Постанова

від 19.11.2024 по справі 500/6949/23

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 листопада 2024 рокуЛьвівСправа № 500/6949/23 пров. № А/857/3548/24

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Глушка І.В.

суддів: Довгої О.І., Запотічного І.І.,

розглянувши у порядку письмового провадження в м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 15 січня 2024 року, ухвалене суддею Подлісною І.М. у м.Тернополі о 10:32, повний якого складений 17 січня 2024 року, у справі № 500/6949/23 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання до вчинення дій,-

ВСТАНОВИВ:

26 жовтня 2023 року позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» звернувся до суду з позовом до відповідачів - Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України, у якому просив визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області №9141423/44802394 від 06.07.2023 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №95 від 17.05.2023; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №95 від 17.05.2023 датою її подання на реєстрацію.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 15 січня 2024 року адміністративний позов задоволено.

Рішення мотивоване тим, що надані позивачем письмові пояснення з копіями документів були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної. У рішенні суд також констатував невідповідність оскаржуваних рішень критеріям чіткості та зрозумілості, що породжує їх неоднозначне трактування, які, у свою чергу, перешкоджають платнику податків своєчасно і повністю виконати власні обов`язки та скористатись своїми правами, передбаченими податковим законодавством, що регулює порядок реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі.

Не погоджуючись з вказаним рішенням суду, відповідач - Головне управління ДПС у Тернопільській області оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржуване судове рішення ухвалене з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального та процесуального права та підлягає скасуванню з підстав, викладених у апеляційній скарзі. Просить скасувати оскаржуване судове рішення та ухвалити нове про відмову у задоволенні позовних вимог.

Згідно доводів скаржника, позивачем разом із поясненнями щодо поданої на реєстрацію податкової накладної надано копії документів, однак їх обсяг був недостатнім для реєстрації податкової накладної. Зазначає, що ТОВ «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» на запропоноване повідомлення контролюючого органу від 28.06.2023 №9081213/44802394 не надано інших документів ніж ті, що вже бути подані платником. Скаржник вважає, що позивачем документально не підтверджено факт придбання ТМЦ, які безпосередньо використовувались у вирощуванні реалізованої продукції згідно податкової накладної №95 від 17.05.2023.

Також звертає увагу, що суд першої інстанції не врахував доводів контролюючого органу щодо підстав віднесення ТОВ «Гарбузівські курчата» до переліку ризикових платників відповідно до податкової інформації, зокрема щодо здійснення значного обсягу операцій з пов`язаними особами. Вказує на наявність пов`язаності посадових осіб товариства з іншими товариствами, де одні і ті ж особи (директор і бухгалтер) одночасно числяться у інших товариствах посадовими особами (директор, бухгалтер), та щодо наявності правовідносин товариства з ризиковими контрагентами.

Переглянувши справу за наявними у ній доказами, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги та відзиву на неї, суд апеляційної інстанції в приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід задовольнити з наступних підстав.

Так, судом першої інстанції достовірно встановлено, матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «Гарбузівські курчата» (код ЄДРПОУ 44802394) 12.02.2022 зареєстроване як юридична особа; основним видом його діяльності є: розведення свійської птиці (код видів економічної діяльності 01.47); серед інших видів діяльності значиться: виробництво м`яса свійської птиці (код видів економічної діяльності 10.12); перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Тернопільській області, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; є платником податку на додану вартість.

17 травня 2023 року ТОВ «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» склало податкову накладну №95 (Додаток 85).

Згідно з вказаною податковою накладною постачальник (продавець) ТОВ «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА», ЄДРПОУ 44802394, індивідуальний податковий номер 448033919074, отримувач (покупець) ТОВ «К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД», ЄДРПОУ 39266874, індивідуальний податковий номер 392668713181. Обсяг постачання за вказаною податковою накладною - 561512,50 грн, сума ПДВ - 112302,50 грн, загальна сума коштів, що підлягають сплаті - 673815,00 грн, номенклатура - згідно коду УКТЗЕД (0105) - Кури свійські живі.

Згідно з квитанцією від 05 червня 2023 року № в ЄРПН 9130801794 (Додаток 85) контролюючий орган зупинив реєстрацію податкової накладної поданої Позивачем №95 від 17.05.2023.

В квитанції зазначено, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

В квитанції про зупинення, Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання пропозиції про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації в поданій податковій накладній, ТОВ «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА», подано податковому органу повідомлення №33 від 19.06.2023 про надання пояснень та додано копії документів, що обґрунтовують такі пояснення (Додаток 1).

Так, податковому органу 23.06.2023 було подано копії таких документів:

1. Документ довільного формату №1 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Наказ про призначення на посаду директора № 1 від 12.02.2022;

2. Документ довільного формату №2 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Договір оренди нежитлового приміщення з обладнанням від 22.08.2022;

3. Документ довільного формату №3 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Акт приймання-передачі № 3 від 13.09.2022;

4. Документ довільного формату №4 від 21.06.2023 та квитанція №2 - Повідомлення за ф. № 20-ОПП - реєстраційний номер документа 9193384724 від 27.09.2022;

5. Документ довільного формату №5 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Наказ № 4- ШР від 26.12.2022;

6. Документ довільного формату №6 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Договір поставки №25/07-22 від 25.07.2022;

7. Документ довільного формату №7 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Видаткова накладна №1526 від 25.03.2023;

8. Документ довільного формату №8 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Товарно- транспортна накладна №1526 від 25.03.2023;

9. Документ довільного формату №9 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Ветеринарне свідоцтво від 25.03.2023;

10. Документ довільного формату №10 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Паспорт якості від 25.03.2023;

11. Документ довільного формату №11 від 23.06.2023 року та квитанція №2 - Платіжна інструкція 388 від 05.05.2023;

12. Документ довільного формату №12 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Акт виконання робіт №55 від 31.03.2023;

13. Документ довільного формату №13 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Акт виконання робіт №78 від 30.04.2023;

14. Документ довільного формату №14 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Акт виконання робіт №98 від 31.05.2023;

15. Документ довільного формату №15 від 23.06.2023 року та квитанція №2 - Договір на постачання електричної енергії споживачу №670 від 26.10.2022;

16. Документ довільного формату №16 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Акт прийому-передачі природного газу від 31.03.2023;

17. Документ довільного формату №17 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Акт приймання-передачі електричної енергії від 30.04.2023 ;

18. Документ довільного формату №18 від 23.06.2023 року та квитанція №2 -Договір на постачання природного газу 1111-ГК/50 від 07.11.2022;

19. Документ довільного формату №19 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Акт прийому-передачі 407 від 31.03.2023;

20. Документ довільного формату №20 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Договір поставки 0508/22 від 05.08.2022;

21. Документ довільного формату №21 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Видаткова накладна Т230322000000090 від 22.03.2023;

22. Документ довільного формату №22 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Товарно- транспортна накладна Т230322000000090 від 22.03.2023;

23. Документ довільного формату №23 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Платіжна інструкція 471 від 30.05.2023;

24. Документ довільного формату №24 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Договір поставки 10/08/22-1 від 10.08.2023;

25. Документ довільного формату №25 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Видаткова накладна № 2379 від 30.03.2023;

26. Документ довільного формату №26 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Товарно- транспортна накладна № 2116 від 30.03.2023;

27. Документ довільного формату №27 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Видаткова накладна № 2607 від 07.04.2023;

28. Документ довільного формату №28 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Товарно- транспортна накладна № 2295 від 07.04.2022;

29. Документ довільного формату №29 від 23.06.2023 та квитанція №2- Видаткова накладна 2782 від 20.04.2023;

30. Документ довільного формату №30 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Товарно- транспортна накладна 2554 від 20.04.2023;

31. Документ довільного формату №31 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Видаткова накладна 3254 від 04.05.202;

32. Документ довільного формату №32 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Товарно- транспортна накладна 2853 від 04.05.2023;

33. Документ довільного формату №33 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Акт звірки взаємних розрахунків від 31.05.2023;

34. Документ довільного формату №34 від 23.06.2023 та квитанція №2 Договір про надання послуг 02-08/22-П від 02.08.2022;

35. Документ довільного формату №35 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Акт виконання робіт 45 від 31.03.2023;

36. Документ довільного формату №36 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Акт виконання робіт 68 від 30.04.2023;

37. Документ довільного формату №37 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Акт виконання робіт 85 від 31.05.2023;

38. Документ довільного формату №38 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Акт звірки взаємних розрахунків від 31.05.2023;

39. Документ довільного формату №39 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Договір поставки 29/22 від 16.08.2022;

40. Документ довільного формату №40 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Видаткова накладна СА-0000721 від 21.03.2023;

41. Документ довільного формату №41 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Договір поставки 09022 від 02.09.2022;

42. Документ довільного формату №42 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Видаткова накладна 129 від 04.04.2023;

43. Документ довільного формату №43 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Товарно- транспортна накладна Р129 від 04.04.2023;

44. Документ довільного формату №44 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Видаткова накладна 130 від 04.04.2023;

45. Документ довільного формату №45 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Товарно- транспортна накладна Р130 від 04.04.2023;

46. Документ довільного формату №46 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Видаткова накладна 134 від 04.04.2023;

47. Документ довільного формату №47 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Товарно- транспортна накладна Р134 від 04.04.2023;

48. Документ довільного формату №48 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Видаткова накладна 136 від 06.04.2023;

49. Документ довільного формату №49 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Товарно- транспортна накладна Р136 від 06.04.2023 ;

50. Документ довільного формату №50 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Договір поставки 119-1122/АВЗ від 01.11.2022;

51. Документ довільного формату №51 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Видаткова накладна 599 від24.04.2023;

52. Документ довільного формату №52 від 23.06.2023 та квитанція №2 -Договір поставки 08.09/2022 від 08.09.2022;

53. Документ довільного формату №53 від 23.06.2023 та квитанція №2 - - Видаткова накладна КА21 від 07.03.2023;

54. Документ довільного формату №54 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Оборотно-сальдова відомість по рахунку 208 від 31.05.2023 ;

55. Документ довільного формату №55 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Договір на виконання лабораторних досліджень 9 від 03.01.2023;

56. Документ довільного формату №56 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Договір про надання послуг суб`єкту господарювання 30 від 01.03.2023;

57. Документ довільного формату №57 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 від 31.05.2023;

58. Документ довільного формату №58 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Оборотно-сальдова відомість по рахунку 213 від 23.05.2023;

59. Документ довільного формату №59 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Договір поставки П-146/1410/22-2 від 14.10.2022;

60. Документ довільного формату №60 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Видаткова накладна 590 від 13.05.2023;

61. Документ довільного формату №61 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Товарно- транспортна накладна Р590 від 13.05.2023;

62. Документ довільного формату №62 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Видаткова накладна 591 від 13.05.202;

63. Документ довільного формату №63 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Товарно- транспортна накладна Р591 від 13.05.2023;

64. Документ довільного формату №64 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Видаткова накладна 592 від 13.05.202;

65. Документ довільного формату №65 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Товарно- транспортна накладна Р592 від 13.05.2023;

66. Документ довільного формату №66 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Видаткова накладна 597 від 15.05.2023;

67 Документ довільного формату №67 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Товарно- транспортна накладна 597 від 15.05.2023;

68. Документ довільного формату №68 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Видаткова накладна 598 від 15.05.2023;

69. Документ довільного формату №69 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Товарно- транспортна накладна 598 від 15.05.2023;

70. Документ довільного формату №70 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Видаткова накладна 623 від 17.05.2023;

72. Документ довільного формату №72 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Видаткова накладна 624 від 17.05.2023;

73. Документ довільного формату №73 від 23.06.2023 року та квитанція №2 - Товарно- транспортна накладна 624 від 17.05.2023;

74. Документ довільного формату №74 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Видаткова накладна 625 від 17.05.2023 ;

75. Документ довільного формату №75 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Товарно- транспортна накладна 625 від 17.05.2023;

76. Документ довільного формату №76 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Акт звірки взаємних розрахунків 31.05.2023;

77. Документ довільного формату №77 від 23.06.2023 та квитанція №2 - Виписка з банку за кредитовими оборотами від 23.06.2023;

78. Документ довільного формату №78 від 23.06.2023 та квитанція №2 - ПОЯСНЕННЯ №33 від 23.06.2023.

Пояснення з додатками було прийнято податковим органом за відповідними квитанціями, що зазначені вище та долучені до матеріалів адміністративного позову.

28.06.2023 від контролюючого органу було отримано повідомлення №9081213/44802394 (Додаток 79) про необхідність надання додаткових роз`яснень та/ або документів, а саме:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

- первинних документів щодо придбання, товарів, транспортування продукції, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

30.06.2023 ТОВ «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» надіслало до ГУ ДПС України в Тернопільській області ПОВІДОМЛЕННЯ про надання додаткових пояснень №32 з повторно доданими документами (Додаток 80):

1. Видаткова накладна № 1526 від 25 березня 2023;

2. Товарно-транспортна накладна № 1526 від 25.03.2023;

3. Видаткова накладна № Т23032200000009 від 22.03.2023;

4. Товарно-транспортна накладна № Т23032200000009 від 22.03.2023;

5. Видаткова накладна № 2379 від 30.03.2023;

6. Товарно-транспортна накладна № 2116 від 30.03.2023;

7. Видаткова накладна № 2607 від 07.04.2023;

8. Товарно-транспортна накладна № 2295 від 07.04.2023;

9. Видаткова накладна № 2782 від 20.04.2023;

10. Товарно-транспортна накладна № 2554 від 20.04.2023;

11. Видаткова накладна № 3254 від 04.05.2023;

12. Товарно-транспортна накладна № 2853 від 04.05.2023;

13. Видаткова накладна № СА-0000721 від 21.03.2023;

14. Видаткова накладна № 129 від 04.04.2023;

15. Товарно-транспортна накладна № Р129 від 04.04.2023;

16. Видаткова накладна № 136 від 06.04.2023;

17. Товарно-транспортна накладна № Р136 від 06.04.2023;

18. Видаткова накладна № 599 від 24.04.2023;

19. Видаткова накладна № КА21 від 07.03.2023;

20. Видаткова накладна № 625 від 17.05.2023;

21. Товарно-транспортна накладна № Р625 від 17.05.2023;

22. Виписка з банку за кредитовими оборотами 23.06.2023.

За результатами розгляду пояснення Головним управлінням Держаної податкової служби у Тернопільській області винесено Рішення від 06.07.2023 №9141423/44802394, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №95 від 17.05.2023 (Додаток 81).

Вказане рішення винесене з підстав ненадання /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації.

Відповідно до Порядку позивач подав скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на рішення від 06.07.2023 №9141423/44802394 (Додаток 82); до скарги долучив пояснення та копії документів, що були надані при попередніх поясненнях.

Скарга була подана позивачем та прийнята контролюючим органом відповідно до квитанції від 20.07.2023.

Окрім того, на підтвердження вище викладених аргументів на користь позивача Відповідачем 18.07.2023 було прийняте рішення №1886 про невідповідність платника податку, а саме ТОВ «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» (ЄДРПОУ 44802394) критеріям ризиковості платника податку (Додаток 83).

Інформацію про це рішення було викладено у скарзі та додано копію цього документу до неї.

28.07.2023 року відповідач, за результатами розгляду вищезазначеної скарги, залишив її без задоволення, про що виніс рішення №60099/44802394/2 (Додаток 84).

Підставою для залишення вищезгаданої скарги без задоволення у всіх рішеннях зазначено: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

ТОВ «Гарбузівські курчата», вважаючи рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 06.07.2023 №9141423/44802394 протиправним, звернувся до суду за захистом свого порушеного права.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами у справі, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок №1246), в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин, відповідно до пункту 12 якого після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

З 01.02.2020 набрав чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин, пунктом 2 якого встановлено, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/ розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216 (далі - Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН) у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/ придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Згідно із приписами пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/ розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.

За правилами пунктів 10-11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пунктів 9 та 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі

-ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

-та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

-та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Враховуючи вищенаведене, рішення Комісії Державної податкової служби України повинне містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної з вичерпного переліку, визначеного Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН.

Верховний Суд за результатами аналізу наведених норм у постанові від 18 листопада 2021 року у справі № 380/3498/20 дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік обставин, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним. В залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова декларація для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов`язань між суб`єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.

З аналізу наведених норм також слідує, що наявність повноважень на здійснення моніторингу податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії, але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень - це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого є прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування.

У постанові Верховного Суду від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18 вказано, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі з порушенням ПК України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Суд апеляційної інстанції зауважує, що первинним об`єктом судового дослідження у даній справі є обставини, за яких відповідачем вчинено дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі та прийнято рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

Суд апеляційної інстанції, здійснивши перевірку рішення суб`єкта владних повноважень щодо відповідності критеріям правомірності, визначених ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, вважає за необхідне зазначити наступне.

У квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН вказано про причини зупинення її реєстрації - відповідність платника пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначені критерії ризиковості платника ПДВ, у пункті 8 яких вказано: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Також дослідивши зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, судом встановлено, що платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З матеріалів справи слідує та не заперечується відповідачем, що позивачем у межах встановлених строків було надано контролюючому органу пояснення, до яких долучено копії документів на підтвердження проведення господарської операції.

Всі надані позивачем до повідомлень документи були винесені на розгляд комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції вказав на надання позивачем контролюючому органу достатнього переліку копій первинних документів, передбачених п.5 Порядку №520.

Судом першої інстанції при прийнятті рішення були враховані надані на розгляд суду документи.

Згідно висновків суду, наданими доказами спростовуються твердження відповідача про ненадання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області первинних документів. Також суд першої інстанції зазначив, що за результатами розгляду пояснення Головним управлінням ДПС у Тернопільській області винесено рішення, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №95 від 17.05.2023. Вказане рішення винесене з підстав ненадання /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів. Не підкресливши (не визначивши), які конкретно документи не надані, відповідач поставив позивача у стан правової невизначеності

В ході апеляційного перегляду судового рішення судом апеляційної інстанції встановлено, що судом першої інстанції не враховано доводів контролюючого органу про те, що долучений позивачем до пояснень перелік документів не був достатнім для реєстрації поданої позивачем податкової накладної у реєстрі та на пропозицію податкового органу інших документів ніж ті, що вже надавались на розгляд комісії, платником надано не було.

Доводи аналогічного змісту були наведені контролюючим органом у відзиві на позовну заяву, однак позивачем такі не спростовані та судом не надано належної оцінки цим обставинам.

Скаржник звернув також увагу суду апеляційної інстанції на необхідності надання платником пояснень і підтверджуючих документів на придбання ТМЦ, які безпосередньо використовувались у вирощуванні реалізованої продукції згідно податковоїнакладної №95 від 17.05.2023.

При цьому, судом при дослідженні правомірності оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної підлягають врахуванню лише документи, що подавались платником податків безпосередньо суб`єкту владних повноважень, який приймав відповідні рішення.

Так, Верховний Суд у постанові від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18 вказав на те, що судами було здійснено дослідження первинних документів, які не були підставами для прийняття рішення про зупинення реєстрації податкової накладної та подальшої відмови у реєстрації податкової накладної, що є порушенням судом вимог принципу офіційного з`ясування обставин справи та безпідставне розширення предмету доказування.

Крім того, в квитанції чітко визначено критерій, передбачений п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, достатній для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, за яким здійснено моніторинг податкової накладної №95 від 17.05.2023 та зупинено її реєстрацію.

Щодо висновків суду першої інстанції про необґрунтованість рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення по реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, та покликань скаржника на те, що форма такого рішення визначена додатком 3 Порядку №1165 та не може бути довільної форми, суд апеляційної інстанції зауважує, що з цього приводу Верховним Судом у постанові від 05 січня 2021 року у справі № 640/11321/20 зазначено, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

Матеріали справи не містять належних і достатніх доказів на спростування висновків контролюючого органу. Натомість, відповідачем Головним управлінням ДПС у Тернопільській області, як суб`єктом владних повноважень, наведено відповідні мотиви прийняття спірного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної Комісією на підставі наданого позивачем переліку документів, а відтак підтверджено правомірність рішень податкового органу.

Також суд апеляційної інстанції наголошує, що питання відповідності позивача п.8 Критеріїв ризиковості платника податку не є предметом дослідження в межах розглядуваних правовідносин.

Наведені обставини в своїй сукупності під час вирішення спірних правовідносин залишилися поза увагою суду першої інстанції, що має наслідком скасування судового рішення.

При цьому, суд апеляційної інстанції зауважує, що зазначена у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної №95 від 17.05.2023 інформація щодо відповідності платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку надавала позивачу можливість надати контролюючому органу всі документи, які позивач мав у своєму розпорядженні та які підтверджують як інформацію, зазначену у відповідній податковій накладній, так і інформацію, яка вимагалася згідно з рішенням про зупинення реєстрації такої податкової накладної, в межах 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, як це передбачено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. В даному випадку оскарження рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної позивачем використано як спосіб легітимізації неправомірного подання на реєстрацію податкової накладної за відсутності достатніх підстав для її формування.

Таким чином, оскільки комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (регіонального рівня) діяла підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є правомірним, а позовні вимоги про його скасування є безпідставними, необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

Враховуючи наведене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про відсутність правових підстав для задоволення позовної вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №95 від 17.05.2023 отримувач (покупець) ТОВ «К-АГРОІНВЕСТ ТРЕЙД» (ЄДРПОУ 39266874) як похідної.

При ухваленні судового рішення судом апеляційної інстанції враховано висновки Верховного Суду, викладені у постанові від 02 липня 2024 року у справі № 440/5004/23, відповідно до яких предметом доказування при вирішенні вимог про скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної, зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

Відповідно до частини першої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Суд першої інстанції не виконав вказані вимоги процесуального закону, оскільки до спірних правовідносин не правильно застосував норми матеріального та процесуального права, що призвело до ухвалення незаконного рішення, яке підлягає скасуванню.

Судові витрати розподілу не підлягають з огляду результат вирішення апеляційної скарги, характер спірних правовідносин та виходячи з вимог ст.139 КАС України.

Керуючись статтями 139, 242, 308, 309, 311, 315, 317, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області задовольнити, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 15 січня 2024 року у справі № 500/6949/23 скасувати.

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАРБУЗІВСЬКІ КУРЧАТА» до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання до вчинення дій відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя І. В. Глушко судді О. І. Довга І. І. Запотічний