Рішення

від 03.06.2024 по справі 280/2815/24

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

03 червня 2024 року Справа № 280/2815/24 м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Конишевої О.В., розглянув за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу

за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРЛАН" (70544, Запорізька область, Пологівський район, с. Новопавлівка, вул. Суворова, буд. 7, код ЄДРПОУ 30796611)

до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ 44118663)

про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

29.03.2024 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРЛАН" (далі позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач), в якій позивач просить суд:

визнати протиправними та незаконними дії Головного управління ДПС у Запорізькій області щодо виключення Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРЛАН" ЄДРПОУ 30796611 з реєстру платників єдиного податку четвертої групи, викладені в листі відповідача № 11659/6/08-01-04-10 від 19.03.2024;

зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області включити Товариство з обмеженою відповідальністю "УКРЛАН" ЄДРПОУ 30796611 до реєстру платників єдиного податку четвертої групи з 01 січня 2024 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначено про протиправність дій контролюючого органу в частині виключення позивача з реєстру платників єдиного податку четвертої групи на 2024 рік, як таких, що вчиненні з порушенням процедури анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку, за відсутності для цього підстав, передбачених нормами чинного законодавства України, оскільки позивачем виконано вимоги Податкового кодексу України для чергового підтвердження статусу платника податку четвертої групи на 2024 рік. Позов просить задовольнити.

Представник відповідача не скористався правом на подання відзиву. Ухвалу суду про прийняття позовної заяви до розгляду та відкриття провадження від 03.04.2024 було надіслано в електронний кабінет відповідача 03.04.2024 о 14 год.30 хв.

Ухвалою суду від 03.04.2024 відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Частиною п`ятою статті 262 КАС України встановлено, що суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін; з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Враховуючи відсутність клопотань сторін щодо розгляду справи у судовому засіданні, справа розглядається за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та повідомлення сторін.

Розглянувши наявні заяви по суті справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується вимоги, дослідивши докази, суд встановив наступне.

Позивач, ТОВ «УКРЛАН», є платником єдиного податку 4 групи, що підтверджується довідкою 17127/6/08-01-04-10 від 03.05.2023.

Відповідно до рішення відповідача від № 11659/6/08-01-04-10 від 19.03.2024, позивачем для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на поточний рік подано наступну звітність:

Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2023 рік - № 9032044770 від 16.02.2024 - за основним місцем обліку Оріхівська ДПІ Головного управління ДПС у Запорізькій області;

Податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи № 9031903634 від 16.02.2024 - «Звітна» - із за місцем розташування земельних ділянок Оріхівська ДПІ Головного управління ДПС у Запорізькій області по Оріхівській ОТГ;

Додаток 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» № 9031903645 від 16.02.2024 - «Звітна» - за місцем розташування земельних ділянок Оріхівська ДПІ Головного управління ДПС у Запорізькій області по Оріхівській ОТГ;

Податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи № 9031900088 від 16.02.2024 - «Звітна» - із за місцем розташування земельних ділянок Оріхівська ДПІ Головного управління ДПС у Запорізькій області по Преображенській ОТГ;

Додаток 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» № 9031900071 від 16.02.2024 - «Звітна» - за місцем розташування земельних ділянок Оріхівська ДПІ Головного управління ДПС у Запорізькій області по Преображенській ОТГ;

Податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи № 9031900977 від 16.02.2024 - «Звітна» - із за місцем розташування земельних ділянок Оріхівська ДПІ Головного управління ДПС у Запорізькій області по Таврійській ОТГ;

Додаток 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» № 9031901020 від 16.02.2024 - «Звітна» - за місцем розташування земельних ділянок Оріхівська ДПІ Головного управління ДПС у Запорізькій області по Таврійській ОТГ;

Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2023 рік - № 9032046711 від 16.02.2024 - за місцем розташування земельних ділянок Токмацька ДПІ Головного управління ДПС у Запорізькій області;

Податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи № 9031903003 від 16.02.2024 - «Звітна» - за місцем розташування земельних ділянок Токмацька ДПІ Головного управління ДПС у Запорізькій області по Токмацькій ОТГ;

Додаток 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» № 9031902986 від 16.02.2024 - «Звітна» - за місцем розташування земельних ділянок Токмацька ДПІ Головного управління ДПС у Запорізькій області по Токмацькій ОТГ;

Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2023 рік - №9032045856 від 16.02.2024 - за місцем розташування земельних ділянок Василівська ДПІ Головного управління ДПС у Запорізькій області;

Податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи № 9031902554 від 16.02.2024 - «Звітна» - за місцем розташування земельних ділянок Василівська ДПІ Головного управління ДПС у Запорізькій області по Степногірській ОТГ;

Додаток 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» № 9031902583 від 16.02.2024 - «Звітна» - за місцем розташування земельних ділянок Токмацька ДПІ Головного управління ДПС у Запорізькій області по Степногірській ОТГ.

Відповідач зазначив, що вищезазначена звітність подана позивачем не в повному обсязі, в даному пакеті документі відсутня «Загальна» податкова декларація чим порушено вимоги, визначені п.п.298.8.1. п.298.8 ст.298 Кодексу.

Враховуючи вищезазначене, Головне управління ДПС у Запорізькій області повідомляє, що TOB "УКРЛАН" відмовлено в підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи - сільськогосподарського товаровиробника на 2024 рік та з 01.01.2024 TOB "УКРЛАН" виключено з реєстру платників єдиного податку четвертої групи.

Не погоджуючись із вказаними діями відповідача позивач звернувся до суду з даним позовом.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до Закону України від 28.12.2014 року № 71 "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" (набрав чинності з 01 січня 2015 року) фіксований сільськогосподарський податок трансформовано в єдиний податок (виділено в окрему 4 групу).

Пунктом 291.4 статті 291 ПК України визначено, що суб`єкти господарювання, сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, належать до 4 групи платників єдиного податку.

Відповідно до п. 10.1. підрозділу 8 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України встановлено, що для цілей, визначених підпунктом "а" підпункту 4 пункту 291.4 статті 291, підпунктом 298.8.4 пункту 298.8 статті 298 та підпунктом 4 пункту 299.10 статті 299 цього Кодексу, частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік платників єдиного податку четвертої групи, у яких не менше 30 відсотків загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у їхній власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, у попередньому податковому (звітному) році розташовувалися не менше шести місяців на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, має дорівнювати або перевищувати 50 відсотків.

Господарська діяльність позивача ведеться на території ведення активних бойових дій: с. Новопавлівка, с. Микульське, Оріховської територіальної громади, с. Пятихатки Василівського району та на частині взагалі не ведеться у зв`язку із окупацією: с. Нове Токмацька міська територіальна громада.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року № 309, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 23 грудня 2022 р. за № 1668/39004 зазначені території віднесені до територій активних бойових дій та окупованих територій відповідно, що складає не менше ніж 30 % загальної площі сільськогосподарських угідь підприємства.

Відповідно до пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року:

- загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

- звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

- відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок. У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Водночас пп. 295.9.1 п. 295.9 ст.295 ПК України передбачено, що платники єдиного податку 4 групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Відповідно до п. 299.1, п. 299.2 ст. 299 ПК України реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку. Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Згідно п. 299.10. ст. 299 ПК України, реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:

1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;

2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;

3) у випадках, визначених підпунктом298.2.3пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;

5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбаченупідпунктом 295.9.1пункту 295.9 статті 295 тапідпунктом 298.8.1пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

6) набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті - в останній день календарного кварталу, в якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті;

7) втрати платником єдиного податку третьої групи статусу електронного резидента (е-резидента);

8) наявність щодо платника податку рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), прийнятого у порядку, встановленомуЗаконом України"Про санкції":

щодо платників першої і другої груп - в останній день місяця, у якому прийнято таке рішення;

щодо платників третьої і четвертої груп - в останній день кварталу, у якому прийнято таке рішення.

Відповідно до ч.2 п. 299.11 ст.299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи невідповідності вимогампідпункту 4пункту 291.4 та пункту 291.5-1статті 291 цього Кодексу у податковому (звітному) році або у попередніх періодах, такому платнику за такі періоди нараховуються податки та збори, від сплати яких він звільнявся як платник єдиного податку четвертої групи, та штрафні (фінансові) санкції (штрафи), передбаченіглавою 11 розділу IIцього Кодексу. Такий платник податку зобов`язаний перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування, починаючи з наступного місяця після місяця, у якому встановлено таке порушення.

Судом встановлено, що відповідач у листі № 11659/6/08-01-04-10 від 19.03.2024 зазначає, що звітність подана позивачем не в повному обсязі, а саме відсутня «Загальна» податкова декларація чим порушено вимоги, визначені п.п.298.8.1. п.298.8 ст.298 Кодексу.

Враховуючи вищезазначене, Головне управління ДПС у Запорізькій області повідомляє, що TOB "УКРЛАН" (код СДРПОУ 30796611) відмовлено в підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи - сільськогосподарського товаровиробника на 2024 рік та з 01.01.2024 TOB "УКРЛАН" (код СДРПОУ 30796611) виключено з реєстру платників єдиного податку четвертої групи.

На підставі вищевикладеного позивачу відмовлено в підтвердженні статусу платника єдиного податку четвертої групи - сільськогосподарського товаровиробника на 2024 рік та з 01.01.2024 позивача виключено з реєстру платників єдиного податку четвертої групи.

Позивач стверджує, що подав до Головного управління ДПС у Запорізькій області: Звітні податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи з додатками ( розрахунками за місцезнаходженням земельних ділянок 5 по с. Микільське, с. Таврійське, с. Новопавлівка, до відділення ДПС Оріховського району, с. Пятихатки до відділення ДПС у Василівському районі, с. Нове до відділення ДПС у Токмацькому районі).

Одну звітну загальну декларацію до ДПС у Оріхівському району за основним місцерозташуванням платника податків) в якій зазначено загальну кількість землі 7490,9884 га та розрахунок частки сільгоспвиробництва. Зазначена декларація прийнята за кв.2 №9031903634 16.02.2024. В листі відповідача №11659/6/08-01-04-10 від 19.03.2024 зазначена декларація зазначена як «звітна».

З матеріалів справи, судом з`ясовано, що дійсно відповідачем у листі-відмові № 11659/6/08-01-04-10 від 19.03.2024 (рішення) не зазначена звітна податкова декларація подана по с. Новопавлівка Оріховського району прийнята за квит 2 рег.№9031901839 відділенням Оріховської ДПС.

Судом була проаналізована декларація №9031903634 (прийнята за кв.2 16.02.2024), яку позивач зазначає як звітну загальну декларацію до ДПС у Оріхівському району за основним місцерозташуванням платника податків)та встановлено, що в цій декларації стоїть відмітка, що вона «загальна» та «звітна», також встановлено, що не зазначені всі земельні ділянки які увійшли до звітних декларацій, наприклад які подавалися до відділення ДПС у Токмацькому районі.

Як вже зазначалося відповідно до пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК Українисільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:

загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

Тобто судом встановлено, що декларація №9031903634 не містить всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ). Зокрема слід зазначити, що вона повинна бути подана саме до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку).

Таким чином, позивачем не доведено, що ним була подана саме загальна податкова декларація з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ).

Пунктом299.10 статті 299 ПК Українипередбачено, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі, зокрема: 5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом295.9.1 пункту 295.9 статті 295та підпунктом298.8.1 пункту 298.8 статті 298цьогоКодексу.

Таким чином, не подання податкової звітності, передбаченої пп.295.9.1 п.295.9 ст.295та пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України, є окремою підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу.

НормиПК Українине містить і приписів щодо збільшення граничних строків подання податкової звітності, передбаченої пп.295.9.1 п.295.9 ст.295та пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України.

Позивачем не було наведено обставин та відповідних доказів, які б підтверджували неможливість подання до 20.02.2024, тобто у строк, встановленийПК України, передбачених пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК Українидокументів, а також вчинення контролюючим органом дій, які б завадили подати звітність до 20.02.2024, або неприйняття контролюючим органом поданої у строк до 20.02.2024 звітності.

Таким чином, недотримання позивачем приписів пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України, неподання взагалі загальної звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи, є достатньою підставою для прийняття рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку.

Суд відхиляє посилання представника позивача на правові висновки Верховного Суду, викладені в постановах по справах № 814/1394/15 та інших адже правовідносини в останніх та в цій справі не є подібними.

Також суд відхиляє посилання позивача на ч.2 п. 299.11 ст.299 ПК України, як на одне з обгрунтувань того, що прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної виїзної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування, тобто бути платником єдиного податку четвертої групи за критеріями, визначеними у пункті 4 пункту 291.4. статті 291 ПК України та з цього приводу зазначає наступне.

Частиною 2 п. 299.11 ст.299 ПК України визначено, що «у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи невідповідності вимогампідпункту 4пункту 291.4 та пункту 291.5-1статті 291 цього Кодексу», тобто навіть сама конструкція норми звучить так, що проведення таких перевірок не передує прийняттю рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку.

Жодна з вище наведених вище норм ПК України, в тому числі і ч.2 п. 299.11 ст.299 ПК України не містить обов`язку податкового органу проведення виїзної документальної перевірки за результатом якої можливо було б прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку.

У зв`язку з цим, відповідачем прийнято рішення № 11659/6/08-01-04-10 від 19.03.2024 про виключення позивача з реєстру платників єдиного податку 4 групи.

Частинами першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на встановлені у справі обставини, суд вважає, що позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Так як у задоволенні позовних вимог відмовлено, розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250,255 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "УКРЛАН" (70544, Запорізька область, Пологівський район, с. Новопавлівка, вул. Суворова, буд. 7, код ЄДРПОУ 30796611) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, 166, код ЄДРПОУ 44118663) відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення виготовлено та підписано 03.06.2024.

Суддя О.В. Конишева