Рішення

від 26.04.2024 по справі 160/1092/24

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 квітня 2024 рокуСправа №160/1092/24

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Рищенка А.Ю., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «САДОВЕ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

УСТАНОВИВ:

10.01.2024 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «САДОВЕ» (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - відповідач), у якій позивач, з урахуванням уточненої позовної заяви від 05.02.2024, просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 10.07.2023 №017690410 складене відносно Товариства з обмеженою відповідальністю «САДОВЕ», яким нараховано Товариству з обмеженою відповідальністю «САДОВЕ» грошове зобов?язання на суму 441 гривня 81 копійок та на суму 175 745 гривень 47 копійок.

В обґрунтування позовних вимог зазначено про те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки висновок щодо порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), є помилковим, адже якщо проаналізувати дані зазначені в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо реєстрації податкових накладних позивачем, то вбачається, що податкову накладну №14 від 22.02.2022 було направлено на реєстрацію 22.03.2022, відповідно квитанції №1 від 22.03.2022 документ прийнято; податкову накладну №15 від 23.02.2022 було направлено на реєстрацію 22.03.2022, відповідно квитанції №1 від 22.03.2022 документ прийнято. Таким чином, відсутні будь-які порушення ТОВ «САДОВЕ» граничного строку, передбаченого ст. 201 ПК України, для реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.01.2024 позовну заяву ТОВ «САДОВЕ» було залишено без руху, у зв`язку з невідповідністю останньої вимогам ст.ст. 160, 161 КАС України.

12.02.2024 ухвалою суду продовжено строк для усунення недоліків позовної заяви ТОВ «САДОВЕ».

На виконання вимог ухвали суду, 21.02.2024 позивачем були усунуті недоліки позовної заяви.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 26.02.2024 відкрито провадження в адміністративній справі №160/1092/24 та призначено розгляд останньої за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, за наявними у справі матеріалами (письмове провадження).

Цією ж ухвалою відповідачу було надано строк для подання письмового відзиву на позовну заяву - протягом 15 днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі.

Відповідач, у строки встановлені ухвалою суду від 26.02.2024, відзив на позов суду не надав, зазначену ухвалу про відкриття спрощеного позовного провадження було отримано останнім 27.02.2024.

У відповідності до положень ч. 6 ст. 162 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Згідно положень ст. 262 КАС України, суд розглянув справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) за наявними у ній матеріалами.

Дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «САДОВЕ» щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних за лютий, червень 2022 року.

За результатами проведеної перевірки Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області складено акт №19650/04-36-04-10/32415338 від 30.05.2023.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «САДОВЕ» відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України порушено граничні терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних.

13.06.2023 ТОВ «САДОВЕ» звернулось до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області із запереченнями на Акт перевірки.

04.07.2023 відповідач листом №47249/6/04-36-04-10-29 повідомив ТОВ «САДОВЕ», що висновки викладені в Акті перевірки є обґрунтованими, а тому залишаються без змін.

10.07.2023 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення №017690410, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 10% та 40% на загальну суму 176 187,28 грн.

Згідно розрахунку штрафу до податкового повідомлення рішення, останній застосовано за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, зокрема:

- №23 від 14.06.2022 (дата реєстрації 11.07.2022); штраф 10% - 209,34 грн;

- №24 від 15.06.2022 (дата реєстрації 11.07.2022); штраф 10% - 232,47 грн;

- №15 від 23.02.2022 (дата реєстрації 30.12.2022); штраф 40% - 104 221,15 грн;

- №14 від 22.02.2022 (дата реєстрації 30.12.2022); штраф 40% - 71 524,32 грн.

Не погоджуючись із прийнятим Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду із даним адміністративним позовом.

Визначаючись щодо заявлених позовних вимог, суд виходить із наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України (далі - ПК України).

Згідно змісту ст. 62 ПК України, одним із способів здійснення податкового контролю є перевірки та звірки відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірки щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Відповідно до норм п. 187.1 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б)дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Порядок складання податкової накладної, порядок її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних регламентовано статтею 201 ПК України.

Так, за приписами ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування у ЄРПН здійснюється відповідно до вимог ПК України та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 зі змінами і доповненнями (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.

Так, вимоги до граничних строків реєстрації податкових накладних або розрахунків коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних передбачені п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

У разі порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до такої податкової накладної застосовуються штраф, санкції згідно з цим Кодексом.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня і включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до норм п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування.

У разі реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог цього Кодексу щодо своєчасності реєстрації таких документів в Єдиному реєстрі податкових накладних, штрафні санкції, передбачені пунктом 120-1.2 цієї статті, не застосовуються.

Позивач, наголошує на тому, що податкові накладні №14 від 22.02.2022 та №15 від 23.02.2022 були направлені на реєстрацію 22.03.2022 та відповідно до квитанцій №1 від 22.03.2022 означені документи були прийняті, тому, позивач вважає, що відсутні будь-які порушення граничного строку, передбаченого ст. 201 ПК України, для реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Суд зазначає, що, дійсно, підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних, є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції, що повністю узгоджується з пунктами 12, 13 Постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246.

Водночас, судом досліджено надані позивачем до позовної заяви докази, а саме, податкові накладні та квитанції №1 до них, та з`ясовано, що податкові накладні №14 від 22.02.2022 та №15 від 23.02.2022 були направлені на реєстрацію безпосередньо 30.12.2022, а не 22.03.2022, як стверджує позивач.

Таким чином, порушення ТОВ «САДОВЕ» граничного строку, передбаченого ст. 201 з урахуванням п. п. 69.1 п. 69 підр. 10 розділу ХХ ПК України, для реєстрації податкових накладних в ЄРПН тягне за собою накладення штрафу.

З огляду на викладене, податкове повідомлення-рішення №017690410 від 10.07.2023 в частині суми штрафу 175 745,47 грн є правомірним та не підлягає скасуванню.

При цьому суд акцентує увагу на тому, що спірне податкове повідомлення-рішення включає також штрафні санкції на суму 441,81 грн за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних №23 від 14.06.2022 та №24 від 15.06.2022, разом з тим ані в позовній заяві, ані в уточненій позовній заяві ТОВ «САДОВЕ» не заперечує проти правомірності нарахованого контролюючим органом штрафу за вказані податкові накладні.

Більш того, з розрахунку штрафу до податкового повідомлення-рішення №017690410 від 10.07.2023 вбачається, що податкові накладні №23 від 14.06.2022 та №24 від 15.06.2022 були зареєстровані 11.07.2022 (кількість днів порушення термінів реєстрації ПН в ЄРПН 11 днів), що відповідно також свідчить про правомірність спірного податкового повідомлення-рішення в цій частині.

Таким чином, з огляду на те, що під час розгляду даного спору в суді не знайшли свого підтвердження доводи позивача, що податкові накладні ТОВ «САДОВЕ» №14 від 22.02.2022 та №15 від 23.02.2022 були зареєстровані безпосередньо 22.03.2022, суд дійшов висновку про те, що ТОВ «САДОВЕ» було допущено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, а отже, допущено порушення положень п. 201.10 ст. 201 та п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України.

Відомості, які викладені ТОВ «САДОВЕ» не спростовують порушень, зазначених в акті камеральної перевірки.

Оскаржуване податкове повідомлення-рішення є законним та таким, що не підлягає скасуванню.

Згідно з приписами ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Ніякі докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку, що в задоволенні позову слід відмовити повністю.

Щодо судового збору, то відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, оскільки у задоволенні позову відмовлено, сплачений позивачем судовий збір поверненню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250, 262 КАС України,-

УХВАЛИВ:

У задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «САДОВЕ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 255 КАС України та може бути оскаржене в строки, передбачені ст. 295 КАС України.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя А. Ю. Рищенко