Рішення

від 30.09.2024 по справі 340/1412/24

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 вересня 2024 року м. Кропивницький Справа № 340/1412/24

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Хилько Л.І., розглянув у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмежено відповідальністю "ОВК - Енерджі" (позивач) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом, у якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 2024 року без номеру, яким до товариства застосовано штрафну (фінансову) санкцію за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ст. 201.1 ПК України), за платежем "Податок на додану вартість" в сумі 58268,72 грн.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач вказує, що у нього не було підстав для реєстрації податкових накладних, оскільки акти виконаних будівельних робіт на його адресу не надходили. Крім того вказує, що акти виконаних будівельних робіт, станом на 28.09.2022 року, між сторонами погоджені не були.

Ухвалою суду від 18 березня 2024 року відкрито провадження за правилами спрощеного позовного провадження.

Від відповідача надійшов відзив на позовну заяву. Обґрунтовуючи заперечення проти позовних вимог вказує, що пунктом 8.4 Договору субпідряду №NB-30-06-2022 від 30.06.2022, укладеного між сторонами, не передбачено застосування касового методу податкового обліку, в тому числі з метою виписки податкових накладних. А акти виконаних робіт за формою КБ2-2в підписані обома сторонами з датою 28.09.2022 року (а.с.110-113).

Дослідивши матеріли справи суд встановив наступне.

Між ТОВ «НК Буд» (Підрядник) та ТОВ «ОВК Енерджі» (Субпідрядник) було укладено договір №NB-30-06-2022 від 30.06.2022 про виконання Субпідрядником загально-будівельних, опоряджувальних, сантехнічних та електротехнічних робіт в операторній вагової та вбиральнях при будівництві об`єкта річковий порт ТОВ СП «Нібулон» в м. Ізмаїл (п.1.1 договору) (а.с.57-63).

ТОВ «ОВК Енерджі» на виконання умов договору складено акти приймання виконаних будівельних робіт форми КБ-2в на загальну суму 2 899 224,65грн., в т.ч. ПДВ 483 204,11грн:

- від 28.09.2022 №1 на загальну суму 1146206,26грн., в.т.ч ПДВ 191034,38 грн (а.с.140-147);

- від 28.09.2022 №2 на загальну суму 1016186,89грн., в.т.ч ПДВ 169364,48 грн (а.с.147зв-156);

- від 28.09.2022 №3 на загальну суму 473739,20грн., в.т.ч ПДВ 78956,53грн (а.с.157-159);

- від 28.09.2022 №4 на загальну суму 263092,30грн., в.т.ч ПДВ 43848,72грн (а.с.159зв-161).

ГУ ДПС у Кіровоградській області отримано лист Головного управління ДПС у м. Києві від 01.11.2023 №10508/7/26-15-04-13-07 (вх. № 2964/7 від 01.11.2023) стосовно подання ТОВ «НК Буд» (код ЄДРПОУ 38526899) заяви-скарги про допущення продавцем ТОВ «ОВК Енерджі» помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування (Додаток 7 до Податкової декларації з ПДВ за вересень 2023 року). Зокрема, згідно заяви ТОВ «НК Буд», продавцем товарів/послуг (ТОВ «ОВК Енерджі») у Єдиному реєстрі податкових накладних не зареєстровано податкову накладну від 28.09.2022 на суму 582687,21 грн., крім того ПДВ 116537,44 грн. До скарги ТОВ «НК Буд» додано копію договору №NB-30-06-2022 від 30.06.2022, копію оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 «Розрахунки з постачальниками та підрядчиками» за період 04.07.2022 11.08.2023, копії актів приймання виконаних будівельних робіт (форми КБ-2в) за вересень 2022 року (а.с.163-165).

На підставі вказаної скарги відповідачем видано наказ від 10.01.2024 №22-п про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «ОВК Енерджі» (а.с.130).

Актом про результати документальної позапланової перевірки ТОВ «ОВК Енерджі» за період діяльності вересень 2022 року з метою контролю за дотриманням вимог законодавства України при складанні податкових накладних, реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних по фінансово господарських операціях з ТОВ «НК Буд» за вересень 2022 року від 24.01.2024 №611/11-28-07-03/38540342 встановлено порушення п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України в частині відсутності реєстрації податкових накладних в ЄРПН податкової накладної від 28.09.2022 на загальну суму 699 224,65 грн (а.с.116-120).

За результатами перевірки винесено податкове повідомлення-рішення від 26.02.2024 року №00018140703 яким до товариства застосовано штрафну (фінансову) санкцію за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ст. 201.1 ПК України), за платежем "Податок на додану вартість" в сумі 58268,72 грн (а.с.132).

Не погоджуючись із вказаним рішенням, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Правила формування податкових зобов`язань з ПДВ визначено статтею 187 розділу V Податкового кодексу України.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ встановлено, що Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / не банківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Так, згідно абзацу 4 пункту 187.1 ПК України, за операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Про застосування касового методу податкового обліку платник ПДВ робить відмітку у відповідному полі податкової декларації з ПДВ (форма, затверджена наказом Мінфіну від 28.01.2016 №21).

Пунктом 14.1.266. статі 14 ПК України визначеного касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V цього Кодексу - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов`язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку, відкритих в установах банків, та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг);

Тобто податкові зобов`язання та податковий кредит з ПДВ за касовим методом виникають не за першою подією (п. 187.1, п. 198.2 ПКУ), а в момент отримання та відповідно надання грошової або іншої компенсації поставлених та придбаних товарів, робіт, послуг.

Форма податкової накладної та порядок її заповнення, передбачено в Наказі Міністерства фінансів України від 31.12.2015, № 1307 "Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної" (далі - Наказ №1307). Відповідно до пункту 5 Наказу №1307 податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов`язань постачальника (продавця), крім випадків, передбачених Податковим кодексом України та цим Порядком.

Проте, комісією встановлено, що у податковій декларації позивача з податку на додану вартість, поданої до контролюючого органу, у графі « Відмітка про застосування касового методу податкового обліку» відсутня відповідна відмітка (Податкова декларація з ПДВ за грудень 2022 року наявна у матеріалах справи) (ст. акту перевірки 9) (а.с.120). Вказане виключає можливість застосування косового методу податкового обліку.

Рішенням суду від 03.07.2023 у справі 910/5692/23, яке набрало законної сили 25.07.2023, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ОВК-ЕНЕРДЖІ» до Товариства з обмеженою відповідальністю «НК БУД» про стягнення 900 897,36 грн, задоволено частково та вирішено стягнути Товариства з обмеженою відповідальністю «НК БУД» (02081, м. Київ, вул. Здолбунівська, буд. 7-Д; код ЄДРПОУ 38526899) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ОВК-ЕНЕРДЖІ» (25030, Кіровоградська обл., м. Кропивницький, вул. Євгена Тельнова, буд. 14/22, кв. 40; код ЄДРПОУ 38540342) 781 717 (Сімсот вісімдесят одна тисяча сімсот сімнадцять) грн 91 коп., з яких: 669 224 (Шістсот шістдесят дев`ять тисяч двісті двадцять чотири) грн 65 коп. заборгованості, 76 089 (Сімдесят шість тисяч вісімдесят дев`ять) грн 93 коп. пені, 3% річних у розмірі 10 385 (Десять тисяч триста вісімдесят п`ять) грн 38 коп. та 26 017 (Двадцять шість тисяч сімнадцять) грн 95 коп. інфляційного збільшення, а також судових витрат зі сплати судового збору у розмірі 11 723 (Одинадцять тисяч сімсот двадцять три) грн 17 коп.

Вказаним рішенням зокрема встановлено, що в матеріали справи були надані складені позивачем Акти приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2022 року форми № КБ-2в та Довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат форми КБ-3 за вересень 2022 року на загальну суму 2 899 224,65 грн з ПДВ, однак не підписані зі сторони відповідача.

Проте, як встановлено, ТОВ «НК БУД» звернулось до ТОВ «ОВК-ЕНЕРДЖІ» з листом Вих. № 16 від 08.02.2023, в якому повідомило, що фактично ТОВ «ОВК-ЕНЕРДЖІ» завершено виконання робіт 11.08.2022; 27.01.2023 отримано від ТОВ «ОВК-ЕНЕРДЖІ» акти приймання-передачі виконаних робіт по Договору та повідомило про прийняття отриманих актів приймання-передачі виконаних робіт. Оплата по вказаних актах буде проведена після врегулювання питання про сплату штрафних санкцій, відповідно до умов Договору в сумі 446 771,79 грн.

Отримання вказаного листа позивачем не заперечується, а напроти є одним із доказів обґрунтування позовних вимог.

Таким чином, 08.02.2023 ТОВ «НК БУД» були прийняті Акти приймання виконаних будівельних робіт за вересень 2022 року форми № КБ-2в на загальну суму 2 899 224,65 грн з ПДВ, що не заперечується позивачем та підтверджується також відповідачем у відзиві на позовну заяву про прийняття Актів приймання-передачі виконаних робіт, оформлених належним чином (з урахуванням не закупленого матеріалу) листом Вих. № 016 від 08.02.2023.

Відповідно до ч.4 ст. 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Позивач в позовній заяві вказує, що після сплати ТОВ «НК-БУД» грошових коштів в розмірі 699 224,65 грн на адресу ТОВ «ОВК - ЕНЕРДЖІ», останнє виконало вимоги ПК України в частині реєстрації податкових накладних і зареєструвала податкові датою зарахування грошових коштів на виконання рішення суду Господарського суду м. Києва у справі 910/5692/23.

Також позивач вказує, що акти виконаних робіт надійшли на адресу ТОВ «ОВК - ЕНЕРДЖІ» в вересні 2023 року, що підтверджується поштовим конвертом, описом вкладення у цінний лист та роздруківкою із сайту Укрпошти (а.с.82-84).

Умовами п. 8.4. Договору передбачено, що податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов`язань Субпідрядника. Субпідрядник забезпечує реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних та її надання Підряднику протягом 3 (трьох) робочих днів з моменту виникнення податкових зобов`язань. Підтвердженням про прийняття податкової накладної Субпідрядником та/ або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є повідомлення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування. У разі невиконання (неналежного виконання) зазначених зобов`язань, у тому числі якщо надіслані додаткові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених Податковим кодексом України, Субпідрядник сплачує Підряднику штраф у розмірі 20% від суми за Договором (відповідною Додатковою угодою до Договору).

У постанові Верховного Суду від 18.07.2019 у справі №910/6491/18 зазначено, що передання робіт підрядником і прийняття їх замовником оформлюється актом, підписаним обома сторонами. У разі відмови однієї із сторін від підписання акта про це вказується в акті і він підписується другою стороною. Акт, підписаний однією стороною, може бути визнаний судом недійсним лише у разі, якщо мотиви відмови другої сторони від підписання акта визнані судом обґрунтованими (частина 4 статті 882 Цивільного кодексу України).

Отже, передання і прийняття робіт на підставі підписаного в односторонньому порядку акта і виникнення за таким актом прав та обов`язків можливе за наявності реального виконання робіт за договором у разі неотримання обґрунтованої відмови про причини неприйняття робіт (виявлені недоліки) у строк, визначений договором.

Верховний суд у вказаній постанові вказав, що, відповідно до норм чинного законодавства підрядник не повинен вчиняти жодної дії щодо спонукання замовника до підписання акта виконаних робіт, а має лише констатувати факт відмови від підписання акта. У свою чергу, обов`язок прийняти виконані роботи, а у випадку виявлення недоліків робіт негайно про них заявити (у тому числі шляхом мотивованої відмови від підписання акта виконаних робіт) законом покладений саме на замовника».

Рішенням суду від 03.07.2023 у справі 910/5692/23 не встановлено визнання актів приймання виконаних будівельних робіт недійсними.

У той же час, предметом спору у вказаному рішенні є неналежне виконанням відповідачем умов Договору субпідряду № NB-30-06-2022 від 30.06.2022 в частині несвоєчасної сплати попередньої оплати (авансу) та несвоєчасної оплати за виконані позивачем будівельні роботи, у зв`язку з чим у відповідача утворилась заборгованість зі сплати попередньої оплати (авансу) за період з 20.07.2022 по 13.02.2023, на яку було нараховано пеню, 3% річних та інфляційне збільшення, а також заборгованість з оплати за виконані позивачем будівельні роботи з 14.02.2023 по 17.03.2023, на яку було нарахована пеню за період з 14.02.2023 по 17.03.2023 та 3% річних за період з 14.02.2023 по 17.03.2023.

Таки чином суд дійшов висновку, що з дати підписання Актів виконаних будівельних робіт зі своєї сторони, тобто з 28.09.2024, у позивача виникло податкове зобов`язання, відповідно до якого, він в мав скласти та провести реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи викладене, висновки, викладені в акті документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ОВК Енерджі» від 24.01.2024 року № 611/11-28-07- 03/38540342, є правомірними.

Відповідно до ч.1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з ч.1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

З урахуванням встановлених по справі обставин, суд приходить до висновку, що відповідач довів суду правомірність своїх дій, а тому позов задоволенню не підлягає.

Судом не встановлено судових витрат, які б підлягали розподілу.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, встановленому ст.255 КАС України та може бути оскаржено до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295-297 КАС України.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Л.І. ХИЛЬКО