Рішення

від 20.06.2024 по справі 440/3339/24

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 червня 2024 року м. ПолтаваСправа № 440/3339/24

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Клочка К.І.,

за участю:

секретаря судового засідання Солтис О.О.,

представника позивача Скабука Ю.М.,

представника відповідача Деркача А.С., розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Надежда Ритейл 2017" до Головного управління ДПС у Полтавській ообласті про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Надежда Ритейл 2017" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №00102270701 від 14.11.2023.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що у податковому обліку ТОВ «Надежда Ритейл 2017» керувалось п.п. 57.11.2. пункту 57.11 статті 57 Податкового кодексу України, за приписами якого, крім випадків, передбачених підпунктом 57.11.3 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об`єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов`язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов`язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за ставкою, встановленою пунктом 136.1 статті 136 цього Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

Згідно підпункту 57.11.3 Податкового кодексу України, авансовий внесок, передбачений підпунктом 57.11.2 цього пункту, не справляється у разі виплати дивідендів: на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб. Якщо сума виплат дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії перевищує суму отриманих такою компанією дивідендів, дивіденди, сплачені в межах такого перевищення, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими підпунктом 57.11.2 цього пункту. З метою оподаткування материнська компанія веде наростаючим підсумком облік дивідендів, отриманих нею від інших осіб, та дивідендів, сплачених на користь власників корпоративних прав такої компанії, і відображає у податковій звітності дивіденди в порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Таким чином, при виплаті дивідендів у загальному розмірі 47539500,00 грн. (це дохід ТОВ «Надежда Ритейл 2017» у вигляді отриманих дивідендів від участі у капіталі іншого підприємства ТОВ «Газпостачання») відповідно до підпункту 57.11.3 Податкового кодексу України авансовий внесок не справляється.

Щодо суми дивідендів 2316500,00 грн. авансовий внесок також не справляється з огляду на наступне.

Об`єкт оподаткування ТОВ «Надежда Ритейл 2017» згідно податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2021 рік (рядок 04) становить 10719111 грн. Сплата грошового зобов`язання з податку на прибуток за 2021 рік у розмірі 1929440 грн. (рядок 06 декларації) відбулась 17.05.2021, 17.08.2021, 18.03.2021, 27.05.2021, 03.06.2021 в повному обсязі. Сума виплачених дивідендів 2316500,00 грн.

За змістом Податкового кодексу України (п.п.57.11.2) - авансовий внесок з податку на прибуток виплачується лише з тієї суми дивідендів, що не обкладена податком на прибуток. При цьому, Податковий кодекс України робить виключення, що якщо дивіденди, що виплачуються, це дивіденди, які раніше були отримані від інших осіб у такому випадку авансовий внесок не справляється, оскільки цей дохід раніше вже обкладений податком на прибуток (чи авансовим внеском податку на прибуток) підприємством, що виплачувало дивіденди. Тобто указане виключення підпункту 57.11.3 ПКУ передбачено саме з метою недопущення подвійного обкладення податком на прибуток доходу згенерованого в результаті здійснення господарської діяльності.

Незважаючи на те, що самі перевіряючі зазначають у акті, що дивіденди виплачувались за 2021 рік, вони ігнорують що частина дивідендів в сумі 47539500,00 грн це дохід отриманий у вигляді дивідендів від інших осіб, з якої авансовий внесок не справляється в силу 57.11.3 ПКУ. Перевіряючі не зазначають цього у відповідній графі додатку 7.1 до Акту.

Але згідно додатку 7 до Акту перевірки контролюючий орган не має зауважень до застосування різниць, які зменшують позитивне значення фінансового результату до оподаткування (прибутку) у 2021 році, а саме: -47274889 грн.

За таких обставин, підстави для нарахування та внесення до бюджету авансового внеску із податку на прибуток відсутні, а відтак оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 25.03.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження.

08.04.2024 судом отримано відзив на позовну заяву, у якому відповідач заперечує проти задоволення позовних вимог, посилаючись на те, що відповідно до пп. 57.11.2 п.57.11 ст.57 ПК України авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об`єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов`язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов`язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за ставкою, встановленою пунктом 136.1 статті 136 цього Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску. Обов`язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку за визначеною пунктом 136.1 статті 136 цього Кодексу ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав (крім платників єдиного податку), що є резидентом, незалежно від того, чи користується такий емітент пільгами із сплати податку, передбаченими цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена пунктом 136.1 статті 136 цього Кодексу.

Протоколами загальних зборів учасників ТОВ «НАДЕЖДА РИТЕЙЛ 2017» прийнято рішення про виплату дивідендів з чистого прибутку 2021 року його засновникам: ПП «КОМПАНІЯ НАДЕЖДА» в розмірі 12 000 грн., ТОВ «БВС 2014» в розмірі 11 988 000 грн., ТОВ «ПОЛТАВА ЛОГІСТИКА» в розмірі 37 856 000 грн. Загальна сума дивідендів, що підлягає виплаті за 2021, склала 49 856 000 грн. В декларації з податку на прибуток за 2021 (16.02.22 № 9431891199) об`єкт оподаткування склав 10 719 111 грн. Сума перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об`єкта оподаткування за 2021 рік склала 39 136 889 грн. Отже, ТОВ «НАДЕЖДА РИТЕЙЛ 2017» порушено п. 57.11 ст. 57 ПК України, в результаті чого занижено авансовий внесок з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів в розмірі 7 044 640 грн., в т.ч. за 2022 рік - 7 044 640 грн.

В адміністративному позові підприємством ТОВ «НАДЕЖДА РИТЕЙЛ 2017» вказано, що ним в 2021 році отримано дивіденди від участі в капіталі ТОВ «ГАЗ ПОСТАЧАННЯ» в розмірі 47 274 889 грн., тому авансовий внесок не справляється у разі виплати дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачується в межах сум доходів такої компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб.

Але, згідно пп. 14.1.103 ПК України материнська компанія - юридична особа, яка є власником нших юридичних осіб або здійснює контроль над такими юридичними особами, як пов`язані особи.

ТОВ «НАДЕЖДА РИТЕЙЛ 2017» куплено частку в капіталі ТОВ «ГАЗ ПОСТАЧАННЯ» 07.09.2021 та продано цю ж часту 29.09.2021. Таким чином, за 2021 ТОВ «НАДЕЖДА РИТЕЙЛ 2017» була власником ТОВ «ГАЗ ПОСТАЧАННЯ» менше 1 місяця, а отже не здійснювала контроль над цією юридичною особою, тому не підпадає під визначення материнської компанії в розумінні ПК України.

16.06.2024 судом отримано відповідь на відзив, у якій позивач наполягає на задоволенні позовних вимог, посилаючись на обставини, викладені у позові.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 30.05.2024 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував.

Заслухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи судом встановлено наступне.

Головним управлінням ДПС у Полтавській області на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, ст. 77, п. 81.1 ст. 81, п. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу України (зі змінами та доповненнями) (далі - ПК України), плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2022 рік, на підставі наказу ГУ ДПС у Полтавській області від 30.08.2023 № 2109-П проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Надежда Ритейл 2017» (податковий номер 41022256) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2021 по 30.06.2023, валютного законодавства за період з 01.04.2021 по 30.06.2023, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.04.2021 по 30.06.2023, іншого законодавства за період з 01.04.2021 по 30.06.2023.

За результатами перевірки складено акт від 09.10.2023 № 9761/16-31-07-01- 02/41022256, згідно висновку якого встановлено порушення вимог п. 57.11 ст. 57 ПК України, в результаті чого занижено авансовий внесок з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів в розмірі 7044640 грн., в т.ч. за 2022 рік 7 044 640 грн.

На підставі акту перевірки ГУ ДПС у Полтавській області винесено податкове повідомлення - рішення № 00102270701 від 14.11.2023 про збільшення ТОВ «Надежда Ритейл 2017» суми грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств на 8805800,00 грн, в тому числі 7044640,00 грн за основним платежем та 1761160,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями.

Позивач не погодився з податковим повідомленням - рішенням та звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд виходить з такого.

Згідно п.п. 1.1 статті 1 Податкового кодексу України цей кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

За приписами п.п. 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу дивіденди - платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв`язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/ або учасника (учасників) у зв`язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Правовий статус товариств з обмеженою відповідальністю та товариств з додатковою відповідальністю (далі - товариство), порядок їх створення, діяльності та припинення, права та обов`язки їх учасників визначаються Законом України «Про товариства з обмеженою відповідальністю».

Згідно частини 1 статті 26 Закону України «Про товариства з обмеженою відповідальністю» виплата дивідендів здійснюється за рахунок чистого прибутку товариства особам, які були учасниками товариства на день прийняття рішення про виплату дивідендів, пропорційно до розміру їхніх часток.

Відповідно до п.п. 134.1.1 об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Відповідно до положень п.п. 140.4.1. п. 140.4 ст. 140 (різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій) фінансовий результат до оподаткування зменшується: на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку та на суму нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті на його користь від інших платників цього податку (крім інститутів спільного інвестування та платників, прибуток яких звільняється від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування).

Порядок сплати податкового зобов`язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів врегульовано пунктом 57.1-1 статті 57 Податкового кодексу України.

За приписами підпункту 57.1-1.2 пункту 57.1-1 статті 57 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених підпунктом 57.1-1.3 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об`єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов`язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов`язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті. Авансовий внесок обчислюється за базовою (основною) ставкою, встановленою статтею 136 цього Кодексу. Сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

Згідно підпункту 57.1-1.3 пункту 57.1-1 статті 57 Податкового кодексу України авансовий внесок, передбачений підпунктом 57.1-1.2 цього пункту, не справляється у разі виплати дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб. Якщо сума виплат дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії перевищує суму отриманих такою компанією дивідендів, дивіденди, сплачені в межах такого перевищення, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими підпунктом 57.1-1.2 цього пункту. З метою оподаткування материнська компанія веде наростаючим підсумком облік дивідендів, отриманих нею від інших осіб, та дивідендів, сплачених на користь власників корпоративних прав такої компанії, і відображає у податковій звітності дивіденди в порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За приписами підпункту 14.1.103 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України материнські компанії - юридичні особи, які є власниками інших юридичних осіб або здійснюють контроль над такими юридичними особами, як пов`язані особи.

Згідно підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України пов`язані особи - юридичні та/або фізичні особи, та/або утворення без статусу юридичної особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, з урахуванням таких критеріїв, зокрема: а) для юридичних осіб - одна юридична особа безпосередньо та/або опосередковано (через пов`язаних осіб) володіє корпоративними правами іншої юридичної особи у розмірі 25 і більше відсотків (крім міжнародних фінансових організацій, які відповідно до міжнародних договорів України наділені привілеями та імунітетами, та суб`єктів господарювання, власником істотної участі у розмірі 75 і більше відсотків у яких є такі міжнародні фінансові організації).

Як встановлено перевіркою та підтверджено матеріалами справи, протягом 2022 року загальними зборами учасників ТОВ «Надежда Ритейл 2017» прийнято рішення про виплату дивідендів на загальну суму 49 856 000,00 грн. пропорційно часткам учасників, а саме:

1) Згідно протоколу загальних зборів учасників від 01.09.2022:

- 8491500,00 грн - приватному підприємству "Надежда";

- 8500,00 грн- товариству з обмеженою відповідальністю "БВС 2014";

2) Згідно протоколу загальних зборів учасників від 17.10.2022:

- 3496500,00 грн - приватному підприємству "Надежда";

- 3500,00 грн - товариству з обмеженою відповідальністю "БВС 2014";

3) Згідно протоколу загальних зборів учасників від 28.12.2022:

- товариству з обмеженою відповідальністю "ПОЛТАВА - ЛОГІСТІКА" - 37 856 000,00 грн.

Розмір розподілу дивідендів відповідає часткам, зазначеним у Витягах з ЄДРПОУ станом на відповідну дату прийняття рішення загальних зборів учасників ТОВ «Надежда Ритейл 2017».

Виплату дивідендів було здійснено з 06.09.2022 по 17.02.2023, що підтверджується платіжними дорученнями та платіжними інструкціями /т. № 2, а.с. 122-128/.

Як встановлено судом з матеріалів справи, відповідно до протоколів загальних зборів учасників ТОВ «ГАЗ ПОСТАЧАННЯ» (ЄДРПОУ 41046125) від 08.09.2021 та 14.09.2021 вирішено направити на виплату дивідендів учаснику Товариства 15639040,00 грн та 31900460,00 грн відповідно.

Згідно витягів з ЄДРПОУ станом на 08.09.2021 та на 14.09.2021 таким учасником товариства є ТОВ «Надежда Ритейл 2017» (100% власник часток у статутному капіталі ТОВ «ГАЗ ПОСТАЧАННЯ»).

Виплату дивідендів було здійснено платіжними дорученнями в період з 10.09.2021 по 20.09.2021 /т. № 1, а.с. 165-174/.

Отже, ТОВ «ГАЗ ПОСТАЧАННЯ» у 2021 направило на виплату дивідендів частину чистого прибутку в розмірі 47 539 500,00 грн на користь ТОВ «Надежда Ритейл 2017», що також підтверджується карткою рахунку 373 ТОВ «Надежда Ритейл 2017» за 10.09.2021 - 30.09.2021/т. № 1, а.с. 175/.

Враховуючи те, що згідно витягів з ЄДРПОУ станом на 08.09.2021 та на 14.09.2021 учасником ТОВ «ГАЗ ПОСТАЧАННЯ» було ТОВ «Надежда Ритейл 2017» (100% власник часток у статутному капіталі ТОВ «ГАЗ ПОСТАЧАННЯ») ТОВ «Надежда Ритейл 2017» було материнською компанією в розумінні положень Податкового кодексу України стосовно ТОВ «ГАЗ ПОСТАЧАННЯ» на момент прийняття рішень про виплату дивідендів учасникам ТОВ «ГАЗ ПОСТАЧАННЯ» 08.09.2021 та 14.09.2021.

Посилання відповідача на те, що оскільки ТОВ «Надежда Ритейл 2017» було власником ТОВ «ГАЗ ПОСТАЧАННЯ» менше 1 місяця, тому воно не здійснювало контроль за цією юридичною особою, та, як наслідок, не може вважатися її материнською компанією, судом відхиляється як таке, що не ґрунтується на нормах Податкового кодексу України.

Станом на 31 грудня 2021 року чистий фінансовий результат ТОВ «Надежда Ритейл 2017» (рядок 2350 звіту про фінансові результати за 2021 рік), що залишився після витрат на оплату праці, сплати банкам відсотків по кредитам, сплати податків та інших обов`язкових платежів, становив 49856000,00 грн /т. № 1, а.с. 178-179/.

Указаний чистий фінансовий результат складається з:

- 47539500,00 грн. - доходу у вигляді отриманих дивідендів від участі у капіталі іншого підприємства (кошти, з яких було сплачено податок на прибуток підприємством, яке виплатило дивіденди, а ТОВ «Надежда Ритейл 2017» у свою чергу застосовано різниці, які зменшують позитивне значення фінансового результату до оподаткування (прибутку), що відображено у рядку 03РІ декларації, на суму отриманих дивідендів у 2021 році);

- 2316500,00 грн. доходу від власної господарської діяльності.

Як вже зазначалося судом, за приписами підпункту 57.1-1.3 пункту 57.1-1 статті 57 Податкового кодексу України авансовий внесок, передбачений підпунктом 57.1-1.2 цього пункту, не справляється у разі виплати дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб. Якщо сума виплат дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії перевищує суму отриманих такою компанією дивідендів, дивіденди, сплачені в межах такого перевищення, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими підпунктом 57.1-1.2 цього пункту.

Водночас, за приписами підпункту 57.1-1.2 пункту 57.1-1 статті 57 Податкового кодексу України авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об`єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов`язання щодо якого погашене.

Отже, дивіденди виплачені учасникам ТОВ «Надежда Ритейл 2017» у 2022 році у розмірі, що перевищує розмір отриманих дивідендів у 2021 року від ТОВ «ГАЗ ПОСТАЧАННЯ», підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими підпунктом 57.1-1.2 пункту 57.1-1 статті 57 Податкового кодексу України.

Як встановлено судом з матеріалів справи та не заперечується відповідачем, розмір виплачених учасникам ТОВ «Надежда Ритейл 2017» у 2022 році дивідендів перевищує розмір отриманих дивідендів у 2021 року від ТОВ «ГАЗ ПОСТАЧАННЯ» на суму власного доходу - 2316500,00 грн.

Отже, зазначена сума 2316500,00 грн підлягає оподаткуванню за правилами, встановленими підпунктом 57.1-1.2 пункту 57.1-1 статті 57 Податкового кодексу України.

Об`єкт оподаткування, визначений ТОВ «Надежда Ритейл 2017» у податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2021 рік (рядок 04) становить 10719111,00 грн. /т. № 1, а.с. 180-183/. Податкове зобов`язання з податку на прибуток у загальному розмірі 1929440,00 грн погашене позивачем у період з 17.05.2021 по 03.06.2022, що підтверджується реєстром платіжних доручень /т. № 2, а.с. 117/ та не заперечується відповідачем.

Таким чином, на момент прийняття рішень загальними зборами ТОВ «Надежда Ритейл 2017» про виплату дивідендів 01.09.2022, 17.10.2022 та 28.12.2022 податкове зобов`язання з податку на прибуток за 2021 рік було погашено позивачем, що відповідає вимогам підпункту 57.1-1.2 пункту 57.1-1 статті 57 Податкового кодексу України.

Відповідно до вищенаведених положень підпункту 57.1-1.2 пункту 57.1-1 статті 57 Податкового кодексу України розмір авансового внеску, який мало сплатити ТОВ «Надежда Ритейл 2017», складає 2316500,00 грн - 10719111,00 грн = - 8402611,00 грн.

Тобто, авансовий внесок з податку на прибуток підприємств на суму виплачених ТОВ «Надежда Ритейл 2017» дивідендів у 2022 році має від`ємне значення.

Враховуючи вищенаведене висновок контролюючого органу про заниження ТОВ «Надежда Ритейл 2017» авансового внеску з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів у 2022 році в розмірі 7044640,00 грн є помилковим та спростовується встановленими судом обставинами справи.

Судом також враховано, що згідно висновку судового експерта ОСОБА_1 № 242, складеного за результатами проведення економічної експертизи від 26.04.2024, наданого до суду позивачем в порядку частини 1 статті 104 Кодексу адміністративного судочинства України, висновки акту про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Надежда Ритейл 2017» № 9761/16-31-07-01-02-/41022256 від 09.10.2023 в частині заниження ТОВ «Надежда Ритейл 2017» авансового внеску з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів у 2022 році в розмірі 7044640,00 грн документально не підтверджуються /т. № 2, а.с. 129-134/.

Відтак, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області № 00102270701 від 14.11.2023 є протиправним та підлягає скасуванню, а позовні вимоги підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання розподілу судових витрат суд виходить з такого.

Згідно зі статтею 132 Кодексу адміністративного судочинства України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

До витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати: на професійну правничу допомогу; сторін та їхніх представників, що пов`язані із прибуттям до суду; пов`язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз; пов`язані з витребуванням доказів, проведенням огляду доказів за їх місцезнаходженням, забезпеченням доказів; пов`язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи.

За приписами ч.1 ст.104 КАС України, учасник справи має право подати до суду висновок експерта, складений на його замовлення.

Відповідно до ч.5, ч.6 ст.137 КАС України, розмір витрат на підготовку експертного висновку на замовлення сторони, проведення експертизи, залучення спеціаліста, перекладача чи експерта встановлюється судом на підставі договорів, рахунків та інших доказів.

Розмір витрат на оплату робіт (послуг) залученого стороною спеціаліста, перекладача чи експерта має бути співмірним із складністю відповідної роботи (послуг), її обсягом та часом, витраченим ним на виконання робіт (надання послуг).

Висновок експерта може бути наданий на замовлення учасника справи або на підставі ухвали суду про призначення експертизи. Положення статті 137 КАС передбачають, що судом встановлюється розмір витрат на підготовку експертного висновку на замовлення сторони, проведення експертизи, залучення спеціаліста, перекладача чи експерта на підставі договорів, рахунків та інших доказів.

Таким чином КАС України встановлює порядок проведення експертизи на замовлення учасника справи та порядок відшкодування витрат на підготовку експертного висновку на замовлення сторони. Це означає, що для відшкодування витрат, пов`язаних з призначенням та проведенням експертизи як певної процесуальної дії, призначення та проведення експертизи має відбуватися в межах виключно судового процесу, оскільки статус учасника справи, зокрема сторони у справі, особа набуває після звернення до суду з позовом та відкриття провадження у справі.

Аналогічна правова позиція підтримана ВС в постанові по справі № 640/19089/20 від 13 липня 2021 року.

Водночас, Велика Палата Верховного Суду у складі у постанові від 22 листопада 2023 року у справі № 712/4126/22 (провадження № 14-123цс23) щодо відшкодування витрат за проведення експертизи дійшла наступних висновків:

«….. Витрати, пов`язані із залученням експертів та проведенням експертизи, належать до судових витрат (стаття 132, КАС України, стаття 123 ГПК України, стаття 133 ЦПК України).

Висновок експерта може бути підготовлений як підставі ухвали суду про призначення експертизи, так і на замовлення учасника справи.

У випадку подання учасником справи до суду висновку експерта, складеного на його замовлення, у такому висновку має бути зазначено, що його підготовлено для подання до суду та що експерт обізнаний про кримінальну відповідальність за завідомо неправдивий висновок. Зокрема, інша сторона може подати до суду заяву про наявність підстав для відводу експерта, який підготував висновок на замовлення іншої особи, і у разі, якщо суд визнає наявність таких підстав, такий висновок не приймається судом до розгляду (стаття 101 КАС України, стаття 98 ГПК України, стаття 102 ЦПК України).

Вирішуючи питання розподілу судових витрат, суд враховує не те, коли замовлено експертизу та отримано висновок експерта - до чи після звернення позивача до суду з позовом, а те, чи пов`язані безпосередньо ці витрати з розглядом справи.

Отже, відшкодування витрат за проведення експертизи не обмежується випадком її призначення та проведення після відкриття провадження у справі.

Відтак сторона, на користь якої ухвалено рішення, має право на відшкодування витрат за експертизу, проведену до подання позову, якщо такі витрати пов`язані з розглядом справи, зокрема якщо судом враховано відповідний висновок експерта як доказ.

Відмова у відшкодуванні судових витрат за проведення експертизи стороні, на користь якої ухвалене судове рішення (особливо, якщо суд врахував відповідний висновок експерта як доказ), не узгоджується із засадами розумності, добросовісності, справедливості та правової визначеності, а також не забезпечує конструкцію передбачуваності застосування процесуальних норм, отже, не є такою, що відповідає принципу верховенства права.

Відтак сторона, на користь якої ухвалено рішення, має право на відшкодування витрат за експертизу, проведену на його замовлення, якщо такі витрати пов`язані з розглядом справи, зокрема якщо судом враховано відповідний висновок експерта як доказ.

На підтвердження судових витрат, пов`язаних з проведенням експертизи позивачем надано копію договору на надання експертних послуг від 09.04.2024 /т. № 2, а.с. 139-140/, висновок експерта № 242 від 26.04.2024 /т. № 2, а.с. 129-134/, акт приймання - передачі наданих послуг від 26.04.2024 /т. № 2, а.с. 146, зворот/.

Беручи до уваги те, що висновок експерта № 242 від 26.04.2024 враховано судом при прийнятті рішення у справі, враховуючи принципи обґрунтованості, співмірності і пропорційності судових витрат, суд дійшов висновку про необхідність відшкодування позивачу витрат, пов`язаних з проведенням експертизи в цій справі у розмірі 19689,28 грн.

При зверненні до суду з позовом у цій справі позивачем сплачено судовий збір у сумі 30280,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією.

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, суд вважає за необхідне стягнути на користь позивача судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 30280,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань відповідача - ГУ ДПС у Полтавській області.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Надежда Ритейл 2017" (вул. Зіньківська, 19-б, Полтава, Полтавська область, ідентифікаційний код 41022256) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4,м. Полтава, Полтавська область, ідентифікаційний код ВП 44057192) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області № 00102270701 від 14.11.2023.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Надежда Ритейл 2017" витрати зі сплати судового збору у розмірі 30280,00 грн. та судові витрати, пов`язані із проведенням експертизи у розмірі 19689,28 грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 01 липня 2024 року.

Суддя К.І. Клочко