Рішення

від 04.11.2024 по справі 160/26223/24

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 листопада 2024 року Справа № 160/26223/24 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Юркова Е.О., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю"Господарі землі" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

УСТАНОВИВ:

30.09.2024 Товариство з обмеженою відповідальністю"Науково-виробниче підприємство "Левітор Груп" в особі представника Дикого Юрія Олеговича, через систему "Електронний Суд" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України з вимогами:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 09.08.2024 № 11609093/38599464 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 27.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 27.06.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "Левітор груп", датою її фактичного подання.

В обґрунтування позову позивач посилається на те, що спірне рішення прийнято відповідачем з порушенням норм чинного законодавства. Посилається на вимоги Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року та Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165. Вказує, що на вимогу податкового органу після зупинення реєстрації податкової накладної платником податків були надані усі належні документи про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК за наведеною податковою накладною з поясненнями, вичерпний перелік яких встановлений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165. Проте надані пояснення та документи не були взяті контролюючим органом до уваги. Натомість податковий орган, як на підставу для відмови у реєстрації податкової накладної, вказав про ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів. При цьому, в рішенні про відмову в реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників не було підкреслено які документи ненадані чи частково надані. Отже, позивач вважає, що таке рішення відповідача суперечать приписам чинного законодавства та підлягає скасуванню.

Ухвалою суду від 02.10.2024 відкрито провадження в адміністративній справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) учасників справи.

Представником Головного управління ДПС у Дніпропетровській області 17.10.2024 надано письмовий відзив на позовну заяву, в якому просив у задоволенні позову відмовити, посилаючись на те, що Комісією Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області прийнято спірне рішення про відмову у реєстрації податкової накладної з причини: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Також вказано, що позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є передчасними, та належним способом захисту порушеного права є зобов`язання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної.

Представником Державної податкової служби України 17.10.2024 надано письмовий відзив на позовну заяву, в якому просив у задоволенні позову відмовити, посилаючись на те, що для ухвалення рішення про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну, суд повинен перевірити саме той факт, що податкова накладна, яка була подана позивачем відповідає всім критеріям відповідно до пункту 12 Порядку №1246 і її можливо зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою суду від 21 жовтня 2024 року за заявою позивача від 17 жовтня 2024 року замінено найменування позивача у справі №160/26223/24 з Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "Левітор Груп" на Товариство з обмеженою відповідальністю "Господарі землі".

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується адміністративний позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Господарі землі" (ІК в ЄДРПОУ 38599464), (колишня назва ТОВ "НВП "Левітор груп"), зареєстровано 02.10.2024 року у встановленому законом порядку та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, є платником податку на додану вартість; основним видом господарської діяльності є: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код згідно з ДКПП 01.11).

Одним із зареєстрованих видом діяльності платника є: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин. Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у. (КВЕД 77.39).

Судом встановлено, що 27.06.2024 між ТОВ "Прометей-топ" (покупець) ТОВ "НВП "Левітор груп" (продавець, постачальник) укладено договір поставки сільськогосподарської продукції № 88668 (надалі - Договір поставки № 88668), відповідно до умов якого позивач зобов`язується передати у власність ТОВ "Прометей-топ" сільськогосподарську продукцію.

Найменування та загальна кількість товару, що поставляється за даним договором визначається сторонами у специфікації, що додається до договору та є його невід`ємною частиною (пункт 1.2. Договору поставки № 88668).

Відповідно до специфікації № 1 від 27.06.2024 до Договору сторони узгодили поставку пшениці кількістю 96,470 тон загальною вартістю 678 145,51 грн., у т.ч. ПДВ 83 281,03 грн., строком до 27.06.2024 за адресою: Дніпропетровська обл., Апостолівський р-н, с. Жовте. На виконання умов договору ТОВ "НВП "Левітор груп" поставило на склад ТОВ "Прометей-топ" пшеницю у кількості 96,47 т загальною вартістю 678 145,51 грн., у т.ч. ПДВ 83 281,03 грн.

Факт поставки товару підтверджується видатковою накладною № 3 від 27.06.2024, разовим договором-заявкою № 27/06 від 27.06.2024 та актом надання послуг № 275 від 27.06.2024, разовим договором-заявкою № 27/0601 від 27.06.2024 та актом надання послуг № 273 від 27.06.2024, разовим договором-заявкою № 27/0602 від 27.06.2024 та актом надання послуг № 274 від 27.06.2024, товарно-транспортною накладною № 2706 від 27.06.2024, товарно-транспортною накладною № 270602 від 27.06.2024, товарно-транспортною накладною № 270603 від 27.06.2024, а частковий розрахунок за поставлений товар платіжною інструкцією № 7774890683 від 09.07.2024 на суму 583 205,14 грн.

За результатами господарської операції, 27.06.2024 позивачем складено податкову накладну № 1 від 27.06.2024 по номенклатурі товару (пшениця) у кількості 96,47 т на суму 678 145,51 грн., у т.ч. ПДВ 83 281,03 грн.

10.07.2024 була зупинена реєстрація податкової накладної №1 від 27.06.2024 реєстраційний номер № 9189635720.

Підставу для зупинення реєстрації податкової накладної зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 27.06.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1001 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=16.7948%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних..».

Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

З метою проведення реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників, ТОВ "НВП "Левітор груп" було направлено до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності та правомірності операцій, а саме пояснення та копії документів (щодо укладення між ТОВ "НВП "Левітор груп" та ТОВ "Прометей-топ" договору поставки та факту поставки товару) - договір поставки сільськогосподарської продукції № 88668 від 27.06.2024; специфікацію № 1 до договору поставки сільськогосподарської продукції № 88668 від 27.06.2024; видаткову накладну № 3 від 27.06.2024; рахунок на оплату № 2 від 27.06.2024; платіжну інструкцію № 7774890683 від 09.07.2024 на суму 583 205,14 грн; товарно-транспортну накладну № 2706 від 27.06.2024; товарно-транспортну накладну № 270602 від 27.06.2024; товарно-транспортну накладну № 270603 від 27.06.2024; акт надання послуг № 275 від 27.06.2024; акт надання послуг № 273 від 27.06.2024; акт надання послуг № 274 від 27.06.2024; договір оренди нерухомого або іншого окремого індивідуально визначеного майна, що належить до державної власності № 12/02-6655- ОД від 06.08.2024; договір складського зберігання № 104-Ф від 11.07.2023; (щодо трудових та матеріальних ресурсів з виробництва товару) видаткова накладна № 850 від 18.05.2024; договір поставки № 980/23/560 від 10.03.2023 з додатком № 980/23/560/1003 від 10.03.2023; видаткову накладну № 21746 від 26.04.2023; договір надання послуг збирання врожаю від 01.04.2023; специфікацію № 1 до договору надання послуг збирання врожаю від 01.04.2023; акт надання послуг збирання врожаю № 21 від 21.10.2023; витяг з ДРРП щодо зареєстрованих за позивачем речових прав (оренди, користування земельними ділянками); звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 (№ 4-СГ) з доказами отримання контролюючим органом від 13.06.2023; звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2023 (№ 29-СГ) з доказами отримання контролюючим органом від 12.01.2023; фінансову звітність малого підприємства від 31.12.2023 (Баланс) з доказами отримання контролюючим органом; рішення засновника № 1 від 07.03.2013; наказ про вступ на посаду директора ТОВ "НВП "Левітор груп" № 12313/01 від 12.03.2013; штатний розпис товариства на 01.04.2024; видаткову накладну № 160 від 15.03.2023; дані бухгалтерського обліку (обороти рах. № 281); дані бухгалтерського обліку (оборотно-сальдова відомість рах. № 361); дані бухгалтерського обліку (обороти рах. № 10); договори оренди 19 земельних ділянок.

Крім того, 07.08.2024 позивач подав до ГУ ДПС у Дніпропетровській області додаткові пояснення та копії документів: договір фінансового лізингу з додатком № 1 та графіками № 4-18-191ств-пл/368 від 27.12.2018; акт приймання-передачі від 30.01.2019; свідоцтво про реєстрацію трактору серії ЕЕ № 186066 від 15.07.2022; договір купівлі-продажу № 17/10/22-1 від 17.10.2022 з додатками №№1,2; повідомлення ТОВ "Рітейл солюшинз" про зміну назви та директора товариства від 09.08.2023; видаткову накладну № 1737 від 29.09.2023; договір поставки обладнання (дискової борони) від 01.09.2020; видаткову накладну № 08092020 від 08.09.2020; платіжне доручення № 967 від 09.09.2020; платіжне доручення № 980 від 05.10.2020; договір купівлі-продажу № С10/10 від 10.10.2021; специфікацію № 1 від 11.10.2021 до договору купівлі-продажу № С10/10 від 10.10.2021; видаткову накладну № С02/10 від 11.10.2021; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 (№ 4-СГ) з доказами отримання контролюючим органом від 21.06.2024; відомості щодо сівозміни на 2023-2024.

За результатами розгляду поданих документів 09.08.2024 Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН за результатами розгляду поданих документів прийнято оскаржуване рішення № 11609093/38599464 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 01.02.2024 у ЄРПН. у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 09.08.2024 № 11609093/38599464 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 27.06.2024 в ЄРПН було оскаржене в адміністративному порядку, однак ДПС України рішенням № 55662/38599464/2 від 29.08.2024 скаргу ТОВ "НВП "Левітор груп" залишило без задоволення.

Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з такого.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

Відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно).

За положеннями пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

За приписами пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Пункту першому додатку 3 Порядку № 1165 «Критерії ризиковості здійснення операцій» відповідають такі обставини: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520).

Пунктами 2-7 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених упункті 5цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827.

Згідно пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Пунктом 10 Порядку № 520 визначено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як уже судом зазначалось, що 27.06.2024 між ТОВ "Прометей-топ" (покупець) ТОВ "НВП "Левітор груп" (продавець, постачальник) укладено договір поставки сільськогосподарської продукції № 88668 (надалі - Договір поставки № 88668), відповідно до умов якого позивач зобов`язується передати у власність ТОВ "Прометей-топ" сільськогосподарську продукцію.

27.06.2024 позивачем складено податкову накладну № 1 від 27.06.2024 по номенклатурі товару (пшениця) у кількості 96,47 т на суму 678 145,51 грн., у т.ч. ПДВ 83 281,03 грн..

10.07.2024 була зупинена реєстрація податкової накладної №1 від 27.06.2024 реєстраційний номер 9189635720 з причини, - «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 27.06.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 1001 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=16.7948%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних..».

Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

З метою проведення реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників, ТОВ "НВП "Левітор груп" було направлено до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності та правомірності операцій, а саме пояснення та копії документів (щодо укладення між ТОВ "НВП "Левітор груп" та ТОВ "Прометей-топ" договору поставки та факту поставки товару) - договір поставки сільськогосподарської продукції № 88668 від 27.06.2024; специфікацію № 1 до договору поставки сільськогосподарської продукції № 88668 від 27.06.2024; видаткову накладну № 3 від 27.06.2024; рахунок на оплату № 2 від 27.06.2024; платіжну інструкцію № 7774890683 від 09.07.2024 на суму 583 205,14 грн; товарно-транспортну накладну № 2706 від 27.06.2024; товарно-транспортну накладну № 270602 від 27.06.2024; товарно-транспортну накладну № 270603 від 27.06.2024; акт надання послуг № 275 від 27.06.2024; акт надання послуг № 273 від 27.06.2024; акт надання послуг № 274 від 27.06.2024; договір оренди нерухомого або іншого окремого індивідуально визначеного майна, що належить до державної власності № 12/02-6655- ОД від 06.08.2024; договір складського зберігання № 104-Ф від 11.07.2023; (щодо трудових та матеріальних ресурсів з виробництва товару) видаткова накладна № 850 від 18.05.2024; договір поставки № 980/23/560 від 10.03.2023 з додатком № 980/23/560/1003 від 10.03.2023; видаткову накладну № 21746 від 26.04.2023; договір надання послуг збирання врожаю від 01.04.2023; специфікацію № 1 до договору надання послуг збирання врожаю від 01.04.2023; акт надання послуг збирання врожаю № 21 від 21.10.2023; витяг з ДРРП щодо зареєстрованих за позивачем речових прав (оренди, користування земельними ділянками); звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2023 (№ 4-СГ) з доказами отримання контролюючим органом від 13.06.2023; звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2023 (№ 29-СГ) з доказами отримання контролюючим органом від 12.01.2023; фінансову звітність малого підприємства від 31.12.2023 (Баланс) з доказами отримання контролюючим органом; рішення засновника № 1 від 07.03.2013; наказ про вступ на посаду директора ТОВ "НВП "Левітор груп" № 12313/01 від 12.03.2013; штатний розпис товариства на 01.04.2024; видаткову накладну № 160 від 15.03.2023; дані бухгалтерського обліку (обороти рах. № 281); дані бухгалтерського обліку (оборотно-сальдова відомість рах. № 361); дані бухгалтерського обліку (обороти рах. № 10); договори оренди 19 земельних ділянок.

Крім того, 07.08.2024 позивач подав до ГУ ДПС у Дніпропетровській області додаткові пояснення та копії документів: договір фінансового лізингу з додатком № 1 та графіками № 4-18-191ств-пл/368 від 27.12.2018; акт приймання-передачі від 30.01.2019; свідоцтво про реєстрацію трактору серії ЕЕ № 186066 від 15.07.2022; договір купівлі-продажу № 17/10/22-1 від 17.10.2022 з додатками №№1,2; повідомлення ТОВ "Рітейл солюшинз" про зміну назви та директора товариства від 09.08.2023; видаткову накладну № 1737 від 29.09.2023; договір поставки обладнання (дискової борони) від 01.09.2020; видаткову накладну № 08092020 від 08.09.2020; платіжне доручення № 967 від 09.09.2020; платіжне доручення № 980 від 05.10.2020; договір купівлі-продажу № С10/10 від 10.10.2021; специфікацію № 1 від 11.10.2021 до договору купівлі-продажу № С10/10 від 10.10.2021; видаткову накладну № С02/10 від 11.10.2021; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 (№ 4-СГ) з доказами отримання контролюючим органом від 21.06.2024; відомості щодо сівозміни на 2023-2024.

У відповідь на повідомлення 09.08.2024 року Позивач отримав Рішення комісії регіонального рівня від 09.08.2024 № 11609093/38599464 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 27.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Суд зазначає, що обставини подання пояснень, з копіями первинних документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по призупиненій податковій накладній відповідачем не заперечувались.

Отже, зважаючи на обставини наявності у ТОВ "НВП "Левітор груп" відповідності матеріально-технічної бази для ведення профільного виду діяльності, а також первинних документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, суд приходить до висновку, що підстави для зупинення реєстрації вказаної податкової накладної є неприйнятними.

Суд зазначає, що з урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.

Окрім того суд зазначає, що мотиви прийняття Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації мають співвідноситись (кореспондувати) із підставами зупинення реєстрації податкової накладної.

Суд вважає, що означене формулювання не є підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому що позивачем було надано контролюючому органу: пояснення від 30.07.2024 та від 07.08.2024 до яких було долучено документи визначені у самих поясненнях, які отримано контролюючим органом, що не заперечується відповідачем.

Суд вказує, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17.

Отже, позиція відповідача щодо надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства є необґрунтованою, а в спірному рішенні не наведено належного обґрунтування причин відмови в реєстрації податкової накладної, складеної ТОВ "НВП "Левітор груп".

Оцінюючи правомірність дій та рішень органу владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного суб`єкта, встановлюючи чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням наведеного, відповідачем не доведено правомірності та обґрунтованості оскаржуваного рішення з урахуванням вимог, визначених ч. 2 ст. 19 Конституції України, ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи зі змісту заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 09.08.2024 № 11609093/38599464 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 27.06.2024 - є необґрунтованим та підлягає скасуванню.

Суд також враховує, що чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано права вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, «свобода розсуду» фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну № 1 від 27.06.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "НВП "Левітор груп" фактичною датою їх подання.

Згідно частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини першої статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За сукупності викладених обставин позов ТОВ "Господарі землі" підлягає задоволенню.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання позовної заяви до суду в розмірі 2422,40 грн., що документально підтверджується платіжною інструкцією № 1535 від 25.09.2024 року.

За результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог, а тому підлягає пропорційному стягненню з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та Державної податкової служби України на користь позивача судовий збір у сумі 2422,40 грн.

Керуючись ст.ст. 9, 72-77, 139, 242-243, 245-246, 258, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Господарі землі" (вул. Театральна, буд. 6, Дніпро, Дніпровський р-н, Дніпропетровська обл., 49100; ІК в ЄДРПОУ 38599464) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, буд. 17-А, м. Дніпро, 49005; ІК в ЄДРПОУ 44118658), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053; ІК в ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 09.08.2024 № 11609093/38599464 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 27.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 27.06.2024, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Науково-виробниче підприємство "Левітор груп", датою її фактичного подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул.Сімферопольська, буд.17-а, ІК ВП в ЄДРПОУ 44118658) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Господарі землі" (вул. Театральна, буд. 6, Дніпро, Дніпровський р-н, Дніпропетровська обл., 49100; ІК в ЄДРПОУ 38599464) понесені позивачем судові витрати в сумі 1211,20 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська пл., буд.8, ІК в ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Господарі землі" (вул. Театральна, буд. 6, Дніпро, Дніпровський р-н, Дніпропетровська обл., 49100; ІК в ЄДРПОУ 38599464) понесені позивачем судові витрати в сумі 1211,20 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 04 листопада 2024 року.

Суддя Е.О. Юрков