Постанова

від 04.09.2024 по справі 600/6618/23-а

СЬОМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 600/6618/23-а

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Маренич І.В.

Суддя-доповідач - Гонтарук В. М.

04 вересня 2024 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Гонтарука В. М.

суддів: Матохнюка Д.Б. Білої Л.М. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Аксікор" на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 10 квітня 2024 року (ухвалене в м. Чернівці) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Аксікор" до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

позивач звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 10 квітня 2024 року в задоволенні адміністративного позову відмовлено..

Не погодившись з прийнятим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та ухвалити нову постанову, якою задовольнити адміністративний позов. В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що на його думку, призвело до неправильного вирішення спору.

17 червня 2024 року до суду від відповідача надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначено про безпідставність її доводів.

Сьомий апеляційний адміністративний суд ухвалою від 10 червня .2024 року, з урахуванням ст. 311 КАС України, вирішив розглядати дану справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

За таких умов згідно з ч. 4 ст. 229 КАС України при розгляді справи в порядку письмового провадження фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що остання не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як вірно встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного розгляду неоспорені факти про те, що Між позивачем та ТОВ "Євротехнології Груп" укладено договір №06/10/22-01 вiд 06.10.2022 року. Відповідно до умов цього договору Позивач зобов`язаний виконати роботи з улаштування системи відео спостереження на об`єкті "Капітальний ремонт благоустрою парку на Дніпровській набережній у районі затоки Берковщина у Дарницькому районі". Пунктом 4.2 договору розрахунки і платежі здійснюються підрядником за фактично виконані роботи, відповідно до Актів приймання виконаних будівельних робіт за формою №КБ-2в та Довідок про вартість виконаних робіт за формою №КБ-3, протягом 5-ти банківських днів після їх підписання.

На виконання приписів податкового законодавства України позивач склав податкову накладну №7 від 14.12.2022 року на суму 3862298,01 грн, у т.ч. ПДВ - 772459,602 грн.

Однак, відповідно до квитанції від 29.12.2022 реєстрація податкової накладної №7 від 14.12.2022 р. була зупинена на підставі підпункту 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової / розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивач надав повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено, щодо податкової накладної №7 від 14.12.2022 р.

27.04.2023 р. рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8711438/38701820 відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 14.12.2022 р. в ЄРПН, з підстав надання платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства: платником не надано на розгляд комісії первинні документи щодо оплати наданих послуг (робіт в повному обсязі).

На виконання приписів податкового законодавства України позивач склав податкову накладну №2 від 01.12.2022 року на суму 3000,00 грн, у т.ч. ПДВ - 600,00 грн.

Однак, відповідно до квитанції від 29.12.2022 реєстрація податкової накладної №2 від 01.12.2022 р. була зупинена на підставі підпункту 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової / розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивач надав повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено, щодо податкової накладної №2 від 01.12.2022 р.

12.09.2023 р. повідомленням про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів, для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування : договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них. Зазначено, що не надано копії договорів з постачальниками та покупцем реалізованих ТМЦ.

14.09.2023 р. рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9522286/38701820 відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 01.12.2022 р. в ЄРПН, з підстав ненадання / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН платником податку

Позивачем подана скарга щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН

27.09.2023 р. рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо податкової накладної №9522286/38701820 від 01.12.2022 р. скаргу позивача залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін. Підстави не надання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури /інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

На виконання приписів податкового законодавства України позивач склав податкову накладну №4 від 01.12.2022 року на суму 26688,60 грн, у т.ч. ПДВ - 4448,10 грн.

Однак, відповідно до квитанції від 29.12.2022 реєстрація податкової накладної №4 від 01.12.2022 р. була зупинена на підставі підпункту 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової / розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивач надав повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено, щодо податкової накладної №4 від 01.12.2022 р.

12.09.2023 р. повідомленням про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів, для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування : договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них. Зазначено, що не надано копії договорів з постачальниками та покупцем реалізованих ТМЦ.

14.09.2023 р. рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9522287/38701820 відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 01.12.2022 р. в ЄРПН, з підстав ненадання / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН платником податку

Позивачем подана скарга щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН

27.09.2023 р. рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо податкової накладної №9522287/38701820 від 01.12.2022 р. скаргу позивача залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін. Підстави не надання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури /інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між позивачем та ТОВ "Будмонтажсервіс І" відбулась співпраця щодо надання послуг пусконаладки та постачання товару. Господарські відносини здійснені на підставі усного договору.

На виконання приписів податкового законодавства України позивач склав податкову накладну №2 від 26.09.2022 року на суму 66828,33 грн, у т.ч. ПДВ - 13365,67 грн.

Однак, відповідно до квитанції від 14.10.2022 реєстрація податкової накладної №2 від 01.12.2022 р. була зупинена на підставі підпункту 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової / розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивач надав повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено, щодо податкової накладної №2 від 29.09.2022 р.

17.08.2023 р. повідомленням про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів, для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування : договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Зазначено, що не надано копії договорів з постачальниками та покупцем реалізованих ТМЦ, а також первинні документи щодо оплати постачальникам за придбані товари.

24.08.2023 р. рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9401655/38701820 відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 26.09.2022 р. в ЄРПН, з підстав ненадання / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН платником податку

Позивачем подана скарга щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН

06.09.2023 р. рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо податкової накладної №9401655/38701820 від 26.09.2022 р. скаргу позивача залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін. Підстави не надання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури /інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

На виконання приписів податкового законодавства України позивач склав податкову накладну №3 від 26.09.2022 року на суму 34806,00 грн, у т.ч. ПДВ - 5801,00 грн.

Однак, відповідно до квитанції від 14.10.2022 реєстрація податкової накладної №3 від 01.12.2022 р. була зупинена на підставі підпункту 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризику, визначених пунктом п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової / розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивач надав повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено, щодо податкової накладної №3 від 26.09.2022 р.

17.08.2023 р. повідомленням про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів, для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування : договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Зазначено, що не надано копії договорів з постачальниками та покупцем реалізованих ТМЦ, а також первинні документи щодо оплати постачальникам за придбані товари.

24.08.2023 р. рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9401654/38701820 відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 26.09.2022 р. в ЄРПН, з підстав ненадання / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН платником податку

Позивачем подана скарга щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН

06.09.2023 р. рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо податкової накладної №9401654/38701820 від 26.09.2022 р. скаргу позивача залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без змін. Підстави не надання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури /інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач вважаючи вказані рішення протиправними, звернувся до суду для їх скасування.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Стаття 67 Конституції України передбачає, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України).

Згідно з пп. а, б п.185.1 ст.185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

За змістом п. 13 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постанови Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), за результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містить п. 201.16 ст. 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі - Порядок №1165).

Згідно із абзацом 1 пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункті 11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації .

Суд зауважує, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено, що реєстрацію податкових накладних зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України; "ПН складено та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків"; запропоновано "надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних"; додатково повідомлено "показник "D"=8,7740 %, "Р"=0".

Комісією ГУ ДПС у місті Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 24.11.2021 року прийнято рішення № 380725 щодо відповідності ТОВ "Аксікор" п. 8 Критеріїв ризиковості, так як: "В ході аналізу баз даних ДПС України отримано податкову інформацію про те, що платником сформовано ПК від контрагентів-постачальників, які здійснюють ризикову фінансово-господарську діяльність, а саме: "БУДМОНТАЖСЕРВІС І", ТОВ "АВТОІННОВАЩЯ ГРУП", ТОВ "ЄВРОТРАНСЛОГІСТИК-ЖТ".

Таким чином, оскільки в квитанціях про зупинення податкових накладних, як того вимагає Порядкок №1165, зазначені конкретні підстави для їх зупинення, твердження позивача про незрозумілість конкретних підстав зупинення реєстрації податкових накладних є безпідставним.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП).

На зазначену в квитанціях пропозицію, позивачем направлено контролюючому органу щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, лист про надання пояснень та документи, зазначені в позовній заяві, що підтверджуються і відповідачем у відзиві на позов.

В пунктах 9, 10 та 11 Порядку №520 зазначено:

"9. Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

10. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

11. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства."

Так, Комісією при розгляді Повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено встановлено ряд обставин та фактів, які унеможливлюють підтвердження Комісією реальність проведених господарських операцій між ТОВ "Аксікор" та ТОВ "Євротехнології Груп" відповідно до податкових накладних №2, №4 від 01.12.2022 року та №7 від 14.12.2022 року, реєстрацію яких зупинено, між ТОВ "Аксікор" та ТОВ "Будмонтажтервіс І" відповідно до податкових накладних №2 та №3 від 26.09 2022 року, реєстрацію яких зупинено.

Так позивачем надано повідомлення для вказаних податкових накладних для реєстрації останніх в ЄРПН.

Водночас, як вбачається зі вказаних повідомлень, позивачем не надано всі необхідні первинні документи, в яких міститься інформація щодо проведених господарських операцій або вони складені з порушенням чинного законодавства (чим порушено п.4 Порядку прийняття рішень, про реєстрацію/відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого наказом МФУ №520 , а саме:

До податкової накладної №7 від 14.12.2022 року платником не надано на розгляд комісії первинні документи щодо оплати наданих послуг (робіт) у повному обсязі.

Так, згідно п.4.2 договору підряду №06/10/22-03 від 06.10.2022 року розрахунки і платежі здійснюються підрядником (ТОВ "Аксікор") за фактично виконані роботи, відповідно до Актів приймання виконаних будівельних робіт за формою №КБ-2в та Довідок про вартість виконаних робіт за формою №КБ-3, протягом 5-ти банківських днів після їх підписання. При цьому, надані на розгляд комісії Акт приймання виконаних будівельних робіт за формою №КБ-2в та Довідка про вартість виконаних робіт за формою №КБ-3 підписані 14.12.2022 року, однак згідно наданих на розгляд відомостей та копій первинних розрахункових документів, оплата проведена лише на суму 800000 грн. із загальної суми 4634757,61 грн.

Крім того, колегія суддів зазначає, що первині документи, роботи, виконані для ТОВ "Євротехнології Груп" в повідомленні для реєстрації податкової накладної, здані раніше 14.12.2022 р., ніж отримані матеріали для виконання робіт (в даному випадку 27.12.2022 р., 29.12.2022 р., 30.12.2022 р.).

Тобто, податкова накладна була сформована позивачем за господарською операцією, яка не відповідає документам яка направлялись відповідачу на розгляд комісії.

До податкових накладних №2 та №4 від 01.12.2022 року платником не надано копії договорів з постачальниками та покупцем реалізованих ТМЦ.

Так, податкова накладна №4 від 01.12.2022 року виписана на реалізацію обладнання, яке придбавалося у різних контрагентів-постачальників (ТОВ "Вітекс Телеком", ТОВ "ДЕПС Телеком", ТОВ "Мегатрейд ІТ", ТОВ "Укренерго-Альянс", ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 ), податкова накладна №2 від 01.12.2022 року виписана на роботи по монтажу та пусконаладці обладнання. При цьому, ні договорів із контрагентом-покупцем (ТОВ "Євротехнології Груп"), ні договорів із контрагентами-постачальниками на розгляд комісії не надано.

Враховуючи зазначене, платнику надсилалися Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних із зазначенням конкретних документів, яких не вистачає для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних №2 та № 4 від 01.12.2022 року, однак платником не надано копій документів, які зазначалися у вказаних повідомленнях.

До податкових накладних №2 та №3 від 26.09.2022 року платником не надано копії договорів з постачальниками ТМЦ, а також первинні документи щодо оплати постачальникам за придбані товари.

Так, податкова накладна №2 від 26.09.2022 року виписана на реалізацію обладнання, яке придбавалося у різних контрагентів-постачальників (ТОВ "Віатек", ПрАТ "Датагруп", ТОВ "Квінтекс ЛТД", ПП "Лоджікфокс", ТОВ "Новоконцепт Плюс", ТОВ "НВО Інфотех", ТОВ "Парк Плюс Бджільництво", ТОВ "РКС Компоненти Україна" та ін), податкова накладна №3 від 26.09.2022 року виписана на роботи по монтажу та пусконаладці обладнання. При цьому, ні договорів із контрагентом-покупцем (ТОВ "Будмонтажсервіс 1"), ні договорів із контрагентами-постачальниками на розгляд комісії не надано.

Враховуючи зазначене, платнику надсилалися Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної і розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних із зазначенням конкретних документів, яких не вистачає для прийняття рішення щодо реєстрації ПН №2 та №3 від 26.09.2022 року. Однак, платником не надано копій документів, які зазначалися у вказаних повідомленнях.

23.08.2023 року позивачем до контролюючого органу подано Повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до податкової накладної №2 від 26.09.2022 року та до податкової накладної №3 від 26.09.2022 року.

До вищевказаного повідомлення від 23.08.2023 р., надані на розгляд комісії пояснення та копії рахунків, платіжних інструкцій, банківських виписок, оборотно-сальдових відомостей, картка рахунку

Згідно податкової накладної №3 від 26.09.2022 року ТОВ "Будмонтажсервіс І" позивач надає послуги з пусконаладки. Позивач у поясненнях зазначив що між сторонами був укладений усний договір та виписаний рахунок №2 від 26.09.2022р, однак характер даного виду робіт не може укладатись усним договором оскільки згідно п. 1 ст. 206 ЦК України усно можуть вчинятися правочини, які повністю виконуються сторонами у момент їх вчинення тоді як послуги з пусконаладки передбачають виконання багатьох дій протягом певного проміжку часу (до прикладу затвердження замовником програми проведення пусконалагоджувальних робіт, в якій обумовлюються терміни проведення робіт, на які необхідно вивести основне технологічне обладнання).

Окрім того, у податковій накладній №2 від 26.09.2022 р. вказано перелік товарів з 18 пунктів на загальну суму 80194,00 грн, який позивач закупив в ТОВ "Будмонтажсервіс І" для використання у процесі надання послуг пусконаладки.

Таким чином, з матеріалів справи встановлено, що на момент прийняття оскаржуваних рішень позивач подав до податкового органу первинні документи, які містили суперечності та не підтверджували інформацію, яка була зазначена у податкових накладних. Суд наголошує, що позивач несе повну відповідальність за своєчасність, повноту та відповідність складених первинних документів. Позивач був зобов`язаний вжити всіх можливих від нього заходів щоб надати податковому органу повний пакет документів для реєстрації вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З вказаних підстав, суд дійшов висновку, що позивач не подав податковому органу достатні докази та пояснення, що передбачені у Порядку №520, для можливості зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що відповідачем правомірно прийнято рішення про відмову реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Оцінюючи позицію апелянта, колегія суддів вважає, що обставини, наведені в апеляційній скарзі, були ретельно перевірені та проаналізовані судом першої інстанції та їм була надана належна правова оцінка. Жодних нових аргументів, які б доводили порушення судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права при винесенні оскаржуваного рішення, у апеляційній скарзі не зазначено.

Таким чином, на думку колегії суддів апеляційної інстанції, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про відмову в задоволенні позовних вимог.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Аксікор" залишити без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 10 квітня 2024 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Головуючий Гонтарук В. М. Судді Матохнюк Д.Б. Біла Л.М.