про відповідність ТОВ «Трейд-Прім» критеріям ризиковості платника податків.

Підстава прийняття рішення: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Податкова інформація:

- 03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

- 12 - постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: тип операції постачання, період з 01.10.2022 року по 31.10.2022 року, код УКТЗЕД 1512199, податковий номер платника податку 43672933.

Ненадання платником копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку: документи сертифікати відповідності, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність), паспорт якості.

Згідно матеріалів справи податковий номер платника податку 43672933, на який посилається податковий орган у своєму рішенні, відповідає ТОВ «Нова-Постач».

Колегія суддів враховує, що на момент прийняття оскаржуваного рішення від 19.01.2023 року № 53 в Порядок № 1165 були внесені зміни та відповідно до вимог п. 6 Порядку № 1165, в редакції Постанови КМУ № 1428 від 23.12.2022 року, у разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції.

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

В оскаржуваному рішенні від 19.01.2023 року № 53 про відповідність ТОВ «Трейд-Прім» критеріям ризиковості платника податків згідно п. 8 зазначена інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції, період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції (тип операції постачання, період з 01.10.2022 року по 31.10.2022 року, код УКТЗЕД 1512199 (відповідає даним податкової накладної № 25 від 18.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Трейд-Прім» на отримувача ТОВ «Нова-Постач», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1316700 грн.), податковий номер платника податку 43672933 (відповідає даним контрагента позивача - ТОВ «Нова-Постач», якого визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податків згідно п. 8).

З огляду на викладене, колегія суддів приходить до висновку, що оскаржуване рішення від 19.01.2023 року № 53 у наведеній частині відповідає Порядку № 1165, в редакції на момент прийняття цього рішення.

Також, враховуючи, що рішення від 19.01.2023 року № 53 про відповідність ТОВ «Трейд-Прім» критеріям ризиковості платника податків згідно п. 8 прийнято за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих позивачем, в оскаржуваному рішенні, окрім інформації, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, наведено перелік документів, які не надані платником податку та які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Так, в оскаржуваному рішенні щодо ненадання платником копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку зазначено: документи сертифікати відповідності, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність), паспорт якості.

Досліджуючи документи, які надавались ТОВ «Трейд-Прім» податковому органу, колегією суддів встановлено, що позивачем дійсно не були надані документи щодо якості олії соняшникової, яка поставлялась позивачем ТОВ «Нова-Постач» згідно договору № 10/22-06П від 01.10.2022 року, хоча наявність цих документів прямо передбачена р. 3 Договору.

Тобто, доводи відповідача про ненадання документів щодо якості товару знайшли своє підтвердження в ході розгляду справи.

На підставі наведеного, колегія суддів приходить до висновку, що оскаржуване рішення від 19.01.2023 року № 53 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податків є правомірним та підстави для його скасування відсутні.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що позивачем направлено податковому органу повідомлення від 23.01.2023 року № 1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості згідно рішення від 19.01.2023 року № 53, кількість документів 21.

Згідно квитанції № 2 від 23.01.2023 року, вказане повідомлення та додані до нього документи доставлені податковому органу 23.01.2023 року.

З матеріалів справи та додатково витребуваних судом апеляційної інстанції доказів вбачається, що позивачем податковому органу були надані наступні документи:

- договори №№ 1, 2 від 01.10.2022 року щодо оренди ТОВ «Трейд-Прім» нежитлових приміщень за адресами: Миколаївська область, с. Іванівка, вул. 8 Березня, 18, вул. Поперечна, 1;

- договір поставки № 06/10 від 06.10.2022 року, укладений ТОВ «Трейд-Прім» (покупець) та ТОВ «Сітл-Пак» (постачальник);

- рахунок на оплату № 12 від 11.10.2022 року, виписаний позивачу ТОВ «Сітл-Пак» на суму 1212750 грн.;

- платіжне доручення № 1210 від 12.10.2022 року щодо проведення позивачем оплати соняшникової олії ТОВ «Сітл-Пак» на суму 1212750 грн.;

- податкова накладна № 1 від 12.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Сітл-Пак» на отримувача ТОВ «Трейд-Прім», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1212750 грн.;

- видаткова накладна № 12 від 18.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Сітл-Пак» на отримувача ТОВ «Трейд-Прім», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1212750 грн.;

- лист від 17.10.2022 року № 1710-1, в якому позивач просить ТОВ «Сітл-Пак» здійснити поставку олії соняшникової у кількості 4620, яка придбана згідно договору від 06.10.2022 року № 06/10;

- ТТН від 17.10.2022 року № Р177 на поставку олії соняшникової, кількість 4620, замовник ТОВ «Сітл-Пак», вантажовідправник ТОВ «Інвестиції УП» (згідно з договором з ТзОВ «Олійний Дім»), вантажоодержувач ТОВ «Сітл-Пак», переадресація вантажу ТОВ «Трейд-Прім»;

- оборотно-сальдові відомості по рахункам 281, 361, 631;

- договір поставки № 10/22-06П від 01.10.2022 року, укладений ТОВ «Трейд-Прім» (постачальник) та ТОВ «Нова-Постач» (покупець);

- рахунок на оплату № 3 від 12.10.2022 року, виписаний позивачем покупцю ТОВ «Нова-Постач» на суму 1316700 грн.;

- видаткова накладна № 21 від 18.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Трейд-Прім» на отримувача ТОВ «Нова-Постач», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1316700 грн.;

- платіжне доручення № 185 від 15.11.2022 року щодо проведення ТОВ «Нова-Постач» оплати соняшникової олії ТОВ «Трейд-Прім» на суму 1316700 грн.;

- податкова накладна № 25 від 18.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Трейд-Прім» на отримувача ТОВ «Нова-Постач», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1316700 грн.;

- акти звірки взаємних розрахунків позивачем з ТОВ «Нова-Постач» та ТОВ «Сітл-Пак»;

- посвідчення про якість № 725 від 27.05.2022 року на олію соняшникову, виробник ПрАТ «Вінницький олійножировий комбінат»;

- посвідчення про якість на олію № 44 від 27.05.2022 року, виробник ПрАТ «Чернівецький олійно-жировий комбінат»;

- посвідчення про якість на олію № 17-10/01 від 17.10.2022 року, виробник ТОВ «Олійний дім».

З урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 23.01.2023 року № 1, 26.01.2023 року Комісією ГУДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН прийнято рішення № 76 про відповідність ТОВ «Трейд-Прім» критеріям ризиковості.

Підстава прийняття рішення: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Податкова інформація:

- 03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

- 12 - постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;

- 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

- 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

- тип операції постачання, період з 01.10.2022 року по 31.10.2022 року, код УКТЗЕД 1512199, податковий номер платника податку 43672933;

- тип операції постачання, період з 01.12.2022 року по 31.12.2022 року, код УКТЗЕД 6101309000, податковий номер платника податку 25574423;

- тип операції постачання, період з 01.12.2022 року по 31.12.2022 року, код УКТЗЕД 1806903100, податковий номер платника податку 42947147;

- тип операції постачання, період з 01.12.2022 року по 31.12.2022 року, код УКТЗЕД 19053311900, податковий номер платника податку 42947147;

- тип операції постачання, період з 01.12.2022 року по 31.12.2022 року, код УКТЗЕД 1704907500, податковий номер платника податку 42947147.

Ненадання платником копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку: договір з додатками до нього; документи, які передбачені умовами договорів заявки, специфікації.

Згідно матеріалів справи податкові номери платників податків, на які посилається податковий орган у своєму рішенні, відповідають наступним підприємствам:

- 43672933 ТОВ «Нова-Постач»;

- 25574423 Військова частина НОМЕР_1 ;

- 42947147 ТОВ «Ірбіс Компані».

Таким чином, оскаржуване рішення від 26.01.2023 року № 76 про відповідність ТОВ «Трейд-Прім» критеріям ризиковості платника податків прийнято щодо операцій позивача з ТОВ «Нова Постач», Військовою частиною НОМЕР_1 , ТОВ «Ірбіс Компані».

Колегією суддів встановлено, що позивач мав взаємовідносини з ТОВ «Нова-Постач» на підставі договору поставки № 10/22-06П від 01.10.2022 року, за наслідками якого ТОВ «Трейд-Прім» виписано, зокрема, податкову накладну № 25 від 18.10.2022 року на отримувача ТОВ «Нова-Постач», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1316700 грн.

Також, до позовної заяви позивачем додано податкову накладну від 30.12.2022 року № 247972, яка виписана ТОВ «Ірбіс Компані» на отримувача ТОВ «Трейд-Прім» на суму 3600000 грн. з відміткою про реєстрацію в ЄРПН.

Крім того, 11.01.2023 року, 12.01.2023 року, 13.01.2023 року ТОВ «Трейд-Прім» направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 26.12.2022 року №№ 27, 28, 29 на отримувача товару Військова частина НОМЕР_1 (товар куртка костюма утеплювача, білизна для холодної погоди (сорочка зимова та кальсони зимові)), реєстрацію яких зупинено у зв`язку з тим, що ПН складені та подані платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків, про що позивачу направлено відповідні квитанції.

Документи щодо операцій ТОВ «Трейд-Прім» з Військовою частиною НОМЕР_1 та ТОВ «Ірбіс Компані» позивачем податковому органу не подавались, а також не надані документи, які передбачені умовами договору з ТОВ «Нова-Постач» (зокрема, заявки, ТТН).

З огляду на викладене, оскільки в оскаржуваному рішенні від 26.01.2023 року № 76 про відповідність ТОВ «Трейд-Прім» критеріям ризиковості платника податків згідно п. 8 наведено інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку (чітко вказано операції позивача, контрагенти позивача, період здійснення операцій), а також наведено перелік документів, які не надані платником податку та які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, та обставини щодо ненадання цих документів знайшли своє підтвердження під час судового розгляду справи, колегія суддів приходить до висновку, що рішення від 26.01.2023 року № 76 відповідає вимогам Порядку № 1165, є правомірним та підстави для його скасування відсутні.

Позивачем направлено податковому органу повідомлення від 28.03.2023 року № 1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості згідно рішення № 76 від 26.01.2023 року, кількість документів 48.

Згідно квитанції № 2 від 29.03.2023 року, вказане повідомлення та додані до нього документи доставлені податковому органу 28.03.2023 року.

З матеріалів справи та додатково витребуваних судом апеляційної інстанції доказів вбачається, що позивачем податковому органу були надані наступні документи:

- договори №№ 1, 2 від 01.10.2022 року щодо оренди ТОВ «Трейд-Прім» нежитлових приміщень за адресами: Миколаївська область, с. Іванівка, вул. 8 Березня, 18, вул. Поперечна, 1;

- договір поставки № 06/10 від 06.10.2022 року, укладений ТОВ «Трейд-Прім» (покупець) та ТОВ «Сітл-Пак» (постачальник);

- рахунок на оплату № 12 від 11.10.2022 року, виписаний позивачу ТОВ «Сітл-Пак» на суму 1212750 грн.;

- платіжне доручення № 1210 від 12.10.2022 року щодо проведення позивачем оплати соняшникової олії ТОВ «Сітл-Пак» на суму 1212750 грн.;

- податкова накладна № 1 від 12.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Сітл-Пак» на отримувача ТОВ «Трейд-Прім», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1212750 грн.;

- видаткова накладна № 12 від 18.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Сітл-Пак» на отримувача ТОВ «Трейд-Прім», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1212750 грн.;

- лист від 17.10.2022 року № 1710-1, в якому позивач просить ТОВ «Сітл-Пак» здійснити поставку олії соняшникової у кількості 4620, яка придбана згідно договору від 06.10.2022 року № 06/10;

- ТТН від 17.10.2022 року № Р177 на поставку олії соняшникової, кількість 4620, замовник ТОВ «Сітл-Пак», вантажовідправник ТОВ «Інвестиції УП» (згідно з договором з ТзОВ «Олійний Дім»), вантажоодержувач ТОВ «Сітл-Пак», переадресація вантажу ТОВ «Трейд-Прім»;

- оборотно-сальдові відомості по рахункам 281, 361, 631;

- договір поставки № 10/22-06П від 01.10.2022 року, укладений ТОВ «Трейд-Прім» (постачальник) та ТОВ «Нова-Постач» (покупець);

- рахунок на оплату № 3 від 12.10.2022 року, виписаний позивачем покупцю ТОВ «Нова-Постач» на суму 1316700 грн.;

- видаткова накладна № 21 від 18.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Трейд-Прім» на отримувача ТОВ «Нова-Постач», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1316700 грн.;

- платіжне доручення № 185 від 15.11.2022 року щодо проведення ТОВ «Нова-Постач» оплати соняшникової олії ТОВ «Трейд-Прім» на суму 1316700 грн.;

- податкова накладна № 25 від 18.10.2022 року, яка виписана ТОВ «Трейд-Прім» на отримувача ТОВ «Нова-Постач», товар олія соняшникова, кількість 4620, загальна сума 1316700 грн.;

- акти звірки взаємних розрахунків позивачем з ТОВ «Нова-Постач» та ТОВ «Сітл-Пак»;

- посвідчення про якість № 725 від 27.05.2022 року на олію соняшникову, виробник ПрАТ «Вінницький олійножировий комбінат»;

- посвідчення про якість на олію № 44 від 27.05.2022 року, виробник ПрАТ «Чернівецький олійно-жировий комбінат»;

- посвідчення про якість на олію № 17-10/01 від 17.10.2022 року, виробник ТОВ «Олійний дім»;

- договір поставки № 2912/2022 від 29.12.2022 року, укладений ТОВ «Трейд-Прім» (покупець) з ТОВ «Ірбіс Компані» (постачальник);

- рахунок на оплату № 1 від 29.12.2022 року, виписаний позивачу постачальником ТОВ «Ірбіс Компані» на суму 3000000 грн. (передплата за продукти харчування);

- акт звірки взаємних розрахунків позивачем з ТОВ «Ірбіс Компані»;

- платіжні доручення №№ 15, 16 від 30.12.2022 року щодо проведення позивачем передплати за харчування постачальнику ТОВ «Ірбіс Компані» на суму 500000 грн. та 2500000 грн.;

- податкова накладна від 30.12.2022 року № 247972, яка виписана ТОВ «Ірбіс Компані» на отримувача ТОВ «Трейд-Прім» на суму 3600000 грн.;

- розрахунок коригування від 30.12.2022 року № 2479721 до податкової накладної від 30.12.2022 року № 247972;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 631;

- контракт № 16-11 від 16.11.2022 року, укладений ТОВ «Трейд-Прім» (покупець) та Ozman Deri Teks Ve Ins Iml Gida Ith IHr Paz Tic LTD Sti, специфікація до цього контакту № 2 від 06.12.2022 року на поставку зимових толстовок на загальну суму 80000 дол. США;

- митна декларація від 26.12.2022 року № 22UA50042000633U5 на поставку курток, торгівельна марка Ozman Deri, країна виробництва Туреччина, ціна товару 85152 дол. США;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 632 та картка рахунку 632;

- платіжне доручення № 12 від 27.12.2022 року в іноземній валюті на суму 60992 дол. США;

- платіжне доручення № 13 від 28.12.2022 року в іноземній валюті на суму 40000 дол. США;

- договір № 806/В33-2022 від 06.12.2022 року, укладений ТОВ «Трейд-Прім» (постачальник) з Військовою частиною НОМЕР_1 (замовник), специфікація до цього договору (додаток № 1) на поставку курток костюма утеплювача, країна походження товару - Україна, на загальну суму 4650000 грн., додаток № 2 до договору «Технічні характеристики»;

- рахунок на оплату № 36 від 26.12.2022 року, виписаний позивачем Військовій частині НОМЕР_1 на загальну суму 4650000 грн.;

- платіжне доручення № 11968 від 28.12.2022 року щодо оплати позивачу товару Військовою частиною НОМЕР_1 за вказаним договором на суму 4650000 грн.;

- видаткова накладна № 36 від 26.12.2022 року на поставку позивачем Військовій частині НОМЕР_1 курток костюма утеплювача на загальну суму 4650000 грн.;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 та картка рахунку 361;

- податкова накладна від 26.12.2022 року № 27, яка виписана ТОВ «Трейд-Прім» на отримувача - Військова частина НОМЕР_1 , товар куртки костюма утеплювача, на суму 4650000 грн.

З урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 28.03.2023 року № 1, 06.04.2023 року Комісією ГУДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН прийнято рішення № 450 про відповідність ТОВ «Трейд-Прім» критеріям ризиковості.

Підстава прийняття рішення: п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Податкова інформація:

- 03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

- 12 - постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;

- 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

- 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.

Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку:

- тип операції постачання, період з 01.10.2022 року по 31.10.2022 року, код УКТЗЕД 1512199, податковий номер платника податку 43672933;

- тип операції постачання, період з 01.12.2022 року по 31.12.2022 року, код УКТЗЕД 6101309000, податковий номер платника податку 25574423;

- тип операції постачання, період з 01.12.2022 року по 31.12.2022 року, код УКТЗЕД 1806903100, податковий номер платника податку 42947147;

- тип операції постачання, період з 01.12.2022 року по 31.12.2022 року, код УКТЗЕД 19053311900, податковий номер платника податку 42947147;

- тип операції постачання, період з 01.12.2022 року по 31.12.2022 року, код УКТЗЕД 1704907500, податковий номер платника податку 42947147.

Ненадання платником копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку:

- первинні документи щодо транспортування;

- договір з додатками до нього;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг;

- відсутні підтверджуючі документи по вказаних операціях, товаро-супроводжуючі документи (ТТН) надані не в повному об`ємі, відсутні CMR, відсутні документи, які передбачені умовам договорів заявки, специфікації, рахунки на оплату оформлені неналежним чином відсутні розшифровки, ідентифікація товарів/послуг.

Таким чином, оскаржуване рішення від 06.04.2023 року № 450 про відповідність ТОВ «Трейд-Прім» критеріям ризиковості платника податків прийнято щодо операцій позивача з ТОВ «Нова Постач», Військовою частиною НОМЕР_1 , ТОВ «Ірбіс Компані».

В оскаржуваному рішенні від 06.04.2023 року № 450 про відповідність ТОВ «Трейд-Прім» критеріям ризиковості платника податків згідно п. 8 наведено інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку (чітко вказано операції позивача, контрагенти позивача, період здійснення операцій), що свідчить про те, що вказане рішення у наведеній частині відповідає вимогам Порядку № 1165.

Крім того, в оскаржуваному рішенні наведено перелік документів, які не надані платником податку та які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Досліджуючи документи позивача, які ним подані податковому органу щодо вказаних операцій для розгляду питання про виключення позивача з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, та надаючи оцінку доводам податкового органу щодо недостатності цих документів для прийняття рішення про виключення позивача з переліку ризикових платників податків, колегія суддів виходить з наступного.

Так, як встановлено податковим органом та підтверджено під час судового розгляду справи, щодо операцій позивача з ТОВ «Нова-Постач» по поставці олії соняшникової на підставі договору поставки № 10/22-06П від 01.10.2022 року, який укладений ТОВ «Трейд-Прім» (постачальник) та ТОВ «Нова-Постач» (покупець), не було надано заявок та ТТН, однак, розділом 4 вказаного Договору прямо передбачено наявність цих документів, а також визначено, що саме постачальник зобов`язується поставити товар та надати ТТН покупцю, тобто, у позивача в обов`язковому порядку мала бути товарно-транспортна накладна на поставку товару, яка податковому органу та суду не надавалась.

Щодо операцій позивача з ТОВ «Ірбіс Компані», слід зазначити, що 29.12.2022 року ТОВ «Трейд-Прім» (покупець) укладений договір поставки № 2912/2022 з ТОВ «Ірбіс Компані» (постачальник).

У вказаному договорі визначено, що його предметом є товар (продукція), найменування та інші характеристики якого будуть визначені у видаткових накладних, складені на підставі заявок.

Позивач зазначає, що товар за вказаним договором ним не отримано, а податкова накладна виписана його контрагентом у зв`язку з проведенням позивачем передплати, на підтвердження чого надано рахунок на оплату № 1 від 29.12.2022 року, платіжні доручення №№ 15, 16 від 30.12.2022 року.

Водночас, як вірно зазначено податковим органом, наданий позивачем рахунок на оплату не оформлений належним чином, а саме у полях покупець вказано лише ТОВ «Трейд-Прім», надалі прочерк, у полях договір лише прочерки (відсутній номер, дата), щодо товару зазначено передплата за продукти харчування, кількість 1, ціна 2500000 грн., всього 3000000 грн.

У платіжних дорученнях у призначенні платежу позивач послався на наведений рахунок.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з доводами податкового органу, що з наданих позивачем документів на оплату неможливо встановити, на підставі якого договору, за який товар тощо, позивачем було сплачено 3000000 грн.

Інших документів щодо поставки товару ТОВ «Ірбіс Компані» не надано та позивач зазначає, що умови договору не виконані, однак, коригування податкової звітності ним буде проведено після того, як товариство повернеться з єдиного податку на загальну систему оподаткування.

Щодо операцій позивача з Військовою частиною НОМЕР_1 , колегія суддів зазначає, що позивачем наданий договір № 806/В33-2022 від 06.12.2022 року, укладений ТОВ «Трейд-Прім» (постачальник) з Військовою частиною НОМЕР_1 (замовник), специфікація до цього договору (додаток № 1) на поставку курток костюма утеплювача, країна походження товару - Україна, на загальну суму 4650000 грн., додаток № 2 до договору «Технічні характеристики».

При цьому, на підтвердження обставин щодо придбання вказаного товару позивачем надано:

- контракт № 16-11 від 16.11.2022 року, укладений ТОВ «Трейд-Прім» (покупець) та Ozman Deri Teks Ve Ins Iml Gida Ith IHr Paz Tic LTD Sti, специфікація до цього контакту № 2 від 06.12.2022 року на поставку зимових толстовок на загальну суму 80000 дол. США;

- митна декларація від 26.12.2022 року № 22UA50042000633U5 на поставку курток, торгівельна марка Ozman Deri, країна виробництва Туреччина, ціна товару 85152 дол. США;

- платіжне доручення № 12 від 27.12.2022 року в іноземній валюті на суму 60992 дол. США;

- платіжне доручення № 13 від 28.12.2022 року в іноземній валюті на суму 40000 дол. США.

Разом з цим, колегія суддів звертає увагу на те, що в специфікації до договору № 806/В33-2022 від 06.12.2022 року, укладеного позивачем з Військовою частиною НОМЕР_1 щодо поставки курток костюма утеплювача, вказано, що країна походження товару Україна, а позивачем надані документи щодо придбання зимових толстовок турецького виробництва.

Будь-яких пояснень щодо наведених розбіжностей позивачем податковому органу не надано, а так само в ході судового розгляду справи позивач не пояснив походження товару, який він, як сам зазначає, поставив військовій частині.

Також, в ПН від 26.12.2022 року № 28, яка виписана позивачем на отримувача товару - Військова частина НОМЕР_1 , визначено наступне найменування товару білизна для холодної погоди (сорочка зимова та кальсони зимові).

Проте, податковому органу та суду надано специфікацію до договору № 806/В33-2022 від 06.12.2022 року, укладений ТОВ «Трейд-Прім» (постачальник) з Військовою частиною НОМЕР_1 (замовник), на куртки костюма утеплювача, країна походження товару Україна.

Тобто, найменування товару згідно ПН від 26.12.2022 року № 28 не відповідає специфікації до договору.

Крім того, в договорі № 806/В33-2022 від 06.12.2022 року визначено, що поставку здійснює постачальник позивач у справі до пункту відвантаження у м. Києві або пункту відвантаження Вч.

Договором передбачено наявність заявок та ТТН, як обов`язкових документів.

Проте, заявок на товар та документів щодо транспортування товару позивачем не надано.

Підсумовуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з доводами податкового органу, що надані позивачем документи не давали підстав для прийняття рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а рішення від 06.04.2023 року № 450 про відповідність ТОВ «Трейд-Прім» критеріям ризиковості платника податків згідно п. 8 є правомірним та підстави для його скасування відсутні.

За встановлених обставин та наведеного правового регулювання, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов помилкового висновку про наявність підстав для задоволення позову про визнання протиправними та скасування рішень Комісії ГУДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН про відповідність ТОВ «Трейд-Прім» критеріям ризиковості платника податків від 16.11.2022 року № 2681, від 19.01.2023 року № 53, від 26.01.2023 року № 76, від 06.04.2023 року № 450 із зобов`язанням ГУДПС у Волинській області виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

Водночас, враховуючи, що відповідачами не приймались рішення про відмову у реєстрації в ЄРПН податкових накладних ТОВ «Трейд-Прім» № 26 від 25.11.2022 року, № 27 від 26.12.2022 року, № 28 від 26.12.2022 року, № 29 від 26.12.2022 року, реєстрацію яких було зупинено, позивачем не подавались документи для реєстрації цих ПН після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, рішення про відмову у реєстрації цих ПН не є предметом розгляду даної справи, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про відсутність підстав для зобов`язання в судовому порядку ДПС зареєструвати вказані ПН в ЄРПН.

Згідно ч.ч. 1, 2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Враховуючи, що у даній справі судом апеляційної інстанції встановлено, що суд першої інстанції неправильно застосував норми матеріального права, висновки суду першої інстанції не відповідають обставинам справи, відповідно, суд апеляційної інстанції не обмежений доводами апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції в частині задоволення позову скасуванню із прийняттям нового судового рішення про відмову у задоволенні позову.

Керуючись ст.ст. 241, 243, 250, 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області задовольнити.

Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 29 листопада 2023 року в частині задоволення позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Трейд-Прім» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податків від 16.11.2022 року № 2681, від 19.01.2023 року № 53, від 26.01.2023 року № 76, від 06.04.2023 року № 450, зобов`язання Головне управління ДПС у Волинській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Трейд-Прім» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості скасувати.

Прийняти у вказаній частині нове судове рішення, яким у задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Трейд-Прім» в частині вимог до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податків від 16.11.2022 року № 2681, від 19.01.2023 року № 53, від 26.01.2023 року № 76, від 06.04.2023 року № 450, зобов`язання Головне управління ДПС у Волинській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Трейд-Прім» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості відмовити.

В іншій частині рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 29 листопада 2023 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення постанови в повному обсязі безпосередньо до Верховного Суду.

Судове рішення складено у повному обсязі 19.03.2024 р.

Суддя-доповідач: Л.П. Шеметенко

Суддя: Ю.М. Градовський

Суддя: І.О. Турецька