Рішення

від 05.07.2024 по справі 400/11487/23

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 липня 2024 р. № 400/11487/23 м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Устинова І.А. розглянув в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовомОСОБА_1 , АДРЕСА_1 , до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Лягіна, 6,Миколаїв,54001, третя особаФермерське господарство "АГРО ТРУДІВНИК", вул. Жовтнева, 23,Новомиколаївка,Миколаївський район, Миколаївська область,57250, провизнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (далі - позивачка) звернулася до суду з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області (далі - відповідач), третя особа: ФГ «АГРО ТРУДІВНИК», в якому просила:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 10.03.2021р. за №1138/2410-1423, 1111/2410-1423, 1113/2410-1423, 1114/2410-1423, 1127/2410-1423, 1135/2410-1423, 1118/2410-1423, 1120/2410-1423, 1129/2410- 1423, 1131/2410-1423, 1130/2410-1423, 1125/2410-1423, 1116/2410-1423, 1121/2410-1423, 1122/2410-1423, 1123/2410-1423, 1124/2410-1423, 1128/2410-1423, 1126/2410-1423, 1136/2410- 1423, 1133/2410-1423, 1132/2410-1423, 1134/2410-1423, 1137/2410-1423 якими ОСОБА_1 було визначено суму земельного податку за 2021 рік в розмірі 26011,03 грн.

- визнати протиправною та скасувати податкову вимогу ГУ ДПС у Миколаївській області №0005021-1306-1429 від 12.07.2023р. про виставлення ОСОБА_1 податкового боргу у розмірі 25256,17 грн;

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення ГУ ДПС у Миколаївській області від 31.05.2023р. за № 4361865-2410-1423, 4361869-2410-1423, 4361871- 2410-1423, 436172-2410-1423, 4361874-2410-1423, 4361876-2410-1423, 4361878-2410-1423, 4361881-2410-1423. 4361883-2410-1423. 4361884-2410-1423, 4361886-2410-1423, 4361888-2410- 1423, 4361890-2410-1423, 4362073-2410-1423. 4362075-2410-1423. 4362077-2410-1423, 4362079- 2410-1423, 4362081-2410-1423, 4362083-2410-1423, 4362084-2410-1423, 4362086-2410-1423, 4361867-2410-1423, 4362071-2410-1423, 4361879-2410-1423, якими ОСОБА_1 було визначено суму земельного податку за 2023 рік в розмірі 26307,40 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що вона є членом ФГ «Агро Трудівник» та використовує у своїй діяльності земельні ділянки. ФГ «Агро Трудівник» зареєстровано в податкових органах як платник єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва і ним були сплачені згідно податкових декларацій суми єдиного податку. Однак, на її адресу надійшли спірні податкові повідомлення-рішення, згідно яких їй визначено суму земельного податку за належні їй земельні ділянки за 2021 рік та 2023 рік. На думку позивачки, обов`язок внесення плати за землю має фермерське господарство, а не позивачка. Окрім цього, три податкових повідомлення рішення винесені стосовно земельних ділянок, які дійсно належать позивачці і використовуються нею, але вона сплатила земельний податок, що підтверджується відповідними квитанціями. У зв`язку із чим спірні податкові повідомлення-рішення є незаконними та протиправними, оскільки по суті є подвійним оподаткуванням земельних ділянок.

Від відповідача надійшов відзив н позовну заяву, в якому просив відмовити у задоволенні позовних вимог та зазначив, що спірні податкові повідомлення рішення були прийняті у повній відповідності до норм податкового законодавства.

Справу розглянуто в порядку письмового провадження.

Дослідив матеріали справи суд встановив наступне.

Позивачка є членом ФГ «Агро Трудівник» і використовує у своїй господарській діяльності земельні ділянки, які належать їй як члену цього фермерського господарства на праві власності за кадастровими номерами: 4823383400:02:000:0970, 4823383400:02:000:0533, 4823383400:03:000:0530, 4823383400:02:000:0950, 4823383400:02:000:0949, 4823383400:03:000:0350, 4823383400:03:000:0480, 4823383400:02:000:0825, 4823З83400:03:000:0360, 4823383400:03:000:0401, 4823383400:03:000:0400, 4823383400:03:000:0088, 4823383400:03:000:0089, 482З38З400:03:000:0090, 4823383400:02:000:0268, 4823383400:02:000:0820, 4823383400:03:000:0427, 4823383400:03:000:0421, 482338З400:03:000:0481, 4823383400:03:000:0469, 4823383400:03:000:0628.

ФГ «Агро Трудівник» зареєстровано в податковій як платник єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва, згідно Статуту землі господарства складаються в тому числі із земельних ділянок сільськогосподарського призначення, що належать засновнику та членам фермерського господарства на праві приватної власності. Вищезазначені земельні ділянки були зазначені фермерським господарством у формі 20-ОПП та в податкових деклараціях платника єдиного податку четвертої групи за 2020 - 2023 роки, вказані суми і яких були сплачені фермерським господарством.

ГУ ДПС у Миколаївській області було винесено податкові повідомлення-рішення від 10.03.2021р. за №1138/2410-1423, 1111/2410-1423, 1113/2410-1423, 1114/2410-1423, 1127/2410-1423, 1135/2410-1423, 1118/2410-1423, 1120/2410-1423, 1129/2410- 1423, 1131/2410-1423, 1130/2410-1423, 1125/2410-1423, 1116/2410-1423, 1121/2410-1423, 1122/2410-1423, 1123/2410-1423, 1124/2410-1423, 1128/2410-1423, 1126/2410-1423, 1136/2410- 1423, 1133/2410-1423, 1132/2410-1423, 1134/2410-1423, 1137/2410-1423 якими ОСОБА_1 було визначено суму земельного податку за 2021 рік в розмірі 26011,03 грн.; податкову вимогу ГУ ДПС у Миколаївській області №0005021-1306-1429 від 12.07.2023р. про виставлення ОСОБА_1 податкового боргу у розмірі 25256,17 грн; податкові повідомлення рішення ГУ ДПС у Миколаївській області від 31.05.2023р. за № 4361865-2410-1423, 4361869-2410-1423, 4361871- 2410-1423, 436172-2410-1423, 4361874-2410-1423, 4361876-2410-1423, 4361878-2410-1423, 4361881-2410-1423. 4361883-2410-1423. 4361884-2410-1423, 4361886-2410-1423, 4361888-2410- 1423, 4361890-2410-1423, 4362073-2410-1423. 4362075-2410-1423. 4362077-2410-1423, 4362079- 2410-1423, 4362081-2410-1423, 4362083-2410-1423, 4362084-2410-1423, 4362086-2410-1423, 4361867-2410-1423, 4362071-2410-1423, 4361879-2410-1423, якими ОСОБА_1 було визначено суму земельного податку за 2023 рік в розмірі 26307,40 грн.

Вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення та податкову вимогу протиправною, позивачка звернулась в суд із даним позовом.

Суд вирішуючи спір між сторонами виходить з наступного.

Приписами ч.2 ст.19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно пп.14.1.147 п.14.1 ст.14 ПК України (далі ПК України), плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Приписами пп.269.1.1, 269.1.2 п.269.1 ст.269 ПК України визначено, що платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Підпунктом 270.1.1 п.270.1 ст.270 ПК України передбачено, що об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

Відповідно до п.286.1 ст.286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

У відповідності до п.286.5 ст.286 ПК України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному ст.42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному ст.58 цього Кодексу.

За правилами п.287.1 ст.287 ПК України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Фермерське господарство є формою підприємницької діяльності громадян, які виявили бажання виробляти товарну сільськогосподарську продукцію, здійснювати її переробку та реалізацію з метою отримання прибутку на земельних ділянках, наданих їм у власність та/або користування, у тому числі в оренду, для ведення фермерського господарства, товарного сільськогосподарського виробництва, особистого селянського господарства, відповідно до закону (ст.1 ЗУ «Про фермерське господарство»).

Частиною 1 ст.8 ЗУ «Про фермерське господарство» передбачено, що фермерське господарство підлягає державній реєстрації у порядку, встановленому законом для державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, за умови набуття громадянином України або кількома громадянами України, які виявили бажання створити фермерське господарство, права власності або користування земельною ділянкою.

Фермерське господарство (у будь-якій його формі) ініціюється для подальшої діяльності з виробництва товарної сільськогосподарської продукції, її переробки та реалізації на внутрішньому і зовнішньому ринках, з метою отримання прибутку, що відповідає наведеному у ст.42 Господарського кодексу України визначенню підприємництва як самостійної, ініціативної, систематичної, на власний ризик господарської діяльності, що здійснюється суб`єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Формування програми діяльності, залучення матеріально-технічних, фінансових та інших видів ресурсів, використання яких не обмежено законом, є складовими елементами здійснення підприємницької діяльності в розумінні ст.44 Господарського кодексу України. При цьому можливість реалізації громадянином права на здійснення підприємницької діяльності у вигляді фермерського господарства безпосередньо пов`язана з наданням (передачею) громадянину земельних ділянок відповідного цільового призначення.

Враховуючи законодавчі обмеження у використанні земельної ділянки іншим чином, ніж це передбачено її цільовим призначенням, а також правові наслідки використання чи невикористання земельної ділянки не за її цільовим призначенням, надана громадянину у встановленому порядку для ведення фермерського господарства земельна ділянка в силу свого правового режиму є такою, що використовується виключно для здійснення підприємницької діяльності, а не для задоволення особистих потреб. Суб`єктом такого використання може бути особа - суб`єкт господарювання за статтею 55 Господарського кодексу України.

Аналогічний правовий висновок викладений у постановах Великої Палати Верховного Суду викладені в постановах від 1.04.2020р. у справі №320/5724/17 та від 23.06.2020р. у справі №922/989/18.

Крім того, згідно ст.12 ЗУ «Про фермерське господарство», землі фермерського господарства можуть складатися із:

1) земельних ділянок, що належать громадянам України - членам фермерського господарства на праві власності, користування;

2) земельних ділянок, що належать фермерському господарству на праві власності, користування.

Права володіння та користування земельними ділянками, які знаходяться у власності членів фермерського господарства, здійснює фермерське господарство.

Приписами ч.269.2 ст.269 ПК України визначено, що особливості справляння податку суб`єктами господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності встановлюється главою 1 розділу ХІV цього кодексу.

Згідно пп.4 п.297.1 ст.297 ПК України, платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм, позичку) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.

Отже, враховуючи те, що ФГ «Агро Трудівник», як користувач земельних ділянок, що перебувають у власності позивачки, будучи платником єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва, звільнений від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки.

Судова колегія звертає увагу на те, що законодавець в основу звільнення власника земельної ділянки від оподаткування земельним податком поклав саме право використання такої земельної ділянки іншим суб`єктом господарювання платником єдиного податку четвертої групи.

Крім того, як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, що ФГ «Агро Трудівник» сплачено суми, зазначені в податковій деклараціях платника єдиного податку четвертої групи за 2020-2023 роки, у зв`язку із чим визначення податкового зобов`язання позивача вказує на подвійне оподаткування, що є неприпустимим.

З огляду на вказані обставини, суд приходить до висновку про визнання спірних податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки податкові зобов`язання визначено не тому суб`єкту, який є землекористувачем.

Позов задовольнити.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1.Позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6,Миколаїв,54001 44104027) задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ЄДРПОУ 44104027) від 10.03.2021р. за №1138/2410-1423, 1111/2410-1423, 1113/2410-1423, 1114/2410-1423, 1127/2410-1423, 1135/2410-1423, 1118/2410-1423, 1120/2410-1423, 1129/2410- 1423, 1131/2410-1423, 1130/2410-1423, 1125/2410-1423, 1116/2410-1423, 1121/2410-1423, 1122/2410-1423, 1123/2410-1423, 1124/2410-1423, 1128/2410-1423, 1126/2410-1423, 1136/2410- 1423, 1133/2410-1423, 1132/2410-1423, 1134/2410-1423, 1137/2410-1423 якими ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) було визначено суму земельного податку за 2021 рік в розмірі 26011,03 грн.

3. Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ЄДРПОУ 44104027) №0005021-1306-1429 від 12.07.2023р. про виставлення ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) податкового боргу у розмірі 25256,17 грн;

4. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ЄДРПОУ 44104027) від 31.05.2023р. за № 4361865-2410-1423, 4361869-2410-1423, 4361871- 2410-1423, 436172-2410-1423, 4361874-2410-1423, 4361876-2410-1423, 4361878-2410-1423, 4361881-2410-1423. 4361883-2410-1423. 4361884-2410-1423, 4361886-2410-1423, 4361888-2410- 1423, 4361890-2410-1423, 4362073-2410-1423. 4362075-2410-1423. 4362077-2410-1423, 4362079- 2410-1423, 4362081-2410-1423, 4362083-2410-1423, 4362084-2410-1423, 4362086-2410-1423, 4361867-2410-1423, 4362071-2410-1423, 4361879-2410-1423, якими ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) було визначено суму земельного податку за 2023 рік в розмірі 26307,40 грн.

5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6,Миколаїв,54001 44104027) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 НОМЕР_1 ) судовий збір в розмірі 1073,60 грн (одна тисяча сімдесят три гривні шістдесят копійок).

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Строк на апеляційне оскарження рішення суду 30 днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження 30 днів з дня складання повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається в порядку та строки, визначені ст.ст. 295-297 КАС України.

Суддя І. А. Устинов