Рішення

від 03.04.2024 по справі 420/1502/24

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 420/1502/24

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 квітня 2024 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Стефанова С.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до товариства з обмеженою відповідальністю «Інтер-Нафта» про надання дозволу на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна ТОВ «Інтер-Нафта», що перебуває у податковій заставі, -

В С Т А Н О В И В :

До Одеського окружного адміністративного суду 16 січня 2024 року надійшов адміністративний Головного управління ДПС в Одеській області до товариства з обмеженою відповідальністю «Інтер-Нафта» про надання дозволу на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна ТОВ «Інтер-Нафта», що перебуває у податковій заставі.

Адміністративний позов обґрунтовано наступним

Позивач зазначає, що станом на дату подачі позову, відповідно до довідки про суми податкового богу, що підлягає стягненню та інтегрованих карток платника (ІКП), податкова заборгованість ПП ТОВ «Інтер-Нафта» перед бюджетом становить 1 051 807,88 грн. В зв`язку з несплатою відповідачем заборгованості, податковим органом було винесено податкову вимогу форми «Ю» №87435-53 від 02.06.2020 року, яку було направлено платнику податків рекомендованим листом. Позивач звертався до суду з позовом про стягнення податкової заборгованості з рахунків у банках, обслуговуючих платника. Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 22.02.2022 року по справі №420/23990/21, вирішено стягнути з ТОВ «Інтер-Нафта» на користь держави суму податкового боргу у сумі 91 526 гривень 55 копійок.

Податковий орган звернувся до банків обслуговуючих ТОВ «Інтер-Нафта» щодо списання з розрахункових рахунків відповідача суму податкового боргу, проте сума податкового боргу списана не була у зв`язку з відсутністю коштів на рахунку платника.

Позивач, скористався своїм правом та відповідно до ст. 89 Податкового кодексу України прийняв рішення про опис майна у податкову заставу №96/11/15-32-13-05 від 13.11.2020 року. На підставі вищезазначеного рішення про опис майна у податкову заставу, був складений акт опису майна ТОВ «Інтер-Нафта» №30/15-32-13-02-35 від 28.07.2021 року.

Враховуючи те, що за ТОВ «Інтер-Нафта» обліковується податковий борг у розмірі 1 051 807 грн. 88 коп., а кошти у підприємства на які можливо було б пред`явити стягнення відсутні, у контролюючого органу наявні всі правові підстави для звернення до суду з позовною завою про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна ТОВ «Інтер-Нафта», що перебуває у податковій заставі згідно акту опису майна №30/15-32-13-02-35 від 28.07.2021 року.

Відзив на позовну заяву обґрунтовується наступним

Відповідач не погоджується з заявленими позовними вимогами, вважає їх необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню та зазначає, що згідно п.89.2ст.89 ПКУ з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому. У разі якщо балансова вартість такого майна не визначена, його опис здійснюється за результатами оцінки, яка проводиться відповідно до Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні" від 12 липня 2001 року за № 2658-III.

Відповідач зазначає, що позивачем було грубо порушено податкове законодавство та порядок відпрацювання боржників. До матеріалів справи додано рішення Одеського окружного адміністративного суду від 22.02.2022 року по справі за №420/23990/21, згідно з яким постановлено стягнути з ТОВ «ІНТЕР-НАФТА» заборгованість у загальній сумі 91526,55грн. Дана сума заборгованості виникла за період до 2022 року, яка була частково сплачена у сумі 57192,02 грн. (12540,5грн. - у грудні 2021 року, 44651,52грн. - у 2022 році), тому сума заборгованості, яка відображена та описана в позовній заяві та підтверджена даним рішенням Одеського окружного суду є недостовірною, а обставини надумані.

Також до матеріалів справи додано податкову вимогу від 02.06.2020 року за №87435-53. Суму зобов`язань по даній вимозі повністю сплачено, не додано жодних доказів наявності заборгованості за 2020 рік.

Також відповідач зазначає, що позивачем грубо порушено п.89.2ст.89 ПКУ та п.6 розділу IІ Наказу Міністерства фінансів України від 16.06.2017року за №586 у разі якщо балансова вартість такого майна не визначена, його опис здійснюється за результатами оцінки, яка проводиться відповідно до Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні" від 12 липня 2001 року за № 2658-III. Серед матеріалів справи не додано жодного документу щодо оцінки, яка проводиться відповідно до Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні" від 12 липня 2001 року за № 2658-III. Тобто було застосовано податкову заставу та накладено її на сім об`єктів нерухомості, при цьому не дослідивши взагалі їх вартість, натомість самостійно і безпідставно визначивши їх сукупну вартість у 166463,25грн., ця вартість, на думку відповідача, є заниженою та не відповідає дійсності, вартість даних об`єктів є набагато більшою, а такі дії грубо порушують норму діючого законодавства. Акт опису складено з грубими порушеннями п.89.2ст.89 ПКУ та п.6 розділу IІ Наказу Міністерства фінансів України від 16.06.2017року за № 586, тому є протизаконним та таким, що відсутній.

Процесуальні дії у справі та клопотання учасників справи

Ухвалою суду від 16 січня 2024 року позов залишено без руху та позивачу надано строк для усунення недоліків позову.

Заявою від 22 січня 2024 року позивач усунув недоліки позовної заяви.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 26 січня 2024 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами в порядку ст.262 КАС України.

06 лютого 2024 року від відповідача до суду надійшли заперечення щодо розгляду справи за правилами спрощеного провадження (вхід. № ЕС/5443/24).

06 лютого 2024 року від відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву (вхід. № ЕС/5447/24).

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 07.02.2024 року заяву товариства з обмеженою відповідальністю «Інтер-Нафта» про розгляд справи в порядку загального провадження задоволено частково. Адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до товариства з обмеженою відповідальністю «Інтер-Нафта» про надання дозволу на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна ТОВ «Інтер-Нафта», що перебуває у податковій заставі вирішено розглядати в порядку спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін. Призначено перше судове засідання на 27 лютого 2024 року о 10 год. 00 хв.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 26 лютого 2024 року у задоволенні клопотання товариства з обмеженою відповідальністю «Інтер-Нафта» про проведення судового засідання в режимі відеоконференції по адміністративній справі за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до товариства з обмеженою відповідальністю «Інтер-Нафта» про надання дозволу на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна ТОВ «Інтер-Нафта», що перебуває у податковій заставі відмовлено.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 29 лютого 2024 року заяву товариства з обмеженою відповідальністю «Інтер-Нафта» про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції по адміністративній справі за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до товариства з обмеженою відповідальністю «Інтер-Нафта» про надання дозволу на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна ТОВ «Інтер-Нафта», що перебуває у податковій заставі задоволено. Проведення судового засідання по справі №420/1502/24 призначеного на 06 березня 2024 року о 10 год. 00 хв. та в наступних судових засіданнях вирішено здійснювати в режимі відеоконференції поза межами суду відповідно до Положення про порядок функціонування окремих підсистем (модулів) Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи, затвердженого рішенням Вищої ради правосуддя 17 серпня 2021 року № 1845/0/15-21.

05 березня 2024 року від позивача до суду надійшла заява про долучення оригіналів матеріалів до справи (вхід. № 9384/24).

Ухвалою суду на місці, занесеною до протоколу судового засідання №2568605 від 06.03.2024 року за погодженням з представником позивача, враховуючи неявку представника відповідача, подальший розгляд справи вирішено здійснювати в порядку письмового провадження.

Вивчивши матеріали справи, дослідивши обставини, якими обґрунтовувалися позовні вимоги, відзив на позовну заяву, перевіривши їх доказами, суд встановив наступні факти та обставини.

Обставини справи встановлені судом

Товариство з обмеженою відповідальністю «Інтер-Нафта» зареєстроване Саратською районною державною адміністрацією Одеської області за №15561050002011864 від 21.03.2003 року.

За даними Головного управління ДПС в Одеській області ТОВ «Інтер-Нафта» перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС в Одеській області, Саратській державній податковій інспекції за №1 від 21.03.2003 року.

Станом на момент звернення до суду, відповідно до довідки про суми податкового богу, що підлягає стягненню та інтегрованих карток платника (ІКП), податкова заборгованість ПП ТОВ «Інтер-Нафта» перед бюджетом становить 1 051 807,88 грн., а саме:

- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у сумі 4 556,00 гривень;

- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у сумі 34 919,55 гривень;

- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у сумі 28 512,00 гривень;

- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у сумі 7 272,26 гривень;

- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості у сумі 11 144,88 гривень;

- з земельного податку з юридичних осіб у сумі 79 696,75 гривень;

- з земельного податку з юридичних осіб у сумі 26 731,68 гривень;

- з земельного податку з юридичних осіб у сумі 2 471,02 гривень;

- з орендної плати зюридичних осіб у сумі 198 611,02 гривень;

- з орендної плати зюридичних осіб у сумі 189 686,37 гривень;

- з орендної плати зюридичних осіб у сумі 468 206,35 гривень.

Таким чином відповідно до довідки про суми податкового богу, що підлягає стягненню та інтегрованих карток платника (ІКП), податкова заборгованість ТОВ «Інтер-Нафта» перед бюджетом становить 1 051 807,88 грн.

У зв`язку з несплатою відповідачем заборгованості податковим органом було винесено податкову вимогу форми «Ю» №87435-53 від 02.06.2020 року, яку було направлено платнику податків рекомендованим листом.

Згідно податкової вимоги №87435-53 від 02.06.2020 року за відповідачем рахується податковий борг у сумі 20 624,54 грн.

Податкова вимога №87435-53 від 02.06.2020 року, відповідачем не оскаржувалася, не є скасованою, зміненою або відкликаною, а тому - є узгодженою.

Заступником начальника ГУ ДФС в Одеській області прийнято рішення №96/11/15-32-13-05 від 13.11.2020 року про опис майна у податкову заставу (а.с. 100 том 2).

Судом встановлено, що рішенням Одеського окружного адміністративного суду по справі від 22.02.2022 року по справі №420/23990/21, позовну заяву Головного управління ДПС в Одеській області до Товариства з обмеженою відповідальністю ІНТЕР-НАФТА - задоволено повністю. Стягнуто з Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕР-НАФТА», а саме: з усіх відкритих рахунків у банках, обслуговуючих підприємство, заборгованість у загальній сумі 91526,55 грн. (дев`яносто одна тисяча п`ятсот двадцять шість гривень п`ятдесят п`ять копійок) по орендній платі з юридичних осіб.

Тобто, позивач вважає, що він скористався своїм правом та відповідно до ст.89 розділу II Податкового кодексу України прийняв рішення про опис майна платника у податкову заставу прийняв рішення про опис майна у податкову заставу №96/11/15-32-13-05 від 13.11.2020 року (а.с.100 том 2).

На підставі вищезазначеного рішення про опис майна у податкову заставу, був складений акт опису майна ТОВ «Інтер-Нафта» №30/15-32-13-02-35 від 28.07.2021 року (а.с.101-102 том 2).

Також, з метою виконання рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 22.02.2022 року по справі №420/23990/21 та списання з розрахункових рахунків відповідача суму податкової заборгованості, податковий орган звернувся до банків, обслуговуючих ТОВ «Інтер-Нафта», від яких було отримано нижчезазначені відповіді:

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №6486-1306 від 28.10.2022 року на суму 9 000,00 грн. - Інкасове доручення (Розпорядження) повертається без виконання згідно п.11.7, п 11.11 Глави 11 додатків 8,9 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої Постановою Правління НБУ №22 від 21.01.2004р., в зв`язку з відсутністю коштів на рахунку платника;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №7401-13-06 від 28.12.2022 року на суму 9 000,00 грн. - Повертається без виконання відповідно п.27 та п.69 Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 29.07.2022 №163, а саме: на зазначеному рахунку платника кошти відсутні;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №238-13-06 від 24.01.2023 року на суму 8 000,00 грн. - Повертається без виконання відповідно п.27 та п.69 Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 29.07.2022 №163, а саме: на зазначеному рахунку платника кошти відсутні;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №7402-13-06 від 28.12.2022 року на суму 9 000,00 грн. - Повертається без виконання відповідно п.27 та п.69 Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 29.07.2022 №163, а саме:на зазначеному рахунку платника кошти відсутні;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №6489-13-06 від 28.10.2022 року на суму 9 000,00 грн. - Повертається без виконання згідно Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг затверджена Постановою Правління НБУ №163 від 29.07.2022 р.гл.1.п.12.,п.27.гл.4.п.72. - коштів немає;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №7403-13-06 від 28.12.2022 року на суму 9 000,00 грн. - Повертається без виконання згідно Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг затверджена Постановою Правління НБУ №163 від 29.07.2022 р.гл.1.п.12.,п.27.гл.4.п.72. - коштів немає;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №240-13-06 від 24.01.2023 року на суму 8 000,00 грн. - Повертається без виконання згідно Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг затверджена Постановою Правління НБУ №163 від 29.07.2022 р.гл.1.п.12.,п.27.гл.4.п.72. - коштів немає;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №6490-13-06 від 28.10.2022 року на суму 9 000,00 грн. - Повертається без виконання згідно Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг затверджена Постановою Правління НБУ №163 від 29.07.2022 р.гл.1.п.12.,п.27.гл.4.п.72. - коштів немає;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №7404-13-06 від 28.12.2022 року на суму 9 000,00 грн. - Повертається без виконання згідно Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг затверджена Постановою Правління НБУ №163 від 29.07.2022 р.гл.1.п.12.,п.27.гл.4.п.72. - коштів немає;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №241-13-06 від 24.01.2023 року на суму 8 000,00 грн. - Повертається без виконання згідно Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг затверджена Постановою Правління НБУ №163 від 29.07.2022 р.гл.1.п.12.,п.27.гл.4.п.72. - коштів немає;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №6491-13-06 від 28.10.2022 року на суму 9 000,00 грн. - повідомлення про повернення платіжної інструкції без виконання відповідно до п.п.12, 69 постанови Правління НБУ «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг» від 29.07.2022 року №163 - кошти на рахунку відсутні;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №6492-13-06 від 28.10.2022 року на суму 9 000,00 грн. - повідомлення про повернення платіжної інструкції без виконання відповідно Закону України «Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування», абз.4 ч. 2 ст.34 - Страхові кошти, зараховані на окремий рахунок не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів, на стягнення на підставі виконавчих та інших документів, за якими здійснюється стягнення відповідно до закону;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №7406-13-06 від 28.12.2022 року на суму 9 000,00 грн. - повідомлення про повернення платіжної інструкції без виконання відповідно Закону України «Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування», абз.4 ч. 2 ст.34 - Страхові кошти, зараховані на окремий рахунок не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів, на стягнення на підставі виконавчих та інших документів, за якими здійснюється стягнення відповідно до закону;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №6493-13-06 від 28.10.2022 року на суму 15 467,00 грн. - повідомлення про повернення платіжної інструкції без виконання відповідно Закону України «Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування», абз.4 ч.2 ст.34 - Страхові кошти, зараховані на окремий рахунок не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів, на стягнення на підставі виконавчих та інших документів, за якими здійснюється стягнення відповідно до закону;

- платіжна інструкція на примусове списання (стягнення) №7407-13-06 від 28.12.2022 року на суму 15 467,00 грн. - повідомлення про повернення платіжної інструкції без виконання відповідно Закону України «Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування», абз.4 ч.2 ст.34 - Страхові кошти, зараховані на окремий рахунок не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів, на стягнення на підставі виконавчих та інших документів, за якими здійснюється стягнення відповідно до закону.

Таким чином вищевказані інкасові доручення повернуто банком без виконання у зв`язку з неможливістю їх виконати.

Оскільки, здійснені контролюючим органом заходи, направлені на примусове списання грошових активів, що знаходяться на рахунках відповідача, не призвели до погашення податкового боргу, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Релевантні джерела права та висновки суду

Стаття 67 Конституції України визначає обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з пунктами 36.1 - 36.3 статті 36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Виконанням податкового обов`язку, згідно з пунктом 38.1 статті 38 Податкового кодексу України, визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

За змістом пункту 54.1. статті 54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом.

Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до підпунктів 14.1.156. пункту 14.1. статті 14 ПК України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом (пункт 57.1 статті 57 ПК України).

Пунктом 59.1. статті 59 Податкового кодексу України встановлено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Відповідно до пункту 59.5. статті 59 ПК України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Згідно з пунктом 14.1.175 статті 14 Податкового кодексу України податковим боргом вважається сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до пунктів 87.1, 87.2 статті 87 Податкового кодексу України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

За змістом пунктів 88.1, 88.2 статті 88 Податкового кодексу України, з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

Згідно з пунктами 89.1, 89.2 статті 89 Податкового кодексу України право податкової застави виникає:

у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку;

у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу;

у випадку, визначеному в пункті 100.11 статті 100 цього Кодексу, - з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань.

З урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.

Згідно з пунктом 89.3 статті 89 Податкового кодексу України майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг. Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 89.5 статті 89 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо на момент складення акта опису майно відсутнє або його балансова вартість менша від суми податкового боргу, право податкової застави поширюється на інше майно, на яке платник податків набуде право власності у майбутньому до погашення податкового боргу в повному обсязі.

Відповідно до пунктів 95.1, 95.2, 95.3, 95.10 статті 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу.

З метою реалізації майна, яке перебуває у податковій заставі, проводиться експертна оцінка вартості такого майна для визначення початкової ціни його продажу. Така оцінка проводиться у порядку, визначеному Законом України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні».

Відповідно до пункту 93.4 статті 93 Податкового кодексу України, у разі продажу майна, що перебуває у податковій заставі, відповідно до статті 95 цього Кодексу таке майно звільняється з податкової застави (із внесенням змін до відповідних державних реєстрів) з дня отримання контролюючим органом підтвердження про надходження коштів до бюджету від такого продажу.

Підпунктом 20.1.34-1 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України визначено, що контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу або його частини за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Системний аналіз наведених норм законодавства дає підстави для висновку про те, що звернення контролюючого органу до суду з позовними вимогами щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків має відбуватись після звернення про погашення податкового боргу шляхом стягнення коштів, які перебувають у власності платника податку, зокрема шляхом стягнення коштів з рахунків у банках, обслуговуючих платника податку, і лише в разі недостатності коштів податковий орган має право звернутися до суду з вимогами про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.

Отже, Податковим кодексом України визначено черговість вжиття контролюючим органом заходів щодо погашення податкового боргу, а саме спочатку приймаються заходи для стягнення коштів з платника податків, та лише у разі їх недостатності погашення податкового боргу здійснюється за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.

Обов`язковими умовами (обставинами), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду із даним позовом, є: наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів); сума заборгованості платника податків на момент звернення контролюючого органу до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку; відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.

Сукупність вказаних обставин наділяє контролюючий орган правом на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

До предмету доказування у справі, що розглядається, входять обставини щодо переліку усіх відкритих платником податків банківських рахунків, наявність/відсутність на таких рахунках грошових коштів, необхідних для погашення наявної у відповідача суми податкового боргу, а також вчинення податковим органом дій щодо стягнення коштів з таких рахунків.

Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 06.12.2022 у справі №813/4632/16 (№К/9901/41317/18), яка враховується судом в силу вимог частини п`ятої статті 242 КАС України.

В ході судового розгляду встановлено та матеріалами справи підтверджено, що у відповідача станом на момент звернення до суду наявний податковий борг у загальній сумі 1 051 807,88 грн., який виник на підставі самостійно задекларованих, але не сплачених податкових зобов`язань за податковими деклараціями.

Позивачем вчинялись дії щодо стягнення з відповідача податкового боргу в розмірі 91 526,55 грн. шляхом стягнення коштів з рахунків платника податків.

Так, рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 22.02.2022 року по справі №420/23990/21, позовну заяву Головного управління ДПС в Одеській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕР-НАФТА» - задоволено повністю. Стягнуто з Товариства з обмеженою відповідальністю «ІНТЕР-НАФТА», а саме: з усіх відкритих рахунків у банках, обслуговуючих підприємство, заборгованість у загальній сумі 91526,55 грн. (дев`яносто одна тисяча п`ятсот двадцять шість гривень п`ятдесят п`ять копійок) по орендній платі з юридичних осіб.

На виконання рішення Одеського окружного адміністративного суду від 22.02.2022 року по справі №420/23990/21, яке набрало законної сили, позивач вчиняв необхідні дії, спрямовані на погашення боргу за рахунок грошових коштів платника шляхом виставлення банківським установам відповідних платіжних інструкцій та інкасових доручень, які повернуті без виконання у зв`язку з відсутністю коштів на цих рахунках.

Податкова застава підтверджена витягом з Державного реєстру обтяжень нерухомого майна, а перелік такого майна, на яке поширюється право податкової застави, визначений актом опису майна, дослідженим судом під час судового розгляду справи.

З огляду на викладене, суд вважає, що позивачем здійснені належним чином всі необхідні заходи, що передують зверненню контролюючого органу до суду щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі на суму 91 526,55 грн.

З огляду на викладене суд вважає за можливе надати ГУ ДПС в Одеській області дозвіл на погашення податкового боргу ТОВ «ІНТЕР-НАФТА» у розмірі 91 526,55 грн. за рахунок майна, що перебуває в податковій заставі.

Щодо решти податкового боргу у сумі 960 281,33 грн., суд зазначає наступне.

Контролюючим органом на підтвердження наявності податкового боргу в сумі 960 281,33 грн. до матеріалів справи долучено копії інтегрованих карток платника податків за платежами: орендна плата з юридичних осіб, єдиного податку, земельному податку та податку на нерухоме майно, копії податкових декларацій та розрахунків.

Враховуючи відомості інтегрованих карток стосовно платника податків ТОВ «ІНТЕР-НАФТА», податкову звітність, а також те, що Податковим кодексом України встановлений особливий порядок погашення заборгованості платників податків перед бюджетами і визначений перелік заходів, які повинен здійснити орган стягнення на виконання власних повноважень, що застосовуються виключно в порядку черговості (спочатку звернутись до суду з позовом про стягнення коштів з рахунків у банках; описати та вилучити майно боржника, пересвідчитись про відсутність коштів на рахунках боржника в установах банку шляхом виставлення інкасового доручення), і тільки потім звернутись до суду за отриманням дозволу на погашення усієї суми боргу за рахунок майна платника податків у разі недостатності коштів на розрахункових рахунках у банках; прийняти рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Продаж майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі, здійснюється лише у разі недостатності коштів в результаті здійснених заходів щодо стягнення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що контролюючим органом порушено таку черговість, заявивши вимоги про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна в сумі 960 281,33 грн., не виконавши свій обов`язок спочатку стягнути даний новоутворений борг за рахунок грошових коштів.

Отже, вимога про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі, в сумі 960 281,33 грн. є передчасною.

За викладених обставин, позовні вимоги Головного управління ДПС в Одеській області в цій частині та надання дозволу на погашення податкового боргу відповідача в сумі 960 281,33 грн. за рахунок його майна, що перебуває у податковій заставі, не підлягають задоволенню оскільки наявність відповідних передумов, які згідно статті 95 ПК України є підставою для прийняття судом такого рішення, у даному випадку позивачем не доведено.

Відповідно до статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин у справі, відповідно до якого розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

За змістом положень частин першої, другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Враховуючи викладене, на підставі наданих доказів у їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, суд вважає, що позовна заява підлягає частковому задоволенню.

Розподіл судових витрат

Відповідно до частини другої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Оскільки витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз, не здійснювались, тому підстави для розподілу таких витрат відсутні, а судові витрати на сплату судового збору позивачу - суб`єкту владних повноважень відповідно до приписів статті 139 КАС України не відшкодовуються.

Керуючись ст.ст.2, 6-10, 77, 90, 139, 250, 251, 255, 257, 258, 263, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Головного управління ДПС в Одеській області до товариства з обмеженою відповідальністю «Інтер-Нафта» про надання дозволу на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна ТОВ «Інтер-Нафта», що перебуває у податковій заставі - задовольнити частково.

Надати Головному управлінню ДПС в Одеській області дозвіл на погашення суми податкового боргу в розмірі 91 526,55 грн. за рахунок майна товариства з обмеженою відповідальністю «Інтер-Нафта», яке перебуває у податковій заставі.

У задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.

Рішення набирає законної сили згідно ст.255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 та п.15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржено, згідно ст.295 КАС України, протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 6509044, код ЄДРПОУ 44069166).

Відповідач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Інтер-Нафта» (вул. Троїцька, буд. 284, с. Зоря, Білгород-Дністровський район, Одеська область, 68251, код ЄДРПОУ 32432596).

Суддя С.О. Cтефанов