Постанова

від 02.11.2010 по справі 2а-2595/10/1670

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІ НІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 листопада 2010 року < ЧАС > м. Полтава Справа № 2а-2595/10/1670

Полтавський окружний ад міністративний суд у складі:

головуючого судді - Супр уна Є.Б.,

при секретарі - Дубовик О. І.,

за участю:

представника позивача - Воронової В.С.,

представника відпо відача - Крицького Р.Г.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Пр иватного підприємства "Реал- інвест" до Державної податко вої інспекції в м. Полтаві пр о скасування податкових пові домлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

08 червня 2010 року Приват не підприємство "Реал-інвест " (далі - ПП "Реал-інвест", позив ач) звернулося до Полтавсько го окружного адміністративн ого суду з адміністративним позовом до Державної податко вої інспекції в м. Полтаві (да лі - ДПІ в м. Полтаві, відпові дач) про скасування податков их повідомлень-рішень №0000342310/0 в ід 13.04.2010 р. про визначення подат кового зобов' язання з подат ку на прибуток у розмірі 1 018 352,50 г рн. та №0000352310/0 від 13.04.2010 р. про визнач ення податкового зобов' яза ння з податку на додану варті сть у розмірі 1 114 017,00 грн.

Мотивуючи свої вимоги по зивач вказував, що зазначені податкові повідомлення-ріше ння винесені на підставі акт а перевірки №2677/23-5/30226409 від 30.03.2010 р., я ким зафіксовані порушення ПП "Реал-інвест" пп.5.3.9, п.5.3 ст. 5 Закон у України "Про оподаткування прибутку підприємств" та пп.7. 4.5 п.7.4 ст. 7 Закону України "Про по даток на додану вартість", є не правомірними, оскільки послу ги за договорами укладеними позивачем з ПП "Профіт Капіта л" та ПП "Оіл Ролс" надані у повн ому обсязі та відображені пе рвинними бухгалтерськими до кументами. У зв' язку з цим фо рмування ПП "Реал-інвест" вало вих витрат та податкового кр едиту за перевіряємий період є правомірним, а твердження в ідповідача про заниження под атку на прибуток, завищення в ід' ємного значення об' єкт а оподаткування податком на прибуток, заниження податку на додану вартість та завище ння залишку від' ємного знач ення, який після бюджетного в ідшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового пері оду є безпідставним.

Представник позивача у суд овому засіданні підтримав по зовні вимоги, просив такі зад овольнити з підстав, викладе них у позовній заяві.

Представник відповідача п роти задоволення позовних ви мог заперечував. У наданих су ду письмових запереченнях за значив, що оскаржувані подат кові повідомлення-рішення ви несені правомірно, оскільки всупереч вимогам закону пози вачем до складу податкового кредиту в перевіреному періо ді включено суму податку на д одану вартість, сплаченого П П "Профіт Капітал" у розмірі 446 540,01 грн. та ПП "Оіл Ролс" у розмір і 445 675,80 грн., які не підтверджені відповідними документами. Т акож, на думку відповідача, по зивачем безпідставно віднес ено до валових витрат витрат и на придбання робіт та послу г від ПП "Профіт Капітал" та ПП "Оіл Ролс" у сумі 3 975 952 грн., що не п ідтверджені розрахунковими , платіжними та іншими докуме нтами. Відповідачем зазнача є, що бухгалтерські документ и підписані неналежними особ ами, а фактичне виконання ПП "П рофіт Капітал" та ПП "Оіл Ролс" підрядних робіт неможливе, о скільки ліцензії на будівель ну діяльність вказаним підпр иємствам не видавалися.

Заслухавши пояснення пред ставників сторін, розглянувш и матеріали справи та дослід ивши наявні докази в їх сукуп ності, суд встановив такі обс тавини.

Згідно свідоцтва про держа вну реєстрацію серії А00 №711495 ПП "Реал-інвест" зареєстроване я к юридична особа Виконавчим комітетом Полтавської міськ ої ради 16.11.1998 р. (ідентифікаційн ий код 30226409), перебуває на податк овому обліку в ДПІ у м. Полтава та є платником податку на дод ану вартість згідно свідоцтв а №23993521, виданого 12.06.2003 р. До видів д іяльності підприємства за КВ ЕД відносяться: оптова торгі вля паливом і будівельними м атеріалами, інші види рекреа ційної роботи, розбирання та знесення будівель, земляні р оботи, будівництво будівель, діяльність у сфері інжиніри нгу.

Відповідно до наказу ДПІ в м . Полтаві від 17.03.2010 р. №775 та на вико нання постанови старшого слі дчого ОВС СВ ПМ ДПА у Полтавсь кій області від 19.01.20101 р. проведе на невиїзна документальна пе ревірка приватного підприєм ства "Реал-інвест" з питань дот римання вимог податкового за конодавства за період з 01.01.2007 р. по 31.12.2009р.

Перевіркою встановлені по рушення, зокрема:

- пп.5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону України « Про оподаткування прибутку п ідприємств», в результаті чо го завищено від' ємне значен ня об' єкта оподаткування по датком на прибуток за 2008 рік у сумі 2 065 670,00 грн. та за 2009 рік у сум і 2 065 670,00 грн., за І квартал 2008 року в сумі 42 118,00 грн., за півріччя 2008 р оку в сумі 119 774,00 грн., за 3 квартал и 2008 року в сумі 529 647,00 грн., за 2008 рік у сумі 189 489,00 грн.;

- пп.5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону України « Про оподаткування прибутку п ідприємств», в результаті чо го встановлено заниження под атку на прибуток за 1 квартал 2 009 року в сумі 263 834,00 грн. (так як за півріччя 2009 року підприємств о задекларувало від' ємне зн ачення об' єкта оподаткуван ня, яке підтверджено перевір кою);

- пп.7.4.5 п.7.4 ст. 7 Закону України « Про податок на додану вартіс ть», в результаті чого заниже но податок на додану вартіст ь в сумі 742 678,00 грн., у тому числі п о періодах: за жовтень 2007 року в сумі 37 151,00 грн., за листопад 2007 рок у в сумі 13 339,00 грн., за грудень 2007 р оку в сумі 130 388,00 грн., за січень 2008 року в сумі 15 773,00 грн., за лютий 2008 року в сумі 72 699,00 грн., за березен ь 2008 року в сумі 34 709,00 грн., за квіт ень 2008 року в сумі 67 876,00 грн., за се рпень 2008 року в сумі 67 614,00 грн., за жовтень 2008 року в сумі 1 202,00 грн., з а березень 2009 року в сумі 77 547,00 гр н., за квітень 2009 року в сумі 175 919,00 грн., за травень 2009 року в сумі 48 461,00 грн. та завищено залишок ві д' ємного значення, який піс ля бюджетного відшкодування включається до складу подат кового кредиту наступного по даткового періоду за 2009 рік у с умі 149 539,00 грн.

За результатами проведено ї перевірки ДПІ у м. Полтава ск ладено акт №2677/23-5/30226409 від 30.03.2010 р., на підставі якого винесено под аткове повідомлення-рішення №0000342310/0 від 13.04.2010 р. про визначення ПП "Реал-інвест" суми податко вого зобов'язання за платеже м податок на прибуток приват них підприємств у розмірі 1 018 352,50 грн. (477 571,00 грн. - за основним п латежем, 540 781,50 грн. - за штрафни ми (фінансовими) санкціями) та податкове повідомлення-ріше ння №0000352310/0 від 13.04.2010 р., яким визнач ено податкове зобов' язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні това рів (роботах, послугах) на зага льну суму 1 114 017,00 грн. (742 678,00 грн. - з а основним платежем, 371 339,00 грн. - за штрафними (фінансовими) са нкціями).

Зазначені суми податкови х зобов' язань на час розгля ду справи у суді ПП «Реал-інве ст»не сплачені.

Спростовуючи висновки, по кладені податковим органом в основу акту перевірки, позив ач вказує, що згідно статуту п ідприємства основним видом д іяльності ПП «Реал-інвест»є будівельні роботи. Для здійс нення операцій у сфері будів ництва ним були укладені пра вочини з ПП «Профіт Капітал» та ПП «Оіл Ролс». Послуги зазн ачені в договорах надані у по вному обсязі та відображені первинними бухгалтерськими документами. Перевіряючими підтверджується фактична на явність об' єктів, на яких пр оводилися роботи та надавали ся послуги згідно договорів.

Проте, доводи позивача не сп ростовують висновків акту пе ревірки та не підтверджуютьс я достатніми доказами, дослі дженими у судових засіданнях .

Так, суд встановив, що згідн о договору підряду №02-225 на буді вельно-монтажні роботи по об ' єкту: "Будівництво спортив но-оздоровчого комплексу по вул. П.Юрченка в м. Полтаві" від 04.12.2007 р. Управління капітальног о будівництва Полтавської об лдержадміністрації (замовни к) доручає, а ПП "Реал-інвест" (пі дрядник) зобов' язується сво їми силами і засобами забезп ечити виконання будівельно-м онтажних робіт по об' єкту: "Б удівництво спортивно-оздоро вчого комплексу по вул. П.Юрче нка, 1 в м. Полтаві" в обсязі дого вірної ціни. Підрядник має пр аво залучати за письмовою зг одою Замовника до виконання договору підряду третіх осіб (субпідрядників). Підрядник м оже залучати до виконання ро біт інших осіб (субпідрядник ів) за погодженням із замовни ком. При цьому договори субпі дряду укладаються та виконую ться з дотриманням вимог, виз начених постановою Кабінету Міністрів України від 01.08.2005 р. № 668. Підрядники, що залучаються до виконання робіт, повинні в ідповідати кваліфікаційним вимогам, що передбачені тенд ерною документацією від 29.10.2007 р . на закупівлю робіт: "Будівель но-монтажні роботи по об' єк ту: "Будівництво спортивно-оз доровчого комплексу по П.Юр ченка, 1 в м. Полтаві" (мати ліц ензію (дозвіл) на виконання ро біт, визначених договором су бпідряду, досвід виконання а налогічних робіт та ресурси, достатні для їх виконання, то що).

В обґрунтування проведено го донарахування сум податко вого зобов' язання з податку на прибуток у сумі 1 018 352,50 грн. пе ревіряючими в акті перевірки зазначено, що позивачем допу щено порушення Закону Україн и «Про оподаткування прибутк у підприємств», зокрема, вимо г підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5.

Донарахування сум податко вого зобов' язання з податку на додану вартість пов' яза но з порушенням платником по датків пп.7.4.5 п.7.4 ст. 7 Закону Укра їни «Про податок на додану ва ртість», внаслідок чого пози вачем у перевіряємому період і до складу податкового кред иту включено суму ПДВ, сплаче ного ПП «Профіт Капітал»в ро змірі 446 540,012 грн. та ПП «Оліс Ролс »в розмірі 445 675,80 грн., які не підт верджені відповідними докум ентами.

Зазначені порушення встан овлені при дослідженні догов орів, укладених ПП «Реал-Інве ст»з ПП «Профіт Капітал»та П П «Оіл Ролс».

Так, згідно договору б/н від 02.06.2008 р., укладеного між ПП «Реал -Інвест»(замовник) та ПП «Проф іт Капітал»(виконавець), вико навець зобов' язується нада ти послуги по оренді комплек ту обладнання по вдавлюванню паль з екіпажем. Договірна ці на за угодою складає 5000 000,00 грн.

За договором №21/12.7 від 21.12.2007 р., ук ладеного між ПП «Реал-Інвест »(замовник) та ПП «Оіл Ролс»(пі дрядник), замовник доручає, а п ідрядник зобов' язується на свій ризик, власними або залу ченими силами виконати за за вданням замовника роботи з у лаштування зовнішніх мереж к аналізації та здати в устано влений строк, а замовник зобо в' язується прийняти та опла тити виконані роботи на об' єкті: "Будівництво спортивно -оздоровчого комплексу по ву л. Петра Юрченка, 1-а в м. Полтава ". Договірна ціна робіт, що дор учені для виконання, складає 35 701,00 грн.

Як встановлено у ході перев ірки, ПП «Профіт Капітал»та П П «Оіл Ролс»зареєстровані в Печерському районі м. Києва н а осіб, які мешкають у м. Креме нчуці Полтавської області, а саме: директором ПП "Оіл Ролс" значиться ОСОБА_4, а дирек тором ПП "Профіт Капітал" знач иться ОСОБА_5 Вказані особ и є формальними засновниками і посадовими особами підпри ємств та до їх діяльності не м ають ніякого відношення. Фак тично діяльність суб' єктів господарювання, що полягає в незаконній конвертації грош ових коштів та безпосередньо му знятті готівки, відбуваєт ься в банківських установах м. Кременчука, в яких невстано вленими організаторами підп риємств відкрито відповідні рахунки. Вказані підприємст ва з початку своєї діяльност і відображали по бухгалтерсь кому та податковому обліку ф інансово-господарської діял ьності операції купівлі-прод ажу товарно-матеріальних цін ностей, надання робіт та посл уг які не здійснювалися та бу ли безтоварними. Фактично то вари не придбавались, роботи та послуги не надавались.

Відображення зазначених г осподарських операцій зафік совано у таких первинних док ументах, на підставі яких поз ивачем сформовано валові вит рати у розмірі 3 975 952,00 грн.: акт зд ачі прийняття робіт №1 від 18.08.2008 р. від ПП "Профіт Капітал" за се рпень 2008 року на суму 1 875 000,00 грн. т а акти приймання виконаних п ідрядних робіт від ПП "Оіл Рол с" б/н за лютий 2008 року на суму 20 191 ,00 грн., б/н за лютий 2008 року на сум у 136459,00 грн., б/н за лютий 2008 року на суму 81 554,00 грн., б/н за квітень 2008 р оку на суму 710 420,00 грн., б/н за жовт ень 2007 року на суму 185 754,00 грн., б/н з а листопад 2007 року на суму 383 943,00 г рн., №1 за грудень 2007 року на суму 229 214,00 грн., №2 за грудень 2007 року на суму 353 417,00 грн.

Податковий кредит у розмір і 892 217,00 грн. сформовано на підст аві податкових накладних, ви даних ПП "Профіт Капітал": №2053 в ід 05.08.2008 р., №2091 від 18.08.2008 р., №2090 від 18.08.2008 р., №2785 від 30.10.2008 р. та податкових н акладних, виданих ПП "Оіл Ролс ": №3431 від 31.10.2007 р., №3503 від 30.11.2007 р., №3713 ві д 27.12.2007 р., №3723 від 28.12.2007 р., №361 від 08.02.2008 р. , №400 від 18.02.2008 р., №581 від 03.03.2008 р., №612 від 06.03.2008 р., №660 від 11.03.2008 р., №730 від 18.03.2008 р., № 770 від 25.03.2008 р., №923 від 09.04.2008 р., №1010 від 22.0 4.2008 р., №1193 від 08.05.2008 р., №1360 від 23.05.2008 р.

Суд, надаючи оцінку висновк ам ДПІ в м. Полтаві, враховує н аступне.

Відповідно до ч.3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинс тва України у справах щодо ос карження рішень, дій чи безді яльності суб'єктів владних п овноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийнят і (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосі б, що передбачені Конституці єю та законами України; з вико ристанням повноваження з мет ою, з якою це повноваження над ано; обґрунтовано, тобто з ура хуванням усіх обставин, що ма ють значення для прийняття р ішення (вчинення дії); безстор онньо (неупереджено).

Підпунктом 5.3.9 пункту 5.3 статт і 5 Закону України «Про оподат кування прибутку підприємст в»встановлено, що не включаю ться до складу валових витра т витрати на: виплату винагор од або інших видів заохочень пов'язаним з таким платником податку фізичним чи юридичн им особам у разі, якщо немає до кументальних доказів, що так у виплату або заохочення бул о проведено як компенсацію з а фактично надану послугу (ві дпрацьований час). За наявнос ті зазначених документальни х доказів віднесенню до скла ду валових витрат підлягають фактичні суми виплат (заохоч ень), але не більші ніж суми, ро зраховані за звичайними ціна ми.

Відповідно до підпункту 7.4.5 п ункту 7.4 статті 7 Закону Україн и «Про податок на додану варт ість»не підлягають включенн ю до складу податкового кред иту суми сплаченого (нарахов аного) податку у зв'язку з прид банням товарів (послуг), не під тверджені податковими накла дними чи митними деклараціям и (іншими подібними документ ами згідно з підпунктом 7.2.6 цьо го пункту).

У разі коли на момент переві рки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо вкл ючені до складу податкового кредиту, залишаються не підт вердженими зазначеними цим п ідпунктом документами, платн ик податку несе відповідальн ість у вигляді фінансових са нкцій, установлених законода вством, нарахованих на суму п одаткового кредиту, не підтв ерджену зазначеними цим підп унктом документами.

Згідно висновку експерта № 21-3/10 від 24.03.10 МНДЕКЦ «ЕКСПОЛ»в гр афі «підпис і прізвище особи , яка склала податкову наклад ну»податкових накладних скл адених ПП «Профіт Капітал»№2 053 від 05.08.2008 р. та №2091 від 18.08.2008 р., акту здачі-прийняття робіт (надан ня послуг) №1 від 18.08.2008 р. виконані не гр. ОСОБА_5, а іншою особ ою (особами). Всі податкові нак ладні складені ПП «Оіл Ролс» підписані не ОСОБА_4, а інш ою особою (особами).

Неможливість виконання ПП «Оіл Ролс»та ПП «Профіт Капі тал»підрядних робіт підтвер джується листом Державної ар хітектурно-будівельної інсп екції №22/6-2357 від 27.04.2009 р., про те, що л іцензії на будівельну діяльн ість ПП «Оіл Ролс»та ПП «Проф іт Капітал»не видавались (а.с . 294, т.1).

Згідно листа Територіальн ого управління Державного ко мітету України з промислової безпеки, охорони праці та гір ничого нагляду по Київській області та місту Києву від 18.03.2 010р. №04/764 ні ПП "Реал-інвест", ні ПП «Оіл Ролс», ні ПП «Профіт Капі тал»не отримували дозвіл на початок виконання робіт підв ищеної небезпеки та з заявам и до теруправління не зверта лися (а.с. 295, т.1).

Допитаний у судовому засід анні в якості свідка директо р ПП "Реал-інвест" ОСОБА_6 не надав пояснень щодо доцільн ості залучення для виконання будівельних робіт по вул.П.Юр ченка, 1 у м. Полтаві підприємс тв, які безпосередньо не вико нували робіт, а залучали до ви конання третіх осіб, зокрема ТОВ "БФ "Бірюза". Лише повідоми в, що ПП "Реал-інвест" у своїй го сподарській діяльності не на ділене повноваженнями по зді йсненню контролю за компетен тністю своїх контрагентів.

Натомість актом про резуль тати позапланової виїзної пе ревірки ТОВ "БФ "Бірюза" за пер іод з 01.01.2006 р. по 31.12.2008 р. №809/23-8/21045395 від 13.0 4.2009 р. встановлено відсутність ведення бухгалтерського обл іку на підприємстві стосовно відображення господарських операцій по наданню в оренду обладнання та виконання роб іт на об' єкті за адресою: вул . П.Юрченка, 1, м. Полтава, чим пор ушено вимоги Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Украї ні".

Первинні документи - акти здачі прийняття робіт ПП "Про фіт Капітал" та акти виконани х робіт ПП "Оіл Ролс" містять л ише підписи осіб, що надали по слуги, виконали роботи, при ць ому відсутні інші дані, які да ють змогу ідентифікувати осо бу причетну до здійснення го сподарської операції.

Допитаний у судовому засі данні в якості свідка директ ор ПП "Профіт Капітал" ОСОБА _5 підтвердив своє безпосер еднє відношення до здійснюва них у перевіряємий період го сподарських операцій по вико нанню робіт по вул. П.Юрченка, 1 у м. Полтаві, проте на конкрет ні запитання суду, представн ика відповідача та прокурора щодо укладених договорів, ве дення бухгалтерського облік у та фінансової звітності чі тких відповідей не надав, при чини реєстрації очолюваного ним підприємства у м. Києві не пояснив, адресу головного оф ісу не повідомив, володіє сер едньою освітою.

На підставі наведеного, суд вважає обґрунтованими висно вки перевіряючих про безтова рність угод, укладених ПП "Реа л-інвест" з ПП "Профіт Капітал" та ПП "Оіл Ролс", оскільки упов новажені особи контрагентів позивача, від імені яких укла дено угоди, не мали та не могли мати на меті отримання прибу тку від здійснення підприємн ицької діяльності.

Відтак неправомірними є ді ї позивача пов' язані з форм уванням валових витрат та по даткового кредиту на підстав і документів бухгалтерськог о обліку, що відображають вик онання цих договорів.

Щодо посилання позивача на порушення ДПІ у м. Полтаві при донарахуванні штрафної (фін ансової) санкції за платежем податок на прибуток у розмір і 540 781,50 грн. пп.17.1.3 п.17.1 ст. 17 Закону Ук раїни "Про порядок погашення зобов' язань платників пода тків перед бюджетами та держ авними цільовими фондами", то ді як основний платіж станов ить 477 571,00 грн., слід зазначити на ступне.

Відповідно до пп.17.1.3 п.17.1 ст. 17 за значеного Закону у разі коли контролюючий орган самостій но донараховує суму податков ого зобов'язання платника по датків за підставами, виклад еними у підпункті "б" підпункт у 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Зак ону, такий платник податків з обов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків ві д суми недоплати (заниження с уми податкового зобов'язання ) за кожний з податкових періо дів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податко вого періоду, на який припада є така недоплата, та закінчую чи податковим періодом, на як ий припадає отримання таким платником податків податков ого повідомлення від контрол юючого органу, але не більше п 'ятдесяти відсотків такої су ми та не менше десяти неопода тковуваних мінімумів доході в громадян сукупно за весь ст рок недоплати, незалежно від кількості податкових період ів, що минули.

З розрахунку штрафних санк цій, долученого до матеріалі в справи (а.с. 222, т.1), вбачається, щ о обчислення цих санкцій зді йснено відповідачем виходяч и із суми недоплати позиваче м податку на прибуток у перев ірений період у розмірі 1 081 563,00 г рн., що за ставкою 50% становить 5 40 781,50 грн.

Отже, враховуючи вищезазн ачене, суд приходить до висно вку, що оскаржувані податков і повідомлення-рішення винес ені на підставі, у межах повно важень та у спосіб, що передба чені Конституцією та законам и України, а тому вимоги позив ача є необґрунтованими та та кими, що не підлягають задово ленню.

З урахуванням наведеного та керуючись статтями 2, 9, 71, 160-163, 1 67Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адмініс тративного позову Приватног о підприємства «Реал-інвест» до Державної податкової інс пекції в м. Полтаві про скасув ання податкових повідомлень -рішень - відмовити.

Постанова набирає за конної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляц ійної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набир ає законної сили після повер нення апеляційної скарги, ві дмови у відкритті апеляційно го провадження або набрання законної сили рішенням за на слідками апеляційного прова дження.

Постанова може бути оскарж ена до Харківського апеляцій ного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня пр оголошення постанови з одноч асним поданням її копії до су ду апеляційної інстанції. У р азі складення постанови у по вному обсязі відповідно до с татті 160 Кодексу адміністрат ивного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апе ляційна скарга подається про тягом десяти днів з дня отрим ання копії постанови.

Повний текст постан ови виготовлено 08 листопада 20 10 року.

Суддя Є.Б. Супрун