Постанова

від 08.08.2024 по справі 160/29772/23

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

08 серпня 2024 року м. Дніпросправа № 160/29772/23

Головуючий суддя І інстанції Луніна О.С.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Іванова С.М. (доповідач),

суддів: Шальєвої В.А., Чередниченка В.Є.,

за участю секретаря судового засідання Корсун Ю.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.02.2024 року в адміністративній справі №160/29772/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Комфі Трейд" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Комфі Трейд" звернулось до суду з позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.08.2023 № 000/804/32-00-07-06-19.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.02.2024 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Комфі Трейд" було задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 22.08.2023 № 000/804/32-00-07-06-19.

Вирішено питання щодо розподілу судових витрат.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, звернулось з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні адміністративного позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що контролюючим органом правомірно винесено податкове повідомлення-рішення від 22.08.2023 № 000/804/32-00-07-06-19 на загальну суму 4 742 997.00 гривень.

Представник відповідача в судовому засіданні просив задовольнити вимоги апеляційної скарги на підставах, що в ній зазначені, та скасувати рішення суду першої інстанції і прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Представник позивача в судовому засіданні заперечував відносно задоволення апеляційної скарги, зазначаючи, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, а тому підлягає залишенню без змін.

Заслухавши учасників справи, перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як було встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «КОМФІ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 36962487) зареєстровано 18.02.2010, перебуває на податковому обліку в Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків.

Основним видом діяльності за КВЕД є: 47.43 Роздрібна торгівля в спеціалізованих магазинах електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення.

На підставі пп. 19-1.1.2 п. 19-1.1 ст. 19, п. 75.1 ст. 75, ст. 76, пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України, в порядку ст. 76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку даних, задекларованих ТОВ «Комфі Трейд» в декларації з ПДВ за лютий 2023 року (вх. №9054774496 від 20.03.2023 з урахуванням уточнюючого розрахунка вх. №9070535593 від 06.04.2023).

За результатами перевірки складено акт від 19.04.2023 №357/32-00-04-03-01-01/36962487 «Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих ТОВ «Комфі Трейд» в декларації з ПДВ за лютий 2023 року (вх. №9054774496 від 20.03.2023 з урахуванням уточнюючого розрахунка вх. №9070535593 від 06.04.2023)».

У висновку акту перевірки (стор. 4 акту) зазначено про порушення позивачем п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України, що призвело до порушення п. 200.1, 200.2, 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, чим завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (ряд. 21 Декларації за лютий 2023 року) на загальну суму 4 742 997,09 грн.

11.05.2023 та 25.05.2023 позивачем подані заперечення на акт перевірки.

26.05.2023 Східним МУ ДПС по роботі з ВПП направлено позивачу лист за вих. №3125/6/32-00-04-03-06, в якому повідомлено, що висновки перевіряючих, викладені в акті камеральної перевірки від 19.04.2023 №357/32-00-04-03-01-01/36962487 з урахуванням фактів, викладених в запереченнях, потребують дослідження та проведення невиїзної перевірки на підставі пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України.

29.05.2023 Східним МУ ДПС по роботі з ВПП прийнято наказ №134-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Комфі Трейд» з 03.07.2023 тривалістю 15 робочих днів з питання дослідження фактів, викладених у запереченні ТОВ «Комфі Трейд» від 11.05.2023 №510/12-00/23 та додаткових пояснень до заперечень від 25.05.2023 №556/12-00/23 до акту перевірки від 19.04.2023 №357/32-00-04-03-01-01/36962487.

31.05.2023 Східним МУ ДПС по роботі з ВПП направлено позивачу запит №3223/6/32-00-04-03-06 про надання пояснень, документального підтвердження щодо правомірності завищення рядка 7 «Коригування податкових зобов`язань» в декларації з податку на додану вартість за березень 2023 року.

10.07.2023 позивачем подано відповідачу відповідь на запит та документи діяльності ТОВ «Комфі Трейд».

14.07.2023 Східним МУ ДПС по роботі з ВПП направлено позивачу запит №3223/6/32-00-04-03-06 про надання документів щодо господарської діяльності позивача за період, що охоплюється перевіркою.

21.07.2023 позивачем складено відповідь на запит та подано копії актів приймання-передачі товарів відповідно до наказу ТОВ «Комфі Трейд» від 25.02.2022 №59/03-00/22 «Про передачу товарів на потреби Збройних Сил України».

Відповідно до п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України та наказу Східного МУ ДПС по роботі з ВПП від 29.05.2023 №134-п проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Комфі Трейд» з питань дослідження фактів, викладених у запереченні ТОВ «Комфі Трейд» від 11.05.2023 №510/12-00/23 та додаткових пояснень до заперечень від 25.05.2023 №556/12-00/23 до акту перевірки від 19.04.2023 №357/32-00-04-03-01-01/36962487.

За результатами документальної позапланової невиїзної перевірки складено акт від 28.07.2023 №807/32-00-07-02-02-14/36962487.

У висновку акту перевірки (стор. 9 акту) зазначено про порушення позивачем п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, пп.192.1.2 п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України та п.5 Розділу V «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28.01.2016 №21, що призвело до заниження податкових зобов`язань за лютий 2023 року на 4 742 997 грн.

Вищезазначене призвело до порушення п. 200.1, абз. в) 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в лютому 2023 року на 4 742 997 грн.

На підставі акту документальної позапланової невиїзної перевірки від 28.07.2023 №807/32-00-07-02-02-14/36962487 відповідачем сформовано та направлено на адресу позивача податкове повідомлення-рішення від 22.08.2023 №000/804/32-00-07-06-19, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 4 742 997 грн. за деклараціями №9054774496 від 20.03.2023 та №9070535593 від 06.04.2023 за березень 2023 року.

Позивачем в порядку адміністративного оскарження подано скаргу до Державної податкової служби України, рішенням якої від 16.10.2023 №30795/6/99-00-06-01-04-06 оскаржуване податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу без задоволення.

Не погодившись з правомірністю прийняття наведеного податкового повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та інтересів.

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що 16.02.2023 відбулась не господарська операція зі списання товарно-матеріальних цінностей, їх передачу тощо, а відбулось коригування вже списаних товарно-матеріальних цінностей, яке мало місце у період з лютого по грудень 2022 року, на підставі документів, що надійшли із запізненням, а тому операція зі списання ТМЦ внаслідок їх передачі на потреби ЗСУ/ТРО за спірними розрахунками коригування відбулась у період з лютого по грудень 2022 року, відтак і відображенню підлягають такі операції за період з лютого по грудень 2022 року, що свідчить про протиправність спірного податкового повідомлення-рішення від 22.08.2023 № 000/804/32-00-07-06-19 та необхідність його скасування.

Суд апеляційної інстанції погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 Податкового кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу ХХ цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Відповідно до пункту 189.1 статті 189 Податкового кодексу України у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Згідно з п.187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України визначено, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаю чи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних. Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Згідно з пп. 192.1.2 п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України якщо внаслідок такого перерахунку відбувається збільшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок

Як вбачається з матеріалів справи, 25.02.2022 ТОВ «Комфі Трейд» прийнято наказ №57/03-00/22 «Про передачу товарів на потреби Збройних Сил України».

В п. 1 наказу вказано: усім керуючим магазинами «COMFY», які знаходяться на території України, за зверненням (в усній або будь-якій іншій формі) військовослужбовців, та/або інших представників Збройних Сил України, Національній гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Державної прикордонної служби України, Міністерства внутрішніх справ України, Державної служби України з надзвичайних ситуацій, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв`язку та захисту інформації України, добровольчих формувань територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з`єднанням, військовим частинам, тощо, на першу вимогу передавати будь-який товар, що є в наявності відповідного магазину «COMFY» для цілей сприяння обороноздатності та мобілізаційній готовності країни, захисту населення у надзвичайних ситуаціях мирного і воєнного стану.

В пункті 2 наказу зазначено, що передачу товарів оформлювати шляхом укладання Акту приймання-передачі товару, а у випадку негайної потреби, за неможливістю здійснення документального оформлення, надавати запитуваний товар без оформлення актів за підписами осіб, що зазначені у п. 1 цього Наказу.

В пункті 4 наказу вказано головному бухгалтеру здійснювати списання переданого товару на підставі Акту приймання-передачі товару.

В подальшому, починаючи з 26.02.2022 ТОВ «Комфі Трейд» були складені акти приймання-передачі товарів магазинами «Комфі» по всій території України з поміткою «нижче вказаний товар згідно розпорядження передається до лав ЗСУ».

Позивачем були складені зведені податкові накладні на списання товарно-матеріальних цінностей, постачальник - ТОВ «Комфі Трейд», отримувач - ТОВ «Комфі Трейд»:

- №9000283 від 28.02.2022 року реєстраційний номер 9046125736;

- №9000136 від 31.03.2022 року реєстраційний номер 9046079857;

- №9000308 від 30.04.2022 року реєстраційний номер 9046073766;

- №9000275 від 31.05.2022 року реєстраційний номер 9046030978;

- №9000437 від 30.06.2022 року реєстраційний номер 9045988962;

- №9000304 від 31.07.2022 року реєстраційний номер 9045932919;

- №9000266 від 31.08.2022 року реєстраційний номер 9045922215;

- №9000266 від 30.09.2022 року реєстраційний номер 9045914393;

- №9000206 від 31.10.2022 року реєстраційний номер 9045865752;

- №9000311 від 30.11.2022 року реєстраційний номер 9045860147.

16.02.2023 позивачем були виявлені помилки у зазначених податкових накладних.

ТОВ «Комфі-Трейд» було складно відповідні розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, у яких підставою для коригування, згідно із Довідником умовних кодів причин коригування (затверджено Наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307 із змінами внесеними наказом Мінфіну від 17.09.2018 №763), було визначено код « 201», нижче перелік цих коригувань (а.с. 140 172 т.1):

1. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №9000055 від 16.02.2023 року до податкової накладної №9000283 від 28.02.2022 року реєстраційний номер 9046125736;

2. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №9000056 від 16.02.2023 року до податкової накладної №9000136 від 31.03.2022 року реєстраційний номер 9046079837;

3. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №9000057 від 16.02.2023 року до податкової накладної №9000308 від 30.04.2022 року реєстраційний номер 9046073766;

4. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №9000058 від 16.02.2023 року до податкової накладної №9000275 від 31.05.2022 року реєстраційний номер 9046030978;

5. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №9000059 від 16.02.2023 року до податкової накладної №9000437 від 30.06.2022 року реєстраційний номер 9045988962;

6. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №9000060 від 16.02.2023 року до податкової накладної №9000304 від 31.07.2022 року реєстраційний номер 9045932919;

7. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №9000061 від 16.02.2023 року до податкової накладної №9000266 від 31.08.2022 року реєстраційний номер 9045922215;

8. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №9000062 від 16.02.2023 року до податкової накладної №9000266 від 30.09.2022 року реєстраційний номер 9045914393;

9. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №9000063 від 16.02.2023 року до податкової накладної №9000206 від 31.10.2022 року реєстраційний номер 9045865752;

10. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №9000064 від 16.02.2023 року до податкової накладної №9000311 від 30.11.2022 року реєстраційний номер 9045860147;

11. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №9000065 від 16.02.2023 року до податкової накладної №9000187 від 31.12.2022 року реєстраційний номер 9045825464.

У зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітні податкові періоди у зведених податкових накладних, виникла необхідність здійснення ТОВ «Комфі-Трейд» уточнюючих розрахунків (а.с.173 250 т.1):

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітній податковий період лютий 2022 року поданий та зареєстрований 28.02.2023 року реєстраційний номер 9037179931, якому виявлено різницю з ПДВ на суму 276 084 грн.;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітній податковий період березень 2022 року поданий та зареєстрований 28.02.2023 року реєстраційний номер 9037236453, якому виявлено різницю з ПДВ на суму 2 065 463 грн.;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітній податковий період квітень 2022 року поданий та зареєстрований 28.02.2023 року реєстраційний номер 9037299315, якому виявлено різницю з ПДВ на суму 578 279 грн.;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітній податковий період травень 2022 року поданий та зареєстрований 28.02.2023 року реєстраційний номер 9037300812, якому виявлено різницю з ПДВ на суму 454 429 грн.;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітній податковий період червень 2022 року поданий та зареєстрований 28.02.2023 року реєстраційний номер 9037304890, якому виявлено різницю з ПДВ на суму 159 429 грн.;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітній податковий період липень 2022 року поданий та зареєстрований 28.02.2023 року реєстраційний номер 9037315379, якому виявлено різницю з ПДВ на суму 244 198 грн.;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітній податковий період серпень 2022 року поданий та зареєстрований 28.02.2023 року реєстраційний номер 9037319610, якому виявлено різницю з ПДВ на суму 101 125 грн.;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітній податковий період вересень 2022 року поданий та зареєстрований 28.02.2023 року реєстраційний номер 9037321990, якому виявлено різницю з ПДВ на суму 298 979 грн.:

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітній податковий період жовтень 2022 року поданий та зареєстрований 28.02.2023 року реєстраційний номер 9037347524, якому виявлено різницю з ПІДВ на суму 138 087 грн.;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітній податковий період листопад 2022 року поданий та зареєстрований 28.02.2023 року реєстраційний номер 9037550382, якому виявлено різницю з ПДВ на суму 197 119 грн.;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітній податковий період грудень 2022 року поданий та зареєстрований 28.02.2023 року реєстраційний номер 9037580742, якому виявлено різницю з ПІДВ на суму 229 805 грн.

Внаслідок поданих 28.02.2023 уточнюючих розрахунків було збільшено зобов`язання ТОВ «Комфі-Трейд» на суму 4 742 997,09 грн. ТОВ «Комфі-Трейд» 28.02.2023 було сплачено вказану суму та штраф у розмірі 3 %, який встановлено на виправлення через уточнення, а саме 4 900 000,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №478 408 від 28.02.2023 о 12:58:00 (а.с.1 т.2).

20.03.2023 ТОВ «Комфі-Трейд» було подано податкову декларацію з податку на додану вартість за звітні податковий період - лютий 2023 року, у якому помилково було відображено у графі 4.1.1. суму податку на додану вартість у розмірі 4 742 997 грн. (а.с.2-4 т.2).

06.04.2023 ТОВ «Комфі-Трейд» було виявлено помилку, та подано відповідний уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок звітній податковий період - лютий 2023 року, у цьому документі було відображено коригування п.4.1.1 зменшено суму податкових зобов`язань на суму 4 742 997 грн., який було фактично відображено та сплачено: попередній скоригований період (а.с.15-18 т.2).

Однак, на переконання податкового органу, у разі збільшення суми компенсації вартості товарів/послуг ТОВ «КОМФІ ТРЕЙД» повинен збільшити податкові зобов`язання в податковій декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припадає дата складення розрахунків коригування (16.02.2023), а саме в податковій декларації з ПДВ за лютий 2023.

Встановивши зміст спірних правовідносин, колегія суддів апеляційного суду не погоджується з вказаними висновками відповідача, з огляду на наступне.

Як видно з пояснень позивача, наведених у відповіді на запит від 21.07.2023 вих. №856/03-00/23, у зв`язку з тим, що ТОВ «Комфі Трейд» було важко довести, що передані товарно-матеріальні цінності були дійсно передані для потреб ЗСУ/ТРО, позивачем було виправлено помилку шляхом створення відповідних розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до зведених податкових накладних, які створені на переведення ТМЦ у негосподарську діяльність (з кодом причини 13) на донарахування ПДВ за період з лютого по грудень 2022 року.

Неможливість своєчасного підтвердження передачі ТМЦ (їх списання) відбулась через оформлення документів без дотримання вимог щодо підтвердження з боку отримувача (ЗСУ/ТРО) та тривалу передачу документів з магазинів мережі до центрального офісу.

Таким чином, колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновками суду першої інстанції, що 16.02.2023 відбулась не господарська операція зі списання товарно-матеріальних цінностей, їх передачу тощо, а відбулось коригування вже списаних товарно-матеріальних цінностей, яке мало місце у період з лютого по грудень 2022 року, на підставі документів, що надійшли із запізненням.

Отже, операція зі списання ТМЦ внаслідок їх передачі на потреби ЗСУ/ТРО за спірними розрахунками коригування відбулась у період з лютого по грудень 2022 року, відтак і відображенню підлягають такі операції за період з лютого по грудень 2022 року.

Так, в лютому 2023 року не відбувалось списання ТМЦ за актами приймання-передачі товарів за період з лютого по грудень 2022 року, а лише були внесені виправлення, у зв`язку із надходженням відповідних актів із запізненням.

В свою чергу, як видно зі змісту акту перевірки, на підставі якої було прийнято спірне податкове повідомлення рішення, податковим органом не надавалась оцінка правомірності формування ПДВ на підставі актів приймання-передачі товарів.

Поряд з вказаним, внаслідок поданих 28.02.2023 уточнюючих розрахунків було збільшено зобов`язання ТОВ «Комфі-Трейд» на суму 4 742 997,09 грн. ТОВ «Комфі-Трейд» 28.02.2023 було сплачено вказану суму та штраф у розмірі 3 %, який встановлено на виправлення через уточнення, а саме 4 900 000,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №478 408 від 28.02.2023 о 12:58:00 (а.с.1 т.2).

Відтак, ТОВ «Комфі-Трейд» виконано податковий обов`язок та сплачено збільшену суму зобов`язання до бюджету. Подвійне нарахування не застосовується.

Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення відповідача є протиправним та підлягає скасуванню.

Відтак, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують правильності висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права, яке призвело б до неправильного вирішення справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.02.2024 року в адміністративній справі №160/29772/23 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддяС.М. Іванов

суддяВ.А. Шальєва

суддяВ.Є. Чередниченко