Постанова

від 20.08.2024 по справі 640/10734/19

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУДСправа № 640/10734/19 Головуючий у 1 інстанції: Войтович І.І.

Суддя-доповідач: Вівдиченко Т.Р.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 серпня 2024 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Судді-доповідача Вівдиченко Т.Р.

Суддів Аліменка В.О.

Кузьмишиної О.М.

За участю секретаря Заміхановської Д.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 22 квітня 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ХАВАС ІНГЕЙДЖ Україна" до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИЛА:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "ХАВАС ІНГЕЙДЖ Україна" (далі - Товариство, ТОВ "ХАВАС ІНГЕЙДЖ Україна") звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві, в якому просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 04.03.2019 № 0010031404, № 0010051404, № 0003744208, № 0003754208.

Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 20 листопада 2019 року адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення від 04.03.2019 № 0010031404, № 0010051404, № 0003744208, № 0003754208, складені Головним управлінням ДФС у м. Києві.

Постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 12 лютого 2020 року апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві залишено без задоволення. Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 20 листопада 2019 року залишено без змін (головуючий суддя Л.В. Губська).

Постановою Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду від 02 травня 2023 року Касаційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у місті Києві задоволено частково. Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 20.11.2019 та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 12.02.2020 у справі №640/10734/19 в частині визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення від 04.03.2019 №0010031404, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на прибуток приватних підприємств, створених за участю іноземних інвесторів» всього в сумі 2 484 318,00 грн; податкового повідомлення-рішення від 04.03.2019 №0010051404, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на додану вартість» всього в сумі 2 760 356,00 грн скасовано. Передано справу №640/10734/19 в цій частині на новий розгляд до суду першої інстанції. У решті рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 20.11.2019 та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 12.02.2020 у справі №640/10734/19 залишено без змін.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 22 квітня 2024 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС у м. Києві від 04.03.2019 № 0010031404, № 0010051404.

Не погодившись з рішенням суду, відповідач - Головне управління ДПС у м. Києві звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог повністю, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права.

Зокрема, апелянт вказує, що за результатами аналізу наявної інформації щодо взаємовідносин між ТОВ "Сільвер Трейд Груп", ТОВ "Вітал Оптима", ТОВ "Тера Гарант", ТОВ "Аспект-Про" та ТОВ "Хавас Інгейдж Україна" встановлено: неможливість виконання ТОВ "Сільвер Трейд Груп", ТОВ "Вітал Оптима", ТОВ "Тера Гарант", ТОВ "Аспект-Про" оформлених господарських операцій за відсутності трудових ресурсів; не підтвердження поставки послуг по ланцюгу постачання (згідно з даних ЄРПН); неможливість підтвердження операції стосовно врахування реального часу здійснення операцій, наявності трудових ресурсів, а також основних засобів, що економічно необхідні для виконання такої діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для здійснення відповідної господарської, економічної діяльності; наявна інформація, що підтверджує нереальність фінансово-господарської діяльності згідно з Єдиним реєстром судових рішень; до перевірки не надано первинні документи, які б фактично підтверджували надання наведених послуг. Таким чином, апелянт зазначає, що за наслідками перевірки встановлено відсутність реального здійснення господарських операцій з контрагентами Позивача: ТОВ "Сільвер Трейд Груп", ТОВ "Вітал Оптима", ТОВ "Тера Гарант", ТОВ "Аспект-Про".

25 червня 2024 року до Шостого апеляційного адміністративного суду від позивача - Товариства з обмеженою відповідальністю "ХАВАС ІНГЕЙДЖ Україна" надійшов відзив на апеляційну скаргу, яким підтримує позицію суду першої інстанції.

До Шостого апеляційного адміністративного суду від представника Товариства з обмеженою відповідальністю "ХАВАС ІНГЕЙДЖ Україна" - Костенко Марини Ігорівни надійшло клопотання про участь в судовому засіданні в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду з використанням власних технічних засобів.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 06 серпня 2024 року клопотання представника Товариства з обмеженою відповідальністю "ХАВАС ІНГЕЙДЖ Україна" - Костенко Марини Ігорівни про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції - задоволено.

Згідно ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши у відкритому судовому засіданні суддю-доповідача, пояснення учасників процесу, які з`явилися в судове засідання, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Відповідно до частини 1 статті 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, у період з 11.12.2017 по 13.12.2017 та з 10.01.2019 по 25.01.2019 посадовими особами Головного управління ДФС у м. Києві проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «ХАВАС ІНГЕЙДЖ Україна» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2016 по 30.09.2017, валютного - за період з 01.07.2016 по 30.09.2017, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.07.2016 по 30.09.2017, результати якої оформлені Актом перевірки від 01.02.2019 № 123/26-15-14-04-05/38536556.

04 березня 2019 року на підставі висновків Акту перевірки прийнято, зокрема, наступні податкові повідомлення-рішення:

- 0010031404, яким ТОВ «ХАВАС ІНГЕЙДЖ Україна» за порушення пп.134.1.1 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на прибуток приватних підприємств, створених за участю іноземних інвесторів» всього в сумі 2 484 318,00 грн, в т.ч. за основним платежем в сумі 1 656 212,00 грн, штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 828 106,00 грн;

- 0010051404, яким ТОВ «ХАВАС ІНГЕЙДЖ Україна» за порушення п.п.185.1, 187.1, 188.1, 198.3, 198.5, 198.6, 201.1, 201.10 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на додану вартість» всього в сумі 2 760 356,00 грн, в т.ч. за основним платежем в сумі 1 840 237 грн, штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 920 119,00 грн.

Підставою для збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток і податку на додану вартість контролюючим органом визначено наступні обставини.

Відповідач посилається на безтоварність господарських операцій між позивачем і ТОВ «Сільвер Трейд Груп», ТОВ «Вітал Оптима», ТОВ «Тера Гарант», ТОВ «Аспект-Про».

Безтоварність господарських операцій, в свою чергу, вбачається контролюючому органу з огляду на: відсутність у вказаних контрагентів позивача необхідних умов (трудових, технічних) для провадження господарської діяльності; відсутність в актах наданих послуг інформації про конкретний час і місце надання послуг, ким та за яких обставин вони надані; відсутність звітів / фотозвітів про надані послуги; відсутність документів, що підтверджують подальше використання позивачем отриманих рекламних послуг в рамках власної господарської діяльності; відсутність інформації про кваліфікацію та кількість осіб, які надавали рекламні послуги; порушення норм податкового законодавства контрагентами-постачальниками прямих контрагентів позивача, тобто особами, з яким позивач безпосередньо у господарські взаємовідносини не вступав; наявність в Єдиному державному реєстрі судових рішень ухвал Оболонського районного суду міста Києва від 16.01.2018 №756/17102/17, від 29.12.2018 №756/16229/18, від 13.07.2017 №761/23711/17, Шевченківського районного суду м. Києва від 14.08.2017 №761/27730/17; наявність в базах даних контролюючого органу облікових карток суб`єктів фіктивного підприємництва ТОВ «Вітал Оптима», ТОВ «Тера Гарант»; відсутність у КВЕД вказаних контрагентів позивача основного виду діяльності, який безпосередньо пов`язаний з наданням рекламних та подібних до рекламних послуг.

Не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини, що склались між сторонами, регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також, через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Порядок нарахування та сплати податку на прибуток підприємств регулюється Розділом ІІІ ПК України.

Так, відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

За приписами пункту 135.1 статті 135 ПК України, базою оподаткування податку на прибуток є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу.

Розділом V ПК України визначено порядок нарахування та сплати податку на додану вартість.

За приписами пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Пунктом 188.1 ст. 188 ПК України передбачено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

У відповідності до п. 198.1 ст. 198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

В силу п. 198.2 ст. 198 ПК України, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

За змістом пункту 198.3 статті 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Норми п. 198.6 ст. 198 ПК України визначають, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Положеннями п. 44.1 ст. 44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

В силу підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Таким чином, витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість, мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або у разі, якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку, відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування податкових вигод.

Тобто, зарахування здійснюється у зв`язку із здійсненням операції платника податку шляхом реалізації його товарів, виконаних ним робіт, наданих ним послуг, які є підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку.

В силу частини 2 статті 3 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 року №996-XIV (далі - Закон №996-XIV), бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Первинні документи для надання їм юридичної сили повинні мати обов`язкові реквізити, передбачені ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

У іншому випадку, відповідно до норм податкового законодавства, у платника податків не виникає права відносити до складу податкового кредиту, витрати без належних на те документів, обов`язковість заповнення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Згідно ст. 1 Закону №996-XIV, первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Частиною 1 статті 9 Закону №996-XIV визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Таким чином, для надання юридичної сили і доказовості первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Виходячи з вищенаведеного, відображенню в бухгалтерському обліку та податковій звітності підлягає лише та господарська операція, яка фактично відбулась, при наявності первинного документу, що підтверджує таку господарську операцію.

Відповідно до абзацу 2 пункту 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за номером 168/704, господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Пунктом 2.4 Наказу №88 визначено, що первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.

Аналіз вказаних норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі, договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Як вбачається з матеріалів справи, Головним управлінням ДФС у м. Києві за наслідками проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ХАВАС ІНГЕЙДЖ Україна» складено Акт від 01.02.2019 № 123/26-15-14-04-05/38536556.

На підставі даного Акту перевірки контролюючим органом винесено податкові повідомлення-рішення від 04.03.2019, зокрема:

- №0010031404, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на прибуток приватних підприємств, створених за участю іноземних інвесторів» всього в сумі 2 484 318,00 грн;

- №0010051404, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на додану вартість» всього в сумі 2 760 356,00 грн.

Підставою для нарахування грошових зобов`язань став висновок контролюючого органу про нереальність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами: ТОВ "Сільвер Трейд Груп", ТОВ "Вітал Оптима", ТОВ "Тера Гарант", ТОВ "АСПЕКТ-ПРО".

Як зазначає апелянт, за результатами аналізу наявної інформації щодо взаємовідносин між ТОВ "Сільвер Трейд Груп", ТОВ "Вітал Оптима", ТОВ "Тера Гарант", ТОВ "АСПЕКТ-ПРО" та ТОВ "Хавас Інгейдж Україна" встановлено: неможливість виконання ТОВ "Сільвер Трейд Груп", ТОВ "Вітал Оптима", ТОВ "Тера Гарант", ТОВ "АСПЕКТ-ПРО" оформлених господарських операцій за відсутності трудових ресурсів; не підтвердження поставки послуг по ланцюгу постачання (згідно з даних ЄРПН); неможливість підтвердження операції стосовно врахування реального часу здійснення операцій, наявності трудових ресурсів, а також основних засобів, що економічно необхідні для виконання такої діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для здійснення відповідної господарської, економічної діяльності; наявна інформація, що підтверджує нереальність фінансово-господарської діяльності згідно з Єдиним реєстром судових рішень; до перевірки не надано первинні документи, які б фактично підтверджували надання наведених послуг. Таким чином, апелянт зазначає, що за наслідками перевірки встановлено відсутність реального здійснення господарських операцій з контрагентами Позивача: ТОВ "Сільвер Трейд Груп", ТОВ "Вітал Оптима", ТОВ "Тера Гарант", ТОВ "Аспект-Про".

Надаючи оцінку вищевказаним доводам апелянта, колегія суддів зазначає наступне.

Матеріали справи свідчать, що позивачем із наведеними контрагентами було укладено ряд однотипних правочинів про виконання робіт/надання послуг: організація та проведення рекламних заходів, послуги з розповсюдження рекламних матеріалів, послуги з інформування кінцевих споживачів про споживчі якості товарів в торгівельних мережах, послуги з організації тренінгів для промоперсоналу, тощо.

Необхідність укладення вказаних вище правочинів зі спірними контрагентами була обумовлена необхідністю виконання позивачем робіт/послуг рекламного характеру на користь первісних замовників: ТОВ «БСХ ПОБУТОВА ТЕХНІКА», ТОВ «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕЙН», ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА», ТОВ «Апджет», ТОВ «МакДональдз Юкрейн Лтд», ТОВ «ПРОТОРІЯ», ТОВ «ЕМ ЕМ СІ УКРАЇНА», ТОВ «Сингента», ТОВ «ЄВРО-ВІКНОБУД», ПрАТ «Монделіс Україна», ТОВ «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИС УКРАЇНА ЛІМІТЕД», ТОВ «ХІПП УКРАЇНА».

За своєю суттю вказані господарсько-правові схеми надання рекламних послуг, свідчать на користь того, що позивач по взаємовідносинам з первинними замовниками, виступав в якості підрядника, а спірні контрагенти - в якості субпідрядників, залучених позивачем.

З приводу господарських відносин позивача з ТОВ «СІЛЬВЕР ТРЕЙД ГРУП», слід зазначити, що на виконання умов Договору ТОВ «СІЛЬВЕР ТРЕЙД ГРУП» були складені 8 актів наданих послуг на загальну суму 1 239 170,00 грн, в т.ч. ПДВ 206 528,30 грн.

Вказані послуги були надані для виконання Товариством робіт/послуг рекламного характеру на користь первинних замовників згідно актів наданих послуг.

За актом наданих послуг № В-83108 від 31.08.2016, ТОВ «СІЛЬВЕР ТРЕЙЛ ГРУП» надало послуги з інформування кінцевих споживачів про споживчі якості товарів в торгівельних мережах, що підтверджується звітом до Акту В-83108 від 31.08.2016, що слугувало підставою для складання та реєстрації податкової накладної № 83108 від 31.08.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «БСХ ПОБУТОВА ТЕХНІКА» відповідно до Актів № ОУ-0000225 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Zelmer» категорії «Дрібна побутова техніка» в серпні 2016), № ОУ-0000226 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Дрібна побутова техніка» в серпні 2016), № ОУ-0000227 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Велика побутова техніка» в серпні 2016) прийому-передачі послуг від 01.09.2016.

За актом наданих послуг № В-83109 від 31.08.2016, ТОВ «СІЛЬВЕР ТРЕЙД ГРУП» надало послуги з організації проведення тренінгів для персоналу, що підтверджується звітом до Акту В-83109 від 31.08.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 83109 від 31.08.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «БСХ ПОБУТОВА ТЕХНІКА» відповідно до Актів № ОУ-0000225 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Zelmer» категорії «Дрібна побутова техніка» в серпні 2016), № ОУ-0000226 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Дрібна побутова техніка» в серпні 2016), № ОУ-0000227 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Велика побутова техніка» в серпні 2016) прийому-передачі послуг від 01.09.2016.

За актом наданих послуг № В-83110 від 31.08.2016, ТОВ «СІЛЬВЕР ТРЕЙД ГРУП» надало послуги щодо підбору та забезпечення роботи консультантів щодо споживчих якостей продукції, що підтверджується звітом до Акту В-83110 від 31.08.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 83110 від 31.08.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕЙН» відповідно до Акту № ОУ-0000236 прийому-передачі послуг від 16.09.2016 (інформаційно-консультаційні послуги щодо продукції Замовника ТМ WEST, ParkerSimpson PS, Style,Rl,Davsdoff, Прима Люкс, Прима Срібна, Столичні шляхом організації та проведення консультацій для зацікавленого кола споживачів - потенційних покупців Продукції Замовника).

За актом наданих послуг № В-83111 від 31.08.2016, ТОВ «СІЛЬВЕР ТРЕИЛ ГРУП» надало послуги з організації та проведення рекламного заходу, що підтверджується звітом до Акту В-83111 від 31.08.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 83111 від 31.08.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «МЕТРО КЕШ ЕНД КЕРІ УКРАЇНА» відповідно до Акту № ОУ-000022 прийому-передачі послуг від 31.08.2016 (послуги з організації Рекламного Заходу «Рекламне інформування та дегустація продукції»).

За актом наданих послуг № В-83112 від 31.08.2016, ТОВ «СІЛЬВЕР ТРЕЙД ГРУП» надало послуги з організаційно-технічного забезпечення проведення заходу, що підтверджується звітом до Акту В-83112 від 31.08.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 83112 від 31.08.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «Апджет» відповідно до Акту № ОУ-0000242 прийому-передачі послуг від 19.09.2016 (Послуги з організації корпоративного заходу, приуроченому 10-ій річниці ТОВ «Костал Україна»).

За актом наданих послуг № В-83113 від 31.08.2016, ТОВ «СІЛЬВЕР ТРЕЙД ГРУП» надало послуги підтримки проведення серії рекламних заходів, що підтверджується звітом до Акту В-83113 від 31.08.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 83113 від 31.08.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «МакДональдз Юкрейн Лтд» відповідно до Акту № ОУ-0000275 прийому-передачі послуг від 25.10.2016 (Послуги з організації серії рекламних заходів під назвою «Радість починається тут»).

За актом наданих послуг № В-83114 від 31.08.2016, ТОВ «СІЛЬВЕР ТРЕЙД ГРУП» надало послуги з розповсюдження рекламних матеріалів, що підтверджується звітом до Акту В-83114 від 31.08.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 83114 від 31.08.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ПРОТОРІЯ» відповідно до Актів: № ОУ-0000212 (послуги з виготовлення та розповсюдження буклетів ТМ Самсунг в м. Київ та м. Вінниця), № ОУ-0000213 (послуги з виготовлення та розповсюдження буклетів ТМ Самсунг в м. Одеса, Рівне, Івано-Франківськ, Чернігів, Торнопіль, Харків), № ОУ-0000214 (послуги з виготовлення та розповсюдження буклетів ТМ Самсунг в м. кривий Ріг, Львів, Дніпро, Запоріжжя), № ОУ-0000215 (послуги з виготовлення та розповсюдження буклетів ТМ Леново в м. Київ, Львів, Херсон, Дніпропетровськ, Харків) прийому-передачі послуг від 16.08.2016.

За актом наданих послуг № В-83115 від 31.08.2016, ТОВ «СІЛЬВЕР ТРЕЙД ГРУП» надало рекламні послуги щодо споживчих якостей та переваг продукції серед зацікавленого кола споживачів, що підтверджується звітом до Акту В-83115 від 31.08.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 83115 від 31.08.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕЙН» відповідно до Акту № ОУ-0000236 прийому-передачі послуг від 16.09.2016 (інформаційно-консультаційні послуги щодо продукції Замовника ТМ WEST, ParkerSimpson PS, Style,Rl,Davsdoff, Прима Люкс, Прима Срібна, Столичні шляхом організації та проведення консультацій для зацікавленого кола споживачів - потенційних покупців Продукції Замовника).

Щодо господарських відносин позивача з ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА», слід зазначити, що вони відбувались на підставі Договору про виконання робіт/надання послуг від 03.10.2016 № 03/10/16-3, відповідно до умов якого, Виконавець, зобов`язується виконувати роботи/надавати послуги, перелік яких вказаний в п. 1.2 Договору даного договору, а Замовник, зобов`язується прийняти та оплатити виконані Роботи/надані Послуги.

Вищевказаним Договором було передбачено надання наступних послуг: розроблення рекламних матеріалів, розміщення, розповсюдження рекламної інформації про товари/послуги, юридичну/фізичну особу; проведення рекламних та маркетингових акцій та інших заходів рекламно-інформаційного характеру; підбір персоналу для надання рекламно-інформаційних послуг, організація тренінгів для персону; інші рекламні послуги

Усього, на виконання умов Договору з ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» були складені 18 актів наданих послуг на загальну суму 4 616 939,00 грн, в т.ч. ПДВ 769 489,90 грн.

Вказані послуги були надані для виконання Товариством робіт/послуг рекламного характеру на користь наступних первинних замовників.

За актом наданих послуг № В-92608 від 26.09.2016, ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги організаційно-технічного забезпечення проведення заходу, що підтверджується звітом до Акту В-92608 від 26.09.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 92608 від 26.09.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «Апджет» відповідно до Акту № ОУ-0000242 прийому-передачі послуг від 19.09.2016 (Послуги з організації корпоративного заходу, приуроченому 10-ій річниці ТОВ «Костал Україна»).

За актом наданих послуг № В-92604 від 26.09.2016, ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з інформування кінцевих споживачів про споживчі якості товарів в торгівельних мережах, що підтверджується звітом до Акту В-92604 від 26.09.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 92604 від 26.09.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «БСХ ПОБУТОВА ТЕХНІКА» відповідно до Актів: № ОУ-0000263 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Дрібна побутова техніка» в вересні 2016), № ОУ-0000264 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Zelmer» категорії «Дрібна побутова техніка» в вересні 2016)., № ОУ-0000265 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Велика побутова техніка» в вересні 2016) прийому-передачі послуг від 07.10.2016

За актом наданих послуг № В-92607 від 26.09.2016, ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з організації проведення консультацій щодо споживчих якостей та переваг продукції серед зацікавленого кола споживачів, що підтверджується звітом до Акту В-92607 від 26.09.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 92607 від 26.09.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕЙН» відповідно до Акту № ОУ-0000237 прийому-передачі послуг від 16.09.2016 (інформаційно-консультаційні послуги щодо продукції Замовника ТМ WEST шляхом організації та проведення консультацій для зацікавленого кола споживачів -потенційних покупців Продукції Замовника).

За актом наданих послуг № В-92606 від 26.09.2016, ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало консультаційні послуги щодо споживчих якостей продукції, що підтверджується звітом до Акту В-92606 від 26.09.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 92606 від 26.09.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕЙН» відповідно до Акту № ОУ-0000237 прийому-передачі послуг від 16.09.2016 (інформаційно-консультаційні послуги щодо продукції Замовника ТМ WEST шляхом організації та проведення консультацій для зацікавленого кола споживачів -потенційних покупців Продукції Замовника).

За актом наданих послуг № В-92609 від 26.09.2016, ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з підтримки проведення серії рекламних заходів, що підтверджується звітом до Акту В-92609 від 26.09.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 92609 від 26.09.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «МакДональдз Юкрейн Лтд» відповідно до Акту № ОУ-0000275 прийому-передачі послуг від 25.10.2016 (Послуги з організації серії рекламних заходів під назвою «Радість починається тут»).

За актом наданих послуг № В-92611 від 26.09.2016, ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з організації рекламного заходу, що підтверджується звітом до Акту В-92611 від 26.09.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 92611 від 26.09.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ЕМ ЕМ СІ УКРАЇНА» відповідно до Акту № ОУ-0000245 прийому-передачі послуг від 22.09.2016 (послуги з організації проведення позашляхового тест-драйву модельного ряду Mitsubishi 20 та 21 вересня 2016 р. у заміському комплексі «Два бобра»).

За актом наданих послуг № В-92610 від 26.09.2016, ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з підготовки до проведення маркетингового заходу, що підтверджується звітом до Акту В-92610 від 26.09.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 92610 від 26.09.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «Сингента» відповідно до Акту № ОУ-0000268 прийому-передачі послуг від 10.10.2016 (послуги з підготовки та організації ділової конференції 05-07 жовтня 2016 р.).

За актом наданих послуг № В-92605 від 26.09.2016, ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з організації проведення тренінгів для персоналу, що підтверджується звітом до Акту В-92605 від 26.09.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 92605 від 26.09.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «БСХ ПОБУТОВА ТЕХНІКА» відповідно до Актів: № ОУ-0000263 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Дрібна побутова техніка» в вересні 2016), № ОУ-0000264 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Zelmer» категорії «Дрібна побутова техніка» в вересні 2016)., № ОУ-0000265 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Велика побутова техніка» в вересні 2016) прийому-передачі послуг від 07.10.2016

За актом наданих послуг № В-92612 від 26.09.2016, ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало рекламні послуги щодо споживчих якостей та переваг продукції серед зацікавленого кола споживачів, що підтверджується звітом до Акту В-92612 від 26.09.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 92612 від 26.09.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ЄВРО ЕР ЕС СІ ДЖІ ФО ДІ» відповідно до Акту № ОУ-0000250 прийому-передачі послуг від 29.09.2016 (послуги з організації та проведення Рекламної Акції «Гарньєр Пюр 3в1).

За актом наданих послуг № В-112206 від 22.11.2016, ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з аналізу баз даних в галузі оренди нерухомого майна, що підтверджується звітом до Акту В-112206 від 22.11.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 112206 від 22.11.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ЄВРО-ВІКНОБУД» відповідно до Акту № ОУ-0000118 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.06.2016 (відповідно до Договору № 01/04/16 про виконання робіт/надання послуг від 01.04.2016).

За актом наданих послуг № В-112207 від 22.11.2016, ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з адаптації інформаційних матеріалів, що підтверджується звітом до Акту В-112207 від 22.11.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 112207 від 22.11.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕЙН» відповідно до Акту № ОУ-0000309 прийому-передачі послуг від 21.11.2016 (адаптація інформаційних матеріалів під формат відеозапису).

За актом наданих послуг № В-112208 від 22.11.2016, ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з підбору та контролю роботи персоналу для проведення рекламної активності, що підтверджується звітом до Акту В-112208 від 22.11.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 112208 від 22.11.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000297 приймання наданих послуг від 04.11.2016 відповідно до Додатку № 21 від 04.10.2016 з Доповненням № 1 від 01.11.2016 до Договору № МС 1503-0106 від 01.04.2015 (послуги про просуванню товарів Торгової марки Замовника Jacobs у період з 04.10.2016 по 03.11.2016 шляхом оформлення друкованими матеріалами з інформацією про Товари Замовника торгових місць, розташованих у місцях, зазначених у адресній програмі, своїми силами та зі своїх матеріалів, відповідно до затвердженого Замовником дизайну друкованих матеріалів (з підтриманням належної якості зображення, у 246 торгових точках).

За актом наданих послуг № В-112201 від 22.11.2016, ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з підтримки проведення рекламної активності, що підтверджується звітом до Акту В-112201 від 22.11.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 112201 від 22.11.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000305 приймання наданих послуг від 14.11.2016 відповідно до Додатку № 19 від 12.09.2016 з Доповненням № 1 від 03.11.2016 до Договору № МС 1502-0036 від 01.04.2015 (послуги з організації та проведення активності під умовною назвою «Кавовий Фестиваль від Jacobs» з метою стимулювання продажів продукції Замовника під ТМ Jacobs (Якобз Монарх, Якобз Монарх Міллікано, Якобз 3 в 1 (кавові суміші), Якобз Монарх Крема).

За актом наданих послуг № В-112204 від 22.11.2016, ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги в рамках проведення рекламного заходу, що підтверджується звітом до Акту В-112204 від 22.11.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 112204 від 22.11.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Монделіс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000295 приймання наданих послуг від 08.11.2016 відповідно до Додатку № 9 від 27.05.2016 з урахуванням Доповнень № 1 від 30.05.2016, № 2 від 28.09.2016 та № 3 від 31.10.2016 до Договору № МС 1600-7120 від 11.02.2016 (послуги з організації та проведення Рекламної Акції для ТМ TUC під умовною назвою «TUC - полювання на подарунки»).

За актом наданих послуг № В-112202 від 22.11.2016, ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з організації проведення тренінгів для персоналу, що підтверджується звітом до Акту В-112202 від 22.11.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 112202 від 22.11.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «БСХ ПОБУТОВА ТЕХНІКА» відповідно до Акту № ОУ-0000328 прийому-передачі послуг від 07.12.2016 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Велика побутова техніка» в листопаді 2016).

За актом наданих послуг № В-93031 від 22.11.2016, ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги щодо організаційно-технічної підтримки проведення рекламного заходу, що підтверджується звітом до Акту В-93031 від 22.11.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 93031 від 22.11.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ЄВРО ЕР ЕС СІ ДЖІ ФО ДІ» відповідно до Акту № ОУ-0000298 прийому-передачі послуг від 09.11.2016 (послуги з організації та проведення Рекламної БТЛ Акції в ТТ стосовно продукції Лаш Сенс і Палет ТМ Мейбелін НЙ).

За актом наданих послуг № В-112203 від 22.11.2016, ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з розміщення рекламних матеріалів в торгівельних мережах, що підтверджується звітом до Акту В-112203 від 22.11.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 112203 від 22.11.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000297 приймання наданих послуг від 04.11.2016 відповідно до Додатку № 21 від 04.10.2016 з Доповненням № 1 від 01.11.2016 до Договору № МС 1503-0106 від 01.04.2015 (послуги про просуванню товарів Торгової марки Замовника Jacobs у період з 04.10.2016 по 03.11.2016 шляхом оформлення друкованими матеріалами з інформацією про Товари Замовника торгових місць, розташованих у місцях, зазначених у адресній програмі, своїми силами та зі своїх матеріалів, відповідно до затвердженого Замовником дизайну друкованих матеріалів (з підтриманням належної якості зображення, у 246 торгових точках).

За актом наданих послуг № В-112209 від 22.11.2016, ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА» надало послуги з забезпечення роботи персоналу в рекламних заходах, що підтверджується звітом до Акту В-112209 від 22.11.2016. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 112209 від 22.11.2016.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Монделіс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000341 приймання наданих послуг від 19.12.2016 відповідно до Додатку № 11 від 10.11.2016 з Доповненнями № 1 від 02.12.2016, № 2 від 15.12.2016 до Договору № МС 1500-6887 від 27.08.2015 (послуги про просуванню товарів Торгової марки Замовника КОРОНА у період з 24.11.2016 по 19.12.2016 шляхом оформлення друкованими матеріалами з інформацією про Товари Замовника торгових місць, розташованих у місцях, зазначених у адресній програмі, своїми силами та зі своїх матеріалів, відповідно до затвердженого Замовником дизайну друкованих матеріалів (з підтриманням належної якості зображення, у 232 торгових точках).

Також, дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000324 приймання наданих послуг від 05.12.2016 відповідно до Додатку № 20 від 19.10.2016 з Доповненнями № 1 від 21.10.2016, № 2 від 21.10.2016 та № 3 від 29.11.2016 до Договору № МС 1502-0036 від 01.04.2015 (послуги з організації та проведення Рекламної Акції для ТМ JACOBC MONARCH (розчинна кава) та JACOBC MONARCH (MILLICANO) під умовною назвою «Акція від JACOBC у Сільпо»).

Господарські відносини позивача з ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» відбувались на підставі Договору про виконання робіт/надання послуг від 10.12.2016 № б/н, відповідно до умов якого, ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» як Виконавець, зобов`язується виконувати роботи/надавати послуги, перелік яких вказаний в п.1.2 Договору, а ТОВ «ХАВАС ВОРЛДВАЙД КИЇВ», як Замовник, зобов`язується прийняти й оплатити виконані Роботи/надані Послуги.

На виконання умов договору були надані наступні послуги: розроблення рекламних матеріалів, розміщення, розповсюдження рекламної інформації про товари/послуги, юридичну/фізичну особу; проведення рекламних та маркетингових акцій та інших заходів рекламно-інформаційного характеру; підбір персоналу для надання рекламно-інформаційних послуг, організація тренінгів для персону; інші рекламні послуги.

Усього, на виконання умов Договору ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» були надані 17 актів наданих послуг на загальну суму 4 590 009,00 грн, в т.ч. ПДВ 765 001,50 грн.

Вказані послуги були надані для виконання Товариством робіт/послуг рекламного характеру на користь наступних первинних замовників.

За актом наданих послуг № В-11004 від 10.01.2017, ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з організації розміщення рекламних матеріалів в торгівельних мережах, що підтверджується звітом до Акту В-11004 від 10.01.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 11004 від 10.01.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-000011 приймання наданих послуг від 11.01.2017 відповідно до Додатку № 26 від 07.12.2016 до Договору № МС 1503-0106 від 01.04.2015 (послуги про просуванню товарів Торгової марки Замовника Jacobs у період з 10.12.2016 по 10.01.2017 шляхом оформлення друкованими матеріалами з інформацією про Товари Замовника торгових місць, розташованих у місцях, зазначених у адресній програмі, своїми силами та зі своїх матеріалів, відповідно до затвердженого Замовником дизайну друкованих матеріалів (з підтриманням належної якості зображення, у 163 торгових точках).

За актом наданих послуг № В-11003 від 10.01.2017, ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з підбору персоналу для надання інформаційно-консультативних послуг на території України, що підтверджується звітом до Акту В-11003 від 10.01.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 11003 від 10.01.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «БСХ ПОБУТОВА ТЕХНІКА» відповідно до Акту № ОУ-0000361 прийому-передачі послуг від 30.12.2016 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Zelmer» категорії «Дрібна побутова техніка» в грудні 2016).

За актом наданих послуг № В-11002 від 10.01.2017, ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з підбору персоналу для надання інформаційно-консультативних послуг на території України, що підтверджується звітом до Акту В-11002 від 10.01.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 11002 від 10.01.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «БСХ ПОБУТОВА ТЕХНІКА» відповідно до Акту № ОУ-000360 прийому-передачі послуг від 30.12.2016 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Дрібна побутова техніка» в грудні 2016)

За актом наданих послуг № В-11102 від 11.01.2017, ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з просування торгових марок на території України, що підтверджується звітом до Акту В-11102 від 11.01.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 11002 від 10.01.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000049 приймання наданих послуг від 16.02.2017 відповідно до Додатку № 23 від 19.12.2016 з Доповненнями № 1 від 19.12.2016, № 2 від 19.12.2016 до Договору № МС 1502-0036 від 01.04.2015 (послуги з організації та проведення активностей від ТМ JACOBC MONARCH (розчинна кава) та JACOBC MONARCH (MILLICANO) в рамках проведення культурно-мистецького проекту «Головна ялинка країни. Новорічно-різдвяні святкування у Києві»),

За актом наданих послуг № В-11206 від 12.01.2017, ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з організації надання інформаційно-консультаційних послуги на території України, що підтверджується звітом до Акту В-11006 від 12.01.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 11006 від 12.01.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «БСХ ПОБУТОВА ТЕХНІКА» відповідно до Актів: № ОУ-0000360 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Дрібна побутова техніка» в грудні 2016) та № ОУ-000361 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Zelmer» категорії «Дрібна побутова техніка» в грудні 2016) прийому-передачі послуг від 30.12.2016

За актом наданих послуг № В-11203 від 12.01.2017, ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з підтримки проведення новорічних рекламних активностей, що підтверджується звітом до Акту В-11203 від 12.01.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 11203 від 12.01.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИС УКРАЇНА ЛІМІТЕД» відповідно до Акту № ОУ-0000355 прийому-передачі послуг від 26.12.2016 (послуги з організації заходу «Coke New Year Party» PO 4501873877).

За актом наданих послуг № В-11204 від 12.01.2017, ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з організації проведення корпоративних заходів в січні 2017 року, що підтверджується звітом до Акту В-11204 від 12.01.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 11204 від 12.01.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000037 приймання наданих послуг від 31.01.2017 відповідно до Додатку № 25 від 23.01.2076 до Договору № МС 1502-0036 від 01.04.2015 (послуги з організації корпоративного заходу «BREAKTHROUG тренінг» 23-24 січня 2017 року для працівників ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна»).

За актом наданих послуг № В-11205 від 12.01.2017, ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з організації та проведення новорічного рекламного заходу, що підтверджується звітом до Акту В-11205 від 12.01.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 11205 від 12.01.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000011 приймання наданих послуг від 11.01.2017 відповідно до Додатку № 26 від 07.12.2016 до Договору № МС 1503-0106 від 01.04.2015 (послуги про просуванню товарів Торгової марки Замовника Jacobs у період з 10.12.2016 по 10.01.2017 шляхом оформлення друкованими матеріалами з інформацією про Товари Замовника торгових місць, розташованих у місцях, зазначених у адресній програмі, своїми силами та зі своїх матеріалів, відповідно до затвердженого Замовником дизайну друкованих матеріалів (з підтриманням належної якості зображення, у 163 торгових точках).

За актом наданих послуг № В-22405 від 24.02.2017, ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з підбору персоналу для надання інформаційно-консультативних послуг на території України, що підтверджується звітом до Акту В-22405 від 24.02.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 22405 від 24.02.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕЙН» відповідно до Акту № ОУ-0000047 прийому-передачі послуг від 16.02.2017 (інформаційно-консультаційні послуги щодо продукції Замовника ТМ WEST шляхом організації та проведення консультацій для зацікавленого кола споживачів -потенційних покупців Продукції Замовника).

За актом наданих послуг №В-22705 від 27.02.2017, ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з організації проведення тренінгів для промоперсоналу, що підтверджується звітом до Акту В-22705 від 27.02.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 22705 від 27.02.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕЙН» відповідно до Акту № ОУ-0000047 прийому-передачі послуг від 16.02.2017 (інформаційно-консультаційні послуги щодо продукції Замовника ТМ WEST шляхом організації та проведення консультацій для зацікавленого кола споживачів -потенційних покупців Продукції Замовника).

За актом наданих послуг № В-22813 від 28.02.2017, ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з організації та проведення новорічного рекламного заходу, що підтверджується звітом до Акту В-22813 від 28.02.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 22813 від 28.02.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000049 приймання наданих послуг від 16.02.2017 відповідно до Додатку № 23 від 19.12.2016 з Доповненнями № 1 від 19.12.2016, № 2 від 19.12.2016 до Договору № МС 1502-0036 від 01.04.2015 (послуги з організації та проведення активностей від ТМ JACOBC MONARCH (розчинна кава) та JACOBC MONARCH (MILLICANO) в рамках проведення культурно-мистецького проекту «Головна ялинка країни. Новорічно-різдвяні святкування у Києві»).

За актом наданих послуг № В-22810 від 28.02.2017, ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з просування торгових марок на території України, що підтверджується звітом до Акту В-22810 від 28.02.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 22810 від 28.02.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000049 приймання наданих послуг від 16.02.2017 відповідно до Додатку № 23 від 19.12.2016 з Доповненнями № 1 від 19.12.2016, № 2 від 19.12.2016 до Договору № МС 1502-0036 від 01.04.2015 (послуги з організації та проведення активностей від ТМ JACOBC MONARCH (розчинна кава) та JACOBC MONARCH (MILLICANO) в рамках проведення культурно-мистецького проекту «Головна ялинка країни. Новорічно-різдвяні святкування у Києві»),

За актом наданих послуг № В-22811 від 28.02.2017, ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з підтримки проведення зимових рекламних активностей, що підтверджується звітом до Акту В-22811 від 28.02.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 22811 від 28.02.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000049 приймання наданих послуг від 16.02.2017 відповідно до Додатку № 23 від 19.12.2016 з Доповненнями № 1 від 19.12.2016, № 2 від 19.12.2016 до Договору № МС 1502-0036 від 01.04.2015 (послуги з організації та проведення активностей від ТМ JACOBC MONARCH (розчинна кава) та JACOBC MONARCH (MILLICANO) в рамках проведення культурно-мистецького проекту «Головна ялинка країни. Новорічно-різдвяні святкування у Києві»).

За актом наданих послуг № В-22814 від 28.02.2017, ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з організації надання інформаційно-консультаційних послуг на території України, що підтверджується звітом до Акту В-22814 від 28.02.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 22814 від 28.02.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕЙН» відповідно до Акту № ОУ-0000047 прийому-передачі послуг від 16.02.2017 (інформаційно-консультаційні послуги щодо продукції Замовника ТМ WEST шляхом організації та проведення консультацій для зацікавленого кола споживачів -потенційних покупців Продукції Замовника).

За актом наданих послуг № В-22815 від 28.02.2017, ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з підбору персоналу для надання інформаційно-консультативних послуг на території України, що підтверджується звітом до Акту В-22815 від 28.02.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 22815 від 28.02.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «БСХ ПОБУТОВА ТЕХНІКА» відповідно до Акту № ОУ-0000068 прийому-передачі послуг від 13.03.2017 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Велика побутова техніка» в лютому 2017).

За актом наданих послуг № В-22812 від 28.02.2017, ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з організації проведення корпоративних заходів в лютому 2017 року, що підтверджується звітом до Акту В-22812 від 28.02.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 22812 від 28.02.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Монделіс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000063 приймання наданих послуг від 01.03.2017 відповідно до Додатку № 14 від 25.01.2017 з Доповненнями № 1 від 01.02.2017, № 2 від 24.02.2017 до Договору № МС 1500-6887 від 27.08.2015 (послуги про просуванню товарів Торгової марки Замовника ОРЕО у період з 01.02.2017 по 28.02.2017 шляхом оформлення друкованими матеріалами з інформацією про Товари Замовника торгових місць, розташованих у місцях, зазначених у адресній програмі, своїми силами та зі своїх матеріалів, відповідно до затвердженого Замовником дизайну друкованих матеріалів (з підтриманням належної якості зображення, у 95 торгових точках).

За актом наданих послуг № В-22809 від 28.02.2017, ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ» надало послуги з організації розміщення рекламних матеріалів в торгівельних мережах, що підтверджується звітом до Акту В-22809 від 28.02.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 22809 від 28.02.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Монделіс Україна» відповідно до Акту № ОУ-000063 приймання наданих послуг від 01.03.2017 відповідно до Додатку № 14 від 25.01.2017 з Доповненнями № 1 від 01.02.2017, № 2 від 24.02.2017 до Договору № МС 1500-6887 від 27.08.2015 (послуги про просуванню товарів Торгової марки Замовника ОРЕО у період з 01.02.2017 по 28.02.2017 шляхом оформлення друкованими матеріалами з інформацією про Товари Замовника торгових місць, розташованих у місцях, зазначених у адресній програмі, своїми силами та зі своїх матеріалів, відповідно до затвердженого Замовником дизайну друкованих матеріалів (з підтриманням належної якості зображення, у 95 торгових точках).

На підтвердження реальності господарських операцій з ТОВ «АСПЕКТ-ПРО» позивачем надано наступні акти наданих послуг.

За актом наданих послуг № В-330 від 23.03.2017, ТОВ «АСПЕКТ-ПРО» надало послуги підтримки рекламних активностей в торгівельних мережах, що підтверджується звітом до Акту В-330 від 23.03.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 330 від 23.03.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «БСХ ПОБУТОВА ТЕХНІКА» відповідно до Акту № ОУ-0000068 прийому-передачі послуг від 13.03.2017 (послуги щодо інформування кінцевих споживачів продукції Замовника про технічні властивості та переваги продукції Замовника ТМ «Bosch» категорії «Велика побутова техніка» в лютому 2017).

За актом наданих послуг № В-331 від 23.03.2017, ТОВ «АСПЕКТ-ПРО» надало послуги супроводу проведення інформаційних заходів на території України, що підтверджується звітом до Акту В-331 від 23.03.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 331 від 23.03.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕЙН» відповідно до Акту № ОУ-0000157 прийому-передачі послуг від 16.06.2017 (інформаційно-консультаційні послуги щодо продукції Замовника ТМ WEST, ParkerSimpson PS шляхом організації та проведення консультацій для зацікавленого кола споживачів - потенційних покупців Продукції Замовника).

За актом наданих послуг № В-332 від 23.03.2017, ТОВ «АСПЕКТ-ПРО» надало послуги підтримки рекламних активностей в торгівельних мережах, що підтверджується звітом до Акту В-332 від 23.03.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 332 від 23.03.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Якобз Дау Егбертс Україна» відповідно до Акту № ОУ-000105 приймання наданих послуг від 03.04.2017 відповідно до Додатку № 29 від 27.02.2017 з Доповненнями № 1 від 27.02.2017 зі зміною № 1 від 27.03.2017, Доповненнями № 2 від 27.03.2017 до Договору № МС 1502-0036 від 01.04.2015 (послуги з просування товарів Торгової марки Замовника JACOBC (кавові суміші 3 в 1) шляхом оформлення друкованими матеріалами з інформацією про Товари Замовника торгових місць, розташованих у місцях, зазначених у адресній програмі).

За актом наданих послуг № В-333 від 23.03.2017, ТОВ «АСПЕКТ-ПРО» надало послуги з відбору персоналу, що підтверджується звітом до Акту В-333 від 23.03.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 333 від 23.03.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ЄВРО ЕР ЕС СІ ДЖІ ФО ДІ» відповідно до Акту № ОУ-0000097 прийому-передачі послуг від 11.04.2017 (послуги з організації та проведення заходу з метою популяризації ТМ «Loreal Paris» та ТМ «Gamier» в період з 24.03.2017 по 02.04.2017).

За актом наданих послуг № В-334 від 23.03.2017, ТОВ «АСПЕКТ-ПРО» надало Послуги з відбору персоналу для надання інформаційно-консультативних послуг на території України, що підтверджується звітом до Акту В-334 від 23.03.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 334 від 23.03.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ІМПЕРІАЛ ТОБАКО ЮКРЕЙН» відповідно до Акту № ОУ-0000157 прийому-передачі послуг від 16.06.2017 (інформаційно-консультаційні послуги щодо продукції Замовника ТМ WEST, ParkerSimpson PS шляхом організації та проведення консультацій для зацікавленого кола споживачів - потенційних покупців Продукції Замовника).

За актом наданих послуг № В-335 від 23.03.2017, ТОВ «АСПЕКТ-ПРО» надало послуги з контролю роботи персоналу при проведення рекламних заходів що підтверджується звітом до Акту В-335 від 23.03.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 335 від 23.03.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ТОВ «ХІПП УКРАЇНА» відповідно до Акту № ОУ-0000100 прийому-передачі послуг від 31.03.2017 (послуги з організації та проведення Рекламного заходу з метою просування продукції РЕКЛАМОДАВЦЯ під ТМ «НіРР» та ТМ «НіРР Babysantf» (етап 1) згідно Дод. № 1 від 01.03.2017 до Дог. № 01/03/2017 від 01.03.2017).

За актом наданих послуг № В-336 від 23.03.2017, ТОВ «АСПЕКТ-ПРО`надало послуги з розповсюдження рекламної інформації в торгівельних мережах, що підтверджується звітом до Акту В-336 від 23.03.2017. За вказаним актом наданих послуг була виписана податкова накладна № 336 від 23.03.2017.

Дані послуги (роботи) були у подальшому передані та прийняті ПрАТ «Монделіс Україна» відповідно до Акту № ОУ-0000083 приймання наданих послуг від 31.03.2017 відповідно до Додатку № 1 від 12.02.2016 до Договору № МС 1600-7120 від 11.02.2016 (послуги з організації розміщення брендових зон «DIROL» на території вищих навчальних закладів та на території проведення масових заходів у період з 01.06.2016 по 31.03.2017 (етап 2).

Колегія суддів звертає увагу на те, що по всім вищевказаним господарським операціям позивача з ТОВ «СІЛЬВЕР ТРЕЙД ГРУП», ТОВ «ВІТАЛ ОПТИМА», ТОВ «ТЕРА ГАРАНТ», ТОВ «АСПЕКТ-ПРО» судом першої інстанції було детально проаналізовано первинні документи та надана їм правова оцінка.

Колегія суддів звертає увагу на те, що всі послуги, надані ТОВ «Сільвер Трейд Груп», ТОВ «Вітал Оптима», ТОВ «Тера Гарант», ТОВ «Аспект-Про» на користь позивача та в подальшому передані первісним замовникам, мали виключно рекламний характер, оскільки включали наступні послуги: послуги підтримки рекламних активностей в торгівельних мережах, послуги супроводу проведення інформаційних заходів на території України, послуги з відбору персоналу, послуги з відбору персоналу для надання інформаційно-консультативних послуг на території України, послуги з контролю роботи персоналу при проведення рекламних заходів, послуги з розповсюдження рекламної інформації в торгівельних мережах.

Відповідно, для надання таких рекламних послуг не потрібен додатковий спеціальний ресурс, як-то основні засоби на балансі підприємства, складські, офісні приміщення, виробничі потужності, транспортні засоби, земельні ділянки, тощо.

При цьому, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що відсутність власних ресурсів не завжди може бути беззаперечним свідченням неможливості здійснити відповідні послуги та у кожному конкретному випадку така обставина підлягає оцінці з огляду на характер здійснюваної операції.

На момент здійснення зазначених вище господарських операцій позивач та його контрагенти були належним чином зареєстровані, як юридичні особи та платники податку на додану вартість, установчі документи недійсними в судовому поряду не визнавались.

Щодо доводів апелянта про відсутність реального характеру вищевказаних господарських операцій внаслідок відсутності ресурсу для їх надання, слід зазначити, що згідно обставин справи, такий спеціальний ресурс не потрібен для надання таких послуг, виходячи з їх суті та характеру. Крім того, факт надання вказаних послуг підтверджується не лише первинними документами, а й звітами, фотозвітами.

З приводу посилання відповідача на відсутність інформації про кваліфікацію осіб, які надавали рекламні послуги, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що надання фізичними особами-виконавцями описаних вище послуг, з урахуванням суті і специфіки таких послуг, не потребує спеціальної кваліфікації.

Як вбачається з наданих ТОВ "ХАВАС ІНГЕЙДЖ Україна" до матеріалів справи первинних бухгалтерських та податкових документів по взаємовідносинам зі спірними контрагентами, а також Звітів про надання послуг, ці документи дають можливість встановити причинно-наслідковий зв`язок між послугами, що надані позивачу цими контрагентами по відношенню до рекламних послуг, що надані позивачем первинним замовникам.

При цьому, надані до актів здачі-прийняття робіт Звіти про виконання рекламних послуг конкретизують, які саме рекламні послуги виконувались, виконавців таких послуг, обсяг наданих послуг, період їх надання, як то визначено в актах наданих послуг по взаємовідносинах позивача з первинними замовниками.

Колегія суддів звертає увагу на те, що доводи апелянта про нереальність господарських операцій ТОВ "ХАВАС ІНГЕЙДЖ Україна" з його контрагентами ґрунтуються виключного на аналізі наявної в нього податкової інформації.

При цьому, на підтвердження вказаної інформації відповідачем не надано належних, допустимих та достовірних доказів, як того вимагають приписи процесуального закону.

Як зазначив Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду у постановах від 22 лютого 2022 року у справі № 804/4663/18, від 20 квітня 2022 року у справі №640/2961/20, інформація, що міститься в інформаційних базах даних контролюючих органів носить інформативний характер та не доводить наявності порушень податкового законодавства позивачем.

Водночас, будь-яке автоматизоване співставлення, чи дані отримані з автоматизованих систем контролюючого органу не є належними доказами в розумінні процесуального закону, оскільки, автоматизоване співставлення, зокрема, задекларованих податкових зобов`язань та податкового кредиту, не віднесено до засобів перевірки правильності та повноти визначення таких податкових зобов`язань.

Даний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду, викладеною у постанові від 24 березня 2020 року у справі №814/1781/15.

Водночас, контролюючим органом не надано доказів проведення документальних перевірок контрагентів позивача, в рамках яких було б встановлено неправомірне формування вказаними суб`єктами господарювання показників податкової звітності по взаємовідносинам з позивачем.

Разом з тим, як було встановлено вище, факт здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами підтверджується необхідними первинними документами.

Стосовно посилання апелянта на висновки, що містяться в постановах Верховного Суду від 29.01.2019 у справі 826/14639/17, від 06.04.2021 у справі №826/8476/16, від 22.04.2021 у справі №826/1177/18, апеляційний суд вважає за необхідне зазначити, що, відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду, втім фактично відповідач просить застосувати висновки Верховного Суду за результатами дослідження ним певних обставин у справі про спір між іншими сторонами.

Слід зазначити, що висновки у кожній з наведених апелянтом справ здійснені за результатами оцінки різних аспектів спірних правовідносин.

У кожних окремих правовідносинах при застосуванні судом одних й тих самих норм права в залежності від фактичних обставин справи, оцінки судами доказів або відсутності певних доказів, висновки судів можуть бути відмінними від тих, що здійснені судом в цій справі, проте це не свідчить про неправильне застосування норми матеріального права та/або порушення процесуальних норм, а вказує на відмінність фактичних обставин та доказової бази.

Інші аспекти спірних правовідносин та інше обґрунтування відповідного позову, що досліджувалось судами у межах справи, на яку посилається відповідач, не дають підстав для висновку про подібність спірних правовідносин на противагу аналогічним обставинам, що є ключовим для визначення правовідносин подібними.

Колегія суддів вважає за необхідне звернути увагу на те, що результат вирішення у кожній з цих справ зумовлений конкретними обставинами та оцінкою доказів, правовим обґрунтуванням позовних вимог.

Враховуючи вищезазначене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність у позивача права на отримання податкових вигод у формі податкового кредиту та витрат за наслідками господарських операцій з ТОВ «Сільвер Трейд Груп», ТОВ «Вітал Оптима», ТОВ «Тера Гарант», ТОВ «Аспект-Про», внаслідок чого, податкові повідомлення-рішення від 04.03.2019 №0010031404 та №0010051404 підлягають визнанню протиправними і скасуванню.

Решта доводів та заперечень апелянта висновків суду першої інстанції не спростовують.

Згідно п. 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Аналізуючи обставини справи та норми чинного законодавства, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "ХАВАС ІНГЕЙДЖ Україна" та наявність правових підстав для їх задоволення.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч. 2 ст. 77 КАС України).

При цьому, доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Відповідно до ч. 3 ст. 242 КАС України, обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

З підстав вищенаведеного, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку та прийняв рішення, з дотриманням норм матеріального і процесуального права, а тому підстав для його скасування не вбачається.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 243, 250, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 22 квітня 2024 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328-329 КАС України.

Суддя-доповідач Вівдиченко Т.Р.

Судді Аліменко В.О.

Кузьмишина О.М.

Повний текст постанови виготовлено 22.08.2024 р.