Постанова

від 28.06.2024 по справі 160/23587/23

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

іменем України

28 червня 2024 року справа 160/23587/23

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючий суддя Суховаров А.В.

судді Головко О.В., Ясенова Т.І.,

розглянувши в письмовому провадженні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.01.2024 (суддя Кучма К.С.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Космовіта до Головного управління ДПС у м.Києві, Державної податкової служби України про скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних та зобов`язання зареєструвати податкові накладні

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Космовіта 14.09.2023 звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить:

визнати протиправними і скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Київській області:

- №8830324/45093048 від 18.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №17 від 04.05.2023;

- №8830325/45093048 від 18.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №20 від 05.05.2023;

- №8830323/45093048 від 18.05.2023 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №63 від 30.04.2023;

- №8842836/45093048 від 19.05.2023 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №67 від 30.04.2023;

- №8870169/45093048 від 25.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №33 від 20.04.2023;

- №8870170/45093048 від 25.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №40 від 21.04.2023;

- №8879643/45093048 від 26.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №42 від 25.04.2023;

- №8879644/45093048 від 26.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №32 від 20.04.2023;

- №8879645/45093048 від 26.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №31 від 20.04.2023;

- №8879646/45093048 від 26.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №46 від 27.04.2023;

- №8894051/45093048 від 30.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №32 від 18.05.2023;

- №8894052/45093048 від 30.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №44 від 26.04.2023;

- №8894053/45093048 від 30.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №39 від 21.04.2023;

- №8894054/45093048 від 30.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №31 від 11.05.2023;

- №8906998/45093048 від 31.05.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №61 від 28.04.2023;

- №8932405/45093048 від 05.06.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №30 від 11.05.2023;

- №8932424/45093048 від 05.06.2023 про відмову в реєстрації податкової накладної №33 від 18.05.2023;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати перелічені податкові накладні та розрахунки коригування в єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного подання на реєстрацію.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.01.2024 позов задоволений.

В апеляційній скарзі ДПС України просить рішення суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Посилаються на те, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийняті в межах діючого законодавства оскільки позивачем не надано документів на підтвердження здійснення господарських операцій. Зазначає, що комісія приймала рішення про відмову у реєстрації податкових накладних на підставі документів, які подано на її розгляд, а позивачем не було доведено реальність господарських операцій. Рішення про зобов`язання зареєструвати податкові накладні є втручанням в дискреційні повноваження.

Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:

Відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами господарської діяльності ТОВ Космовіта за КВЕД є: 46.45 Оптова торгівля парфумними та косметичними товарами (основний); 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.75 Роздрібна торгівля косметичними товарами та туалетними приналежностями в спеціалізованих магазинах; 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет; 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 74.90 Інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у.; 77.33 Надання в оренду офісних машин і устатковання, у тому числі комп`ютерів; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 77.40 Лізинг інтелектуальної власності та подібних продуктів, крім творів, захищених авторськими правами.

Між ТОВ Космовіта та ТОВ Фасоль укладено договір поставки №45 від 23.03.2023, відповідно до умов якого позивач зобов`язується передати товар у власність покупця.

ТОВ Космовіта на адресу покупця ТОВ Фасоль 04.05.2023 здійснено поставку товару (парфумерно-косметичної продукції), що підтверджується складеними сторонами видатковою накладною №130 від 04.05.2023 та товарно-транспортною накладною №Р130 від 04.05.2023.

Позивачем складено та 15.05.2023 направлено на реєстрацію податкову накладну №17 від 04.05.2023 на загальну суму 22953,48 грн, з урахуванням пдв 3825,58 грн.

Позивачем 15.05.2023 отримано квитанцію відповідно до якої документ збережено, реєстрація зупинена. Причиною зупинення реєстрації зазначено: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.7190%, "P"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем складено та направлено повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкової накладної №17 від 04.05.2023 з поясненнями та відповідними первинними документами, що підтверджується квитанцією №2 від 15.05.2023.

За результатами розгляду документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку прийнято рішення №8830324/45093048 від 18.05.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №17 від 04.05.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначенням підстави відмови: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Первинні документи на постачання товару. Відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг. Накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

ТОВ Космовіта на адресу покупця ТОВ Фасоль 11.05.2023 здійснено поставку товару (парфумерно-косметичної продукції), що підтверджується складеними сторонами видатковою накладною №147 від 11.05.2023 та товарно-транспортною накладною №Р147 від 11.05.2023.

Позивачем складено та 23.05.2023 направлено на реєстрацію податкову накладну №30 від 11.05.2023 на загальну суму 25747,32 грн, з урахуванням пдв 4291,22 грн.

Позивачем отримано квитанцію від 23.05.2023, відповідно до якої документ збережено, реєстрація зупинена. Причиною зупинення реєстрації зазначено: податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.6379%, "P"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем складено та направлено повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкової накладної №30 від 11.05.2023, реєстрацію якої зупинено, з поясненнями та відповідними первинними документами, що підтверджується квитанцією №2 від 30.05.2023.

За результатами розгляду документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку прийнято рішення №8932405/45093048 від 05.06.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №30 від 11.05.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначенням підстави відмови: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Первинні документи на постачання товару.

ТОВ Космовіта на адресу покупця ТОВ Фасоль 18.05.2023 здійснено поставку товару (парфумерно-косметичної продукції), що підтверджується складеними сторонами видатковою накладною №162 від 18.05.2023 та товарно-транспортною накладною №Р162 від 18.05.2023.

Позивачем складено та 23.05.2023 направлено на реєстрацію податкову накладну №33 від 18.05.2023 на загальну суму 24354,36 грн, з урахуванням пдв 4059,06 грн.

Позивачем отримано квитанцію від 23.05.2023, відповідно до якої документ збережено, реєстрація зупинена. Причиною зупинення реєстрації зазначено: податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.6379%, "P"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем складено та направлено повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкової накладної №33 від 18.05.2023, реєстрацію якої зупинено, з поясненнями та відповідними первинними документами, що підтверджується квитанцією №2 від 30.05.2023.

За результатами розгляду документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку прийнято рішення №8932424/45093048 від 05.06.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №33 від 18.05.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначенням підстави відмови: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Первинні документи на постачання товару.

Між ТОВ Космовіта та ТОВ Фоззі коммерц укладено договір поставки №52Р від 24.01.2023, відповідно до умов якого позивач зобов`язується передати товар у власність покупця.

ТОВ Космовіта на адресу покупця ТОВ Фоззі коммерц 05.05.2023 здійснено поставку товару (парфумерно-косметичної продукції), що підтверджується складеними сторонами накладною №131 від 05.05.2023 та товарно-транспортною накладною №Р131 від 05.05.2023.

Позивачем складено та 15.05.2023 направлено на реєстрацію податкову накладну №20 від 05.05.2023 на загальну суму 199457,76 грн, з урахуванням пдв 33242,96 грн.

Позивачем отримано квитанцію від 15.05.2023, відповідно до якої документ збережено, реєстрація зупинена. Причиною зупинення реєстрації зазначено: податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.7190%, "P"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем складено та направлено повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкової накладної №20 від 05.05.2023, реєстрацію якої зупинено з поясненнями та відповідними первинними документами, що підтверджується квитанцією №2 від 15.05.2023.

За результатами розгляду документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку прийнято рішення №8830325/45093048 від 18.05.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №20 від 05.05.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначенням підстави відмови: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Первинні документи на постачання товару. Відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг. Накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

ТОВ Космовіта на адресу покупця ТОВ Фоззі коммерц 11.05.2023 здійснено поставку товару (парфумерно-косметичної продукції), що підтверджується складеними сторонами накладною №148 від 11.05.2023 та товарно-транспортною накладною №Р148 від 11.05.2023.

Позивачем складено та 23.05.2023 направлено на реєстрацію податкову накладну №31 від 11.05.2023 на загальну суму 200093,82 грн, з урахуванням пдв 33348,97 грн.

Позивачем отримано квитанцію від 23.05.2023, відповідно до якої документ збережено, реєстрація зупинена. Причиною зупинення реєстрації зазначено: податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.6379%, "P"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем складено та направлено повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкової накладної №31 від 11.05.2023, реєстрацію якої зупинено, з поясненнями та відповідними первинними документами, що підтверджується квитанцією №2 від 24.05.2023.

За результатами розгляду документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку прийнято рішення №8894054/45093048 від 30.05.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №31 від 11.05.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначенням підстави відмови: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Первинні документи на постачання товару. Відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг. Накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

ТОВ Космовіта на адресу покупця ТОВ Фоззі коммерц 18.05.2023 здійснено поставку товару (парфумерно-косметичної продукції), що підтверджується складеними сторонами накладною №161 від 18.05.2023 та товарно-транспортною накладною №Р161 від 18.05.2023.

Позивачем складено та 23.05.2023 направлено на реєстрацію податкову накладну №32 від 18.05.2023 на загальну суму 141461,40 грн, з урахуванням пдв 23576,90 грн.

Позивачем отримано квитанцію від 23.05.2023, відповідно до якої документ збережено, реєстрація зупинена. Причиною зупинення реєстрації зазначено: податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.6379%, "P"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних..

Позивачем складено та направлено повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкової накладної №32 від 18.05.2023, реєстрацію якої зупинено, з поясненнями та відповідними первинними документами, що підтверджується квитанцією №2 від 24.05.2023.

За результатами розгляду документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку прийнято рішення №8894051/45093048 від 30.05.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №32 від 18.05.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначенням підстави відмови: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Первинні документи на постачання товару. Відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг. Накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

ТОВ Космовіта на адресу покупця ТОВ Фоззі коммерц 06.04.2023 здійснено поставку товару (парфумерно-косметичної продукції), що підтверджується складеними сторонами накладною №62 від 06.04.2023 та товарно-транспортною накладною №Р62 від 06.04.2023.

Позивачем складено та 06.04.2023 направлено на реєстрацію податкову накладну №5 від 06.04.2023 на загальну суму 339574,20 грн., з урахуванням пдв 56595,70 грн. Дану податкову накладну було зареєстровано 27.04.2023, що підтверджується відповідною квитанцією №2 від 27.04.2023.

Відповідно до умов договору поставки №52Р від 24.01.2023 позивачем і ТОВ Фоззі коммерц 30.04.2023 складено акт №259 від 30.04.2023 про надання знижки, відповідно до якого за згодою сторін зменшено загальну вартість товару за накладною №62 від 06.04.2023 на 33957,48грн.

На підставі вказаного акту позивачем складено та 12.05.2023 направлено на реєстрацію розрахунок коригування №63 від 30.04.2023 до податкової накладної №5 від 06.04.2023 на загальну суму 33957,48 грн, з урахуванням пдв 5659,58 грн.

Позивачем отримано квитанцію від 12.05.2023, відповідно до якої документ збережено, реєстрація зупинена. Причиною зупинення реєстрації зазначено: розрахунок корегування складений платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.7652%, "P"=291882.8 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем складено та направлено повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо розрахунку коригування №63 від 30.04.2023, реєстрацію якого зупинено, з поясненнями та відповідними первинними документами, що підтверджується квитанцією №2 від 15.05.2023.

За результатами розгляду документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку прийнято рішення №8830323/45093048 від 18.05.2023 про відмову у реєстрації розрахунку коригування №63 від 30.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначенням підстави відмови: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Первинні документи на постачання товару. Відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг. Накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

ТОВ Космовіта на адресу покупця ТОВ Фоззі коммерц 27.04.2023 здійснено поставку товару (парфумерно-косметичної продукції), що підтверджується складеними сторонами накладною №102 від 27.04.2023 та товарно-транспортною накладною №Р102 від 27.04.2023.

Позивачем складено та 27.04.2023 направлено на реєстрацію податкову накладну №51 від 27.04.2023 на загальну суму 297342,42 грн, з урахуванням пдв 49557,07 грн. Дану податкову накладну було зареєстровано 09.05.2023, що підтверджується відповідною квитанцією №2 від 09.05.2023.

Відповідно до умов договору поставки №52Р від 24.01.2023 позивачем і ТОВ Фоззі Коммерц 30.04.2023 складено акт №259 від 30.04.2023 про надання знижки, відповідно до якого за згодою сторін зменшено загальну вартість товару за накладною №102 від 27.04.2023 на 29734,30грн.

На підставі вказаного акту позивачем складено та 16.05.2023 направлено на реєстрацію розрахунок коригування №67 від 30.04.2023 до податкової накладної №51 від 27.04.2023 на загальну суму 29734,30 грн, з урахуванням пдв 4955,72 грн.

Позивачем отримано квитанцію від 16.05.2023, відповідно до якої документ збережено, реєстрація зупинена. Причиною зупинення реєстрації зазначено: розрахунок корегування складений платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.7652%, "P"=291882.8 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем складено та направлено повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо розрахунку коригування №67 від 30.04.2023, реєстрацію якого зупинено, з поясненнями та відповідними первинними документами, що підтверджується квитанцією №2 від 16.05.2023.

За результатами розгляду документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку прийнято рішення №8842836/45093048 від 19.05.2023 про відмову у реєстрації розрахунку коригування №67 від 30.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначенням підстави відмови: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Первинні документи на постачання товару. Відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг. Накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

Між ТОВ Космовіта та ПП Алкогрупа плюс було укладено договір поставки №20/04/23 від 20.04.2023, відповідно до умов якого позивач зобов`язується передавати товар у власність покупця.

ТОВ Космовіта на адресу покупця ПП Алкогрупа плюс 25.04.2023 здійснено поставку товару (парфумерно-косметичної продукції), що підтверджується складеними сторонами видатковою накладною №99 від 25.04.2023 та товарно-транспортною накладною №Р99 від 25.04.2023.

Позивачем складено та 18.05.2023 направлено на реєстрацію податкову накладну №42 від 25.04.2023 на загальну суму 63807,12 грн., з урахуванням пдв 10634,52 грн.

Позивачем отримано квитанцію від 18.05.2023, відповідно до якої документ збережено, реєстрація зупинена. Причиною зупинення реєстрації зазначено: податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.7652%, "P"=294304.39 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем складено та направлено повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкової накладної №42 від 25.04.2023, реєстрацію якої зупинено з поясненнями та відповідними первинними документами, що підтверджується квитанцією №2 від 22.05.2023.

За результатами розгляду документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку прийнято рішення №8879643/45093048 від 26.05.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №42 від 25.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначенням підстави відмови: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Первинні документи на постачання товару. Відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг. Накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

Між ТОВ Космовіта та ТОВ Новалюкс укладено договір поставки №01/02/23 від 01.02.2023, відповідно до умов якого позивач зобов`язується передати товар у власність покупця.

ТОВ Космовіта на адресу покупця ТОВ Новалюкс 20.04.2023 здійснено поставку товару (парфумерно-косметичної продукції), що підтверджується складеними сторонами видатковою накладною №88 від 20.04.2023 та товарно-транспортною накладною №Р88 від 20.04.2023.

Позивачем складено та 18.05.2023 направлено на реєстрацію податкову накладну №32 від 20.04.2023 на загальну суму 237113,70 грн, з урахуванням пдв 39518,95 грн.

Позивачем отримано квитанцію від 18.05.2023, відповідно до якої документ збережено, реєстрація зупинена. Причиною зупинення реєстрації зазначено: податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.7652%, "P"=294304.39 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем складено та направлено повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкової накладної №32 від 20.04.2023, реєстрацію якої зупинено з поясненнями та відповідними первинними документами, що підтверджується квитанцією №2 від 22.05.2023.

За результатами розгляду документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку прийнято рішення №8879644/45093048 від 26.05.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №32 від 20.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначенням підстави відмови: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Первинні документи на постачання товару. Відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг. Накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

ТОВ Космовіта на адресу покупця ТОВ Новалюкс 20.04.2023 здійснено поставку товару (парфумерно-косметичної продукції), що підтверджується складеними сторонами видатковою накладною №89 від 20.04.2023 та товарно-транспортною накладною №Р89 від 20.04.2023.

Позивачем складено та 18.05.2023 направлено на реєстрацію податкову накладну №31 від 20.04.2023 на загальну суму 126252 грн., з урахуванням пдв 21042 грн.

Позивачем отримано від ДПС України квитанцію від 18.05.2023, відповідно до якої документ збережено, реєстрація зупинена. Причиною зупинення реєстрації зазначено: податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.7652%, "P"=291882.8 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем складено та направлено повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкової накладної №31 від 20.04.2023, реєстрацію якої зупинено з поясненнями та відповідними первинними документами, що підтверджується квитанцією №2 від 22.05.2023.

За результатами розгляду документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку прийнято рішення №8879645/45093048 від 26.05.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №31 від 20.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначенням підстави відмови: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Первинні документи на постачання товару. Відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг. Накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

Між ТОВ Космовіта та ТОВ Маудау укладено договір поставки №МД-КВ/070423 від 07.04.2023, відповідно до умов якого позивач зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим договором за замовленням покупця поставляти окремими партіями та передавати у власність покупця товар.

ТОВ Космовіта на адресу покупця ТОВ Маудау 27.04.2023 здійснено поставку товару (парфумерно-косметичної продукції), що підтверджується складеними сторонами видатковою накладною №108 від 27.04.2023 та товарно-транспортною накладною №Р108 від 27.04.2023.

Позивачем складено та 18.05.2023 направлено на реєстрацію податкову накладну №46 від 27.04.2023 на загальну суму 4916,82 грн, з урахуванням пдв 819,47 грн.

Позивачем отримано квитанцію від 18.05.2023, відповідно до якої документ збережено, реєстрація зупинена. Причиною зупинення реєстрації зазначено: податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.7652%, "P"=294304.39 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем складено та направлено повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкової накладної №46 від 27.04.2023, реєстрацію якої зупинено з поясненнями та відповідними первинними документами, що підтверджується квитанцією №2 від 22.05.2023.

За результатами розгляду документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку прийнято рішення №8879646/45093048 від 26.05.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №46 від 27.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначенням підстави відмови: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Первинні документи на постачання товару. Відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг. Накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

Між ТОВ Космовіта та ТОВ Оптторг-15 було укладено договір поставки №22 від 14.12.2022, відповідно до умов якого позивач зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, передати у власність покупцеві товар, а покупець зобов`язується прийняти і оплатити його вартість.

ТОВ Космовіта на адресу покупця ТОВ Оптторг-15 20.04.2023 здійснено поставку товару (парфумерно-косметичної продукції), що підтверджується складеними сторонами видатковою накладною №95 від 20.04.2023 та товарно-транспортною накладною №Р95 від 20.04.2023.

Позивачем складено та 18.05.2023 направлено на реєстрацію податкову накладну №33 від 20.04.2023 на загальну суму 8775,18 грн, з урахуванням пдв 1462,53 грн.

Позивачем отримано квитанцію від 18.05.2023, відповідно до якої документ збережено, реєстрація зупинена. Причиною зупинення реєстрації зазначено: податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.7652%, "P"=291882.8 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем складено та направлено повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкової накладної №33 від 20.04.2023, реєстрацію якої зупинено з поясненнями та відповідними первинними документами, що підтверджується квитанцією №2 від 19.05.2023.

За результатами розгляду документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку прийнято рішення №8870169/45093048 25.05.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №33 від 20.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначенням підстави відмови: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Первинні документи на постачання товару. Відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг. Накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

Між ТОВ Космовіта та ТОВ Натурпро укладено договір поставки №03/04-1 від 03.04.2023, відповідно до умов якого позивач зобов`язується передати (поставити) у зумовлені строки (строк) покупцеві товари.

ТОВ Космовіта на адресу покупця ТОВ Натурпро 21.04.2023 здійснено поставку товару (силікон рідкий), що підтверджується складеними сторонами видатковою накладною №97 від 21.04.2023.

Позивачем складено та 18.05.2023 направлено на реєстрацію податкову накладну №40 від 21.04.2023 на загальну суму 142307,76 грн, з урахуванням пдв 23717,96 грн.

Позивачем отримано квитанцію від 18.05.2023, відповідно до якої документ збережено, реєстрація зупинена. Причиною зупинення реєстрації зазначено: податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.7652%, "P"=294304.39 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем складено та направлено повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкової накладної №40 від 21.04.2023, реєстрацію якої зупинено з поясненнями та відповідними первинними документами, що підтверджується квитанцією №2 від 19.05.2023.

За результатами розгляду документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку прийнято рішення №8870170/45093048 від 25.05.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №40 від 21.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначенням підстави відмови: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Первинні документи на постачання товару. Відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг. Накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

Між ТОВ Космовіта та ТОВ Компанія Гранд-маркет укладено договір поставки №123РО17 від 01.02.2023, відповідно до умов якого позивач зобов`язується в порядку та в строки, встановлені договором, передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти і оплатити його на умовах і в порядку, визначених в цьому договорі.

ТОВ Космовіта на адресу покупця ТОВ Компанія Гранд-маркет 28.04.2023 здійснено поставку товару (силікон рідкий), що підтверджується складеними сторонами видатковою накладною №120 від 28.04.2023 та товарно-транспортною накладною №Р120 від 28.04.2023.

Позивачем складено та 18.05.2023 направлено на реєстрацію податкову накладну №61 від 28.04.2023 на загальну суму 16973,34 грн, з урахуванням пдв 2828,89 грн.

Позивачем отримано квитанцію від 18.05.2023, відповідно до якої документ збережено, реєстрація зупинена. Причиною зупинення реєстрації зазначено: податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.7652%, "P"=294304.39 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем складено та направлено повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкової накладної №61 від 28.04.2023, реєстрацію якої зупинено з поясненнями та відповідними первинними документами, що підтверджується квитанцією №2 від 25.05.2023.

За результатами розгляду документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку прийнято рішення №8906998/45093048 від 31.05.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №61 від 28.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначенням підстави відмови: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Первинні документи на постачання товару. Відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг. Накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

Між ТОВ Космовіта та ТОВ Осан 2022 укладено договір поставки №01/03/23 від 01.03.2023, відповідно до умов якого в порядку та на визначених цим договором умовах, постачальник зобов`язується постачати покупцеві лікарські засоби, вироби медичного призначення або інші товари аптечного асортименту, а покупець зобов`язується приймати поставлений товар та сплачувати його вартість.

ТОВ Космовіта на адресу покупця ТОВ Осан 2022 26.04.2023 здійснено поставку товару (силікон рідкий), що підтверджується складеними сторонами видатковою накладною №101 від 26.04.2023 та товарно-транспортною накладною №Р101 від 26.04.2023.

Позивачем складено та 18.05.2023 направлено на реєстрацію податкову накладну №44 від 26.04.2023 на загальну суму 55533,48 грн, з урахуванням пдв 9255,58 грн.

Позивачем отримано квитанцію від 18.05.2023, відповідно до якої документ збережено, реєстрація зупинена. Причиною зупинення реєстрації зазначено: податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.7652%, "P"=294304.39 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем складено та направлено повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкової накладної №44 від 26.04.2023, реєстрацію якої зупинено з поясненнями та відповідними первинними документами, що підтверджується квитанцією №2 від 24.05.2023.

За результатами розгляду документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку прийнято рішення №8894052/45093048 30.05.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №44 від 26.04.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначенням підстави відмови: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Первинні документи на постачання товару. Відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг. Накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

Між ТОВ Космовіта та ТОВ Толіман плюс укладено договір поставки №ТЛ23-104 від 14.02.2023, відповідно до умов якого за даним договором постачальник зобов`язується в порядку та строки, встановлені цим договором, передати у власність покупцеві товар.

ТОВ Космовіта на адресу покупця ТОВ Толіман плюс 21.04.2023 здійснено поставку товару (силікон рідкий), що підтверджується складеними сторонами видатковою накладною №96 від 21.04.2023 та експрес-накладною №20400328702864 від 22.04.2023.

Позивачем складено та 18.05.2023 направлено на реєстрацію податкову накладну №39 від 21.04.2023 року на загальну суму 1531,20 грн, з урахуванням пдв 255,20 грн.

Позивачем отримано квитанцію від 18.05.2023, відповідно до якої документ збережено, реєстрація зупинена. Причиною зупинення реєстрації зазначено: податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомляємо: показник "D"=.7652%, "P"=294304.39 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем складено та направлено повідомлення про надання пояснення та копій документів щодо податкової накладної №39 від 21.04.2023, реєстрацію якої зупинено з поясненнями та відповідними первинними документами, що підтверджується квитанцією №2 від 24.05.2023.

За результатами розгляду документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку прийнято рішення №8894053/45093048 від 30.05.2023 про відмову у реєстрації податкової накладної №39 від 21.04.2023 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних з зазначенням підстави відмови: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Первинні документи на постачання товару. Відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг. Накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.7 статті 201 Податкового Кодексу України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів, послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів, послуг платник податку продавець зобов`язаний в установлений термін скласти податкову накладну, зареєструвати її в єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до абзацу 5 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної або розрахунку коригування до єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді в текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до абзацу 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також в разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді в текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового Кодексу України, реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до цієї норми та підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 року №1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка набрала чинності 01.02.2020 року (далі Порядок - №1165).

Відповідно до пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних та розрахунків корегування контролюючий орган вказав, що вони подані платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У Додатку №1 до Порядку №1165, наведені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пунктом 8 якого передбачено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість оскаржувані рішення ГУ ДПС у м. Києві про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не містять.

Крім того, суд першої інстанції вірно звернув увагу на те, що податковий орган запропонувавши позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, не визначив конкретного переліку документів, які він вважає належними та достатніми для прийняття позитивного рішення, а тому висновки щодо неподання необхідних документів, в такому разі є помилковими.

Пропозиція контролюючого органу про надання пояснень та/або копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної без наведення переліку документів, які контролюючий орган вважає достатніми для прийняття позитивного рішення, призводить до ситуації невизначеності та необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

При таких розпливчатих формулюваннях підстав зупинення реєстрації податкових накладних та неконкретних пропозиціях надати додаткові документи, позивач був поставлений у невизначене становище щодо виконання рішення контролюючого органу, а відтак суб`єктом владних повноважень недотриманий принцип відповідальності за свою діяльність, закріплений в статті 3 Конституції України.

Також, варто звернути увагу на позицію Верховного Суду який у своїх постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 зробив висновок про те, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 11 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної, зокрема, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування тощо.

Як вбачається з оскаржуваних рішень підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є надання платником податку копій документів складених із порушенням законодавства.

Разом з тим, судом першої інстанції вірно встановлено, що позивач надав всі документи, що стосуються і у повному обсязі підтверджують господарські операції.

Також, апеляційної суд зауважує, що зазначення відповідачем в графі додаткова інформація Первинні документи на постачання товару. Відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг. Накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності не може бути перепоною для реєстрації податкової накладної, оскільки приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Колегією суддів не приймаються доводи апеляційної скарги про втручання в дискреційні повноваження ДПС України.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини 1 статті 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до частини 1 статті 5 КАС України, кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутись до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом ...4) визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії.

Відповідно до частини 2 статті 245 КАС України, в разі задоволення позову суд може прийняти рішення про ...4) визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії.

Відповідно до частини 4 статті 245 КАС України, у випадку, визначеному пунктом 4 частини 2 цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд. У випадку, якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов`язує суб`єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом в рішенні.

Не заперечуючи компетенцію контролюючого органу у питанні реєстрації податкових накладних, суд вказує, що у будь-якому випадку у разі виникнення спору саме на суд покладено компетенцію з перевірки правомірності рішень, дій та бездіяльності суб`єкта владних повноважень. Відповідно, скасувавши рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної, суд першої інстанції не втрутився у дискрецію відповідача.

Враховуючи той факт, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних визнані судом протиправними, суд погоджує висновок суду першої інстанції про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог щодо зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні та розрахунки коригування датою їх фактичного подання.

З урахуванням доводів і заперечень сторін, наданих ними доказів, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 241-244, 315, 316, 321, 322 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09.01.2024 без змін.

Постанова набирає законної сили з 28.06.2024 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Головуючий А.В. Суховаров

суддяО.В. Головко

суддяТ.І. Ясенова