Рішення

від 26.07.2024 по справі 260/2520/24

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

26 липня 2024 року м. Ужгород№ 260/2520/24

Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Плеханова З.Б.

при секретарі Ковач Н.М.

за участю:

позивача: ОСОБА_1 - представник адвокат Калинич І.І.

відповідача: Головне управління ДПС у Закарпатській області - представник Тегза А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Закарпатській області про визнання дій протиправними і зобов`язання вчинити певні дії

В С Т А Н О В И В:

19 квітня 2024 року ОСОБА_1 звернувся до Закарпатського окружного адміністративного суду із позовом до Головне управління ДПС у Закарпатській області , яким просить:

- Визнати протиправними та скасувати Рішення-повідомлення від 27.06.21 року №1006891-2405-0709. №1006892-2405-0709 та №1006893-2405-0709 на загальну суму 43 477, 88 грн. (Сорок три тисячі чотириста сімдесят сім гривень, 88 копійок)

- Стягнути на користь Позивача за рахунок бюджетних асигнувань Відповідача понесені судові витрати.

Позовні вимоги обґрунтовує ти що, позивачу стало відомо про існування трьох рішень-повідомлень від 27.06.2021 року №1006891-2405-0709, №1006892-2405-0709 та №1006893-2405-0709 про нарахування йому податкового зобов`язання (код платежу - 18010700, земельний податок з фізичних осіб) па загальну суму 43 477, 88 грн. за 2019. 2020, 2021 роки. Про існування вищенаведених рішень-повідомлень позивачу стало відомо тільки 06.03.2024 року, коли він отримав другий лист податкового органу.

В 2019-2021 роках позивач перебував на обліку в органах ДПС як фізична особа-підприємець на спрощеній системі оподаткування, 3 групі 5% до доходу. Так, дійсно позивач є власником земельної ділянки за адресою : АДРЕСА_1 . загальною площею 0.2107 га (код 03.07, для будівництва та обслуговування будівель торгівлі, кадастровий номер : 2110400000:01:005:0152).

Вважає дії ГУ ДПС у Закарпатській області щодо нарахування йому суми податкового зобов`язання (код платежу - 18010700, земельний податок з фізичних осіб) на загальну суму 43 477. 88 грн. за 2019. 2020, 2021 роки безпідставними та необґрунтованими, оскільки, він як платник єдиного податку в цей період, користувався пільгами щодо сплати земельного податку. За вказаних обставин оскаржувані податкові повідомлення-рішення вважає протиправними та такими що підлягають скасуванню повністю.

03 травня 2024 року ухвалою ЗОАС було відкрито загальне позовне провадження в справі та зобов`язано Головне управління ДПС у Закарпатській області надати суду в термін 7 днів з дня отримання даної ухвали всі матеріали, які стали підставою для винесення оскаржуваного ППР, в тому числі детальний розрахунок, рішення органів місцевого самоврядування, на підставі яких визначено ставку земельного податку.

17 травня 2024 року від відповідача надійшло клопотання про залишення позову без розгляду.

17 травня 2024 року від Головного управління ДПС у Закарпатській області надійшов відзив на позов з додатками, відповідно до якого Головне управління ДПС у Закарпатській області не погоджується вимогами адміністративного позову, вважає їх безпідставними та такими, що не підлягають задоволенню. Зазначено, що згідно інформаційно-комунікаційних систем ДПС України ОСОБА_1 у періоді з 01.01.2017 по 31.05.2021 був власником земельної ділянки з цільовим призначенням «для будівництва та обслуговування будівель торгівлі» площею 0,2107 га за адресою: АДРЕСА_1 (кадастровий номер 2110400000:01:005:0152).

27.06.2021 ГУ ДПС у Закарпатській області прийняло податкові повідомлення-рішення №1006891-2405-0709, №1006892-2405 0709 та №1003893-2405-0709 про визначення ОСОБА_1 податкових зобов`язання із земельного податку з фізичних осіб:

- за звітній період 2019 рік у сумі 18021,22 грн.,

за звітній період 2020 рік - у сумі 18021,22 грн.

- за звітній період 2021 рік - у сумі 7455,36 гривень.

ФОП ОСОБА_1 не звертався до ГУ ДПС у Закарпатській області в порядку застосування пп.4 п.297.1 ст.297 ПКУ, щодо звільнення від обов`язку нарахування та сплати земельного податку з фізичних осіб за земельну ділянку, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , площа - 0,2107 га, кадастровий номер земельної ділянки 2110400000:01:005:0152.

Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою №20-0ПП у періоді здійснення підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_1 не подавалось.

Крім того, за звітні періоди 2019-2021 рр., відповідно до відомостей з податкових декларацій єдиного податку фізичної особи-підприємця, задекларовано дохід від здійснення підприємницької діяльності в тому числі за видом 68.20. - «Надання в оренду й експлуатацію власного чи нерухомого майна», Виходячи з вищенаведеного, позивач зобов`язаний виконувати обов`язки пов`язані зі сплатою податку на землю. Враховуючи вищевикладене, ГУ ДПС у Закарпатській області просить Суд відмовити у задоволенні вимог позовної заяви у повному обсязі.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги та просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог з мотивів наведених у відзиві на позов.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення сторін по справі , всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Обставини встановлені судом.

ОСОБА_1 з 18.04.2006 року по 20.07.2021 перебував на обліку в органах ДПС як фізична особа- підприємець на спрощеній системі оподаткування.

Згідно з переліком видів господарської діяльності по КВЕД ДК позивач здійснював господарську діяльність наступних видів:

47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах

68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна

96.09 Надання інших індивідуальних послуг, н.в.і.у. (основний)

20 липня 2021 року ОСОБА_1 припинив свою діяльність як ФОП, про що зроблений відповідний запис .

За даними витягу з Державного земельного кадастру про земельну ділянку від 16.04.2021 р. №НВ-2105229552021 ОСОБА_1 є власником земельної ділянки площею 0.2107 , цільове призначення якої - 03.07 Для будівництва та обслуговування будівель торгівлі, форма власності - приватна, кадастровий номер : 2110400000:01:005:0152, розташованої на території АДРЕСА_1 .

Згідно Інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна:

- Кадастровий номер земельної ділянки : 2110400000:01:005:0152,

- Реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна:28849472210404

- Об`єкт речових прав: закінчений будівництвом об`єкт

- Тип об`єкта: Будівля громадського призначення

- Опис об`єкта: Загальна площа (кв.м): 1132.8, Опис: Магазин продовольчих та непродовольчих товарів - літ. А Кількість поверхів - 2, Загальна кількість приміщень - 38

- Адреса: АДРЕСА_2

- Земельні ділянки місця розташування Кадастровий номер: 2110400000:01:005:0152

За вказаний об`єкт нерухомого майна 27.06.2021 ГУ ДПС у Закарпатській області прийняло податкові повідомлення-рішення: №1006891-2405-0709, №1006892-2405 0709 та №1003893-2405-0709 про визначення ОСОБА_1 податкових зобов`язання із земельного податку з фізичних осіб за звітній період 2019 рік у сумі 18021,22 грн., за звітній період 2020 рік - у сумі 18021,22 грн. та за звітній період 2021 рік - у сумі 7455,36 гривень.

Підставою для нарахування земельного податку слугували рішення Мукачівської міської ради за:.

- 2019 рік Рішення Мукачівської міської Ради від 21.06.2018 №1063 на 2019 рік ставка податку за земельні ділянки категорії (03.07) для будівництва та обслуговування будівель торгівлі (магазини) встановлено 1% від нормативно грошової оцінки (НГО на 2019р. - 8553025,20 грн./ 1 га).

- 2020 рік Рішення Мукачівської міської Ради від 27.06.2019 №1427 на 2020 рік ставка податку за земельні ділянки категорії (03.07) для будівництва та обслуговування будівель торгівлі (магазини) встановлено 1% від нормативно грошової оцінки (НГО на 2020р. - 8553025,20 грн./ 1 га).;

- 2021 рік Рішення Мукачівської міської Ради від 25.06.2020 №1943 на 2021 рік ставка податку за земельні ділянки категорії (03.07) для будівництва та обслуговування будівель торгівлі (магазини) встановлено 1% від нормативно грошової оцінки (НГО на 2021р. - 8553025,20 грн./ 1 га).

Мотиви та норми права застосовані судом.

Відповідно до статті 206 Земельного кодексу України (далі - ЗК України у редакції, чинній на дату виникнення спірних правовідносин) використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює ПК України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Підпунктом 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Згідно з підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, установлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Справляння плати за землю здійснюється відповідно до положень розділу ХII ПК України.

Відповідно до пункту 269.1 статті 269 ПК України платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Відповідно до пп.269.1.1, 269.1.2 пункту 269.1 статті 269 ПК України платниками податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні (підпункт 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 ПК України).

Таким чином, обов`язок платника податку сплачувати плату за землю виникає у власників та землекористувачів з дня виникнення права власності або користування земельною ділянкою.

Право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав (стаття 125 Земельного кодексу України).

Право власності та користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» (стаття 126 Земельного кодексу України).

Питання переходу права власності на земельну ділянку у разі набуття права на житловий будинок, будівлю, споруду, що розміщені на ній, регулюються положеннями статей 120 Земельного кодексу України та 377 Цивільного кодексу України.

За правилами пункту 286.1 статі 286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Наведені положення чітко встановлюють, що до особи, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду, переходить право власності або право користування на земельну ділянку, на якій вони розміщені. Право власності та користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень», підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Відповідно до положень пункту 291.3 статті 291 ПК України, юридична особа чи фізична особа-підприємець можуть самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1 розділу ХІV Податкового кодексу України та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Згідно з пунктом 291.2 статті 291 ПК України, спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Крім цього, пунктом 269.2 статті 269 ПК України передбачено, що особливості справляння податку суб`єктами господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються главою 1 розділу XIV цього Кодексу.

Приписи підпункту 4 пункту 297.1 статті 297 ПК України визначають, що платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм, позичку) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.

Таким чином, спрощена система оподаткування не звільняє суб`єкта господарювання від виконання податкових зобов`язань зі сплати податків, встановлених у пункті 297.1 статті 297 ПК України, а запроваджує інші умови, порядок та механізм їх сплати, а також, встановлює можливість відновлення їх сплати на загальних підставах у разі недотримання умов оподаткування за спрощеною системою.

Умовою несплати земельного податку за зазначеною системою оподаткування є те, що суб`єкт господарювання, який є власником чи користувачем земельної ділянки, використовує цю землю для проведення господарської діяльності.

Аналогічна правова позиція щодо застосування зазначених норм матеріального права вже була висловлена Верховним Судом України у постанові від 21 листопада 2023 року у справі справа № 813/4324/16.

Судом встановлено, що позивач використовував в своїй господарській діяльності земельну ділянку під обслуговування будівель торгівлі для подальшого використання, в тому числі - для здійснення діяльності роздрібної торгівлі (КВЕД 47.19) .

На земельній ділянці за кадастровим номером : 2110400000:01:005:0152, розташованої на території АДРЕСА_1 . розташована будівля громадського призначення загальною площею (кв.м): 1132.8, Магазин продовольчих та непродовольчих товарів - літ. А, Кількість поверхів - 2, Загальна кількість приміщень - 38.

Ураховуючи наведені правові норми та встановлені обставини у даній справі, суд вбачає наявність підстав для звільнення позивача від сплати податкових зобов`язань із земельного податку та як наслідок визнання протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення ГУ ДПС в Закарпатській області від 21.06.2021 року №№ 1006891-2405-0709, 1006892-2405-0709,1006893-2405-0709.

Щодо залишення позовних вимог без розгляду за клопотанням відповідача, то суд вважає , що позивач має право звернення до суду з даним позовом, оскільки 26.02.2024 при поданні заяви про застосування спрощеної системи оподаткування йому було повідомили , що йому відмовляють саме у звязку з наявністю боргу на підставі ППР, які були йому надіслані відразу всі однією датою .

Посилання відповідача на норми ПКУ щодо того , що вважається належним врученням ППР , яке надіслано на податкову адресу платника податків не є підставою для норми КАСУ, яка встановлює підстави та причини пропуску звернення до суду, оскільки суд оцінює наявність чи відсутність факту обізнаності про три оскаржувані рішення.

За наведених обставин, позовні вимоги підтверджені належними і допустимими доказами та підлягають до задоволення повністю.

Керуючись статтями 243, 245, 246, 255, 295 КАС України, суд

В И Р І Ш И В :

1. Позов ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , АДРЕСА_3 ) до Головного управління ДПС у Закарпатській області(88000, Закарпатська область, м. Ужгород, вул. Волошина, 52 код ЄДРПОУ ВП 44106694 ) про визнання дій протиправними і зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Закарпатській області від 21.06.2021 року №№ 1006891-2405-0709, 1006892-2405-0709,1006893-2405-0709.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня виготовлення повного тексту судового рішення.

СуддяЗ.Б.Плеханова

Повний текст виготовлено та підписано 02 серпня 2024 року