Постанова

від 25.03.2024 по справі 140/21055/23

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 березня 2024 рокуЛьвівСправа № 140/21055/23 пров. № А/857/22929/23

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Носа С. П.,

суддів Коваля Р. Й., Шевчук С. М.;

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2023 року у справі № 140/21055/23 (головуючий суддя Лозовський О.А., м. Луцьк) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Помона Юг» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

28 липня 2023 року Волинським окружним адміністративним судом зареєстровано позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Помона Юг» до Головного управління ДПС у Волинській області (відповідач 1), Державної податкової служби України (відповідач 2) про визнання протиправними та скасування рішень комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДПС у Волинській області від 19.01.2023 №8117664/42570556 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.11.2022 №6; від 06.02.2023 №8215848/42570556 про відмову в реєстрації податкової накладної від 15.11.2022 №7; від 02.02.2023 №8202192/42570556 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.11.2022 №15; від 02.02.2023 №8202193/42570556 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.11.2022 №26 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні від 13.11.2022 №6, від 15.11.2022 №7, від 26.11.2022 №15, від 29.11.2022 №26 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного отримання.

В обґрунтування вимог позовної заяви вказано, що незважаючи на дотримання позивачем усіх вимог щодо формування та реєстрації податкових накладних, такі не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних з незалежних від позивача обставин. Вказане свідчить про протиправність рішень відповідача 1 про відмову в реєстрації податкових накладних, необхідність їх скасування та для відновлення порушених прав позивача зобов`язання відповідача 2 зареєструвати податкові накладні, складені позивачем.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2023 року позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДПС у Волинській області від 19.01.2023 №8117664/42570556 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.11.2022 №6; від 06.02.2023 №8215848/42570556 про відмову в реєстрації податкової накладної від 15.11.2022 №7; від 02.02.2023 №8202192/42570556 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.11.2022 №15; від 02.02.2023 №8202193/42570556 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29.11.2022 №26 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Помона Юг» податкові накладні від 13.11.2022 №6, від 15.11.2022 №7, від 26.11.2022 №15, від 29.11.2022 №26 датою їх фактичного отримання. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Помона Юг» судові витрати по сплаті судового збору в сумі 10736 гривень.

Не погодившись з прийнятим рішенням, відповідачем - Головним управлінням ДПС у Волинській області, подано апеляційну скаргу, в якій висловлено прохання скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову, якою в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги вказано, що позовні вимоги є необґрунтованими та безпідставними, оскільки позивачем не надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковими накладними, у реєстрації яких було відмовлено. Отже, у Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в області були законні підстави для прийняття рішень про відмову в реєстрації спірних податкових накладних. Також зауважив, що з огляду на положення Кодексу адміністративного судочинства України щодо компетенції адміністративного суду, останній не може підміняти інший орган державної влади та перебирати на себе повноваження щодо вирішення питань, які законодавством віднесені до компетенції цього органу державної влади.

Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено у справі незначної складності, суд апеляційної інстанції в порядку ст.311 КАС України розглядає справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів. В силу вимог ч.4 ст.229 КАС України якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги (частина перша статті 308 КАС України).

Заслухавши суддю-доповідача, проаналізувавши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржуване рішення залишити без змін з таких підстав.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Встановлено, що між ТЗОВ «Помона Юг» та Спільним підприємством «Вітмарк Плюс» укладено договір поставки сільськогосподарської сировини №2022-1-А-8197 від 13.10.2022, відповідно до якого ТзОВ «Помона Юг» зобов`язується поставляти протягом 2022-2023 років сільськогосподарську сировину, а СП «Вітмарк Плюс» зобов`язується приймати її та оплачувати в порядку, визначеному договором (далі - Договір). Асортимент сільськогосподарської продукції включає в себе фрукти, овочі та ягоди, що визначені у пункті 1.3 Договору. Пункт 2.1 Договору зазначає, що ціна сировини вказується у видаткових накладних на відповідну партію сировини, що є невід`ємною частиною Договору. Пунктом 3.2 Договору визначено, що поставка сировини здійснюється силами та за рахунок постачальника на умовах DDP, згідно з правилами Інкотермс-2010 на склад покупця за адресою: Одеська область, Роздільнянський район, село Степанівка, вулиця Миру 144.

На виконання умов вказаного Договору та додаткових угод від 13.10.2022, 01.11.2022 13.11.2022 здійснено поставку товару (яблука) згідно видаткової накладної від 13.11.2022 №РН-0000010, рахунку-фактури №СФ-0000010, у кількості 13854,750 кг на суму 73153,08 грн, у тому числі ПДВ 12192,18 грн.

Оплата за вказаний товар здійснена згідно платіжної інструкції від 21.11.2022 №122110.

Поставка товару підтверджується товарно-транспортною накладною від 13.11.2022, договором перевезення вантажу, укладеним з ТЗОВ «Транслогистик Плюс» від 01.10.2022 №01/10-2022, рахунком-фактурою від 13.11.2022 №195, актом здачі-приймання виконаних робіт від 13.11.2022 №195/11.

Позивач по факту поставки товару склав податкову накладну від 13.11.2022 №6 на суму 60960,90 грн, у тому числі ПДВ 12192,18 грн, яку надіслав в електронному вигляді до ДПС України для реєстрації в ЄРПН.

Як вбачається із квитанції від 30.11.2022, податкова накладна доставлена до ДПС України, однак, відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України її реєстрація зупинена з тих підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП тoвapy/пocлyг 0808 вiдcyтнi в тaблицi даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що нa постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого тoвapy/пocлyги та oбcягy йoгo пocтaчaння, що вiдпoвiдaє пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

З метою реєстрації податкової накладної від 13.11.2022 №6 позивачем комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН надано пояснення від 16.01.2023 №3, а також такі документи: платіжна інструкція №58 від 29.11.2022, специфікація №1 до договору поставки №10 від 08.11.2022, рахунок-фактура № СФ-0000010 від 13.11.2022, договір поставки №10 від 08.11.2022, додаткова угода до договору поставки сільськогосподарської сировини, платіжна інструкція №34 від 21.11.2022, видаткова накладна №39 від 11.11.2022, договір па перевезення вантажів автомобільним транспортом №01/10-2022, акт звірки взаємних розрахунків за період 01.11.2022-15.11.2022, платіжна інструкція №122110 від 21.11.2022, посвідчення про якість №9 від 13.11.2022, додаткова угода до договору поставки сільськогосподарської сировини від 13.10.2022, карта рахунку №361 за 13.11.22-21.11.22, товарно-транспортну накладну від 11.11.2022, рахунок на оплату №9 від 11.11.2022, рахунок-фактуру №TД-0000195 від 13.11.2022, договір поставки сільськогосподарської сировини.

Комісією регіонального рівня ГУ ДПС у Волинській області, незважаючи на надіслані позивачем повідомлення з поясненнями та додані до них первинні документи, прийнято рішення від 19.01.2023 №8117664/42570556 про відмову в реєстрації податкової накладної 13.11.2022 №6 в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Крім того у графі «Додаткова інформація» зазначено: «Невідповідність між товарно-транспортними накладними щодо місць навантаження та розвантаження».

На виконання умов договору поставки сільськогосподарської сировини від №2022-1-А-8197 від 13.10.2022, укладеного між ТЗОВ «Помона Юг» та Спільним підприємством «Вітмарк Плюс» та додаткових угод до нього, 15.11.2022 здійснено поставку товару (яблука) згідно видаткової накладної від 15.11.2022 №РН-0000011, рахунку-фактури №СФ-000001 у кількості 18546,660 кг на суму 97923,36 грн, у тому числі ПДВ 16321,06 грн.

Оплата за вказаний товар здійснена згідно платіжної інструкції від 21.11.2022 №123280.

Поставка товару підтверджується товарно-транспортною накладною від 15.11.2022 №11, договором перевезення вантажу, укладеним з ТзОВ «Транслогистик Плюс» від 01.10.2022 №01/10-2022, рахунком-фактурою від 15.11.2022 №197, актом здачі-приймання виконаних робіт від 15.11.2022 №197/11.

Позивач по факту поставки товару склав податкову накладну від 15.11.2023 №7 на суму 97926,36 грн, у тому числі ПДВ 16321,06 грн, яку надіслав в електронному вигляді до ДПС України для реєстрації в ЄРПН.

Як вбачається із квитанції від 30.11.2022, податкова накладна доставлена до ДПС України, однак, відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України її реєстрація зупинена з тих підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП тoвapy/пocлyг 0808 вiдcyтнi в тaблицi даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що нa постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого тoвapy/пocлyги та oбcягy йoгo пocтaчaння, що вiдпoвiдaє пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

З метою реєстрації податкової накладної від 15.11.2022 №7 позивачем комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН надано пояснення від 01.02.2023 №9, а також наступні документи: платіжна інструкція №123280 від 22.11.2022, рахунок-фактура №ТЛ-0000197 від 15.11.2022, пояснення від 01.02.2023, посвідчення про якість №11 від 15.11.2022, додаткова угода до договору поставки сільськогосподарської сировими, платіжна інструкція №61 від 29.11.2022, платіжна інструкція №54 від 29.11.2022, договір поставки №01/10-2022, довідка про перевезення вантажу, рахунок-фактура №СФ-0000011 від 15.11.2022, договір поставки сільськогосподарської сировини, додаткова угода до договору поставки сільськогосподарської сировини від 13.10.2022, рахунок-фактура №СФ-0000012 від 14.11.2022, довіреність від 20.07.2022, договір на перевезення вантажів автомобільним транспортом №01/10-2022, картка рахунку 361 за 15.11.2022-22.11.2022.

Проте, комісією регіонального рівня ГУ ДПС у Волинській області, незважаючи на надіслані позивачем повідомлення з поясненнями та додані до них первинні документи, прийнято рішення від 06.02.2023 №8215848/42570556 про відмову в реєстрації податкової накладної від 15.11.2022 №7 в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Крім того у графі «Додаткова інформація» зазначено: «Невідповідність даних у товарно-транспортних накладних, а саме щодо адреси навантаження та розвантаження товару».

На виконання умов договору поставки сільськогосподарської сировини від №2022-1-А-8197 від 13.10.2022, укладеного між ТЗОВ «Помона Юг» та Спільним підприємством «Вітмарк Плюс» та додаткових угод до нього, 26.11.2022 здійснено поставку товару (яблука) згідно видаткової накладної від 26.11.2022 №РН-0000019, рахунку-фактури №СФ-0000019 у кількості 27004,32 кг на суму 118819,01 грн, у тому числі ПДВ 23763,80 грн.

Оплата за вказаний товар здійснена згідно платіжної інструкції від 01.12.2022 №127240.

Факт поставки товару підтверджується товарно-транспортною накладною від 26.11.2022 №19 та договором перевезення вантажу, укладеним з ТЗОВ «Транслогистик Плюс» від 01.10.2022 №01/10-2022, рахунком-фактурою від 26.11.2022 №195, актом здачі-приймання виконаних робіт від 26.11.2022 №221/11.

Позивач по факту поставки товару склав податкову накладну від 26.11.2023 №15 на суму 118819,01 грн, у тому числі ПДВ 23763,80 грн, яку надіслав в електронному вигляді до ДПС України для реєстрації в ЄРПН.

Як вбачається із квитанції від 12.12.2022, податкова накладна доставлена до ДПС України, однак, відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України її реєстрація зупинена з тих підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП тoвapy/пocлyг 0808 вiдcyтнi в тaблицi даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що нa постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого тoвapy/пocлyги та oбcягy йoгo пocтaчaння, що вiдпoвiдaє пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

З метою реєстрації податкової накладної від 26.11.2022 №15 позивачем комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН надано пояснення від 30.01.2023 №7. До пояснень позивач надав такі документи: платіжна інструкція №79 від 09.12.2022, пояснення від 30.01.2022, картка рахунку 361 за 26.11.2022-01.12.2022, платіжна інструкція № 127240 від 01.10.2022, договір перевезення вантажів автомобільним транспортом №01/10-2022, додаткова угода до договору поставки сільськогосподарської сировини від 13.10.2022, рахунок-фактура №СФ-0000019 від 26.11.2022, акт звірки взаємних розрахунків за період 01.11.2022-20.11.2022, рахунок на оплату № 101 від 25.11.2022, договір поставки сільськогосподарської сировини, рахунок-фактура №ТЛ-0000221 від 26.11.2022, довіреність від 20.07.2022, платіжна інструкція №51 від 25.11.2022, додаткова угода до договору поставки сільськогосподарської сировини від 13.10.2022, договір поставки 15/11/22, посвідчення про якість №19, довідка про перевезення вантажу.

Комісією регіонального рівня ГУ ДПС у Волинській області, незважаючи на надіслані позивачем повідомлення з поясненнями та додані до них первинні документи, прийнято рішення від 02.02.2023 №8202192/42570556 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26.11.2022 №15 в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Крім того у графі «Додаткова інформація» зазначено: «Невідповідність даних у товарно-транспортних накладних, а саме щодо адреси навантаження та розвантаження товару».

Між ТзОВ «Помона Юг» та ТзОВ «Рахнянсько-лісовий консервний завод» 28.11.2022 було укладено договір поставки сільськогосподарської сировини №2022-1-С-8265, відповідно до якого ТОВ «Помона Юг» зобов`язується поставляти протягом 2022- 2023 років сировину, а ТзОВ «Рахнянсько-лісовий консервний завод» зобов`язується приймати її та оплачувати в порядку, визначеному договором (далі Договір-1). Асортимент сільськогосподарської продукції включає в себе фрукти, овочі та ягоди, що визначені у пункті 1.3 Договору-1. Пункт 2.1 Договору-1 зазначає, що ціна сировини вказується у видаткових накладних на відповідну партію сировини, що є невід`ємною частиною Договору-1. Пунктом 3.2 Договору-1 визначено, що поставка сировини здійснюється силами та за рахунок постачальника на умовах DDP, згідно з правилами Інкотермс-2010 на склад покупця за адресою: Вінницька область, Шаргородський район, село Рахни-Лісові, вулиця Привокзальна 13.

На виконання умов вказаного Договору-1 29.11.2022 здійснено поставку товару (яблука) згідно видаткової накладної від 29.11.2022 №РН-0000030, рахунку-фактури від 29.11.2022 №СФ-0000030, у кількості 22707 кг на суму 124888,50 грн, у тому числі ПДВ 20814,75 грн.

Оплата за вказаний товар здійснена згідно платіжної інструкції від 07.12.2022 №2750.

Поставка товару підтверджується товарно-транспортною накладною від 29.11.2022 №30, договором перевезення вантажу, укладеним з ТЗОВ «Транслогистик Плюс» від 01.10.2022 №01/10-2022, рахунком-фактурою від 29.11.2022 №226, актом здачі-приймання виконаних робіт від 29.11.2022 №226/11.

Позивач по факту поставки товару склав податкову накладну від 29.11.2022 №26 на суму 124888,50 грн, у тому числі ПДВ 20814,75 грн, яку надіслав в електронному вигляді до ДПС України для реєстрації в ЄРПН.

Як вбачається із квитанції від 21.12.2022, податкова накладна доставлена до ДПС України, однак, відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України її реєстрація зупинена з тих підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП тoвapy/пocлyг 0808 вiдcyтнi в тaблицi даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що нa постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого тoвapy/пocлyги та oбcягy йoгo пocтaчaння, що вiдпoвiдaє пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

З метою реєстрації податкової накладної від 29.11.2022 №26 позивачем комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН надано пояснення від 30.01.2023, а також наступні документи: платіжна інструкція №83 від 09.12.2022, рахунок на оплату №71 від 28.11.2022, посвідчення про якість №1, специфікація №4 до договору поставки №35 від 10.11.2022, довідка про перевезення вантажу, рахунок-фактура №СФ-0000030 від 29.11.2022, договір поставки сільськогосподарської сировини, акт звірки, платіжна інструкція №52 від 28.11.2022, договір перевезення вантажів автомобільним транспортом №01/10-2022, договір поставки №35, картка рахунку 361 за 29.11.2022-08.12.2022, платіжна інструкція №2750 від 07.12.2022, пояснення від 30.01.2023, видаткова накладна №260 від 28.11.2022, рахунок-фактура №ТЛ-0000226 від 29.11.2022.

Комісією регіонального рівня ГУ ДПС у Волинській області, незважаючи на надіслані позивачем повідомлення з поясненнями та додані до них первинні документи, прийнято рішення від 02.02.2023 №8202193/42570556 про відмову в реєстрації податкової накладної 29.11.2022 №26 в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Крім того у графі «Додаткова інформація» зазначено: «Невідповідність даних у товарно-транспортних накладних, а саме щодо адреси навантаження та розвантаження товару».

Позивач скористався правом адміністративного оскарження рішень відповідача-1 від 19.01.2023 №8117664/42570556, від 02.02.2023 №8202192/42570556, від 02.02.2023 №8202193/42570556, від 06.02.2023 №8215848/42570556 та подав скарги на вказані рішення відповідно: від 24.01.2023 №3, від 11.02.2023 №10, від 12.02.2023 №11, від 16.02.2023 №15.

Однак, рішеннями ДПС України за результатами розгляду скарг позивача щодо рішень про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.01.2023 №9926/42570556/2, від 17.02.2023 №16418/42570556/2, від 17.02.2023 №16431/42570556/2, від 06.02.2023 №18551/42570556/2 скарги Товариства залишені без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Згідно із ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Судом апеляційної інстанції здійснено перевірку висновків суду першої інстанції щодо відповідності дій відповідача вимогам ч. 2 ст. 2 КАС України, внаслідок чого суд апеляційної інстанції погоджується з такими та вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично діє від імені головного підприємства - платника податку, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю.

За змістом пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Реєстрація спірних податкових накладних була зупинена контролюючим органом з посиланням на те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/PK для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Положеннями пункту 10 Порядку «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165 (далі - Порядок №1165) встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком №3 до Порядку №1165 визначено критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого з-поміж критеріїв визначено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 № 1245/34216 (далі - Порядок №520).

У пунктах 4 та 5 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Як визначено у пунктах 9 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Верховний Суд неодноразово висловлював позицію, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Так, пунктом 5 Порядку №520 встановлено вичерпний перелік документів, які необхідні для прийняття рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної, однак, органом ДПС в направлених позивачу квитанціях не зазначено які саме пояснення та документи повинен подати позивач. При цьому, в матеріалах справи наявні достатні докази, які також надавались позивачем і контролюючому органу та вказують на наявність достатніх підстав для реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Апеляційний суд звертає увагу на те, що обставини, які обумовлюють обов`язок платника податків скласти податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН, передбачені у ст.187 Податкового кодексу України.

Так, відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Платником податків надано до податкового органу первинні документи які на його переконання є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій.

Суд також звертає увагу на те, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Верховний Суд у постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Колегія суддів звертає увагу, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 та від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а. При цьому, Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості, це не скасовує обов`язок доказування податкового органу, що передбачений частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до викладеного та враховуючи встановлені обставини цієї справи суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про те, що подані позивачем документи для реєстрації спірних податкових накладних підтверджують зазначені у них дані та є достатніми для прийняття рішення про їх реєстрацію в ЄРПН.

Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 241, 250, 308, 311, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2023 року у справі № 140/21055/23 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя С. П. Нос судді Р. Й. Коваль С. М. Шевчук