Рішення

від 12.06.2024 по справі 520/10425/24

ХАРКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

12 червня 2024 року Справа № 520/10425/24

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Сагайдака В.В.,

при секретарі судового засідання - Підкалюк В.О.,

за участі:

позивача - ОСОБА_1 ,

представника відповідача - Гуда К.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "Еко-Енергія" (пр-т Героїв Сталінграду, буд. 45,м. Харків,61105, код ЄДРПОУ 36031709) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ 43983495) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

Визнати противоправними та скасувати:

- податкове повідомлення - рішення від 27 грудня 2023 року № 00430500719, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 25 736 241 гривень;

- податкове повідомлення - рішення від 27.12.2023 року № 00430520719, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на суму 912 158,75 гривень (збільшено за податковими зобов`язаннями на суму 729 727,00 гривень, 182 431,75 гривень - штрафна санкція).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ - 43983495) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «ЕКО- ЕНЕРГІЯ» судові витрати.

Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі.

Відповідач надав до суду відзив, з позовними вимогами не погоджується, просить відмовити в задоволені позовних вимог.

Відповідачем надано клопотання про розгляд справи в загальному провадженні за участі сторін, яке ухвалою Харківського окружного адміністративного суду було задоволено та призначено підготовче засідання на 22 травня 2024 року.

В судове засідання з`явилися представники сторін.

Представник позивача наполягав на обґрунтованості позовних вимог, та просив позовні вимоги задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача заперечував проти позовних вимог, в обґрунтування свої позиції зазначав, що податковий орган діяв відповідно до законодавства, просив відмовити в задоволені позовних вимог.

Суд всебічно дослідивши надані докази, заслухавши пояснення сторін встановив наступне.

У період з 03.10.2023 року по 30.10.2023 року Головним управлінням ДПС у Харківській області на підставі наказу від 22.09.2023 р. № 4114-п «Про проведення документальної планової перевірки ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» було проведено документальну планову перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» ЄДРПОУ 36031709 з питань контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати усіх, передбачених Податковим кодексом України податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи за період з 01.07.2018 по 13.11.2023, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки.

За результатами перевірки складено Акт від 20.11.2023 № 35290/20-40-07-19-05/36031709 «про результати документальної планової перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Еко-Енергія за період з 01.07.2018 по 30.06.2023».

Вказаною перевіркою, згідно Акту від 20.11.2023 № 35290/20-40-07-19-05/36031709 встановлено, що ТОВ «Компанія «Еко-Енергія» (код за ЄДРПОУ 36031709) допустило наступні порушення:

1. порушення вимог п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134 п. 135.1 ст. 135, п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), пункту 11 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 року за №27/4248, пункту 10 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 року за №27/4248 встановлено заниження доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) загальну суму 26 018 039,84 грн, у тому числі: за 2022 рік на суму 12 624 765,68 грн, за І півріччя 2023 року на суму 13 393 274,16 грн;

2. порушення вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 року за №27/4248, встановлено заниження витрат загальну суму 281817 грн за 2022 рік;

3. порушення підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, підпункт 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України встановлено завищення показника рядка 03 Декларацій «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України» на суму 10572139 грн за 2021 рік, на суму 47245539 грн за 2022 рік, завищення від`ємного значення показника рядка 03 Декларацій «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України» на суму 12342967 грн за І квартал 2023 року, на суму 12342967 І півріччя 2023 року.

Зазначені порушення призвели до: завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування за І півріччя 2023 грн на загальну суму 25 736 241 грн.

4. п 187.1 ст. 187, п.п. 189.1 ст. 189 та п. 198.5 ст. 198, та п.201.1, п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, занижено податкове зобов`язання з податку на додану вартість у червні 2023 року у сумі 23 871 грн;

5. порушено пп. «а» п. 198.1, абзаців першого і другого п. 198.3, абз. 2 п.188.1 ст.188 , п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), в результаті чого завищено податковий кредит з податку на додану вартість у сумі 705 856 грн, у тому числі: у липні 2019 року 221 388 грн, у серпні 2019 року на суму 136 852 грн, у жовтні 2019 року на суму 199 420 грн, у грудні 2019 року на суму 99 513 грн та у січні 2020 року на суму 48 683 грн. що призвело до:

заниження суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету, у сумі 729 727 грн, у тому числі: у липні 2019 року 221 388 грн, у серпні 2019 року на суму 136 852 грн, у жовтні 2019 року на суму 199 420 грн, у грудні 2019 року на суму 99 513 грн, у січні 2020 року на суму 48 683 грн та у червні 2023 року на суму 23 871 грн, чим порушено п. 200.1, п.200.2 ст. 200 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями).

6. п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого порушено терміни реєстрації податкових накладних (розрахунків коригувань) у Єдиному реєстрі податкових накладних на суму ПДВ 183,69 грн за порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

7.порушено абзац 1 п.п. 141.9.1 п.141.9 ст.141 Податкового кодексу України. Не подано додаток МПЗ у складі річної податкової звітності з податку на прибуток за 2022 рік.

8. порушення п.277.1. ст..277 , ст..289 Податкового кодексу України зі змінами та доповненнями ТОВ «Компанія «Еко-Енергія» занижено плату за користування земельною ділянкою всього в сумі 593,98 грн за 2022 рік

9. п. 63.3 ст.63 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI, зі змінами та доповненнями, п.п. 8.4., 8.5. п.8. розділу VIII Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, із змінами і доповненнями в результаті чого не подано повідомлення за формою № 20-ОПП по 7 об`єктах оподаткування;

10. ч.2 ст.6, ч.1 ст.7, ч.5 ст.8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» із змінами та доповненнями - в жовтні 2018 року на суму за виконання робіт у розмірі 5000,00 грн. нараховано єдиний внесок 22 % у сумі-1100,00грн., але відображено лише в звіті за листопад 2018 року, чим занижено суму нарахованого єдиного внеску в розмірі 1100,00 грн,;

11. ч.2 ст. 9 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» із змінами та доповненнями - неналежне ведення бухгалтерської документації, на підставі якої нараховується єдиний внесок;

12. пп. 176.2 б п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, тобто встановлено відображення недостовірних даних в податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку за формою 1-ДФ ( з 01.01.2021 Додаток 4ДФ), а саме: не відображені суми сплачених роботодавцем за підвищення кваліфікації з питань пожежної безпеки, з питань охорони праці посадових осіб за ознакою « 158» у 3кв. 2018р., у 1,3кв. 2019р. та надано уточнюючий розрахунок за 4кв. 2022р., згідно якого уточнювались суми доходів за ознакою « 157».

Не погоджуючись з висновками (в частині пунктів 1, 3, 4, 8), керуючись, п. 86.7. ст. 86 Податкового кодексу України, ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» 06.12.2023 року направило на адресу Головного управління ДПС у Харківській області заперечення на Акт, з відповідними поясненнями, запереченнями щодо висновків та з додатками, які обґрунтовують наведенні заперечення.

27 грудня 2023 року в електронному кабінеті ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» на сайті ДПС https://cabinet.tax.gov.ua відобразились копії:

- податкового повідомлення-рішення від 27.12.2023 року № 00430500719;

- податкового повідомлення-рішення від 27.12.2023 року № 00430520719;

- податкового повідомлення-рішення від 27.12.2023 року № 00430530719;

- податкового повідомлення-рішення від 27.12.2023 року № 00430550719;

- податкового повідомлення-рішення від 27.12.2023 року № 00430560719;

- податкового повідомлення-рішення від 27.12.2023 року № 00430580719.

Позивачем було сплачено відповідні грошові зобов`язання за податковими повідомленнями-рішеннями №№ 00430530719, 00430560719, 00430580719 від 27.12.2023 року.

Користуючись своїм правом на адміністративне оскарження, 09.01.2024 року, не погоджуючись з частиною податкових повідомлень-рішень, ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО- ЕНЕРГІЯ» направило до ДПС України Скаргу на:

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС України у Харківській області від 27 грудня 2023 року № 00430500719, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 25 736 241 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС України у Харківській області від 27 грудня 2023 року № 00430520719, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на суму 912 158,75 грн. (збільшено за податковими зобов`язаннями на суму 729 727,00 грн., 182 431,75 грн. - штрафна санкція )

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС України у Харківській області від 27 грудня 2023 року № 00430550719, яким застосовано штрафні санкції у сумі 7 140,00 грн. Рішенням Державної податкової служби України від 26.01.2024 року № 2054/16/99-00- 06-01-01-06 вирішено продовжити строк розгляду скарги до 14.03.2024 року (включно).

21.03.2024 року ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» отримало Рішення ДПС України від 14.03.2024 року № 721916/99-00-06-01-01-06 про результати розгляду скарги, яким скаргу частково задоволено, вирішено скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС України у Харківській області від 27 грудня 2023 року № 00430550719 в зазначене ППР та податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС України у Харківській області від 27 грудня 2023 року № 00430500719, 00430520719 залишено без змін.

Таким чином, за результатами адміністративного оскарження податкові повідомлення-рішення №№ 00430500719, 00430520719 від 27 грудня 2023 року контролюючим органом залишено без змін.

Рішення ДПС України від 14.03.2024 року № 721916/99-00-06-01-01-06 про результати розгляду скарги ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» на податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС України у Харківській області від 27.12.2023р. № 00430500719, № 00430520719, № 00430550719, отримано ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» 21 березня 2024р., що підтверджується роздруківкою з електронного ресурсу «Укрпошта».

Позивач не погоджується з діями відповідача та звернувся до суду з адміністративним позовом.

Надаючи оцінку спірним відносинам, суд зазначає наступне.

Щодо податкового повідомлення- рішення ГУ ДПС України у Харківській області від 27 грудня 2023 року № 00430500719, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 25 736 241 грн.

В податковому повідомленні-рішенні від 27.12.2023 року № 00430500719 вказано, що Рішення прийнято у зв`язку з наступними порушеннями: - порушення вимог п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134 п. 135.1 ст. 135, п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), пункту 11 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 року за №27/4248, пункту 10 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 року за №27/4248 встановлено заниження доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) загальну суму 26 018 039,84 грн, у тому числі: за 2022 рік на суму 12 624 765,68 грн, за І півріччя 2023 року на суму 13 393 274,16 грн;

- порушення вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року №318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 року за №27/4248, встановлено заниження витрат загальну суму 281817 грн за 2022 рік;

- порушення підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, підпункт 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України встановлено завищення показника рядка 03 Декларацій «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України» на суму 10572139 грн за 2021 рік, на суму 47245539 грн за 2022 рік, завищення від`ємного значення показника рядка 03 Декларацій «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України» на суму 12342967 грн за І квартал 2023 року, на суму 12342967 І півріччя 2023 року завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування за І півріччя 2023 грн на загальну суму 25 736 241 грн.

Зазначені порушення призвели до: завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування за І півріччя 2023 грн на загальну суму 25 736 241 грн.

За змістом Акту перевірки (сторінки 10-12 Акту), висновки про наявність порушення щодо заниження доходів від реалізації на загальну суму 26 018 039,84 грн, у тому числі: за 2022 рік на суму 12 624 765,68 грн, за І півріччя 2023 року на суму 13 393 274,16 грн Головне управління ДПС у Харківській області робить, посилаючись на п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 та на п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України, вказуючи, що ТОВ «Компанія «Еко-Енергія» здійснював реалізацію продукції нижче виробничої собівартості, при цьому порівнюючи сукупний дохід від реалізації продукції розчинника «Сольвент» з його виробничою собівартістю, вказуючи на перевищення розміру собівартості самостійно виготовлених товарів (розчинника органічного універсального технічного «Сольвент») над вартістю реалізації таких товарів у період з липня 2022 року по червень 2023 року.

Перевіркою повноти визначення задекларованих ТОВ «Компанія «Еко-Енергія» показників у рядку 01 Декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» за період з 01.07.2018 по 30.06.2023 встановлено заниження на загальну суму 26 018 039,84 грн, у тому числі: за 2022 рік на суму 12 624 765,68 грн, за І півріччя 2023 року на суму 13 393 274,16 грн.

За результатами порівняння доходу від реалізації продукції розчинника «Сольвент» з ціною відповідно до калькуляційних відомостей встановлено відхилення на загальну суму -26 018 039,84 грн.

Враховуюче вище наведене, ТОВ «Компанія «Еко-Енергія» здійснював реалізацію продукції нижче виробничої ціни на загальну суму 26 018 039,84 грн, у тому числі: за 2022 рік на суму 12 624 765,68 грн, за І півріччя 2023 року на суму 13 393 274,16 грн.

Таким чином занижено дохід від реалізації на загальну суму 26 018 039,84 грн, у тому числі: за 2022 рік на суму 12 624 765,68 грн, за І півріччя 2023 року на суму 13 393 274,16 грн.

Таким чином, предметом виникнення спірних правовідносин стало те, що позивач за результатами порівняння доходу від реалізації продукції розчинника «Сольвент» здійснював з серпня 2022 року на суму 12 624 765,68 грн, та І півріччя 2023 року на суму 13 393 274,16 грн. роботу та реалізацію продукції не з метою отримання доходу, а навпаки з метою отримання збитків на загальну суму 26 018 039,84 грн.

В судовому засіданні представник позивача зазначив, що виробництвом розчинника позивач займається не досить тривалий час, та неможливістю отримання доходу під час війни та нестабільністю ринкових відносин.

Інших обставин в обгрунтування правової позивача до суду не доведено.

Суд вважає таку правову позицію не досить обґрунтованою, оскільки під час війни як фізичні особи, так юридичні особи прикладають зусиль щоб мінімізувати витрати та отримати матеріальні ресурси, а не досить тривалий час працювати для отримання збитків на загальну суму 26 018 039,84 грн.

Суд вважає, що податкове повідомлення рішення з цього питання прийнято обгрунтовано та скасуванню не підлягає.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 27.12.2023 року № 00430520719, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів на суму 912 158,75 грн. (збільшено за податковими зобов`язаннями на суму 729 727,00 грн., 182 431,75 грн. - штрафна санкція).

В податковому повідомленні-рішенні від 27.12.2023 року № 00430520719 вказано, що встановлено порушення п. 200.1 п. 200.2. ст. 200 Податкового кодексу України.

В зазначеному податковому повідомленні-рішенні зазначена наступна інформація:

заниження суми податку на додану вартість, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету, у сумі 729 727 грн, у тому числі: у липні 2019 року 221 388 грн, у серпні 2019 року на суму 136 852 грн, у жовтні 2019 року на суму 199 420 грн, у грудні 2019 року на суму 99 513 грн, у січні 2020 року на суму 48 683 грн та у червні 2023 року на суму 23 871 грн. внаслідок:

1) заниження податкового зобов`язання з податку на додану вартість у червні 2023 року у сумі 23 871 грн. у зв`язку з не нарахуванням податкових зобов`язань з ПДВ виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього ПК України, а саме в ході проведення інвентаризації 26.10.2023 встановлено наявність товару «Дровокольний станок», який обліковується на рахунку 281 на суму 119 354,20 грн, який втратив свої корисні властивості та не придатний для подальшої реалізації та використання;

2) завищення податкового кредиту з податку на додану вартість у сумі 705 856 грн, у тому числі: у липні 2019 року 221 388 грн, у серпні 2019 року на суму 136 852 грн, у жовтні 2019 року на суму 199 420 грн, у грудні 2019 року на суму 99 513 грн та у січні 2020 року на суму 48 683 грн. внаслідок не підтвердження реальності вчинення господарських операцій з придбання товару у ТОВ «Органік-Дніпро» (податковий номер 4033736.

За змістом Акту перевірки (сторінки 27-28 Акту), помилкові висновки про заниження ТОВ «Компанія «Еко-Енергія» податкових зобов`язань на загальну суму 23 871 грн. за червень 2023 року Головне управління ДПС у Харківській області робить, зазначаючи, що «На підставі наказу директора ТОВ «Компанія «Еко-Енергія» ОСОБА_2 від 25.10.2023 № 47 «про проведення інвентаризації», призначено провести інвентаризацію 26.10.2023, контроль за проведенням інвентаризації покласти на постійно діючу інвентаризаційну комісію, затверджену наказом від 30.08.2021 № 29-А з внесенням змін до її складу наказом від 22.08.2022 № 22-А.

В ході проведення інвентаризації 26.10.2023 встановлено наявність товару, а саме Дровокольний станок, який обліковується на рахунку 281 на суму 119 354,20 грн, який втратив свої корисні властивості та не придатний для подальшої реалізації та використання».

В Акті перевірки (сторінка 28 Акту) також зазначено, що « на порушення п. 198.5 ст. 198 ПК України, ТОВ «Компанія «Еко-Енергія» не нараховано податкові зобов`язання з ПДВ виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПК України, та не складено і не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПК України для такої реєстрації, зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість у постачальників, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 ПК України).»

В межах документальної планової перевірки, на підставі наказу ТОВ «Компанія «Еко-Енергія» від 25.10.2023 № 47 «про проведення інвентаризації» була проведена інвентаризація, що також зазначено в Акті перевірки.

За результатами інвентаризації був складений протокол інвентаризаційної комісії від 26.10.2023 року. Однак у вказаному протоколі взагалі не має жодного посилання на Дровокольний станок, його відсутність або втрату його корисних властивостей, неможливості та/або неефективності проведення його відновлювального ремонту чи неможливості його використання в інший спосіб. Тому невідомо на підставі чого Відповідачем зроблено висновок щодо втрати Дровокольним станком своїх корисних властивостей та не придатності його для подальшої реалізації та використання.

Висновок щодо непридатності до використання Дровокольного станку є лише припущенням Відповідача, яке не обґрунтовано та не підтверджено жодним доказом, а отже не може бути покладене в основу факту порушення.

Щодо помилковості висновку про завищення податкового кредиту з податку на додану вартість у сумі 705 856 грн, у тому числі: у липні 2019 року 221 388 грн, у серпні 2019 року на суму 136 852 грн, у жовтні 2019 року на суму 199 420 грн, у грудні 2019 року на суму 99 513 грн та у січні 2020 року на суму 48 683 грн.

В податковому повідомленні-рішенні від 27.12.2023 року № 00430520719 вказано, що таке завищення податкового кредиту з податку на додану вартість у сумі 705 856 гривень відбулось внаслідок не підтвердження реальності вчинення господарських операцій з придбання товару у ТОВ «Органік-Дніпро» (КОД ЄДРПОУ 4033736).

В Акті перевірки (сторінки 30-33 Акту) висновки про відсутність реальності вчинення господарських операцій з придбання Позивачем у ТОВ «Органік-Дніпро» (КОД ЄДРПОУ 40337361) товару «Ізобутанол» контролюючий орган робить без зазначення будь-яких фактів, спираючись виключно на проведений аналіз баз даних, без проведення контрольних заходів щодо відповідних осіб, дослідження їх первинних документів та без проведення аналізу первинних документів, які підтверджують не тільки реальність придбання ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» у ТОВ «Органік-Дніпро» товару «Ізобутанол», а й безпосереднє використання цього товару як сировини у виробничій діяльності ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» по виготовленню «Розчинника органічного для флексодруку та лакофарбових робіт».

В Акті перевірки контролюючий орган бере до уваги лише інформацію по податковим накладним щодо придбання та реалізації ТОВ «Органік-Дніпро» товару «Ізобутанол» впродовж 2018-2019 років, які знаходяться в Єдиному реєстрі податкових накладних (сторінки 31-32 Акту), в той же час контролюючим органом не враховується, що ТОВ «Органік-Дніпро» міг придбавати товар «Ізобутанол» у суб`єктів господарювання, які не є платниками податку на додану вартість та господарські операції з якими не вимагають складання та реєстрацію податкових накладних.

Наведена в Акті перевірки Відповідачем податкова інформація не спростовує факт реального здійснення господарських операцій Позивачем щодо придбання у ТОВ «Органік-Дніпро» товару «Ізобутанол». Інформація, отримана за результатами податкового контролю, фактично є припущеннями податкового органу та могла бути підставою для проведення відповідних перевірок, спрямованих на дослідження повноти і правильності ведення податкового обліку й сплати грошових зобов`язань ТОВ «Органік-Дніпро». Однак в Акті перевірки не зазначено, що Відповідач проводив зустрічну звірку з ТОВ «Органік-Дніпро» або направляв запит до ТОВ «Органік-Дніпро» щодо господарських відносин для надання інформації та її документального підтвердження.

Відповідачем також не враховано пояснення та не проведено аналіз документів Позивача щодо реальності господарських операцій та подальший рух товару, який вироблений з придбаного у ТОВ «Органік- Дніпро» Ізобутанолу.

ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» є виробничим підприємством, з основним видом діяльності 20.14 «Виробництво інших основних органічних хімічних речовин».

В період з 2019 по 2020 року основна діяльність ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» полягала у виробництві «Розчинника органічного для флексодруку та лакофарбових робіт». Виробництво здійснювалось відповідно до Технічних умов ТУ У 20.3 360317909 -004:2016, ДКПП 20.30.22, УКНД 87.060.30, які перевірені на відповідність законодавству України та затверджені МІНЕКОНОМРОЗВИТКУ УКРАЇНИ ДП «Харківстандартметрологія» від 31.03.2016 р.

З метою закупівлі основної сировини для виготовлення Розчинника органічного для флексодруку та лакофарбових робіт, між ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» та ТОВ «Органік-Дніпро» було укладено Договір поставки № 01/07/19-І від 01.07.2019 року відповідно до якого Постачальник зобов`язався поставити Покупцеві продукцію - ізобутанол (ізобутиловий спирт), а Покупець зобов`язався прийняти та оплатити продукцію.

У період з липня 2019 року по січень 2020 року ТОВ «Органік-Дніпро» поставив ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» продукцію ізобутанол в загальній кількості 176,86 тон загальною вартістю 4 235 138,00 гривень , у т.ч. ПДВ 705 856,32 гривень, а саме:

- 09.07.2019 року в кількості 25,54 тон загальною вартістю 651270,00 гривень (в т.ч. ПДВ 108545,00), що підтверджується видатковою накладною № 176, видатковою накладною № 177 та ТТН № Р176 від 09.07.19;

- 15.07.2019 року в кількості 8,18 тон загальною вартістю 208590,00 гривень (в т.ч. ПДВ 34765,00), що підтверджується видатковою накладною № 188 та ТТН № Р188 від 15.07.19;

- 29.07.2019 року в кількості 20,28 тон загальною вартістю 509028,00 гривень (в т.ч. ПДВ 84838,00), що підтверджується видатковою накладною № 227 та ТТН № Р227 від 29.07.19;

- 14.08.2019 року в кількості 18,22 тон загальною вартістю 424526,00 гривень (в т.ч. ПДВ 70754,33), що підтверджується видатковою накладною № 243 та ТТН № Р243 від 14.08.19;

- 23.08.2019 року в кількості 15,28 тон загальною вартістю 356024,00 гривень (в т.ч. ПДВ 59337,33), що підтверджується видатковою накладною № 258 та ТТН № Р267 від 23.08.19;

- 02.10.2019 року в кількості 24,98 тон загальною вартістю 589528,00 гривень (в т.ч. ПДВ 98254,67), що підтверджується видатковою накладною № 345 та ТТН № Р345 від 02.10.19;

- 16.10.2019 року в кількості 25,72 тон загальною вартістю 606992,00 гривень (в т.ч. ПДВ 101165,33), що підтверджується видатковою накладною № 353 та ТТН № Р356 від 16.10.19;

- 04.12.2019 року в кількості 25,96 тон загальною вартістю 597080,00 гривень (в т.ч. ПДВ 99513,33), що підтверджується видатковою накладною № 472 та ТТН № Р472 від 04.12.19;

- 31.01.2020 року в кількості 12,7 тон загальною вартістю 292100,00 гривень (в т.ч. ПДВ 48683,33), що підтверджується видатковою накладною № 55 та ТТН № Р55 від 31.01.20.

Розрахунок за отриману продукцію був здійснений ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» відповідно до платіжного доручення № 925 від 3107.2019, а також шляхом заліку зарахування зустрічних вимог відповідно до Актів взаємозаліку № 1 від 31.08.2019, № 2 від 30.09.2019, № 3 від 31.10.2019, № 3 від 31.12.2019, № 1 від 31.01.2019.

За фактом постачання продукції, за правилом першої події ТОВ «Органік-Дніпро» були складені податкові накладні № 16 від 09.07.2019 року, № 27 15.07.2019 року, № 50 від 29.07.2019 року, № 14 від 14.08.2019 року, № 35 від 23.08.2019 року, № 2 від 02.10.2019 року, № 15 від 16.10.2019 року, № 1 від 04.12.2019 року, № 18 від 31.01.2020 року з номенклатурою «Ізобутанол» та своєчасно поданні на реєстрацію до Єдиного державного реєстру податкових накладних. Усі податкові накладні були зареєстровані в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

27.08.2019 у зв`язку з виявленою помилкою в податковій накладній № 50 від 29.07.2019 року в частині ціни товару, у відповідності з Податковим кодексом України був складений та зареєстрований розрахунок коригування до податкової накладної № 50 від 29.07.2019 року, тому сума ПДВ по цій податковій накладній збільшилась на 6 760 грн.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Отже, нормами податкового законодавства визначено, що нарахування податкового кредиту здійснюється на підставі податкової накладної, яка сама по собі є підставою для нарахування податкового кредиту за умови її відповідності вимогам законодавства, оскільки це єдиний документ первинного бухгалтерського та податкового обліку, що містить у собі суму ПДВ, яку можливо відобразити в податкових деклараціях з ПДВ.

При цьому, Акт перевірки не містить жодних посилань податкового органу, що податкові накладні, на підставі яких Позивачем здійснено формування податкового кредиту, не відповідають вимогам чинного законодавства, у зв`язку з чим Позивач вважає, що ним до перевірки були надані докази, що підтверджують реальний зміст господарських операцій, що в свою чергу підтверджує правомірність формування платником податку податкового кредиту за такими операціями.

Транспортування продукції «Ізобутанол», за погодженням сторін, у відповідності до п. 2.2. Договору, здійснювалось Постачальником з подальшою компенсацією Покупцем транспортних витрат на підставі виставленого Постачальником Акту надання послуг. Перевезення продукції «Ізобутанол» підтверджується, зокрема, товарно-транспортними накладними, Актами наданих послуг, які надавалися під час перевірки, та зареєстрованими податковими накладними.

В Акті перевірки контролюючий орган не ставить під сумнів господарські операції по перевезенню продукції «Ізобутанол» та компенсацію Позивачем транспортних витрат за таке перевезення. Однак таке перевезення безпосередньо пов`язане з придбанням ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» продукції «Ізобутанол» у ТОВ «Органік-Дніпро».

ТОВ «Органік-Дніпро» з липня 2019 року по січень 2020 року був основним постачальником сировини Ізобутанол для ТОВ «Компанія «Еко-Енергія», яка необхідна була Позивачу для виробництва Розчинника органічного для флексодруку та лакофарбових робіт.

20.02.2020 року ТОВ «Компанія «Еко-Енергія» була здійснена реалізація залишків невикористаної сировини у кількості 21380 кг ТОВ «Органік-Дніпро», що обумовлено зупиненням виробництва розчинника Товариством.

В період з 01.07.2019 року по 31.01.2020 року ТОВ «Компанія «Еко-Енергія» було здійснено реалізацію виготовленої готової продукції «Розчинника органічного для флексодруку та лакофарбових робіт» в загальній кількості 4 385 747,56 кілограм (4385,74756 тон). Дані щодо реалізації ТОВ «Компанія «Еко- Енергія» виготовленої готової продукції «Розчинника органічного для флексодруку та лакофарбових робіт» в період з 01.07.2019 року по 31.01.2020 року.

Здійснення цих господарських операцій щодо реалізації продукту «Розчинника органічного для флексодруку та лакофарбових робіт» підтверджуються, зокрема, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, якісними посвідченнями, де також зазначено, що масова частка ізобутанолу в розчиннику повинна бути не менше 5%. При цьому, витрати Ізобутанолу на виробництво такої продукції у період з липня 2019 року по січень 2020 року складали 217 804 кг.

Вищезазначене повністю підтверджує реальність здійснення господарських операцій Позивачем по придбанню Ізобутанолу у ТОВ «Органік-Дніпро», оскільки ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО-ЕНЕРГІЯ» мало реальні витрати у зв`язку з придбанням товару «Ізобутанол», як сировини призначеної для виробництва продукту «Розчинника органічного для флексодруку та лакофарбових робіт», що в подальшому було реалізовано в межах господарської діяльності

Позивача.

В той же час, інформація, яка міститься в інформаційних базах даних контролюючих органів, має інформативний характер та не доводить наявності порушень податкового законодавства ТОВ «КОМПАНІЯ «ЕКО- ЕНЕРГІЯ» чи відсутність реальності здійснення господарських операцій.

Аналогічну позицію неодноразово висловлював Верховний суд зазначаючи, що відомості, наявні в інформаційно-аналітичних базах як відносно контрагентів позивача, так і за ланцюгами постачання ТМЦ (виконання робіт, надання послуг), носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального закону. Крім того, така інформація сама по собі не доводить наявності податкових правопорушень, на які посилається контролюючий орган, з урахуванням того, що надані платником податку документи повною мірою спростовують це (постанови Верховного Суду від 08.12.2021 у справі № 810/3514/17, від 05.08.2021 у справі № 813/5824/15, від 16.09.2020 у справі № 520/4150/19, від 15.08.2023 року у справі № 380/12541/22)

В постанові від 01.02.2023 р. у справі № 380/9660/21 Верховним судом також зроблено висновок, що податкова інформація не може бути належним і допустим доказом, який би спростовував "реальність" господарських операцій, оскільки не має статусу первинного документа, документа податкового / бухгалтерського обліку або іншого документа, що пов`язаний з обчисленням та/або сплатою податків.

Верховний суд у постанові від 01.02.2023 р. у справі № 380/9660/21 зазначив, що будь-яке автоматизоване зіставлення чи дані, отримані з автоматизованих систем контролюючого органу, не є належними доказами в контексті процесуального закону. Автоматизоване зіставлення задекларованих податкових зобов`язань та податкового кредиту не віднесено до засобів перевірки правильності та повноти визначення таких податкових зобов`язань, а тому здобуті таким чином докази не можуть визнаватись належними.

Таким чином, висновки Відповідача в Акті перевірки ґрунтується лише на припущеннях, та не підтверджуються належними доказами, натомість, правочини Позивача відбувалися реально, що підтверджується первинними бухгалтерськими документами.

Позивач не може нести відповідальність за негативні наслідки господарської діяльності контрагента, за умови добросовісності його як платника податків.

Великою Палатою Верховного Суду у постанові від 07.07.2022 р. у справі № 160/3364/19 сформовано правові висновки, за якими аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат чи податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не було встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Отже в цій частині позовні вимоги слід задовольнити.

Враховуючи вищевикладене, суд доходить висновку, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "Еко-Енергія" (пр-т Героїв Сталінграду, буд. 45,м. Харків,61105, код ЄДРПОУ 36031709) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ 43983495) визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,- задовольнити частково.

Визнати противоправними та скасувати податкове повідомлення - рішення від 27.12.2023 року № 00430520719, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на суму 912 158,75 гривень (збільшено за податковими зобов`язаннями на суму 729 727,00 гривень, 182 431,75 гривень - штрафна санкція).

В задоволені решти вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ - 43983495) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «ЕКО- ЕНЕРГІЯ» (пр-т Героїв Сталінграду, буд. 45,м. Харків,61105, код ЄДРПОУ 36031709) сплачений судовий збір в сумі 12 112,00 грн. (дванадцять тисяч сто дванадцять гривень).

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст судового рішення виготовлено 12 червня 2024 року.

Суддя Сагайдак В.В.