Рішення

від 27.08.2024 по справі 320/27378/24

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 серпня 2024 року м.Київ№ 320/27378/24

Київський окружний адміністративний суд у складі судді Жукової Є.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «ДМ-ЕКСПОРТ»до1. Головного управління ДПС у м. Києві; 2. Державної податкової служби Українипровизнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ДМ-ЕКСПОРТ» (позивач/ ТОВ «ДМ-ЕКСПОРТ») звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (ГУ ДПС у м. Києві/ відповідач-1), Державної податкової служби України (ДПС України/ відповідач-2), в якому просить суд:

1. Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві

від 03.11.2023р. № 9854538/42908471,

від 25.10.2023р. №9782787/42908471,

від 25.10.2023р. № 9782780/42908471,

від 03.11.2023р. №9854539/42908471,

від 03.11.2023р. №9854537/42908471,

від 25.10.2023р. №9782783/42908471,

від 03.11.2023р. №9854533/42908471,

від 25.10.2023р. №9782784/42908471,

від 25.10.2023р. №9782781/42908471,

від 25.10.2023р. №9782785/42908471,

від 25.10.2023р. №9782782/42908471,

від 25.10.2023р. №9782786/42908471,

від 03.11.2023р. №9854534/42908471,

від 03.11.2023р. №9854535/42908471,

від 25.10.2023р. №9782791/42908471,

від 03.11.2023р. №9854540/42908471,

від 25.10.2023р. №9782790/42908471,

від 03.11.2023р. №9854532/42908471,

від 03.11.2023р. №9854541/42908471,

від 03.11.2023р. №9854536/42908471,

від 25.10.2023р. №9782794/42908471,

від 25.10.2023р. №9782789/42908471,

від 25.10.2023р. №9782779/42908471,

від 25.10.2023р. №9782793/42908471,

від 25.10.2023р. №9782792/42908471,

від 25.10.2023р. №9782788/42908471,

від 25.10.2023р. №9782778/42908471,

від 25.10.2023р. №9782776/42908471,

від 25.10.2023р. №9782777/42908471,

від 25.10.2023р. №9782772/42908471,

від 25.10.2023р. №9782773/42908471,

від 25.10.2023р. №9782774/42908471,

від 25.10.2023р. №9782771/42908471,

від 25.10.2023р. №9782770/42908471,

від 20.10.2023р. №9758664/42908471,

від 25.10.2023р. № 9782775/42908471 про відмову в реєстрації розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування:

від 01.05.2023р. № 1092,

від 01.05.2023р. №1093,

від 01.05.2023р. №1097,

від 01.05.2023р. №1099,

від 01.05.2023р. №1100,

від 01.05.2023р. №1102,

від 01.05.2023р. №1106,

від 01.05.2023р. №1109,

від 01.05.2023р. №1110,

від 01.05.2023р. №1111,

від 01.05.2023р. №1112,

від 01.05.2023р. №1113,

від 01.05.2023р. №1114,

від 01.05.2023р. №1117,

від 01.05.2023р. №1118,

від 01.05.2023р. № 1119,

від 01.05.2023р. №1122,

від 01.05.2023р. №1123,

від 01.05.2023р. №1124,

від 01.05.2023р. №1127,

від 03.05.2023р. №1241,

від 03.05.2023р. №1269,

від 11.05.2023р. №1332,

від 11.05.2023р. №1335,

від 14.05.2023р. №1338,

від 03.05.2023р. №1358,

від 16.05.2023р. №1434,

від 16.05.2023р. №1440,

від 16.05.2023р. №1444,

від 19.05.2023р. №1484,

від 19.05.2023р. №1487,

від 19.05.2023р. № 1488,

від 19.05.2023р. №1490,

від 22.05.2023р. №1491,

від 18.05.2023р. №1501,

від 19.05.2023р. №1502 складені Товариством з обмеженою відповідальністю ДМ-Експорт, датою їх фактичного отримання.

Обґрунтовуючи свої вимоги позивач зазначає, що контролюючим органом не було враховано надані позивачем пояснення, додаткові пояснення, копії документів та прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації Розрахунків коригування у зв`язку з: «неподанням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку» або «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація - Платником не надати пояснення щодо причин повернення товарів (акти дефектності, пошкодження), ТТН до покупця/продавця». При цьому, контролюючим органом не взято до уваги надані позивачем складські документи, що підтверджують прихід/вибуття товару на складі та пояснення, що були додані до додаткових пояснень. Також контролюючим органом не зазначено які саме документи не надані або складенні з порушенням законодавства та в чому полягає таке порушення.

Позивач звертає увагу, що у спірних рішеннях не вказано, які саме документи не надані, які саме надані документи складені з порушенням законодавства, які саме вимоги законодавства порушено при складанні документів, не наведені мотиви неврахування чи відхилення наданих позивачем пояснень та документів, а також не зазначено, якої саме інформації у поясненнях окрім тієї, що наведена позивачем, не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію розрахунків коригування.

За твердженнями позивача, оскаржувані рішення контролюючого органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості індивідуального акта, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 01.07.2024 відкрито провадження у справі, суд ухвалив здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

22 липня 2024 року від Головного управління ДПС у м. Києві та ДПС України надійшли відзиви на позов.

Відповідач-1 проти задоволення позовних вимог заперечував з підстав правомірності спірних рішень, прийнятих в спосіб та в межах наданих повноважень. Зазначає, що за результатами розгляду наданих пояснень та копій документів від ТОВ «ДМ-ЕКСПОРТ» Комісією ГУ ДПС у м. Києві прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки (- фактури /інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Відсутність вищезгаданих документів фактично позбавляє контролюючий орган можливості дослідити походження товару та загалом реальність господарської операції, що першочергово була покладена в основу формування незареєстрованої податкової накладної. При розгляді документів, наданих позивачем до розгляду на підтвердження реальності здійснення господарської операції Комісією було встановлено, що наданими документами не можливо підтвердити реальність здійсненої операції.

Відповідач-2 за змістом поданого відзиву зазначає, що у разі встановлення судом протиправності прийнятих рішень, в даному випадку, зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені податкові накладні є передчасним, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання ГУ ДПС у м. Києві повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних.

Також, у відзиві ГУ ДПС у м. Києві завлено клопотання про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Розглянувши матеріали справи та клопотання представника відповідача про розгляд справи в порядку загального позовного провадження, суд зазначає наступне.

Відповідно до статті 12 Кодексу адміністративного судочинства України адміністративне судочинство здійснюється за правилами, передбаченими цим Кодексом, у порядку позовного провадження (загального або спрощеного).

Спрощене позовне провадження призначене для розгляду справ незначної складності та інших справ, для яких пріоритетним є швидке вирішення справи.

Загальне позовне провадження призначене для розгляду справ, які через складність або інші обставини недоцільно розглядати у спрощеному позовному провадженні.

Частиною четвертою цієї статті встановлено виключний перелік справ, які підлягають розгляду за правилами загального позовного провадження, а саме:

1) щодо оскарження нормативно-правових актів, за винятком випадків, визначених цим Кодексом;

2) щодо оскарження рішень, дій та бездіяльності суб`єкта владних повноважень, якщо позивачем також заявлено вимоги про відшкодування шкоди, заподіяної такими рішеннями, діями чи бездіяльністю, у сумі, що перевищує сто розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб;

3) про примусове відчуження земельної ділянки, інших об`єктів нерухомого майна, що на ній розміщені, з мотивів суспільної необхідності;

4) щодо оскарження рішення суб`єкта владних повноважень, на підставі якого ним може бути заявлено вимогу про стягнення грошових коштів у сумі, що перевищує: для юридичних осіб - п`ятсот розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб; для фізичних осіб та фізичних осіб - підприємців - вісімдесят розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб;

5) щодо оскарження рішень Національної комісії з реабілітації у правовідносинах, що виникли на підставі Закону України "Про реабілітацію жертв репресій комуністичного тоталітарного режиму 1917-1991 років";

6) щодо оскарження індивідуальних актів Національного банку України, Фонду гарантування вкладів фізичних осіб, Міністерства фінансів України, Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку, рішень Кабінету Міністрів України, визначених частиною першою статті 266-1 цього Кодексу.

Також, частиною другою статті 257 Кодексу адміністративного судочинства України за правилами спрощеного позовного провадження може бути розглянута будь-яка справа, віднесена до юрисдикції адміністративного суду, за винятком справ, зазначених у частині четвертій цієї статті, зміст якої відповідає змісту частини четвертої статті 12 Кодексу адміністративного судочинства України.

Також, пункт 10 частини шостої статті 12 Кодексу адміністративного судочинства України надає право суду віднести будь-яку іншу справу, у якій суд дійде висновку про її незначну складність, за винятком справ, які не можуть бути розглянуті за правилами спрощеного позовного провадження, тобто ті, які передбачені частиною четвертою статті 12 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суд звертає увагу заявника, що відповідно до положень ч. 4 ст. 12 та ч. 4 ст. 257 КАС України дана справа не належить до категорій справ, які розглядаються виключно за правилами загального провадження та не належить до категорій справ, які не можуть бути розглянуті за правилами спрощеного позовного провадження.

Враховуючи викладене, а також, що характер спірних правовідносин та предмет доказування у даній справі незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи, зважаючи на продовження строку дії воєнного стану в Україні, та з метою збереження життя та здоров`я людей, суд прийшов до висновку про відмову у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у м. Києві про розгляд адміністративної справи №320/27378/24 в загальному позовному провадженні, а отже відмовляє в його задоволенні.

З метою додержання розумного строку розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження, суд визнав за можливе розгляд справи здійснювати за наявними матеріалами.

Розглянувши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов та відзив, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ДМ-Експорт" (далі Товариство) є юридичною особою приватного права. Зареєстроване в СДР 26.03.2019, номер запису: 10711020000043820. Дата реєстрації платником ПДВ - 01.05.2019, індивідуальний податковий номер - 429084726566.

Податкова адреса: Україна, 04080, місто Київ, ВУЛИЦЯ КИРИЛІВСЬКА, буд. 102.

У межах зареєстрованих видів діяльності в СДР Товариство здійснює наступні види діяльності:

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний);

47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах

46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту

95.22 Ремонт побутових приладів, домашнього та садового обладнання

46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення

68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна

68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна

68.31 Агентства нерухомості

68.32 Управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту

Середньооблікова кількість працівників, станом на 01.09.2023р. 32 осіб (Директор, Менеджер із збуту, Менеджер із зовнішньоекономічної діяльності, Оператор комп`ютерного набору, Агент з митного оформлення, Менеджер з логістики, Старший менеджер із зовнішньоекономічної діяльності, Фахівець-аналітик з дослідження товарного ринку), що підтверджується штатним розписом, об`єднаної звітністю ПДФО та ЄСВ.

Як вказує позивач, що підтверджується матеріалами справи, ТОВ «ДМ-ЕКСПОРТ» з ТОВ «Фінюрконсалтинг» (код ЄДРПОУ 35907561) укладено договір про надання абонентських юридично-консалтингових та бухгалтерських послуг №01/01/20-18 від 01.01.2020. Офісне приміщення Товариство орендує у ТОВ «Лікра» (код ЄДРПОУ 33097828) за адресою: м. Київ, вул. Кирилівська, 102 (договір оренди № 16/1/20 від 01.09.2020р).

Для здійснення господарської діяльності з оптової торгівлі позивач імпортує товари, що закуповуються у нерезидентів. Найбільшими постачальниками-нерезидентами у 2022році були: ZHEJIANG DESHUO ELECTRIC APPLIANCE CO.,LTD (Китай); TAIZHOU SAGA IMPORT EXPORT CO., LTD (Китай); WENLING AWT MACHINERY CO., LTD (Китай); ZHEJIANG XINYA PUMP INDUSTRY CO., LTD (Китай); ZHEJIANG HANGBO POWER TOOLS CO.,LTD (Китай).

ТОВ «ДМ-ЕКСПОРТ» є покупцем іноземних товарів, які поміщені у митний режим митного складу (товари ввезені на митну територію України, але не поміщені у митний режим імпорту). Постачальниками такого товару є: ТОВ «КТ Україна» (ЄДРПОУ 37682336), ТОВ «Дніпро М»( ЄДРПОУ 43605804). Придбаний товар знаходиться на митному складі до моменту розмитнення товариством. Поставки товарів здійснюються окремими партіями. Партією є товар, поставлений по одній видатковій накладній. Товар поставляється на умовах DAT (поставка на митний склад) відповідно до Інкотермс-2010. Конкретне місце поставки кожної партії Товару визначається за домовленістю та зазначається Постачальником у відповідних видаткових накладних. Товариство розміщує під митним контролем товари на тимчасове зберігання за плату на Митному складі (товари ввезені на митну територію України, але не поміщені у митний режим імпорту). Придбаний, розмитнений товар зберігається на складах згідно договору складського зберігання до відгрузки покупцям.

Так, ТОВ «ДМ-Експорт» з покупцем ТОВ «Мережа магазинів «Дніпро-М» (код ЄДРПОУ 41609173) (далі -Покупець) укладено Договір поставки №ДМЕ/0901/22 від 01.09.2022р.

Згідно умов договору, поставка Товару здійснюється окремими партіями. Партією товару є Товар, поставлений по одній видатковій накладній. Товар поставляється Покупцю на умовах DDP (до місця узгодженого Сторонами) Офіційних правил тлумачення торговельних термінів Міжнародної торгової палати в редакції 2010 р.

Станом на дату укладення договору, Покупець перебував на спрощеній системі оподаткування, та був платником єдиного податку, який на період дії воєнного стану обрав третю групу зі ставкою 2% без сплати ПДВ.

Відповідно до Договору поставки, відвантаження товару Покупцю відбувалось безпосередньо зі складу зберігання (ТОВ «Укрлогістикгруп) за видатковими накладними.

За правилом першої події (відвантаження товару), складено та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на Неплатника (долучені до матеріалів справи)

Оплата за товар була отримана Товариством в повному обсязі та підтверджується платіжними інструкціями.

Покупцем було прийнято рішення про повернення товару, що підтверджується зворотними накладними від покупця. Після отримання товару від Покупця, Товариством було здійснено повернення коштів, що підтверджується платіжними інструкціями.

За загальним правилом, встановленим пп. 192.2 ПКУ, зменшення суми ПЗ з ПДВ постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів (послуг), наданих особам, що не були платниками ПДВ на дату такого постачання, дозволяється лише при дотриманні умов: повернення раніше поставлених товарів у власність постачальника; надання отримувачу повної грошової компенсації їх вартості (у тому числі при перегляді цін, пов`язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору).

На підставі накладної на повернення товару, ТОВ «ДМ-ЕКСПОРТ» було складено наступні Розрахунки коригування до податкових накладних та направлено на реєстрацію в ЄРПН:

від 01.05.2023р. № 1092 до ПН №502 від 02.03.2023;

від 01.05.2023р. №1093 до ПН №503 від 02.03.2023;

від 01.05.2023р. №1097 до ПН №507 від 03.03.2023;

від 01.05.2023р. №1099 до ПН №510 від 06.03.2023;

від 01.05.2023р. №1100 до ПН №511 від 06.03.2023;

від 01.05.2023р. №1102 до ПН №513 від 06.03.2023;

від 01.05.2023р. №1106 до ПН №517 від 06.03.2023;

від 01.05.2023р. №1109 до ПН №520 від 06.03.2023;

від 01.05.2023р. №1110 до ПН №521 від 06.03.2023

від 01.05.2023р. №1111 до ПН №522 від 06.03.2023;

від 01.05.2023р. №1112 до ПН №523 від 06.03.2023;

від 01.05.2023р. №1113 до ПН №524 від 06.03.2024;

від 01.05.2023р. №1114 до ПН №525 від 06.03.2023;

від 01.05.2023р. №1117 до ПН №528 від 06.03.2023;

від 01.05.2023р. №1118 до ПН №529 від 07.03.2023;

від 01.05.2023р. № 1119 до ПН №530 від 07.03.2023;

від 01.05.2023р. №1122 до ПН №533 від 07.03.2023;

від 01.05.2023р. №1123 до ПН №534 від 07.03.2023;

від 01.05.2023р. №1124 до ПН №535 від 07.03.2023;

від 01.05.2023р. №1127 до ПН №538 від 08.03.2023;

від 03.05.2023р. №1241 до ПН №231 від 17.01.2023;

від 03.05.2023р. №1269 до ПН №323 від 02.02.2023;

від 11.05.2023р. №1332 до ПН №18 від 03.01.2023;

від 11.05.2023р. №1335 до ПН №540 від 30.11.2023;

від 14.05.2023р. №1338 до ПН №19 від 03.01.2023;

від 03.05.2023р. №1358 до ПН №632 від 06.12.2022;

від 16.05.2023р. №1434 до ПН №531 від 22.11.2022;

від 16.05.2023р. №1440 до ПН №634 від 12.12.2022;

від 16.05.2023р. №1444 до ПН №232 від 17.01.2023;

від 19.05.2023р. №1484 до ПН №995 від 18.04.2023;

від 19.05.2023р. №1487 до ПН №222 від 27.01.2023;

від 19.05.2023р. № 1488 до ПН №223 від 27.01.2023;

від 19.05.2023р. №1490 до ПН №657 від 21.12.2022;

від 22.05.2023р. №1491 до ПН №656 від 20.12.2022;

від 18.05.2023р. №1501 до ПН №400 від 17.10.2022;

від 19.05.2023р. №1502 до ПН №390 від 10.10.2022.

Згідно з квитанціями від 02.06.2023р., від 15.06.2023р., від 16.06.2023р. реєстрація Розрахунків коригування зупинена з наступних підстав: «Відповідно до п.201.16 cт.201 Податкового кодексу України, реєстрація розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає п.6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

Позивачем направлено до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, разом з кожним Повідомленням було надано пояснення та копії документів (наказ про прийняття повноважень директора, штатний розпис, об`єднана звітність ПДФО та ЄСВ, договір про надання абонентських юридично-консалтингових та бухгалтерських послуг та первинні документи до нього, договір оренди офісного приміщення та первинні документи до нього, договір складського зберігання та первинні документи до нього, договір поставки товару та видаткові накладні до нього, податкові накладні, зворотні накладні (повернення товару), платіжні інструкції (оплата товару та повернення коштів), розрахунки коригування).

Відповідач-1 засобами електронного зв`язку направив ТОВ «ДМ-ЕКСПОРТ» повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зазначено про необхідність надання позивачем додаткових пояснень (інформації), а саме: «надати пояснення щодо причин повернення товарів (акти дефектності, пошкодження та інш.), довіреності на отримання/повернення товару, ТТН до покупця/продавця).

Позивачем було направлено до контролюючого органу повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.10.2023р. № 3; від 01.11.2023р. № 95; від 19.10.2023р. № 1; від 19.10.2023р. № 2; від 19.10.2023р. № 3; від 19.10.2023р. № 4; від 19.10.2023р. № 5; від 19.10.2023р. № 6; від 19.10.2023р. № 7; від 19.10.2023р. № 8; від 19.10.2023р. № 9; від 19.10.2023р. № 10; від 19.10.2023р. № 11; від 19.10.2023р. № 12; від 19.10.2023р. № 13; від 19.10.2023р. № 14; від 19.10.2023р. № 15; від 19.10.2023р. № 16.

Разом з кожним таким повідомленням було надано додаткові пояснення та копії документів (Додаткова угода №1 від 30.09.2022р. до Договору поставки №ДМЕ/0901/22 від 01.09.2022р., Повідомлення покупця про повернення товару, Довіреність на отримання/повернення товару, Накладна на передачу товару з відповідального зберігання, Накладна на передачу товару на відповідальне зберігання, Договір складського зберігання укладений між ТОВ «Мережа магазинів «Дніпро-М» та ТОВ «Укрлогістикгруп», Накладна на передачу товару з відповідального зберігання між ТОВ «Мережа магазинів «Дніпро-М» та ТОВ «Укрлогістикгруп», Накладна на передачу товару на відповідальне зберігання між ТОВ «Мережа магазинів «Дніпро-М» та ТОВ «Укрлогістикгруп»).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві прийняті рішення:

від 03.11.2023р. № 9854538/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 01.05.2023 №1092;

від 25.10.2023р. №9782787/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 01.05.2023 №1093;

від 25.10.2023р. № 9782780/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 01.05.2023 №1097;

від 03.11.2023р. №9854539/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 01.05.2023 №1099;

від 03.11.2023р. №9854537/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 01.05.2023 №1100;

від 25.10.2023р. №9782783/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 01.05.2023 №1102;

від 03.11.2023р. №9854533/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 01.05.2023 №1106;

від 25.10.2023р. №9782784/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 01.05.2023 №1109;

від 25.10.2023р. №9782781/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 01.05.2023 №1110;

від 25.10.2023р. №9782785/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 01.05.2023 №1111;

від 25.10.2023р. №9782782/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 01.05.2023 №1112;

від 25.10.2023р. №9782786/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 01.05.2023 №1113;

від 03.11.2023р. №9854534/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 01.05.2023 №1114;

від 03.11.2023р. №9854535/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 01.05.2023 №1117;

від 25.10.2023р. №9782791/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 01.05.2023 №1118;

від 03.11.2023р. №9854540/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 01.05.2023 №1119;

від 25.10.2023р. №9782790/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 01.05.2023 №1122;

від 03.11.2023р. №9854532/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 01.05.2023 №1123;

від 03.11.2023р. №9854541/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 01.05.2023 №1124;

від 03.11.2023р. №9854536/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 01.05.2023 №1127;

від 25.10.2023р. №9782794/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 03.05.2023 №1241;

від 25.10.2023р. №9782789/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 03.05.2023 №1269;

від 25.10.2023р. №9782779/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 11.05.2023 №1332;

від 25.10.2023р. №9782793/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 11.05.2023 №1335;

від 25.10.2023р. №9782792/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 14.05.2023 №1338;

від 25.10.2023р. №9782788/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 03.05.2023 №1358;

від 25.10.2023р. №9782778/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 16.05.2023 №1434;

від 25.10.2023р. №9782776/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 16.05.2023 №1440;

від 25.10.2023р. №9782777/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 16.05.2023 №1444;

від 25.10.2023р. №9782772/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 19.05.2023 №1484;

від 25.10.2023р. №9782773/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 19.05.2023 №1487;

від 25.10.2023р. №9782774/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 19.05.2023 №1488;

від 25.10.2023р. №9782771/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 19.05.2023 №1490;

від 25.10.2023р. №9782770/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 22.05.2023 №1491;

від 20.10.2023р. №9758664/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 18.05.2023 №1501;

від 25.10.2023р. № 9782775/42908471 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від19.05.2023 №1502.

Вказані рішення вмотивовані неподанням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку або надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Не погоджуючись з вказаними рішеннями відповідача -1, позивач скористався правом на адміністративне оскарження та подав 31.10.2023р., 01.11.2023р. та 17.11.2023р. на кожне рішення скаргу до Державної податкової служби України .

За наслідками адміністративного оскарження вищезазначених рішень Державною податковою службою України прийняті рішення, якими залишено скарги позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації Розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Вважаючи вказані рішення необґрунтованими, протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Досліджуючи надані сторонами докази, аналізуючи наведені міркування та заперечення, оцінюючи їх в сукупності, суд бере до уваги наступне.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та / або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та / або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та / або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю / покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПК України якщо після постачання товарів / послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів / послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів / послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації; розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 12 Порядку № 1246 передбачено, що після надходження податкової накладної та / або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та / або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та / або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та / або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації /зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та / або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктом 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12. 2019 № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520 (пункт 11 Порядку №1165).

Як вбачається з матеріалів справи, підставою для зупинення реєстрації розрахунків коригування зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація розрахунку коригування від 28.09.2022 року № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає п.6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D» =.6407%, "Р" =8092462.63. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в ЄРПН»

Критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку №1165.

Зокрема, відповідно до пункту 6 додатку 3 до Порядку №1165 подання для реєстрації в Реєстрі розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, у строк, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом, крім розрахунку коригування до податкової накладної, у якій відображені операції з постачання електричної енергії (товарна підпозиція 2716 згідно з УКТЗЕД), постачання природного газу (товарні підпозиції 2705, 2709 та 2711 11 згідно з УКТЗЕД), постачання теплової енергії (умовний код товару 00401).

У разі зупинення реєстрації розрахунку коригування на підставі пункту 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях та які документи для підтвердження слід надати.

У вказаному випадку контролюючий орган запропонував платнику податків надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Відповідно до пункту 9 За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги». За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Так, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві сформовані повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в яких зазначено надати пояснення щодо причин повернення товарів (акти дефектності, пошкодження та ін.), довіреності та отримання/повернення товару, ттн до покупця/продавця.

Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Суд звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, що і було зроблено судами попередніх інстанцій.

Судом встановлено, на виконання повідомлень ГУ ДПС у м. Києві про надання додаткових пояснень та документів ТОВ «ДМ-ЕКСПОРТ» надані за кожним розрахунком коригування: додаткові пояснення; договір поставки №ДМЕ/0901/22 від 01.09.2022, додаткову угоду №1 до договору поставки №ДМЕ/0901/22 від 01.09.2022; повідомлення про повернення товару ТОВ «Мережа магазинів «Дніпро-М», довіреність, договір складського зберігання №УЛГ/0721/1 від 21.07.2020; додаток до договору складського зберігання; акти здачі-приймання робіт (надання послуг); платіжні доручення; накладні на передачі товару з відповідного зберігання.

Додатково, на запит позивача, надані підтверджуючі документи ТОВ «Мережа магазинів «Дніпро-М», такі як: накладні на передачу товару на відповідальне зберігання, договір складського зберігання.

У додаткових поясненнях позивачем зазначено, що фактично товар до поставки та після поставки знаходився на одному і тому ж складі у зберігань товару - ТОВ «Укрлогістикгруп», який надає послуги складського зберігання як Товариству так і покупцю. Право власності на товар переходило у момент підписання видаткової накладної. Відповідно перевезення вантажу не відбувалось, товарно-транспортні накладні не складались, оскільки потреби в перевезенні товару в межах одного складу зберігань товару немає.

Так, відповідно до п. 9 та п. 11 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених норм, надає суду підстави для висновку, що наведеним нормативно-правовим актом визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд зазначає, що контролюючим органом у повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено конкретних перелік документів, які повинні бути подані позивачем для прийняття рішення про реєстрацію розрахунків коригування.

Вказані умови ТОВ «ДМ-ЕКСПОРТ» виконані, додаткові пояснення та документи надані.

Вказані пояснення та документи повністю відображають зміст та дійсність відповідної господарської операції і були достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про її реєстрацію у Реєстрі.

Проте, оскаржуваними рішеннями у реєстрації розрахунків коригування відмовлено з підстав ненадання частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку.

Аналізуючи зміст таких рішень, суд вважає, що комісія розглядаючи подані позивачем документи, не з`ясовувала специфіку проведених господарських операцій та не визначала документів, які є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій з урахуванням їх змісту і обсягу, а також не врахувала надані позивачем пояснення, додаткові пояснення та копії документів.

В той же час, судом встановлено, що на розгляд комісії позивачем були надані всі необхідні первинні документи, які стосуються даних операцій, що не мали дефекту форми, змісту або походження, та які в силу вимог Податкового кодексу України, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704, підтверджують здійснення фінансово-господарських відносин позивача з контрагентом.

Відповідно до вимог частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд зазначає, ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 01.07.2024 витребувано від Головного управління ДПС у м. Києві: письмові пояснення з наданням доказів на підтвердження обставин, які стали підставою для зупинення реєстрації податкових накладних; належним чином засвідчену копію витягу з протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, на якому прийнято оскаржувані рішення.

Проте, Головне управління ДПС у м. Києві не подало належних доказів правомірності прийняття спірних рішень про відмову у реєстрації розрахунків коригування, відповідач-1 обмежився виключно загальними посиланнями на порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування, як і не надав витребувані судом докази.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіривши спірні рішення суд дійшов переконання, що такі рішення прийняті відповідачем-1 без урахування вимог Податкового кодексу України та з порушенням передбачених статтею 2 КАС України принципів, відтак, є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати розрахунки коригування, суд зазначає наступне.

Рішення відповідача-1 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування є актом індивідуальної дії.

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Відповідно до вимог п.п.201.1, 201.10 ст.201 ПК України надсилання податкової накладної на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Реєстрі є іншим.

Згідно з нормами п.п.19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до Державної податкової служби України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Реєстрі податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Як вже встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно ч.3 ст.245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Водночас суд враховує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

За таких обставин, суд вважає, що у вказаному випадку ефективним способом захисту порушених прав, свобод чи інтересів позивача буде зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання їх на реєстрацію.

Покладення на Державну податкову службу України такого обов`язку не є втручанням в його дискреційні повноваження, адже повноваження державних органів не можуть вважатися дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень.

Частиною 1 ст.77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З матеріалів справи вбачається, при звернення з даним позовом до Київського окружного адміністративного суду позивачем сплачений судовий збір в розмірі 109008,00 грн.

Отже, в силу приписів статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України сплачений судовий збір в розмірі 109008 грн підлягає відшкодуванню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів солідарно.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ДМ-ЕКСПОРТ» задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві:

від 03.11.2023р. № 9854538/42908471,

від 25.10.2023р. №9782787/42908471,

від 25.10.2023р. № 9782780/42908471,

від 03.11.2023р. №9854539/42908471,

від 03.11.2023р. №9854537/42908471,

від 25.10.2023р. №9782783/42908471,

від 03.11.2023р. №9854533/42908471,

від 25.10.2023р. №9782784/42908471,

від 25.10.2023р. №9782781/42908471,

від 25.10.2023р. №9782785/42908471,

від 25.10.2023р. №9782782/42908471,

від 25.10.2023р. №9782786/42908471,

від 03.11.2023р. №9854534/42908471,

від 03.11.2023р. №9854535/42908471,

від 25.10.2023р. №9782791/42908471,

від 03.11.2023р. №9854540/42908471,

від 25.10.2023р. №9782790/42908471,

від 03.11.2023р. №9854532/42908471,

від 03.11.2023р. №9854541/42908471,

від 03.11.2023р. №9854536/42908471,

від 25.10.2023р. №9782794/42908471,

від 25.10.2023р. №9782789/42908471,

від 25.10.2023р. №9782779/42908471,

від 25.10.2023р. №9782793/42908471,

від 25.10.2023р. №9782792/42908471,

від 25.10.2023р. №9782788/42908471,

від 25.10.2023р. №9782778/42908471,

від 25.10.2023р. №9782776/42908471,

від 25.10.2023р. №9782777/42908471,

від 25.10.2023р. №9782772/42908471,

від 25.10.2023р. №9782773/42908471,

від 25.10.2023р. №9782774/42908471,

від 25.10.2023р. №9782771/42908471,

від 25.10.2023р. №9782770/42908471,

від 20.10.2023р. №9758664/42908471,

від 25.10.2023р. № 9782775/42908471 про відмову в реєстрації розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування: від 01.05.2023р. № 1092, від 01.05.2023р. №1093, від 01.05.2023р. №1097, від 01.05.2023р. №1099, від 01.05.2023р. №1100, від 01.05.2023р. №1102, від 01.05.2023р. №1106, від 01.05.2023р. №1109, від 01.05.2023р. №1110, від 01.05.2023р. №1111, від 01.05.2023р. №1112, від 01.05.2023р. №1113, від 01.05.2023р. №1114, від 01.05.2023р. №1117, від 01.05.2023р. №1118, від 01.05.2023р. № 1119, від 01.05.2023р. №1122, від 01.05.2023р. №1123, від 01.05.2023р. №1124, від 01.05.2023р. №1127, від 03.05.2023р. №1241, від 03.05.2023р. №1269, від 11.05.2023р. №1332, від 11.05.2023р. №1335, від 14.05.2023р. №1338, від 03.05.2023р. №1358, від 16.05.2023р. №1434, від 16.05.2023р. №1440, від 16.05.2023р. №1444, від 19.05.2023р. №1484, від 19.05.2023р. №1487, від 19.05.2023р. № 1488, від 19.05.2023р. №1490, від 22.05.2023р. №1491, від 18.05.2023р. №1501, від 19.05.2023р. №1502 складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ДМ-ЕКСПОРТ», датою їх фактичного отримання.

4. Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ДМ-ЕКСПОРТ» понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 54504 грн (п`ятдесят чотири тисячі п`ятсот чотири гривні 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві.

5. Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ДМ-ЕКСПОРТ» понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 54504 грн (п`ятдесят чотири тисячі п`ятсот чотири гривні 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Жукова Є.О.