Постанова

від 30.05.2024 по справі 420/3089/24

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 травня 2024 р.м. ОдесаСправа № 420/3089/24

Перша інстанція: суддя Харченко Ю.В.,

повний текст судового рішення

складено 30.04.2024, м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Кравченка К.В.,судді Джабурія О.В.судді Вербицької Н.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2024 року по справі за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до товариства з обмеженою відповідальністю «НІСО-АГРО» про надання дозволу на погашення суми податкового боргу, -

В С Т А Н О В И В:

У січні 2024 року Головне управління ДПС в Одеській області (надалі позивач, ГУ ДПС) звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просило суд надати дозвіл на погашення суми податкового боргу за рахунок майна ТОВ «НІСО-АГРО» (надалі відповідач), що перебуває у податковій заставі.

В обґрунтування позовних вимог позивачем вказано, що станом на 29.01.2024 року за ТОВ «НІСО-АГРО» обліковується податковий борг у сумі 486693,69 грн., а кошти, на які можливо було б пред`явити стягнення та банківські рахунки, з яких можливо було б стягнути за рішенням суду кошти в рахунок погашення податкового боргу, у відповідача відсутні. Виходячи із наведеного, позивач вважає, що у нього наявні всі правові підстави для звернення до суду з позовною заявою про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна відповідача, що перебуває у податковій заставі, згідно з Акта опису майна №334/15-32-13-02-35 від 09.10.2023 року.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 30.04.2024 року позов задоволено частково наступним чином:

- надано Головному управлінню ДПС в Одеській області дозвіл на погашення суми податкового боргу у розмірі 310145,44 грн. за рахунок майна ТОВ «НІСО-АГРО» (код ЄДРПОУ 39534366), що перебуває у податковій заставі

- у задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції в частині відмови в наданні дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна ТОВ «НІСО-АГРО», що перебуває у податковій заставі на суму 176548,25 грн., позивач просить скасувати рішення суду першої інстанції в цій частини та прийняти нову постанову про повне задоволення позовних вимог, посилаючись на порушення судом норм матеріального права.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів прийшла до наступного.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, товариство з обмеженою відповідальністю «НІСО-АГРО» перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС в Одеській області за основним місцем обліку, що підтверджується даними з ідентифікаційної картки платника податків.

У зв`язку із несплатою відповідачем заборгованості з єдиного податку з сільськогосподарських товаровиробників у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, та заборгованості з орендної плати з юридичних осіб, - податковий орган виніс податкову вимогу форми «Ю» №2712-13 від 02.10.2020 року.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 07.10.2021 року по справі №420/9729/21 стягнуто з Товариства з обмеженою відповідальністю «НІСО-АГРО», а саме з усіх відкритих рахунків у банках обслуговуючих підприємство суму заборгованості у розмірі 310145,44 грн., а саме: з єдиного податку з сільськогосподарських товаровиробників у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків на загальну суму 279401,63 грн.; з орендної плати з юридичних осіб на загальну суму 30743,81 грн..

Головне управління ДПС в Одеській області, на підставі п.95.5 статті 95 ПКУ, винесло рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу №13/15-32-13-02-39 від 18.02.2022 року.

Податковий орган звернувся до банків, обслуговуючих Товариство з обмеженою відповідальністю «НІСО-АГРО», щодо списання з розрахункових рахунків відповідача суму податкового боргу, що підтверджується: платіжною інструкцією №1769-13-06-1527 від 27.10.2023 року; платіжною інструкцією №1770-13-06-1527 від 27.10.2023 року; платіжною інструкцією №1771-13-06-1527 від 27.10.2023 року; платіжною інструкцією №1772-13-06-1527 від 27.10.2023 року; платіжною інструкцією №1773-13-06-1527 від 27.10.2023 року; платіжною інструкцією №1774-13-06-1527 від 27.10.2023 року; платіжною інструкцією №1775-13-06-1527 від 27.10.2023 року; платіжною інструкцією №1776-13-06-1527 від 27.10.2023 року; платіжною інструкцією №1777-13-06-1527 від 27.10.2023 року; платіжною інструкцією №1778-13-06-1527 від 27.10.2023 року; платіжною інструкцією №1779-13-06-1527 від 27.10.2023 року; платіжною інструкцією №1780-13-06-1527 від 27.10.2023 року; платіжною інструкцією №1781-13-06-1527 від 27.10.2023 року; платіжною інструкцією №1782-13-06-1527 від 27.10.2023 року; платіжною інструкцією №1783-13-06-1527 від 27.10.2023 року; платіжною інструкцією №1784-13-06-1527 від 27.10.2023 року.

Проте, зазначені платіжні інструкції повернуті банком, з огляду на неможливість їх виконання через відсутність коштів на рахунках ТОВ «НІСО-АГРО».

Відповідно до ст.9 розд.ІІ ПК України ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення про опис майна платника у податкову заставку №180/15-32-13-06-22 від 07.03.2023 року.

На підставі вказаного рішення складено Акт опису майна Товариства з обмеженою відповідальністю «НІСО-АГРО» №334/15-32-13-02-35 від 09.10.2023 року, відповідно до якого проведено опис майна відповідача, а саме: «об`єкт нерухомого майна: нежитлове приміщення, що розташоване за пресою: Одеська обл., Ренійський район, с. Лиманське, вул. Стадіонна, будинок 42, загальною площею 209,7 м., реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 1363357851241; об`єкт нерухомого майна: нежитлова будівля (нафтабаза), що розташована за адресою: Одеська обл., Ренійський район, с. Лиманське. вул. Шкільна, будинок 24, загальною площею 37.7 м (опис: згідно договору купівлі-продажу №01/12-14В від 29.12.2014 року) та має такі характеристики об`єкта нерухомого майна: основна літ. А; сл. приміщення літ. Б; вбиральня літ. В. Реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 621475551241».

Враховуючи, що вказані заходи не призвели до погашення Товариством з обмеженою відповідальністю «НІСО-АГРО» податкового боргу, Головне управління ДПС в Одеській звернулося до суду з позовною заявою про надання дозволу на погашення податкового боргу відповідача за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Задовольняючи позовні вимоги частково, суд першої інстанції погодився з наявністю підстав для надання Головному управлінню ДПС в Одеській області дозволу на погашення суми податкового боргу у розмірі 310145,44 грн., а щодо решти податкового боргу на суму 176548,25 грн. суд першої інстанції зазначив, що наразі відсутні підстави для надання дозволу на погашення суми податкового боргу на цю суму і вимоги на цю суму боргу є передчасними, оскільки податковим органом не надано рішення суду, яке б набрало законної сили, про стягнення з відповідача податкового боргу на цю суму, що є безумовною підставою для можливості реалізації передбаченого законом права на продаж майна платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Обґрунтовуючи таку позицію, суд першої інстанції також звернув увагу на те, що рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу №13/15-32-13-02-39 від 18.02.2022 року не містить чітко окресленої суми податкового боргу, що стягується.

Апелянт не погоджується з такою позицією суду першої інстанції, і посилаючись на положення п.95.5 ст.95 ПК України, зазначає, шо для надання дозволу на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі у випадку, якщо борг виник на підставі самостійно задекларованих зобов`язань, замість рішення суду про стягнення податкового боргу достатнім є рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу.

Апелянт зазначає, що рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу №13/15-32-13 02-39 від 18.02.2022 року було направлено відповідачу супровідним листом №5665/6/15-32-13-05-06 від 18.02.2022 року, в якому зазначались суми податкового борг станом на 10.02.2022 року, однак суд першої інстанції, не перевіривши належним чином цих обставин, дійшов помилкового висновку про не визначення суми податкового боргу станом на 10.02.2022 року.

Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Виходячи з визначених ст.308 КАС України меж апеляційного перегляду, колегія суддів зазначає, що єдиним спірним питанням під час даного апеляційного перегляду є наявність підстав для надання позивачу дозволу на погашення частини податкового боргу в розмірі 176548,25 грн., за рахунок майна відповідача.

Надаючи відповідь на це питання, колегія суддів виходить з наступних положень статті 95 Податкового Кодексу України:

- п.95.1 - контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі;

- п.95.2. - стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги;

- п.95.3 - контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі;

- п.95.5 - у разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов`язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені Податковим кодексом України строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків/ електронних гаманців такого платника у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутності/наявності у меншій сумі непогашеного зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість. У разі наявності непогашеного зобов`язання держави перед платником податків у сумі, що є меншою за суму податкового боргу, ця норма застосовується в межах різниці між сумою податкового боргу та сумою зобов`язання держави.

У таких випадках: рішення про стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/ емітентах електронних грошей є вимогою стягувача до боржника, що підлягає негайному та обов`язковому виконанню шляхом ініціювання переказу у платіжній системі за правилами відповідної платіжної системи; рішення про стягнення готівкових коштів вручається такому платнику податків і є підставою для стягнення.

З наведених положень ст.95 ПК України слідує висновок, для надання дозволу на погашення загальної суми податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі у випадку якщо борг виник на підставі самостійно задекларованих зобов`язань, замість рішення суду про стягнення податкового боргу достатнім є рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу.

Як вбачається з матеріалів справи, після винесення рішення Одеського окружного адміністративного суду від 07.10.2021 року по справі №20/9729/21, яким стягнуто з ТОВ «НІСО-АГРО» суму податкового боргу в загальному розмірі 310145,44 грн., в тому числі 279401,63 грн. з єдиного податку з сільськогосподарських товаровиробників у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків та 30743,81 грн. з орендної плати з юридичних осіб, Головне управління ДПС в Одеській області, на підставі п.95.5 статті 95 ПКУ винесло рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу №13/15-32-13-02-39 від 18.02.2022 року, яке було направлено відповідачу супровідним листом №5665/6/15-32-13-05-06 від 18.02.2022 року, і в якому зазначались суми податкового боргу станом на 10.02.2022 року, а саме: 748,15 грн. по податку на нерухоме майно, 7698,11 грн. - по орендній платі з юридичних осіб та 167639,97 грн. - по єдиному податку з сільськогосподарських товаровиробників, а всього податкового боргу на 176086,23 грн..

Колегія суддів акцентує увагу на тому, що згідно п.95.3 ПК України контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, а відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Отже, податковий орган має право на звернення до суду з позовом щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, незалежно від природи виникнення такого боргу - чи то внаслідок самостійно задекларованих податкових зобов`язань, чи то на підставі відповідних рішень контролюючого органу та відповідного рішення суду.

При цьому, стягнення податкового боргу, який виник внаслідок несплати самостійно задекларованих податкових зобов`язань, відповідно до п.95.5 ПК України не вимагає звернення податкового органу до суду, а відбувається на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу, яким у даній справі є Рішення ГУ ДМС про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу №13/15-32-13-02-39 від 18.02.2022 року.

Оскільки матеріали справи доводять неможливість стягнення з відповідача існуючої податкової заборгованості в сумі 486693,69 грн., про що свідчать наявні у справі платіжні інструкції з повідомленнями банку про їх повернення через відсутність коштів на рахунках відповідача станом на 27.10.2023 року, колегія суддів вважає, що позивач мав право на звернення до суду з цим позовом щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу, тобто на суму 486693,69 грн., а не тільки на суму 310145,44 грн., як зазначив суд першої інстанції.

Враховуючи, що судом першої інстанції порушені норми матеріального права та висновки, колегія суддів вважає необхідним скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення про задоволення позовних вимоги в повному обсязі.

За таких обставин апеляційна скарга підлягає задоволенню.

Керуючись ст.311, ст.315, ст.317, ст.321, ст.322, ст.325, ст.328 КАС України, апеляційний суд,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області задовольнити.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30 квітня 2024 скасувати.

Прийняти по справі нову постанову, якою позов Головного управління ДПС в Одеській області задовольнити в повному обсязі.

Надати Головному управлінню ДПС в Одеській області дозвіл на погашення суми податкового боргу у розмірі 486693,69 грн. за рахунок майна ТОВ «НІСО-АГРО» (код ЄДРПОУ 39534366), що перебуває у податковій заставі.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Суддя-доповідач К.В. КравченкоСудді О.В. Джабурія Н.В. Вербицька