Постанова

від 18.09.2024 по справі 140/1166/24

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 вересня 2024 рокуЛьвівСправа № 140/1166/24 пров. № А/857/12833/24

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді - Іщук Л. П.,

суддів Обрізка І. М., Шинкар Т.І.,

за участю секретаря судового засідання Доморадової Р. В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Приватного підприємства «Курс» на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 19 квітня 2024 року (головуючий суддя Мачульський В.В., м. Луцьк) у справі за позовом Приватного підприємства «Курс» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

ПП «Курс» звернулося в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Волинській області, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 21.11.2023 №00154960706 форми Р про нарахування грошового зобов`язання по сплаті податку на прибуток в сумі 1 578 689 грн.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 19 квітня 2024 року в задоволенні позову відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду, позивач подав апеляційну скаргу, в якій покликається на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що відповідно до актів звірки за період з 2017 року по 2022 рік вбачається, що ПП «Курс» визнає свою заборгованість перед кредитором ТОВ «ТЕЗАУРУМ» в розмірі 5 590 000,00 грн., в тому числі станом на 31.12.2022, що свідчить про те, що строк позовної давності перервався. Вважає, що в такому випадку не можна строк позовної давності вважати таким, що минув, а тому дана заборгованість не набула статусу безнадійної. Наголошує, що суд першої інстанції не надав належної оцінки доводам позивача щодо переривання строку позовної давності.

Просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким позов задовольнити.

Відповідач подав відзив на апеляційну скаргу, у якому зазначив, зокрема, що акти звірки, на які покликається позивач, не надавались ним ні під час перевірки, ні до письмового заперечення на акт перевірки, а тому не могли бути враховані податковим органом при винесенні рішення.

Під час апеляційного розгляду представник відповідача у судовому засіданні просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Представник позивача в судове засідання не з`явився, належним чином повідомлений про дату, час та місце розгляду справи.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши докази, які є в матеріалах справи, та проаналізувавши доводи апеляційної скарги, колегія суддів зазначає наступне.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, посадовими особами ГУ ДПС у Волинській області відповідно до п. 75.1, п.п. 78.1.7, п. 78.1, ст. 78 Податкового кодексу України та у зв`язку з визнанням банкрутом, на підставі наказу ГУ ДПС у Волинській області від 29.06.2023 №1732-п Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ПП КУРС, проведена позапланова невиїзна документальна перевірка ПП КУРС (код ЄДРПОУ 30034809) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2019 по 02.10.2023.

За результатами перевірки складено акт №15759/07-06/30034809 від 13.10.2023, яким встановлено порушення ПП КУРС:

1) п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135, ст..137 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI в редакції чинній на момент здійснення правопорушень, п.2.1,2.4,2.15,2.16 Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 №168/704, п. 3, п.6 розділу ІІІ Наказу Міністерства фінансів України №73 від 07.02.2013р. про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 Загальні вимоги до фінансової звітності, п. 5, 7, 8, 21 ПСБО №15 Доходи, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року № 290, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 р. за № 860/4153, внаслідок чого занижено податок на прибуток всього в сумі 1 578 689,00 грн. в т. ч. за 2022 р. в сумі 1 578 689,00грн.

2) п.п. 51.1. ст. 51 та пп. б п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України та пп. 3.1., 3.2., 3.3, 3.4, 3.5 п. 3 (п.п2 п.4 розділ 4 у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15.12.2020 р. № 773) Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015р. №4, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 30 січня 2015 р. за N 111/26556. В результаті чого за період що підлягав перевірці підприємством (податковим агентом) подано з недостовірними відомостями податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ, додаток 4-ДФ) за 1,2,3,4 квартал 2017року, 1,2,3,4 квартал 2018року, 1,2,3,4 квартал 2019року, 1,2,3,4 квартал 2020року, 1,2,3,4 квартал 2021року, 1,2,3,4 квартал 2022року, 1,2 квартал 2023року

3) п.п.164.2.1. п 164.2 статті 164, п.п.а п. 176.2 ст. 176, пп. 1.2 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України не включено до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку дохід у вигляді заробітної плати, чим занижено базу оподаткування на загальну суму 48325,00грн, в результаті чого не нараховано та не утримано, та/або не сплачено (не перераховано) військового збору тому числі податковим агентом на загальну суму 724,88 грн.

4) п. 1 частини першої ст.7 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у результаті чого за період, що перевірявся, встановлено заниження бази нарахування єдиного соціального внеску в сумі 52487,50 грн. В результаті чого не нараховано (не сплачено) єдиний внесок за період, що перевірявся, на загальну суму 11844,82 грн.

На підставі акту перевірки ГУ ДПС у Волинській області прийнято податкове повідомлення-рішення №00154960706 від 21.11.2023, яким ПП КУРС збільшено зобов`язання за платежем податок на прибуток в сумі 1 578 689 грн.

Вважаючи спірне податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що в порушення вимог Положення (Стандарту) бухгалтерського обліку №15 Дохід, затвердженого наказом Міністерства фінансів України N 290 від 29.11.1999, встановлено заниження задекларованих ПП КУРС показників у рядку 01 Декларацій Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за період з 01.01.2019 по 02.10.2023 всього в сумі 8 781 995,00 грн., за якою минув строк позовної давності.

Суд першої інстанції вказав, що ПП КУРС не надано жодних первинних документів щодо фінансово-господарської діяльності за звітні періоди декларування ПДВ, а тому неможливо встановити наявність складених договорів на придбання/реалізацію товарів (робіт, послуг), визначити їх істотні умови: предмет договору, порядок передачі товарів, послуг, ціну та якість товарів, права та обов`язки сторін, строки поставки товарів, послуг, умови поставки товарів та розрахунків та інші умови, згідно яких здійснювалися господарські операції.

Врахувавши те, що письмових пояснень щодо встановлених порушень чи доказів в спростування таких порушень товариством надано не було, суд першої інстанції прийшов до висновку про правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України №2755-VI від 02.12.2010 року (далі ПК України).

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно пункту 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Підпунктом 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 ПК України передбачено, що документальна позапланова перевірка здійснюється у разі, якщо розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків.

Така перевірка здійснюється з урахуванням положень Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за №1562/20300 (далі - Порядок №1588).

Згідно з пунктом 11.5 розділу XI Порядку №1588 у зв`язку з ліквідацією або реорганізацією платника податків контролюючі органи розпочинають та проводять процедури, передбачені цим розділом, у разі, зокрема, одержання судових рішень або відомостей з Єдиного державного реєстру, іншої інформації щодо прийняття судом рішень про порушення провадження у справі про банкрутство чи визнання банкрутом платника податків, порушення справи або прийняття рішення судом про припинення юридичної особи, визнання недійсною державної реєстрації чи установчих документів платника податків, зміну мети установи, реорганізацію платника податків.

З матеріалів справи встановлено, що ухвалою Господарського суду Волинської області від 12.04.2022 у справі №903/248/23 відкрито провадження у справі про банкрутство ПП "Курс".

Постановою Господарського суду Волинської області від 12.07.2023 у справі №903/248/23 ПП КУРС визнано банкрутом та відкрито ліквідаційну процедуру строком на дванадцять місяців.

Головним управління ДПС у Волинській області відповідно до п. 75.1, п.п. 78.1.7, п. 78.1, ст. 78 Податкового кодексу України на підставі наказу ГУ ДПС у Волинській області від 29.06.2023 №1732-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ПП «КУРС», проведена позапланова невиїзна документальна перевірка ПП КУРС з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2019 по 02.10.2023.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що вказана перевірка була правомірно проведена відповідачем після порушення провадження у справі про банкрутство ПП КУРС (12.04.2023) і до визнання позивача банкрутом (12.07.2023).

Відповідно до частини першої статті 41 КУзПБ мораторій на задоволення вимог кредиторів - це зупинення виконання боржником грошових зобов`язань і зобов`язань щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), строк виконання яких настав до дня введення мораторію, і припинення заходів, спрямованих на забезпечення виконання цих зобов`язань та зобов`язань щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), застосованих до дня введення мораторію.

Нормами частини другої статті 41 КУзПБ визначено, що мораторій на задоволення вимог кредиторів вводиться одночасно з відкриттям провадження у справі про банкрутство, про що зазначається в ухвалі господарського суду. Ухвала є підставою для зупинення вчинення виконавчих дій. Про запровадження мораторію розпорядник майна повідомляє відповідному органу державної виконавчої служби, приватному виконавцю, у якого перебуває виконавче провадження на виконанні.

Згідно частини п`ятої статті 41 КУзПБ дія мораторію на задоволення вимог кредиторів не поширюється на вимоги поточних кредиторів, виплату заробітної плати та нарахованих на ці суми страхових внесків на загальнообов`язкове державне пенсійне та інше соціальне страхування, повернення невикористаних та своєчасно неповернутих коштів загальнообов`язкового державного соціального страхування у зв`язку з тимчасовою втратою працездатності, відшкодування шкоди, заподіяної здоров`ю та життю громадян, виплату авторської винагороди, аліментів, а також на вимоги за виконавчими документами немайнового характеру, що зобов`язують боржника вчинити певні дії чи утриматися від їх вчинення.

Відповідно до абзацу двадцять четвертого статті 1 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» від 14.05.1992 № 2343-XII (далі - Закон № 2343-XII) мораторій на задоволення вимог кредиторів - це зупинення виконання боржником, стосовно якого порушено справу про банкрутство, грошових зобов`язань і зобов`язань щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), термін виконання яких настав до дня введення мораторію, і припинення заходів, спрямованих на забезпечення виконання цих зобов`язань та зобов`язань щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), застосованих до прийняття рішення про введення мораторію.

Згідно з частинами четвертою, сьомою статті 12 Закону № 2343-XII мораторій на задоволення вимог кредиторів вводиться одночасно з порушенням провадження у справі про банкрутство, про що зазначається в ухвалі господарського суду.

Протягом дії мораторію на задоволення вимог кредиторів: забороняється стягнення на підставі виконавчих документів та інших документів, за якими здійснюється стягнення відповідно до законодавства; не нараховуються неустойка (штраф, пеня), не застосовуються інші санкції за невиконання чи неналежне виконання грошових зобов`язань і зобов`язань щодо сплати страхових внесків на загальнообов`язкове державне пенсійне страхування та інші види загальнообов`язкового державного соціального страхування, податків і зборів (обов`язкових платежів).

Дія мораторію припиняється з дня припинення провадження у справі про банкрутство.

Верховний Суд у постанові від 25 липня 2023 року у справі № 804/15694/15 вказав, що наведеними правовими нормами встановлена заборона щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій і стосується грошових зобов`язань і зобов`язань щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), на які поширюється мораторій (термін виконання яких настав до дня введення мораторію, який співпадає з днем порушення судом справи про банкрутство боржника).

Підтвердженням цього є законодавче визначення поняття мораторію, яке включає в себе: зупинення виконання боржником, стосовно якого порушено справу про банкрутство зобов`язань, термін виконання яких настав до дня введення мораторію; припинення заходів, спрямованих на забезпечення виконання цих зобов`язань. До таких заходів відносяться неустойка (штраф, пеня), інші штрафні (фінансові) санкції, стосовно нарахування (застосування) яких і встановлено заборону.

Наведене тлумачення норм, якими встановлено правий режим мораторію на задоволення вимог кредиторів, відповідає суті мораторію: він вводиться господарським судом одночасно із порушенням справи про банкрутство, а відтак стосується тих вимог, які мали місце на дату прийняття відповідного рішення судом.

Враховуючи наведене, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що боржник, стосовно якого порушено провадження про визнання банкрутом і введено мораторій на задоволення вимог кредиторів, звільняється від відповідальності лише за невиконання зобов`язань, щодо яких запроваджено мораторій.

За поточними зобов`язаннями боржник відповідає на загальних підставах до прийняття господарським судом постанови про визнання його банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, оскаржуване податкове повідомлення-рішення було винесене у зв`язку із встановленим в ході проведення перевірки заниження податку на прибуток в сумі 1 578 689,00 грн. за 2022 рік.

Документальною перевіркою встановлено, що за період з 01.01.2019 по 02.10.2023 ПП КУРС задекларовано в рядку 01 декларації(й) Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку у сумі 1500,00 грн. Перевіркою встановлено заниження даного показника в сумі 8 781 995,00грн.

В ході перевірки встановлено наступне:

Відповідно до фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва за 2022 (реєстрційний номер № 9307361142 від 10.02.2023) станом на 31 грудня 2022 встановлено:

Інші поточні зобов`язання - на загальну суму 41 362 600,00 грн., у тому числі за якою минув строк позовної давності - 8 781 995,00 грн.

Відповідно до наданого обороту рахунку 6857 за 2022р. початкове сальдо Кт становить 41 290 994,95 грн., кінцеве сальдо Кт становить 41 290 994,95 грн., у тому числі за якою минув строк позовної давності - 8 781 995,00 грн.

Відповідно до договору купівлі-продажу цінних паперів № Б110511/4/1 від 11 травня 2011 року ПП КУРС придбано в ТОВ ПРИВАТСЕРВІС (код ЄДРПОУ 33919198) цінні папери на суму 37 779 000,00 грн.

Вид цінного папера: простий вексель.

З дати підписання даного договору ПП КУРС зобов`язується протягом 170 робочих днів оплатити суму Договору шляхом перерахування із свого рахунку на рахунок ТОВ ПРИВАТСЕРВІС коштів у сумі 37 779 000,00 грн. Передача цінних паперів здійснена за Актом приймання-передачі цінних паперів від 11.05.2011 р.

Відповідно до Правочину про перевід боргу від 15 грудня 2014 року ТОВ ПРИВАТСЕРВІС, в особі директора Козубської К.В., що діє на підставі Статуту, в подальшому Кредитор, з однієї сторони, ПП КУРС, в особі директора ОСОБА_1 , що діє на підставі Статуту, в подальшому Первісний Боржник, з другої сторони, та ТОВ ТЕЗАУРУМ, в особі директора ОСОБА_2 , що діє на підставі Статуту, в подальшому Новий Боржник, з третьої сторони, уклали даний Правочин в результаті чого Первісний Боржник передає, а Новий Боржник приймає на себе частину зобов`язань Первісного Боржника по проведенню розрахунків згідно Договору купівлі-продажу цінних паперів №Б110511/4/1 від 11.05.2011 р. в розмірі 5 590 000,00 (п`ять мільйонів п`ятсот дев`яносто тисяч грн. 00 коп.) гривень. За даним Правочином Новий Боржник зобов`язується виконати наступні зобов`язання Первісного Боржника:

Провести розрахунки згідно Договору купівлі-продажу цінних паперів №Б110511/4/1 від 11.05.2011 р. в розмірі 5 590 000,00 (п`ять мільйонів п`ятсот дев`яносто тисяч грн. 00 коп.) гривень.

Первісний Боржник зобов`язується в моменту укладення даного Правочину передати Новому Боржнику всю необхідну інформацію, документи, що підтверджують зобов`язання Первісного Боржника перед Кредитором.

Кредитор зобов`язується прийняти виконання Новим Боржником зобов`язань Первісного Боржника.

З укладенням даного Правочину виникає зобов`язання Первісного боржника перед Новим боржником сплатити грошові кошти в розмірі переведеного боргу. Первісний боржник зобов`язаний сплатити дані кошти Новому боржнику в термін до 31 грудня 2016 р.

Відповідно до даних бухгалтерського обліку станом на 01.01.2019 в ПП КУРС рахується кредиторська зоборгованість перед ТОВ ТЕЗАУРУМ в сумі 5 590 000,00 грн., станом на 31.12.2022 - в сумі 5 590 000,00 грн., за якою минув строк позовної давності

Відповідно до договору безпроцентної фінансової допомоги на зворотній основі № 36 від 31.05.2011 Позикодавцем ТОВ МАРШАЛ ТРЕЙД ОЙЛ надано для ПП КУРС позику в сумі 3 191 994,95 грн. з метою створення та реалізації останнім програм по проведенню економічно доцільних господарських операцій. У зв`язку з тим, шо між Сторонами за даним Договором налагоджуються тісні взаємовигідні відносини, позика Позичальнику надається на безпроцентній (безвідплатній), поворотній основі Строк повернення позики Позикодавцю становить до 31 грудня 2013 року.

Відповідно до Правочину про перевід боргу від 27.01.2015р. ТОВ МАРШАЛ ТРЕЙД ОЙЛ, в подальшому Кредитор, в особі директора Охрименка В. І., що діє на підставі Статуту, з однієї сторони, ПП КУРС, в подальшому Первісний Боржник, в особі директора Горіної О.В., що діє на підставі Статуту, з другої сторони, та ТОВ ДОНРИВО, в подальшому Новий Боржник, в особі директора Піддубної М.М., що діє на підставі Статуту, з третьої сторони в результаті чого Первісний Боржник передає, а Новий Боржник приймає на себе в повному обсязі зобов`язання Первісного Боржника по поверненню безпроцентної фінансової допомоги на зворотній основі згідно Договору безпроцентної фінансової допомоги на зворотній основі № 36 від 31 травня 2011 року в розмірі 3 191 994,95 (три мільйони сто дев`яносто одна тисяча дев`ятсот дев`яносто чотири грн. 95 коп.) гривень. За даним Правочином Новий Боржник зобов`язується виконати наступні зобов`язання Первісного Боржника:

- повернути безпроцентну фінансову допомогу на зворотній основі згідно Договору безпроцентної фінансової допомоги на зворотній основі № 36 від 31 травня 2011 року в розмір З 191 994,95 (три мільйони сто дев`яносто одна тисяча дев`ятсот дев`яносто чотири грн. 95 коп.) гривень.

- кредитор зобов`язується прийняти виконання Новим Боржником зобов`язань Первісного Боржника.

- з укладенням даного Правочину виникає зобов`язання Первісного боржника перед Новим боржником сплатити грошові кошти в розмірі переведеного боргу. Первісний боржник зобов`язаний сплатити дані кошти Новому боржнику в термін до 30 грудня 2017 року.

Відповідно до даних бухгалтерського обліку станом на 01.01.2019 в ПП КУРС рахується кредиторська заборгованість перед ТОВ ДОНРИВО в сумі 3 191 994,95 грн., станом на 31.12.2022 - в сумі 3 191 994,95 грн., за якою минув строк позовної давності

Відповідно до Правочину про перевід боргу від 15 грудня 2014р. ТОВ ПРИВАТСЕРВІС, в особі директора Козубської К.В., що діє на підставі Статуту, в подальшому Кредитор, з однієї сторони, ПП КУРС, в особі директора Горілої О.В., що діє на підставі Статуту, в подальшому Первісний Боржник, з другої сторони, та ТОВ КОМПАНІЯ З УПРАВЛІННЯ АКТИВАМИ ПРАЙМ ТАЙМ, в особі директора ОСОБА_3 , що діє на підставі Статуту, в подальшому Новий Боржник, з третьої сторони, уклали даний Правочин в результаті чого Первісний Боржник передає, а Новий Боржник приймає на себе частину зобов`язань Первісного Боржника по проведенню розрахунків згідно Договору купівлі-продажу цінних паперів №Б110511/4/1 від 11.05.2011 р. в розмірі 32 189 000,00 грн За даним Правочином Новий Боржник зобов`язується виконати наступні зобов`язання Первісного Боржника:

- Провести розрахунки згідно Договору купівлі-продажу цінних паперів №Б110511/4/1 від 11.05.2011 р. в розмірі 32 189 000,00 гривень.

- Первісний Боржник зобов`язується в моменту укладення даного Правочину передати Новому Боржнику всю необхідну інформацію, документи, що підтверджують зобов`язання Первісного Боржника перед Кредитором.

- Кредитор зобов`язується прийняти виконання Новим Боржником зобов`язань Первісного Боржника.

- З укладенням даного Правочину виникає зобов`язання Первісного боржника перед Новим боржником сплатити грошові кошти в розмірі переведеного боргу. Первісний боржник зобов`язаний сплатити дані кошти Новому боржнику в термін до 31 серпня 2016 р.

Відповідно до Правочину про перевід боргу від 28.12.2017 ТОВ КУА ПРАЙМ ТАЙМ, в особі директора Таранова С.В., що діє на підставі Статуту, в подальшому Первісний кредитор, з однієї сторони, ТОВ БУХАЛЬЯНС, в особі директора Вишні С.В., що діє на підставі Статуту, в подальшому Новий кредитор, з другої сторони, та ПП КУРС, в особі директора ОСОБА_1 , що діє на підставі Статуту, в подальшому Боржник, з третьої сторони, уклали даний Правочин про відступлення права вимоги, в подальшому Правочин, на таких умовах: Первісний кредитор відступає, а Новий кредитор приймає на себе право вимоги виконання в повному обсязі зобов`язання Боржника по проведенню розрахунків згідно Правочину про перевід боргу від 02.02.2015 р. в розмірі 32 189 000,00 (тридцять два мільйони сто вісімдесят дев`ять тисяч грн. 00 коп.) гривень. При цьому Первісний кредитор уступає, а Новий кредитор приймає основні вимоги і права, що забезпечують виконання зобов`язань. Відповідно до ст. 517 ЦК України Первісний кредитор передає Новому кредитору документи, що свідчать про право вимоги.

Первісний кредитор уступає Новому кредитору право вимоги на загальну суму 32 189 000,00 (тридцять два мільйони сто вісімдесят дев`ять тисяч грн. 00 коп.) гривень і відповідає перед ним лише за дійсність уступленої вимоги (ст. 519 ЦК України).

Новий кредитор зобов`язується до 31 грудня 2019 року перерахувати на рахунок Первісного кредитора грошові кошти в розмірі загальної суми заборгованості (п. З даної угоди) право вимоги якої уступається Первісним кредитором згідно даного Правочину.

Відповідно до правочину про відступлення права вимоги від 01.03.2023 року ТОВ БУХАЛЬЯНС, в особі директора Вишні С.В., що діє на підставі Статуту, в подальшому Первісний кредитор, з однієї сторони, ТОВ ГЕЛЮС ДІСТРІБЮШИН, в особі директора Шибаєва П.С., шо діє на підставі Статуту, в подальшому Новий кредитор, з другої сторони, та ПП КУРС, в особі директора ОСОБА_4 , що діє на підставі Статуту, в подальшому Боржник, з третьої сторони, уклали даний Правочин про відступлення права вимоги, в подальшому Правочин, на таких умовах: первісний кредитор відступає, а Новий кредитор приймає на себе право вимоги виконання зобов`язань Боржника по проведенню розрахунків згідно Правочину про відступлення права вимоги від 28.12.2017р. у розмірі - 32 189 000,00 (тридцять два мільйони сто вісімдесят дев`ять тисяч грн. 00 коп.) гривень.

При цьому, Первісний кредитор уступає, а Новий кредитор приймає основні вимоги і права, що забезпечують виконання зобов`язань. Первісний кредитор уступає Новому кредитору право вимоги на загальну суму 32 189 000,00 гривень, і відповідає перед ним лише за дійсність уступленої вимоги (ст. 519 ЦК України). Новий кредитор зобов`язується до 27 грудня 2023 р. перерахувати на рахунок Первісного кредитора грошові кошти а розмірі загальної суми заборгованості право вимоги якої уступається Первісним кредитором згідно даного Правочину.

Відповідно до Договору факторингу № ГД-3003-ф від 30 березня 2023р. ТОВ ФК ФІНАНС ЮНІОН С, ідентифікаційний код за ЄДРПОУ - 42433596, (надалі іменується Фактор) в особі ОСОБА_5 , що діє на підставі Статуту, з однієї сторони, та ТОВ ГЕЛІОС ДІСТРІБЮШИН, ідентифікаційний код за ЄДРПОУ - 42727258, (надалі іменується Клієнт) в особі Директора Шибаєва Павла Сергійовича, що діє на підставі Статуту, з другої сторони, в подальшому разом іменуються Сторони, а кожна окремо - Сторона, уклали цей Договір факторингу (надалі іменується Договір) про наступне: В порядку та на умовах, визначених цим Договором, Фактор зобов`язується передати грошові кошти в розпорядження Клієнта за плату, у розмірі у розмірі 32 189 000,00 грн., а Клієнт зобов`язується відступити Факторові своє право грошової вимоги, що виникло у Клієнта до Боржника згідно: Правочину про відступлення права вимоги від 01.03.2023 р., укладеного між ТОВ БУХАЛЬЯНС в якості Первісного кредитора, ТОВ Геліос Дістрібюшн в якості Нового кредитора та ПП КУРС в якості Боржника на загальну суму 32 189 000,00 (тридцять два мільйони сто вісімдесят дев`ять тисяч) гривень 00 копійок між Клієнтом і ПП КУРС, код ЄДРПОУ 30034809 (надалі іменується Боржник). Строк дії Договору розпочинається з моменту його підписання Сторонами і діє до повного виконання ними своїх зобов`язань.

Відповідно до Правочину № 04042022-27 про уступку права вимоги від 04.04.2022 Первісний кредитор ТОВ ВОГ ТРЕЙД, в особі директора Анохіної О.І. , що діє на підставі Статуту, з однієї сторони, та Новий кредитор: ТОВ ВОГ ТРЕЙД РЕСУРС, в особі директора Ямбулатова Р.О., що діє на підставі Статуту, з другої сторони, уклали даний Правочин про уступку права вимоги про наступне: Первісний кредитор відступає, а Новий кредитор приймає право вимоги першого і стає кредитором ПП КУРС (надалі - Боржник). Предметом відступлення є вимога до Боржника по виконанню зобов`язань, згідно Договору фінансової допомоги на зворотній основі № 010918/8 від 01.09.2018року, на часткову суму 320 000,00 (триста двадцять тисяч грн 00 коп.) гривень.

З моменту підписання даного Правочину Новий кредитор має право вимагати від Боржника виконання зобов`язань згідно Основного договору на суму 320 000,00 (триста двадцять тисяч грн 00 коп.) гривень.

Первісний кредитор заявляє, що вимога, яку він відступає, нікому не заставлена, не продана, під забороною чи арештом не перебуває, не є предметом спору третіх осіб.

Згідно з правочином про зарахування зустрічних однорідних грошових вимог від 08.12.2022 ПП КУРС Сторона-1 та ТОВ Вог Трейд Ресурс Сторона -2 прийшли до згоди про зарахування зустрічних однорідних грошових вимог . Сторона-1 є Боржником, а Сторона-2 є Кредитором на загальну суму 312 583,22 (триста дванадцять тисяч п`ятсот вісімдесят три грн 22 коп) гривні згідно Договору безпроцентної фінансової допомоги на зворотній основі №190419/8 від 19 квітня 2019року. Сторона-1 є Кредитором, а Сторона-2 є Боржником на загальну суму 240 898.8 (двісті сорок тисяч вісімсот дев`яносто вісім грн 08 коп) гривень, згідно Правочину про уступку права вимоги від 15 серпня 2019року. Розмір зустрічних однорідних вимог, які погашаються з вищенаведених документів, становить суму 240 898.8 (двісті сорок тисяч вісімсот дев`яносто вісім грн 08 коп) гривень.

Відповідно до постанови Господарського суду Волинської області 12 липня 2023 року № Справа № 903/248/23 за заявою Товариства з обмеженою відповідальністю Вог Трейд Ресурс до боржника Приватного підприємства Курс встановлено:

- ухвалою суду від 12.04.2022 відкрито провадження у справі про банкрутство Приватного підприємства Курс; визнано грошові вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю Вог Трейд Ресурс до Приватного підприємства Курс в сумі 71 685 грн. 14 коп. - четверта черга та 26 840 грн. 00 коп. перша черга (судові витрати); введено мораторій на задоволення вимог кредиторів боржника, процедуру розпорядження майном строком на сто сімдесят календарних днів по 29.09.2023;

- ухвалами суду від 24.05.2023 визнано грошові вимоги Акціонерного товариства Банк Інвестицій та заощаджень до Приватного підприємства Курс 5 368 грн. 00 коп. - перша черга (витрати по сплаті судового збору), 58 577 494 грн. 06 коп. - позачергово, як вимоги забезпечені заставою майна боржника; Товариства з обмеженою відповідальністю Фінансова компанія Фінанс Юніон С до Приватного підприємства Курс 5 368 грн. 00 коп. - перша черга (витрати по сплаті судового збору), 32 189 000 грн. 00 коп. - четверта черга.

Відповідно до даних бухгалтерського обліку кредиторська заборгованість (розрахунки з іншими кредиторами) станом на 31.12.2022 становить 41 362 680,09 грн., в т ч. розрахунки за отриманими позиками в сумі 71 685,14 грн., розрахунки з іншими кредиторами в національній валюті в сумі 41 290 994,95 грн.

Відповідно до договору купівлі - продажу цінних паперів від 12.05.2011 № Б 120511/1/1 ПП КУРС продано для ТОВ КОНТИНІУМ-УКР-РЕСУРС (код ЄДРПОУ 32269816) на суму 37 782 000,00 грн. Відповідно до фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва за 2022р. (реєстраційний номер № 9307361142 від 10.02.2023) станом на 31 грудня 2022 дебіторська заборгованість відсутня.»

В ході перевірки також встановлено, що суб`єктом господарювання не надано документів, які б підтверджували здійснення претензійної роботи зі стягнення вищезазначеної кредиторської заборгованості.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій затвердженої Наказом Мінфіну від 30.11.1999 № 291 (далі Інструкція №291) доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності відображається на субрахунку 717 Дохід від списання кредиторської заборгованості рахунку 71 Інший операційний дохід.

Пунктом 3.10 Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності дохід від списання кредиторської заборгованості відображається в статті Інший операційний дохід.

Згідно абзацу а п.п.14.1.11 безнадійна заборгованість - заборгованість, яка відповідає одній з таких ознак: заборгованість за зобов`язаннями, щодо яких минув строк позовної давності.

Відповідно до статті 261 Цивільного кодексу визначено, що загальна позовна давність встановлюється тривалістю у три роки.

Відповідно до Інструкції № 291 безнадійна заборгованість у бухгалтерському обліку списується на субрахунок 717 Дохід від списання кредиторської заборгованості рахунку 71 Інший операційний дохід.

Згідно п. 3.10 Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності затверджених наказом Міністерства фінансів України №433 від 28.03.2013р. дохід від списання кредиторської заборгованості відображається в статті Інший операційний дохід.

Положенням (Стандартом) бухгалтерського обліку №15 Дохід передбачено, що дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Сума безнадійної кредиторської заборгованості, як зобов`язання, яке не підлягає погашенню, включається до складу доходу за правилами П(С)БО 15 Дохід, що призводить до зміни суми компенсації вартості за отримані товари/послуги та є підставою для корегування податкового кредиту відповідно до п. 192.1 ПКУ. Кредиторська заборгованість це заборгованість підприємства іншим юридичним і фізичним особам, що виникла в результаті здійснених раніше дій (подій), оцінена в гривнях і щодо якої в підприємства існують зобов`язання її погашення в певний строк.

Згідно із статтею 1 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 №996-XIV зобов`язання - заборгованість підприємства, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Відповідно до вимог пункту 5 П(С)БО №11, якщо на дату балансу раніше визнане зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

Підпунктом 134.1.1. пункту 134.1 статті 134 ПК України передбачено, що об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Відповідно до пункту 135.1 статті 135 ПК України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Таким чином, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що сума безнадійної кредиторської заборгованості в розмірі 8 781 995 грн. підлягає відображенню у складі інших операційних доходів ПП КУРС, відтак податковим органом правомірно встановлено заниження задекларованих ПП КУРС показників у рядку 01 Декларацій Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за період з 01.01.2019 по 02.10.2023 всього в сумі 8 781 995,00 грн., в т.ч. за 2022 р. в сумі 8 781 995,00 грн., за якою минув строк позовної давності.

Крім того, за період з 01.01.2019 по 02.10.2023 ПП «КУРС» задекларовано фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, у сумі - (-)11500,00 грн., в т.ч. за 2022 р. в сумі (-)11500,00 грн.

В ході проведення перевірки встановлено порушення ПП «КУРС» ст.44, п.134.1 ст 134, п.135.1 ст.135, ст.137 розділу ІІІ ПКУ, що призвело до заниження об`єкта оподаткування (ряд 04. Декларації з ПнП ) за період з 01.01.2019-02.10.2023 на загальну суму 8 781 995,00 грн., внаслідок порушень описаних вище, в т.ч: - За 2022 рік на загальну суму 8 781 995,00 грн.;

Згідно вимог пункту 85.2 статті 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Отже, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки.

Відповідно до вимог пункту 44.6 статті 44 ПК України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Верховний Суд у постанові від 07.02.2023 у справі №640/9880/19 виснував, що у разі якщо до закінчення перевірки або протягом десяти робочих днів з дня отримання акта перевірки платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Апелянтом не спростовано факт ненадання в ході проведення перевірки заперечень та/або додаткових документів, які підтверджують показники, відображені ним у фінансовій (податковій) звітності, які є підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій.

Доводи апеляційної скарги зводяться до того, що згідно актів звірки за період з 2017 по 2022 рік, які додані до позовної заяви, вбачається, що ПП «КУРС» визнає свою заборгованість перед кредитором ТОВ «Тезаурум» в сумі 5 590 000,00 грн., в тому числі станом на 31.12.2022 року, що відповідно свідчить про те, що строк позовної давності переривався, а відповідно не можна вважати, що такий строк минув і дана заборгованість не набула статусу безнадійної.

Колегія суддів не приймає такі доводи, оскільки такі акти звірки не надавались ПП «КУРС» ні під час перевірки, ні до письмового заперечення на акт перевірки, а тому не могли бути враховані податковим органом при винесенні рішення.

Крім того, позивачем не доведено як визнання заборгованості перед кредитором ТОВ «Тезаурум» в сумі 5 590 000,00 грн. впливає на строк позовної давності, оскільки, як вже було встановлено, суб`єктом господарювання в ході проведення перевірки не надано документів, які б підтверджували здійснення претензійної роботи зі стягнення кредиторської заборгованості.

Виходячи з аналізу правових норм та обставин даної справи, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що податкове повідомлення-рішення від 21.11.2023 №00154960706 відповідає вимогам чинного законодавства, що, в свою чергу, свідчить про відсутність правових підстав для його скасування.

Інші доводи та аргументи скаржника, наведені ним у апеляційній скарзі, не спростовують висновків суду першої інстанції і свідчать про незгоду із правовою оцінкою судом обставин справи, встановлених у процесі її розгляду.

При обгрунтуванні цієї постанови суд апеляційної інстанції також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «РуїсТоріха проти Іспанії» (RuizTorija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29).

Враховуючи вищевикладене, беручи до уваги докази, наявні в матеріалах справи, колегія суддів прийшла до висновку, що доводи апеляційної скарги, наведені на спростування висновків суду першої інстанції, не містять належного обґрунтування чи нових переконливих доказів, які б були безпідставно залишені без уваги судом першої інстанції.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Щодо розподілу судових витрат, то такий відповідно до ст. 139 КАС України не здійснюється.

Керуючись ст. 310, ст. 316, ст. 321, ст. 325, ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Приватного підприємства «Курс» залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 19 квітня 2024 року у справі №140/1166/24 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку виключно у випадках, передбачених частиною 4 статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Л. П. Іщук судді І. М. Обрізко Т. І. Шинкар Повне судове рішення складено 23 вересня 2024 року