Рішення

від 11.07.2024 по справі 500/5490/23

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/5490/23

11 липня 2024 рокум.ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд у складі судді Чепенюк О.В., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Тернопільській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Хомакс Вест" про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Тернопільській області звернулося до суду з адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "Хомакс Вест" (далі Товариство, ТОВ "Хомакс Вест", відповідач) про стягнення податкового боргу в сумі 118242,70 грн.

Позов обґрунтовано тим, що у ТОВ "Хомакс Вест" наявна заборгованість, яка виникла у зв`язку з несплатою у повній мірі та у строки, установлені Податковим кодексом України (далі ПК України), узгоджених грошових зобов`язань. Позивачем вживалися заходи щодо стягнення податкового боргу у встановленому законодавством порядку, проте борг у добровільному порядку відповідачем не сплачений, відтак підлягає стягненню в судовому порядку.

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 04.09.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, постановлено справу розглядати суддею одноособово за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами у строк, встановлений статтею 258 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України).

Копію ухвали про відкриття провадження у справі від 04.09.2023 відповідач отримав 04.09.2023, що підтверджується довідкою про доставку електронного листа ТОВ "Хомакс Вест" його на електронну адресу (а.с.31), також відповідача повідомлено телефонним зв`язком, про що секретарем судового засідання складено телефонограму (а.с.30).

Відповідач подав до суду клопотання про зупинення провадження у справі через оскарження податкових повідомлень-рішень, грошові зобов`язання по яких складають суму податкового боргу заявлену у цій справі.

Ухвалою суду від 06.10.2023 провадження в справі зупинено до набрання законної сили судовим рішенням у справі №500/6318/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Хомакс Вест" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ГУ ДПС у Тернопільській області №00012200405 від 06.03.2023 та №00012210405 від 06.03.2023.

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 01.07.2024 поновлено провадження у цій справі у зв`язку з набранням 22.05.2024 законної сили рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 01.12.2023 у справі №500/6318/23.

Про поновлення провадження у справі позивача повідомлено шляхом надсилання копії ухвали суду в електронний кабінет. Документ доставлено до електронного кабінету Головного управління ДПС у Тернопільській області 01.07.2024, про що свідчить довідка про доставку електронного листа (а.с.79).

Відповідача ТОВ "Хомакс Вест" про поновлення провадження у справі повідомлено секретарем судового засідання телефонограмою (а.с.78).

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у позовній заяві, судових рішеннях щодо оскарження податкових повідомлень-рішень, суд дійшов висновку, що позовні вимоги слід задовольнити частково з таких мотивів та підстав.

Судом встановлено, що ТОВ "Хомакс Вест" (ідентифікаційний код юридичної особи в ЄДРПОУ 44310207) зареєстроване як юридична особа та знаходиться на обліку в Головному управлінні ДПС у Тернопільській області як платник податків, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.6-7).

Згідно з довідкою Головного управління ДПС у Тернопільській області станом на 02.08.2023 за відповідачем рахувався податковий борг по платежу податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 118242,70 грн (штрафні санкції) (а.с.8).

Заборгованість по податку на додану вартість виникла у зв`язку з несплатою узгоджених грошових зобов`язань, нарахованих згідно з такими податковими повідомленнями-рішеннями:

№ 00012210405 від 06.03.2023, яким до Товариства застосовано штрафні (фінансові) санкції відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України за прострочення строку реєстрації податкових накладних від 31 до 60 календарних днів у розмірі 30 відсотків суми ПДВ по податкових накладних, що становить 117902,70 грн,

№ 00012200405 від 06.03.2023, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції відповідно до пункту 120.1 статті 120 ПК України у розмірі 340,00 грн за неподання декларації з ПДВ за січень 2022 року (а.с.19-21).

Вказані податкові повідомлення-рішення надіслані відповідачу поштовим зв`язком рекомендованим листом з повідомленням про вручення, однак не були вручені відділенням поштового зв`язку та повернуті відправнику (а.с.23).

При цьому в силу вимог положень ПК України слід вважати їх врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою у повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення. З цього часу обчислюється строк сплати платником податків грошових зобов`язань, визначених контролюючим органом у цьому податковому повідомленні-рішенні.

Після подання позову контролюючим органом про стягнення податкового боргу та відкриття провадження у цій справі, Товариство оскаржило до суду винесені щодо нього податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Тернопільській області №00012200405 від 06.03.2023 та №00012210405 від 06.03.2023.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 01.12.2023, яке залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 22.05.2024, у справі №500/6318/23 задоволено частково позов ТОВ "Хомакс Вест" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області № 00012210405 від 06.03.2023, яким до Товариства застосовано штраф у сумі 117902,70 грн. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Відтак, станом на дату прийняття рішення у цій справі не скасованим є лише податкове повідомлення-рішення № 00012200405 від 06.03.2023 на суму штрафу 340,00 грн за неподання декларації з ПДВ. Таке рішення винесене на підставі акта перевірки від 13.01.2023 за №292/19-00-04-05/44310207, оформленого за результатами камеральної перевірки ТОВ Хомакс Вест по питанню неподання податкової звітності з податку на додану вартість за січень 2022 року.

Відповідно до частини четвертої статті 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Таким чином, наявність податкового боргу в сумі 340,00 грн підтверджується судовим рішенням щодо правомірності прийняття контролюючим органом податкового повідомлення-рішення № 00012200405 від 06.03.2023.

Ухвалою суду від 01.07.2024 про поновлення провадження у справі зобов`язано Головне управління ДПС у Тернопільській області у строк до 08.07.2024 (включно) подати до суду довідку про наявність у відповідача податкового боргу, заявленого до стягнення у цій справі, а також зобов`язано ТОВ "Хомакс Вест" у разі сплати податкового боргу (решти податкового боргу, не скасованого за результатами судового оскарження) подати до суду відповідні докази з одночасним поданням доказів їх направлення позивачу.

Станом на 11.07.2024 позивач не повідомив суд про залишок несплаченого податкового боргу, відповідач не надав доказів про сплату решти податкового боргу після результатів судового оскарження податкових повідомлень-рішень. Виходячи з встановлених у цій справі обставин, за відповідачем станом на 11.07.2024 рахується податковий борг на суму 340,00 грн.

До спірних правовідносин суд застосовує наступні правові норми.

Згідно зі статтею 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 ПК України податком є обов`язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету або на єдиний рахунок, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.

Пунктом 16.1 статті 16, пунктом 36.1 статті 36, пунктом 38.1 статті 38 ПК України, передбачено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи; податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи; виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

За нормами пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган (підпункт 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України).

Відповідно до підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України, платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з пунктом 203.1 статті 203 ПК України податкова декларація з ПДВ подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Відповідно до пункту 120.1 статті 120 ПК України, неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Пунктом 57.3 статті 57 ПК України передбачено, що у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У цій справі платник податків розпочав процедуру судового оскарження лише після відкриття провадження у цій справі про стягнення податкового боргу. Разом з тим, і після результатів судового оскарження ту частину податкового боргу, по якій підтверджена судом правомірність нарахування грошових зобов`язань, не сплатив.

Підпунктами 14.1.39, 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня; податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

У зазначені строки грошове зобов`язання визначене у податковому повідомленні-рішенні № 00012200405 від 06.03.2023 відповідачем не сплачено, а тому у відповідності до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України вважається сумою податкового боргу.

У зв`язку з несплатою платником податків узгоджених сум податкових зобов`язань, податковим органом вживалися заходи щодо стягнення податкового боргу у встановленому законодавством порядку.

Згідно з пунктом 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до пункту 59.3 статті 59 ПК України податкова вимога разом з детальним розрахунком суми податкового боргу надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Так, на адресу відповідача засобами поштового зв`язку була надіслана податкова вимога форми Ю №0002836-1302-1900 від 19.05.2023 на суму податкового боргу 118242,70 грн (а.с.11-12). Податкова вимога не вручена відділенням поштового зв`язку та повернута відправнику (а.с.13).

В силу положень пункту 42.5 статті 42, пункту 58.3 статті 58 ПК України слід вважати, що податкова вимога вручена платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

Податковий борг з часу вручення податкової вимоги у відповідача не переривався. Вказана вимога в адміністративному та/чи судовому порядку не оскаржувалась, доказів іншого відповідачем не надано.

Згідно пункту 87.1 статті 87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Джерелом самостійної сплати грошових зобов`язань з податку на додану вартість є суми коштів, джерела яких зазначені в абзаці першому цього пункту та обліковуються в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. У разі сплати податкових зобов`язань, що виникли до 1 липня 2015 року, та/або погашення податкового боргу за податковими зобов`язаннями, що виникли до 1 липня 2015 року, перерахування коштів до бюджету здійснюється безпосередньо з рахунків платника податків, відкритих у банках, небанківських надавачах платіжних послуг.

Пунктом 87.2 статті 87 ПК України встановлено, що джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Відповідно до пунктів 95.1, 95.2 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих у центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини (пункт 95.3 статті 95 ПК України).

Пунктом 95.4 статті 95 ПК України передбачено, що контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Підпунктом 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 ПК України встановлено, що звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, інших фінансових установах, небанківських надавачах платіжних послуг, електронних гаманців в емітентах електронних грошей, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Головне управління ДПС у Тернопільській області після вжиття всіх необхідних заходів, передбачених ПК України для стягнення податкового боргу з платника податків, з дотриманням строків, визначених у статті 95 ПК України, та в межах повноважень, визначених цим Кодексом, звернулося до суду з даним позовом.

Під час розгляду справи судом з`ясовано, що за результатами судового оскарження податкових повідомлень-рішень змінилася заявлена до стягнення у цій справі сума податкового боргу. Такий становить 340,00 грн, замість 118242,70 грн. Відповідачем не надано доказів сплати податкового боргу на суму 340,00 грн, а тому позовні вимоги належить задовольнити частково та стягнути в цій сумі податковий борг з ТОВ "Хомакс Вест".

Згідно із частиною другою статті 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз. З урахуванням цих положень витрати позивача - суб`єкта владних повноважень зі сплати судового збору за звернення до суду із даним позовом із відповідача не стягуються.

Керуючись статтями 72-77, 90, 242-246, 255, 262, 295, 297 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Головного управління ДПС у Тернопільській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Хомакс Вест" про стягнення податкового боргу задовольнити частково.

Стягнути з рахунків платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю "Хомакс Вест" у банках, що обслуговують такого платника, та за рахунок готівки, що належить Товариству з обмеженою відповідальністю "Хомакс Вест", кошти у розмірі податкового боргу з платежу податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 340,00 грн (триста сорок гривень 00 копійок).

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається учасниками справи до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Позивач: Головне управління ДПС у Тернопільській області (вулиця Білецька, 1, місто Тернопіль, 46003, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи в ЄДРПОУ 44143637).

Відповідач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Хомакс Вест" (46009, Тернопільська область, місто Тернопіль, вулиця Чумацька, 37, ідентифікаційний код юридичної особи в ЄДРПОУ 44310207)

Повний текст рішення складено та підписано 11 липня 2024 року.

СуддяЧепенюк О.В.