Постанова

від 14.05.2024 по справі 440/11716/23

ДРУГИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 травня 2024 р. Справа № 440/11716/23Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Кононенко З.О.,

Суддів: Калиновського В.А. , Мінаєвої О.М. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 26.01.2024, головуючий суддя І інстанції: Н.І. Слободянюк, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава, 36039, повний текст складено 26.01.24 по справі № 440/11716/23

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ІМПЕРА СТАЙЛ"

до Державної податкової служби України , Головного управління ДПС у Полтавській області третя особа Товариство з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «КОЛОРИТ»

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ІМПЕРА СТАЙЛ" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової служби України та Головного управління ДПС у Полтавській області про:

- визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09 березня 2023 року №8397231/43221829, від 09 березня 2023 року №8397230/43221829, від 09 березня 2023 року №8397228/43221829, від 09 березня 2023 року №8397229/43221829, від 12 квітня 2023 року №8613897/43221829, від 04 травня 2023 року №8752722/43221829 та від 04 травня 2023 року №8752707/43221829;

- зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "ІМПЕРА СТАЙЛ", в строки визначені нормами діючого законодавства, №13 від 02 травня 2022 року на суму 76502,00 грн, в т.ч. ПДВ 12750,33 грн, направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 14 липня 2022 року, реєстраційний номер документу 9126317642; №2 від 13 квітня 2022 року на суму 100000,00 грн, в т.ч. ПДВ 16666,67 грн, направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 14 липня 2022 року, реєстраційний номер документу 9126319596; №7 від 12 травня 2022 року на суму 83540,00 грн, в т.ч. ПДВ 13923,33 грн, направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 14 липня 2022 року, реєстраційний номер документу 9126407444; №8 від 16 травня 2022 року на суму 100000,00 грн, в т.ч. ПДВ 16666,67 грн, направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 14 липня 2022 року, реєстраційний номер документу 9126328082; №9 від 19 травня 2022 року на суму 155112,00 грн, в т.ч. ПДВ 25852,00 грн, направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 14 липня 2022 року, реєстраційний номер документу 9126359555; №10 від 25 травня 2022 року на суму 53150,00 грн, в т.ч. ПДВ 8858,33 грн, направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 14 липня 2022 року, реєстраційний номер документу 9126359370; №11 від 26 травня 2022 року на суму 40000,00 грн, в т.ч. ПДВ 6666,67 грн, направлена на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 15 липня 2022 року, реєстраційний номер документу 9126319751 /а.с. 1-16/.

Позов обґрунтований тим, що позивачем надано контролюючому органу всі документи, необхідні для реєстрації податкових накладних №13 від 02 травня 2022 року, №2 від 13 квітня 2022 року, №7 від 12 травня 2022 року, №8 від 16 травня 2022 року, №9 від 19 травня 2022 року, №10 від 25 травня 2022 року, №11 від 26 травня 2022 року, а тому рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09 березня 2023 року №8397231/43221829, від 09 березня 2023 року №8397230/43221829, від 09 березня 2023 року №8397228/43221829, від 09 березня 2023 року №8397229/43221829, від 12 квітня 2023 року №8613897/43221829, від 04 травня 2023 року №8752722/43221829 та від 04 травня 2023 року №8752707/43221829, яким відмовлено в реєстрації вказаних податкових накладних, є протиправними та підлягають скасуванню.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 21 серпня 2023 року залучено до участі у справі як третю особу, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача, - Товариство з обмеженою відповідальністю "ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА "КОЛОРИТ".

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 26.01.2024 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ІМПЕРА СТАЙЛ" до Державної податкової служби України та Головного управління ДПС у Полтавській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача, - Товариство з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «КОЛОРИТ» про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задоволено повністю.

Визнано протиправними та скасовані рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09 березня 2023 року №8397231/43221829, від 09 березня 2023 року №8397230/43221829, від 09 березня 2023 року №8397228/43221829, від 09 березня 2023 року №8397229/43221829, від 12 квітня 2023 року №8613897/43221829, від 04 травня 2023 року №8752722/43221829 та від 04 травня 2023 року №8752707/43221829.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №13 від 02 травня 2022 року, №2 від 03 травня 2022 року, №7 від 12 травня 2022 року, №8 від 16 травня 2022 року, №9 від 19 травня 2022 року, №10 від 25 травня 2022 року та №11 від 26 травня 2022 року, які складені Товариством з обмеженою відповідальністю "ІМПЕРА СТАЙЛ".

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ІМПЕРА СТАЙЛ" судові витрати в загальній сумі 21788,00 грн (двадцять одна тисяча сімсот вісімдесят вісім гривень нуль копійок), в т.ч. витрати зі сплати судового збору в сумі 18788,00 грн (вісімнадцять тисяч сімсот вісімдесят вісім гривень нуль копійок) та витрати на професійну правничу допомогу в сумі 3000,00 грн (три тисячі гривень нуль копійок).

Відповідач, Головне управління ДПС у Полтавській області, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подали апеляційну скаргу, в якій просять скасувати вказане рішення та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції при прийнятті рішення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного, на його думку, вирішення спору судом першої інстанції.

Так в апеляційній скарзі скаржник посилається на те, що порядком № 1246 не визначено, що в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної необхідно зазначати конкретний перелік документів.

Крім того, відповідач зазначає, що позивач діючи у власних інтересах мав змогу надати пакет документів у повному обсязі.

Апелянт вказує, що законодавцем визначено, що відповідна перевірка проводиться контролюючим органом на стадії реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Так, в ході опрацювання копій первинних документів, поданих ТОВ «Імпера Стайл» (43221829) до податкових накладних:

- від 02.05.2022 № 13, від 03.05.2022 № 2, від 12.05.2022 № 7, від 16.05.2022 № 8 з ТОВ «ВКФ Колорит» (25288858) щодо реалізації картону, в підтвердження здійснення господарських операцій платником надано документи на придбання товарів від неплатників ПДВ, що не дає можливість підтвердити походження реалізованих товарів, відсутня ОСВ по рах. 281, що підтверджує наявність товарів на складі, крім того, не надано додаткових угод стосовно зміни ціни основного договору, оскільки згідно ЄРПН реалізація картону перевищує суму та обсяги, зазначені у специфікації;

- від 26.05.2022 № 11 складеної з контрагентом ТОВ ВКФ "Колорит" на реалізацію картону "Аляска plus", встановлено, що до повідомлення платником надано видаткову накладну від 30.05.2022 № 92, яка не містять обов`язкових реквізитів, що передбачено Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV від 16.07.1999 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, а саме: відсутній підпис зі сторони постачальника;

- податкової накладної від 25.05.2022 № 10 складеної з контрагентом ТОВ ВКФ "Колорит" на реалізацію картону "Аляска plus", встановлено, що до повідомлення платником надано видаткову накладну від 30.05.2022 № 92, яка не містять обов`язкових реквізитів, що передбачено Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV від 16.07.1999 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, а саме відсутній підпис зі сторони постачальника;

- від 19.05.2022 № 9, складеної на контрагента-покупця ТОВ "ВКФ"Колорит" на реалізацію картону «Аляска», встановлено, що до повідомлення платником надано копію видаткової накладної від 30.05.2022 № 91, яка не містить обов`язкових реквізитів, що передбачено Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996- XIV від 16.07.1999 та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, а саме: відсутній підпис постачальника.

Крім того, відповідач повідомляє, що ТОВ «Імпера Стайл», на дату реєстрації податкових накладних внесено до переліку ризикових платників податку по п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку згідно Постанови КМУ від 11 грудня 2019 р. № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН» (додаток 4 «Рішення про відіювідпість/невідповідпість платника податку на додану вартість критеріям рязиковості платника податку» від 21.06.2022 №33095).

Апелянт звертає увагу, що контрагентом, ТОВ «ІМПЕРА СТАЙЛ», згідно вищеперелічених податкових накладних є ТОВ "ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА 'КОЛОРИТ" (25288858), яке перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у м. Києві (Солом"Янський р-к м, Києва).

З наведеного вище відповідач вбачає, що в підтвердження правомірності факту реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування платник податків повинен мати ті документи оформлені належним чином, з якими пов`язані події, що слугували підставою для направлення на реєстрацію цю податкову накладну/розрахунок коригування, та які в свою чергу дають змогу ідентифікувати товар, що став предметом Договору.

Таким чином, ну думку відповідача ГУ ДПС у Полтавській області діяли відповідно до приписів податкового законодавства, забезпечуючи виконання покладених на контролюючий орган функцій та повною мірою використовуючи надані законодавством права - виніс оскаржувані рішення.

Також, апелянт наголошує на тому, що суд не може перебирати на себе компетенцію контролюючого органу та надавати оцінку та враховувати документи, що не були надані платником для розгляду на Комісію.

Як вважає відповідач, на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації спірних податкових накладних.

Позивач скористався своїм правом та надав до Другого апеляційного адміністративного суду відзив на апеляційну скаргу відповідача, в якому зазначає, що відповідач жодним чином не обґрунтував порушення судом при прийнятті рішення норм матеріального та процесуального права.

Також, позивач вважає, що обставини, про які повідомляє відповідач в апеляційній скарзі всебічно та в повній мірі були досліджені Полтавським окружним адміністративним судом під час розгляду адміністративної справи.

З урахуванням викладеного, позивач просить суд відмовити у задоволені апеляційної скарги ГУ ДПС у Полтавській області, а рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 26.01.2024 по справі № 440/11716/23 залишити без змін.

На підставі положень п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) справа розглянута в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що Товариство з обмеженою відповідальністю "ІМПЕРА СТАЙЛ" (ідентифікаційний код 43221829) пройшло державну реєстрацію юридичної особи та відповідно до відомостей, внесених до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, одним із зареєстрованих видів діяльності є: 46.90 "Неспеціалізована оптова торгівля (основний)" /а.с. 17-18/.

01 квітня 2022 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "ІМПЕРА СТАЙЛ" (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «КОЛОРИТ» (покупець) укладено договір поставки №0104/22-К /а.с. 185-187/, відповідно до якого постачальник зобов`язується на умовах, визначених цим договором, поставити та передати у власність покупця картон (далі товар) у відповідності до специфікацій, які оформляються додатками до цього договору і є його невід`ємними частинами, а покупець зобов`язується прийняти цей товар та оплатити його (пункт 1.1); найменування (асортимент), кількість, вартість товару, що є предметом цього договору, визначається специфікаціями (пункт 1.2); поставка товару здійснюється на умовах, зазначених у специфікаціях, з зазначенням місця передачі та відповідних умов правил Інкотермс (пункт 1.3); ціна за одиницю товару, загальна ціна партії товару, що підлягає оплаті вказується у відповідних специфікаціях, з урахуванням ПДВ (пункт 2.1); розрахунки за цим договором здійснюються покупцем шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника на умовах, визначених специфікаціями, та на підставі рахунку постачальника (пункт 3.1); в рахунках постачальника на оплату товару за цим договором повинен бути зазначений цей договір. У платіжному документі покупця повинен бути вказаний номер рахунку (ків) постачальника та цей договір, як підстава для здійснення розрахунку (пункт 3.2); постачальник проводить поставку товару в місці та в строки, визначених специфікаціями (пункт 5.1); датою поставки є дата підписання повноваженим представником покупця товаро-супровідних документів (пункт 5.2); договір набирає чинності з моменту підписання його сторонами та діє до 31 березня 2023 року, а щодо фактично взятих, але не виконаних сторонами на себе зобов`язань, впродовж дії цього договору до повного їх виконання (пункт 9.1).

Специфікацією №2 до договору №0104/22-К від 01 квітня 2022 року /а.с. 188/ сторони погодили асортимент, кількість, ціну товару, що буде поставлений постачальником покупцю у відповідності до умов договору поставки №0104/22-К від 01 квітня 2022 року: картон Аляска Plus 70х100 235г/м2, у кількості 9474 кг, ціна без ПДВ 57,50 грн, сума без ПДВ 544755,00 грн; картон Аляска Plus 90 235г/м2, у кількості 3598 кг, ціна без ПДВ 57,50 грн, сума без ПДВ 206885,00 грн. Загальна вартість товару, що поставляється по цій специфікації, складає 901963,00 грн, в т. ч. ПДВ. Умови постави товару: постачальником на адресу: м. Київ, вул. Вацлава Гавела, 6. Умови та строки оплати: 100% передплата. Специфікація є невід`ємною частиною договору поставки №0104/22-К від 01 квітня 2022 року.

Сторонами (відповідною стороною) договору поставки №0104/22-К від 01 квітня 2022 року оформлено:

- рахунок на оплату №57 від 02 травня 2022 року /а.с. 189/ щодо вартості товару, що поставляється: картон Аляска Plus 70*100 235г/м2, у кількості 2558 кг, ціна без ПДВ 57,50 грн, сума без ПДВ 147085,00 грн, разом: 147085,00 грн; сума ПДВ: 29417,00 грн; усього з ПДВ: 176502,00 грн.

- рахунок на оплату №66 від 11 травня 2022 року /а.с. 200/ щодо вартості товару, що поставляється: картон Аляска Plus 70*100 235г/м2, у кількості 2660 кг, ціна без ПДВ 57,50 грн, сума без ПДВ 152950,00 грн, разом: 152950,00 грн; сума ПДВ: 30590,00 грн; усього з ПДВ: 183540,00 грн.

- рахунок на оплату №73 від 19 травня 2022 року /а.с. 235/ щодо вартості товару, що поставляється: картон Аляска Plus 64*90 235г/м2, у кількості 2248 кг, ціна без ПДВ 57,50 грн, сума без ПДВ 129260,00 грн, разом: 129260,00 грн; сума ПДВ: 25852,00 грн; усього з ПДВ: 155112,00 грн.

- рахунок на оплату №75 від 25 травня 2022 року /а.с. 246/ щодо вартості товару, що поставляється: картон Аляска Plus 64*90 235г/м2, у кількості 1350 кг, ціна без ПДВ 57,50 грн, сума без ПДВ 77625,00 грн, разом: 77625,00 грн; сума ПДВ: 15525,00 грн; усього з ПДВ: 93150,00 грн.

- платіжне доручення № 1388 від 02 травня 2022 року /а.с. 190/ щодо перерахування 76502,00 грн як плати за картон згідно рахунку №57 від 02 травня 2022 року, у т.ч. ПДВ 20% - 12750,33 грн.

- платіжне доручення № 1406 від 03 травня 2022 року /а.с. 230/ щодо перерахування 100000,00 грн як плати за картон згідно рахунку №57 від 02 травня 2022 року, у т.ч. ПДВ 20% - 16666,67 грн.

- платіжне доручення № 1458 від 12 травня 2022 року /а.с. 232/ щодо перерахування 83540,00 грн як плати за картон згідно рахунку №66 від 11 травня 2022 року, у т.ч. ПДВ 20% - 13923,33 грн.

- платіжне доручення № 1483 від 16 травня 2022 року /а.с. 234/ щодо перерахування 100000,00 грн як плати за картон згідно рахунку №66 від 11 травня 2022 року, у т.ч. ПДВ 20% - 16666,67 грн.

- платіжне доручення № 1520 від 19 травня 2022 року /а.с. 236/ щодо перерахування 155112,00 грн як плати за картон згідно рахунку №73 від 19 травня 2022 року, у т.ч. ПДВ 20% - 25852,00 грн.

- платіжне доручення № 1550 від 25 травня 2022 року /а.с. 247/ щодо перерахування 53150,00 грн як плати за картон згідно рахунку №75 від 25 травня 2022 року, у т.ч. ПДВ 20% - 8858,33 грн.

- платіжне доручення № 1559 від 26 травня 2022 року /а.с. 249/ щодо перерахування 40000,00 грн як плати за картон згідно рахунку №75 від 25 травня 2022 року, у т.ч. ПДВ 20% - 6666,67 грн.

- видаткову накладну №87 від 30 травня 2022 року /а.с. 191/ щодо відпуску згідно договору №0104/22-К від 01 квітня 2022 року та рахунку на оплату покупцю №57 від 02 травня 2022 року товару: картон Аляска Plus 70*100 235г/м2, у кількості 2558 кг, ціна без ПДВ 57,50 грн, сума без ПДВ 147085,00 грн, разом: 147085,00 грн; сума ПДВ: 29417,00 грн; усього з ПДВ: 176502,00 грн;

- видаткову накладну №90 від 30 травня 2022 року /а.с. 233/ щодо відпуску згідно договору №0104/22-К від 01 квітня 2022 року та рахунку на оплату покупцю №66 від 11 травня 2022 року товару: картон Аляска Plus 70*100 235г/м2, у кількості 2660 кг, ціна без ПДВ 57,50 грн, сума без ПДВ 152950,00 грн, разом: 152950,00 грн; сума ПДВ: 30590,00 грн; усього з ПДВ: 183540,00 грн;

- видаткову накладну №91 від 30 травня 2022 року /а.с. 237/ щодо відпуску згідно договору №0104/22-К від 01 квітня 2022 року та рахунку на оплату покупцю №73 від 19 травня 2022 року товару: картон Аляска Plus 64*90 235г/м2, у кількості 2248 кг, ціна без ПДВ 57,50 грн, сума без ПДВ 129260,00 грн, разом: 129260,00 грн; сума ПДВ: 25852,00 грн; усього з ПДВ: 155112,00 грн;

- видаткову накладну №92 від 30 травня 2022 року /а.с. 248/ щодо відпуску згідно договору №0104/22-К від 01 квітня 2022 року та рахунку на оплату покупцю №75 від 25 травня 2022 року товару: картон Аляска Plus 64*90 235г/м2, у кількості 1350 кг, ціна без ПДВ 57,50 грн, сума без ПДВ 77625,00 грн, разом: 77625,00 грн; сума ПДВ: 15525,00 грн; усього з ПДВ: 93150,00 грн;

- товарно- транспортну накладну №87 від 30 травня 2022 року /а.с. 192/ щодо перевезення вантажу: картон Аляска Plus 70х100 235г/м2, у кількості 9474 кг; картон Аляска Plus 90 235г/м2, у кількості 3598 кг.

Спеціальним законом з питань оподаткування є Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI /надалі - ПК України (у відповідних редакціях)/.

Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з абзацом першим пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг або на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) /пункт 201.7 статті 201 ПК України/.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Таким чином, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та направити її контролюючому органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вказаних норм ТОВ "ІМПЕРА СТАЙЛ" складено:

- податкову накладну №13 від 02 травня 2022 року /а.с. 19, 180-181/ за фактом отримання від покупця ТОВ "ВКФ "Колорит" грошових коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата за товар: картон Аляска Plus 70*100 235г/м2, у кількості 1108,72469 кг, ціна без ПДВ 57,50 грн, сума без ПДВ 63751,67 грн, сума ПДВ: 12750,33 грн; усього з ПДВ: 76502,00 грн.

- податкову накладну №2 від 03 травня 2022 року /а.с. 27/ за фактом отримання від покупця ТОВ "ВКФ "Колорит" грошових коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата за товар: картон Аляска Plus 70*100 235г/м2, у кількості 1449,2753 кг, ціна без ПДВ 57,50 грн, сума без ПДВ 83333,33 грн, сума ПДВ: 16666,67 грн; усього з ПДВ: 100000,00 грн.

- податкову накладну №7 від 12 травня 2022 року /а.с. 35, 131-132/ за фактом отримання від покупця ТОВ "ВКФ "Колорит" грошових коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата за товар: картон Аляска Plus 70*100 235г/м2, у кількості 1210,72469 кг, ціна без ПДВ 57,50 грн, сума без ПДВ 69616,67 грн, сума ПДВ: 13923,33 грн; усього з ПДВ: 83540,00 грн.

- податкову накладну №8 від 16 травня 2022 року /а.с. 43, 173-174/ за фактом отримання від покупця ТОВ "ВКФ "Колорит" грошових коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата за товар: картон Аляска Plus 70*100 235г/м2, у кількості 1449,2753 кг, ціна без ПДВ 57,50 грн, сума без ПДВ 83333,33 грн, сума ПДВ: 16666,67 грн; усього з ПДВ: 100000,00 грн.

- податкову накладну №9 від 19 травня 2022 року /а.с. 51, 145-146/ за фактом отримання від покупця ТОВ "ВКФ "Колорит" грошових коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата за товар: картон Аляска Plus 64*90 235г/м2, у кількості 2248 кг, ціна без ПДВ 57,50 грн, сума без ПДВ 129260,00 грн, сума ПДВ: 25852,00 грн; усього з ПДВ: 155122,00 грн.

- податкову накладну №10 від 25 травня 2022 року /а.с. 59, 176-177/ за фактом отримання від покупця ТОВ "ВКФ "Колорит" грошових коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата за товар: картон Аляска Plus 64*90 235г/м2, у кількості 770,2899 кг, ціна без ПДВ 57,50 грн, сума без ПДВ 44291,67 грн, сума ПДВ: 8858,33 грн; усього з ПДВ: 53150,00 грн.

- податкову накладну №11 від 26 травня 2022 року /а.с. 67, 160-161/ за фактом отримання від покупця ТОВ "ВКФ "Колорит" грошових коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата за товар: картон Аляска Plus 64*90 235г/м2, у кількості 579,71 кг, ціна без ПДВ 57,50 грн, сума без ПДВ 33333,33 грн, сума ПДВ: 6666,67 грн; усього з ПДВ: 40000,00 грн.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11 грудня 2019 року №1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /надалі - Порядок №1165/.

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: 1) відповідність платника податку Критеріям ризиковості платника податку; 2) відповідність податкової накладної/ розрахунку коригування Критеріям ризиковості здійснення операцій.

Автоматизований моніторинг відповідності платника податку критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку №1156).

Так, додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, одним із яких відповідно до пункту 8 є: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Отже, перевірка відповідності податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків та встановлення ознак невідповідності податкової накладної таким критеріям здійснюється в автоматизованому режимі. У разі встановлення за результатами автоматизованого моніторингу наявності податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданому для реєстрації податкової накладної, платник податку, яким складено податкову накладну, вважається таким, що відповідає одному із критеріїв ризиковості платника податку, та реєстрація такої податкової накладної зупиняється.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 (у редакції, чинній до 08 липня 2023 року ) передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Тож у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Судом встановлено, що за результатами розгляду податкових накладних №13 від 02 травня 2022 року, №2 від 03 травня 2022 року, №7 від 12 травня 2022 року, №8 від 16 травня 2022 року, №9 від 19 травня 2022 року, №10 від 25 травня 2022 року та №11 від 26 травня 2022 року контролюючий орган у липні 2022 року направив ТОВ "ІМПЕРА СТАЙЛ" квитанції /а.с. 28, 36, 44, 52, 60, 68, 114/, в яких зазначено: Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. РК складений платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=.4893%, «P»=0».

Наданим до суду Витягом з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС в Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 червня 2022 року №54 /а.с.114-зворот - 115/ підтверджено, що 21 червня 2022 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Полтавській області ухвалено прийняти Рішення про відповідність ТОВ "ІМПЕРА СТАЙЛ" критерію ризиковості платника податку, визначеному пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Таким чином, у квитанціях зазначено конкретний критерій ризиковості платника податку з розрахованим показником, якому відповідає платник податку, а також міститься пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, а саме: документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування.

З огляду на те, що на реєстрацію платник ПДВ подає лише податкову накладну/розрахунок коригування та не подає документи, на підставі яких складено цю податкову накладну/розрахунок коригування, зокрема первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, то в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування міститься лише загальне посилання на документи, які пропонується надати платнику податків для підтвердження інформації, що зазначена в податковій накладній/розрахунку коригування. Відповідно, які саме документи надати до пояснень на цьому етапі вирішення питання про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування визначає не контролюючий орган, а платник податків, виходячи із вимог законодавства та умов укладених ним договорів (контрактів) та фактично складених на виконання таких договорів (контрактів) первинних та супровідних документів.

Відповідно до пунктів 25-26 Порядку № 1165 (у редакції, чинній до 08 липня 2023 року) комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216 /надалі Порядок № 520/.

Пунктами 4 та 5 Порядку № 520 (в редакції, чинній до 08 березня 2023 року) передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Отже, визначений Порядком № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, не є чітко визначеним та залежить від умов конкретного договору (контракту), що укладений його сторонами, та вимог законодавства.

У зв`язку із зупиненням реєстрації податкових накладних №13 від 02 травня 2022 року, №2 від 03 травня 2022 року, №7 від 12 травня 2022 року, №8 від 16 травня 2022 року, №9 від 19 травня 2022 року, №10 від 25 травня 2022 року та №11 від 26 травня 2022 року ТОВ "ІМПЕРА СТАЙЛ" направило контролюючому органу Повідомлення від 06 березня 2023 року, від 10 квітня 2023 року та від 02 травня 2023 року із письмовими поясненнями та копіями документів щодо таких податкових накладних /а.с.21-24, 29-32, 37-40, 45-48, 53-56, 61-64, 69-72/, зокрема: договором поставки №0104/22-К від 01 квітня 2022 року, специфікацією №2 до договору №0104/22-К від 01 квітня 2022 року, рахунками на оплату №57 від 02 травня 2022 року, №66 від 11 травня 2022 року, №73 від 19 травня 2022 року та №75 від 25 травня 2022 року, платіжними дорученнями № 1388 від 02 травня 2022 року, № 1406 від 03 травня 2022 року, 1458 від 12 травня 2022 року, № 1483 від 16 травня 2022 року, № 1520 від 19 травня 2022 року, № 1550 від 25 травня 2022 року, № 1559 від 26 травня 2022 року, видатковими накладними №87 від 30 травня 2022 року, №90 від 30 травня 2022 року, №91 від 30 травня 2022 року, №92 від 30 травня 2022 року, товарно- транспортною накладною №87 від 30 травня 2023 року, довіреністю №33/1 від 30 травня 2023 року (у відповідності до податкових накладних).

Згідно з пунктом 9 Порядку № 520 (в редакції, чинній з 08 березня 2023 року по 30 вересня 2023 року) письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Таким чином, у разі надання платником податку копій документів, недостатніх для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, комісія регіонального рівня направляє платнику податку Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування. У разі ж надання платником податку необхідних для реєстрації копій документів, але складених/оформлених із порушенням законодавства, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Витягом з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09 березня 2023 року № 49 /а.с.116/ за результатами опрацювання первинних документів, поданих платником податків до повідомлення, щодо реєстрації податкових накладних №13 від 02 травня 2022 року, №2 від 03 травня 2022 року, №7 від 12 травня 2022 року, №8 від 16 травня 2022 року, встановлено, що в підтвердження здійснення господарських операцій платником надано документи на придбання товарів від неплатника ПДВ, що не дає можливість підтвердити походження реалізованих товарів, відсутня ОСВ по рах. 281, що підтверджує наявність товарів на складі, крім того, не надано додаткових угод стосовно зміни ціни основного договору, оскільки згідно ЄРПН реалізація картону перевищує суму та обсяги, зазначені у специфікації.

Згідно із наявним в матеріалах справи Витягом з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04 травня 2023 року № 89 /а.с.117/ за результатами опрацювання первинних документів, поданих платником податків до повідомлення, щодо реєстрації податкових накладних №10 від 25 травня 2022 року, №11 від 26 травня 2022 року встановлено, що до повідомлення платником надано видаткову накладну від 30 травня 2022 року № 92, яка не містить обов`язкових реквізитів, що передбачено Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996- ХІV від 16 липня 1999 року та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24 травня 1995 року, а саме: відсутній підпис зі сторони постачальника.

Згідно із наявним в матеріалах справи Витягом з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12 квітня 2023 року № 73 /а.с.118/ за результатами опрацювання первинних документів, поданих платником податків до повідомлення, щодо реєстрації податкової накладної №9 від 19 травня 2022 року встановлено, що до повідомлення платником надано видаткову накладну від 30 травня 2022 року № 91, яка не містить обов`язкових реквізитів, що передбачено Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996- ХІV від 16 липня 1999 року та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24 травня 1995 року, а саме: відсутній підпис зі сторони постачальника.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 (в редакції, чинній з 08 березня 2023 року) комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Тож підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування може бути повне або часткове ненадання платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, вказаних в Повідомленні, або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

09 березня 2023 року Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8397231/43221829 про відмову в реєстрації податкової накладної №13 від 02 травня 2022 року /а.с. 25-26/.

Вказане рішення обґрунтовано наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: в підтвердження здійснення господарських операцій платником надано документи на придбання товарів від неплатника ПДВ, що не дає можливість підтвердити походження реалізованих товарів.

09 березня 2023 року Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8397230/43221829 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 03 травня 2022 року /а.с. 33-34/.

Вказане рішення обґрунтовано наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: в підтвердження здійснення господарських операцій платником надано документи на придбання товарів від неплатника ПДВ, що не дає можливість підтвердити походження реалізованих товарів.

09 березня 2023 року Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8397228/43221829 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 12 травня 2022 року /а.с. 41-42/.

Вказане рішення обґрунтовано наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: в підтвердження здійснення господарських операцій платником надано документи на придбання товарів від неплатника ПДВ, що не дає можливість підтвердити походження реалізованих товарів.

09 березня 2023 року Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8397229/43221829 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 16 травня 2022 року /а.с. 49-50/.

Вказане рішення обґрунтовано наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: в підтвердження здійснення господарських операцій платником надано документи на придбання товарів від неплатника ПДВ, що не дає можливість підтвердити походження реалізованих товарів.

12 квітня 2023 року Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8613897/43221829 про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 19 травня 2022 року /а.с. 57-58/.

Вказане рішення обґрунтовано наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: до повідомлення платником надано видаткову накладну від 30 травня 2022 року № 91, яка не містить обов`язкових реквізитів, що передбачено Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996- ХІV від 16 липня 1999 року та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24 травня 1995 року, а саме: відсутній підпис зі сторони постачальника.

04 травня 2023 року Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8752722/43221829 про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 25 травня 2022 року /а.с. 65-66/.

Вказане рішення обґрунтовано наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: до повідомлення платником надано видаткову накладну від 30 травня 2022 року № 92, яка не містить обов`язкових реквізитів, що передбачено Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996- ХІV від 16 липня 1999 року та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24 травня 1995 року, а саме: відсутній підпис зі сторони постачальника.

04 травня 2023 року Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №8752707/43221829 про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 26 травня 2022 року /а.с. 73-74/.

Вказане рішення обґрунтовано наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме: до повідомлення платником надано видаткову накладну від 30 травня 2022 року № 92, яка не містить обов`язкових реквізитів, що передбачено Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996- ХІV від 16 липня 1999 року та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24 травня 1995 року, а саме: відсутній підпис зі сторони постачальника.

Відповідно до пунктів 11 та 12 Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Не погодившись з рішеннями Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09 березня 2023 року №8397231/43221829, від 09 березня 2023 року №8397230/43221829, від 09 березня 2023 року №8397228/43221829, від 09 березня 2023 року №8397229/43221829, від 12 квітня 2023 року №8613897/43221829, від 04 травня 2023 року №8752722/43221829 та від 04 травня 2023 року №8752707/43221829, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції дійшов висновку, що обставини, якими обґрунтовані рішення Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09 березня 2023 року №8397231/43221829, від 09 березня 2023 року №8397230/43221829, від 09 березня 2023 року №8397228/43221829, від 09 березня 2023 року №8397229/43221829, від 12 квітня 2023 року №8613897/43221829, від 04 травня 2023 року №8752722/43221829 та від 04 травня 2023 року №8752707/43221829, не є належними підставами для відмови у реєстрації в ЄРПН податкових накладних №13 від 02 травня 2022 року, №2 від 03 травня 2022 року, №7 від 12 травня 2022 року, №8 від 16 травня 2022 року, №9 від 19 травня 2022 року, №10 від 25 травня 2022 року та №11 від 26 травня 2022 року, у зв`язку з чим вказані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про задоволення позову з наступних підстав.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Матеріалами справи встановлено, що податкові накладні №13 від 02 травня 2022 року, №2 від 03 травня 2022 року, №7 від 12 травня 2022 року, №8 від 16 травня 2022 року, №9 від 19 травня 2022 року, №10 від 25 травня 2022 року та №11 від 26 травня 2022 року складені ТОВ "ІМПЕРА СТАЙЛ" за фактом настання першої із подій, що сталася, а саме: фактом отримання від покупця грошових коштів згідно із платіжними дорученнями № 1388 від 02 травня 2022 року, № 1406 від 03 травня 2022 року, 1458 від 12 травня 2022 року, № 1483 від 16 травня 2022 року, № 1520 від 19 травня 2022 року, № 1550 від 25 травня 2022 року, № 1559 від 26 травня 2022 року як оплата товарів, що підлягають постачанню ТОВ «ВКФ «Колорит» згідно із договором поставки №0104/22-К від 01 квітня 2022 року та специфікацією №2 до договору №0104/22-К від 01 квітня 2022 року.

Контролюючим органом не заперечується та обставина, що позивачем разом з повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, надані документи, що підтверджують інформацію, зазначену у відповідній податковій накладній, а також документи, що підтверджують підставу для складання відповідної податкової накладної.

Посилання відповідача в оскаржуваних рішеннях від 09 березня 2023 року №8397231/43221829, від 09 березня 2023 року №8397230/43221829, від 09 березня 2023 року №8397228/43221829, від 09 березня 2023 року №8397229/43221829 на факт надання платником податку документів на придбання товарів від неплатника ПДВ, що не дає можливість підтвердити походження реалізованих товарів як на підставу для відмови у реєстрації податкових накладних №13 від 02 травня 2022 року, №2 від 13 квітня 2022 року, №7 від 12 травня 2022 року, №8 від 16 травня 2022 року не відповідає правильному застосуванню норми статті 201 ПК України в системному взаємозв`язку із нормами пунктів 5 та 11 Порядку № 520, проаналізувавши які Верховний Суд (постанова від 17 травня 2023 року у справі № 140/14282/20) дійшов висновків, що на етапі вирішення питання щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції платника податку на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

З урахуванням наведеного, колегія суддів наголошує, на тому, що оцінка реальності здійснення господарських операцій, в тому числі дослідження питання щодо походження реалізованих товарів, може бути здійснена контролюючим органом в межах проведення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Щодо наявності підстав для відмови у реєстрації в ЄРПН податкових накладних №9 від 19 травня 2022 року, №10 від 25 травня 2022 року та №11 від 26 травня 2022 року згідно рішень Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12 квітня 2023 року №8613897/43221829, від 04 травня 2023 року №8752722/43221829 та від 04 травня 2023 року №8752707/43221829 у зв`язку зі складанням видаткових накладних №№91-92 від 30 травня 2022 року без зазначення обов`язкових реквізитів, передбачених Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та Положенням про документальне оформлення записів в бухгалтерському обліку, затвердженому наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24 травня 1995 року, а саме: підпису зі сторони постачальника, колегія суддів вказує наступне.

Статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо).

Первинні документи, створені автоматично в електронній формі програмним забезпеченням інформаційно-комунікаційної системи, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови наявності накладеного електронного підпису чи печатки з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

З наданих до суду позивачем копій видаткових накладних №91 від 30 травня 2022 року та №92 від 30 травня 2022 року колегія суддів встановила, що вони містить обов`язкові для заповнення реквізити, зокрема підпис зі сторони постачальника.

Під час судового розгляду відповідачами не надано доказів на підтвердження того, що надані контролюючому органу видаткові накладні №91 від 30 травня 2022 року та №92 від 30 травня 2022 року не містили підпису зі сторони постачальника.

Також колегія суддів наголошує, що підставою для складення податкових накладних №9 від 19 травня 2022 року, №10 від 25 травня 2022 року та №11 від 26 травня 2022 року стало відповідно до пункту «а» пункту 187.1 статті 187 ПК України зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку згідно із платіжними дорученнями № 1520 від 19 травня 2022 року, № 1550 від 25 травня 2022 року, № 1559 від 26 травня 2022 року, а не факт відвантаження товару відповідно до вказаних видаткових накладних.

З урахуванням викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що обставини, якими обґрунтовані рішення Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09 березня 2023 року №8397231/43221829, від 09 березня 2023 року №8397230/43221829, від 09 березня 2023 року №8397228/43221829, від 09 березня 2023 року №8397229/43221829, від 12 квітня 2023 року №8613897/43221829, від 04 травня 2023 року №8752722/43221829 та від 04 травня 2023 року №8752707/43221829, не є належними підставами для відмови у реєстрації в ЄРПН податкових накладних №13 від 02 травня 2022 року, №2 від 03 травня 2022 року, №7 від 12 травня 2022 року, №8 від 16 травня 2022 року, №9 від 19 травня 2022 року, №10 від 25 травня 2022 року та №11 від 26 травня 2022 року, у зв`язку з чим вказані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Зазначення в позовних вимогах дати податкової накладної № 2 - 13 квітня 2022 року, колегія суддів вважає за описку, оскільки на реєстрацію в ЄРПН позивачем подавалася податкова накладна № 2, що складена 03 травня 2022 року, та відповідно рішенням Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09 березня 2023 року №8397230/43221829 відмовлено у реєстрації саме податкової накладної № 2 від 03 травня 2023 року.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29 грудня 2010 року, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, податкові накладні, реєстрацію яких зупинено, може бути зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі судового рішення.

Щодо доводів апелянта про відсутність підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №13 від 02 травня 2022 року, №2 від 03 травня 2022 року, №7 від 12 травня 2022 року, №8 від 16 травня 2022 року, №9 від 19 травня 2022 року, №10 від 25 травня 2022 року та №11 від 26 травня 2022 року, які складені Товариством з обмеженою відповідальністю "ІМПЕРА СТАЙЛ" датою її фактичного подання, колегія суддів зазначає наступне.

Дискреційні повноваження - це комплекс прав і зобов`язань представників влади як на державному, так і на регіональному рівнях, у тому числі представників суспільства, яких уповноважили діяти від імені держави чи будь-якого органу місцевого самоврядування, що мають можливість надати повного або часткового визначення і змісту, і виду прийнятого управлінського рішення.

Тобто дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.

Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Відповідно до Рекомендацій Ради Європи № R(80)2 щодо здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятих Кабінетом Міністрів 11.03.1980 на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він уважає найкращим за конкретних обставин, та яке захистить або відновить порушене право.

Водночас, адміністративний суд під час розгляду та вирішення публічно-правових спорів перевіряє, чи рішення суб`єкта владних повноважень прийняте у межах законної дискреції.

Відповідно до правил правозастосування практики Європейського суду з прав людини, суд не може своїм рішенням підмінити рішення суб`єкта владних повноважень.

Крім того, колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданих платником податків податкових накладних №13 від 02 травня 2022 року, №2 від 03 травня 2022 року, №7 від 12 травня 2022 року, №8 від 16 травня 2022 року, №9 від 19 травня 2022 року, №10 від 25 травня 2022 року та №11 від 26 травня 2022 року, покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.

Враховуючи викладене, колегія суддів дійшла висновку, що для належного та ефективного способу захисту прав позивача необхідно визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09 березня 2023 року №8397231/43221829, від 09 березня 2023 року №8397230/43221829, від 09 березня 2023 року №8397228/43221829, від 09 березня 2023 року №8397229/43221829, від 12 квітня 2023 року №8613897/43221829, від 04 травня 2023 року №8752722/43221829 та від 04 травня 2023 року №8752707/43221829 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №13 від 02 травня 2022 року, №2 від 03 травня 2022 року, №7 від 12 травня 2022 року, №8 від 16 травня 2022 року, №9 від 19 травня 2022 року, №10 від 25 травня 2022 року та №11 від 26 травня 2022 року, які складені Товариством з обмеженою відповідальністю "ІМПЕРА СТАЙЛ".

Відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Як вбачається з ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції належним чином оцінив надані докази і на підставі встановленого, обґрунтовано задовольнив адміністративний позов.

Відповідно до ч.1 ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Колегія суддів вважає, що рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 26.01.2024 року по справі № 440/11716/23 відповідає вимогам ст. 242 КАС України, а тому відсутні підстави для його скасування та задоволення апеляційних вимог Головного управління ДПС у Полтавській області.

Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.

Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують.

Керуючись ст. ст. 311, 315, 321, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області - залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 26.01.2024 по справі № 440/11716/23 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя (підпис)З.О. Кононенко Судді(підпис) (підпис) В.А. Калиновський О.М. Мінаєва