Постанова

від 03.12.2024 по справі 420/9874/24

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 грудня 2024 р.м. ОдесаСправа № 420/9874/24

Перша інстанція: суддя Іванов Е.А.,

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Домусчі С.Д.

суддів: Семенюка Г.В., Шляхтицького О.І.,

за участю секретаря судового засідання Вовненко А.В.

представника апелянта ГУ ДПС в Одеській області Локотей А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30 серпня 2024 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Вітол» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування шістдесяти рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, зобов`язання зареєструвати шістдесят податкових накладних,

В С Т А Н О В И В:

28.03.2024 позивач ТОВ «Вітол» звернувся до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України в якому просив суд:

- скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.01.2024 №10298195/32178897, №10298196/32178897, №10298197/32178897, №10298192/32178897, №10298191/32178897, №10298190/32178897, №10298193/32178897, №10298127/32178897, №10298188/32178897, №10298189/32178897, №10298132/32178897, №10298198/32178897, №10298179/32178897, №10298177/32178897, №10298176/32178897, №10298172/32178897, №10298183/32178897, №10298171/32178897, №10298182/32178897, №10298180/32178897, №10298181/32178897, №10298200/32178897, №10298174/32178897, №10298194/32178897, №10298187/32178897, №10298186/32178897, №10298185/32178897, №10298199/32178897, №10298175/32178897, №10298161/32178897, №10298164/32178897, №10298163/32178897, №10298173/32178897, №10298178/32178897, №10298184/32178897, №10298152/32178897, №10298154/32178897, №10298155/32178897, №10298153/32178897, №10298148/32178897, №10298149/32178897, №10298145/32178897, №10298146/32178897, №10298150/32178897, №10298147/32178897, №10298048/32178897, №10298151/32178897, №10298166/32178897, №10298160/32178897, №10298169/32178897, №10298020/32178897, №10298167/32178897, №10298165/32178897, №10298170/32178897, №10298162/32178897, №10298168/32178897, №10298158/32178897, №10298156/32178897, №10298157/32178897, №10298159/32178897;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: №154 від 10.11.2023 на суму ПДВ 2936,73 грн, №170 від 13.11.2023 на суму ПДВ 4486,49 грн, №171 від 13.11.2023 на суму ПДВ 5069,64 грн, №194 від 14.11.2023 на суму ПДВ 5228,99 грн, №285 від 15.11.2023на суму ПДВ 4357,00 грн, №286 від 16.11.2023 на суму ПДВ 2406,02 грн, №290 від 15.11.2023 на суму ПДВ 1301,66 грн, №292 від 16.11.2023 на суму ПДВ 1424,82 грн, №355 від 21.11.2023 на суму ПДВ 1587,79 грн, №364 від 21.11.2023 на суму ПДВ 1587,66 грн, №369 від 21.11.2023 на суму ПДВ 1741,58 грн, №99 від 07.11.2023 на суму ПДВ 3024,82 грн, №122 від 07.12.2023 на суму ПДВ 1231,19 грн, №123 від 07.12.2023 на суму ПДВ 4279,51 грн, №127 від 08.12.2023 на суму ПДВ 8821,00 грн, №147 від 11.12.2023 на суму ПДВ 4746,68 грн, №16 від 02.12.2023 на суму ПДВ 9824,40 грн, №176 від 12.12.2023 на суму ПДВ 3478,38 грн, №30 від 05.12.2023 на суму ПДВ 5368,75 грн, №54 від 05.12.2023 на суму ПДВ 5227,30 грн, №90 від 06.12.2023 на суму ПДВ 3043,93 грн, №106 від 09.08.2023 на суму ПДВ 1196,74 грн, №177 від 12.12.2023 на суму ПДВ 6209,66 грн, №187 від 13.11.2023 на суму ПДВ 1018,19 грн, №341 від 20.11.2023 на суму ПДВ 3602,24 грн, №422 від 24.11.2023 на суму ПДВ 6858,90 грн, №464 від 28.11.2023 на суму ПДВ 3269,07 грн, №90 від 07.11.2023 на суму ПДВ 4691,54 грн, №103 від 09.12.2023 на суму ПДВ 8497,50 грн, №118 від 11.12.2023 на суму ПДВ 2477,06 грн, №140 від 11.12.2023 на суму ПДВ 5866,68 грн, №141 від 11.12.2023 на суму ПДВ 5105,63 грн, №143 від 11.12.2023 на суму ПДВ 5078,72 грн, №173 від 08.12.2023 на суму ПДВ 3421,01 грн, №47 від 04.12.2023 на суму ПДВ 4958,25 грн, №255 від 18.12.2023 на суму ПДВ 11509,58 грн, №256 від 18.12.2023 на суму ПДВ 3230,23 грн, №267 від 18.12.2023 на суму ПДВ 7206,46 грн, №268 від 18.12.2023 на суму ПДВ 6889,47 грн, №303 від 19.12.2023 на суму ПДВ 3622,40 грн, №305 від 19.12.2023 на сума ПДВ 1531,43 грн, №306 від 19.12.2023 на суму ПДВ 5968,59 грн, №309 від 19.12.2023 на суму ПДВ 6658,63 грн, №310 від 19.12.2023 на суму ПДВ 6124,01 грн, №312 від 19.12.2023 на суму ПДВ 5596,07 грн, №343 від 20.12.2023 на суму ПДВ 2607,91 грн, №347 від 20.12.2023 на суму ПДВ 5696,53 грн, №114 від 11.12.2023 на суму ПДВ 7151,45 грн, №116 від 11.12.2023 на суму ПДВ 5565,63 грн, №120 від 12.12.2023 на суму ПДВ 9574,40 грн, №162 від 12.12.2023 на суму ПДВ 2660,90 грн, №164 від 12.12.2023 на суму ПДВ 7722,47 грн, №166 від 12.12.2023 на суму ПДВ 7571,95 грн, №167 від 12.12.2023 на суму ПДВ 5961,20 грн, №175 від 12.12.2023 на суму ПДВ 2451,38 грн, №182 від 12.12.2023 на суму ПДВ 1324,58 грн, №184 від 13.12.2023 на суму ПДВ 1206,15 грн, №192 від 13.12.2023 на суму ПДВ 2887,97 грн, №195 від 13.12.2023 на суму ПДВ 5352,53 грн, №202 від 14.12.2023 на суму ПДВ 4356,89 грн.

В обґрунтування позовних вимог, позивач посилався на те, що він в період з 09.08.2023 до 20.12.2023 в якості продавця склав 60 податкових накладних за операціями продажу товарів ТОВ «ЕпіцентрК», які у подальшому були подані на реєстрацію, але їх реєстрація була зупинена з посиланням на п.201.16 ст.201 ПКУ через те, що обсяг постачання товару/послуг перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивач вказував, що він подав пояснення з додатками відповідачу по кожній із спірних податкових накладних, але 02.01.2024 отримав рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, які він вважав протиправними та які оскаржив їх до ДПС України, проте, вказані скаргу ДПС України були залишені без задоволення, не зважаючи на відсутність правових підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, та не відповідність змісту, формі та обґрунтованості й вмотивованості квитанцій №1 про зупинення реєстрації спірних ПН вимогам встановленим чинним законодавством.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 30.08.2024, ухваленим у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження, в повному обсязі задоволений адміністративний позов ТОВ «Вітол».

Не погоджуючись із зазначеним рішенням Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги, апелянт посилається на порушення судом першої інстанції норм процесуального права, що полягає у не з`ясуванні всіх належних обставин справи, недотримання принципів рівності учасників адміністративного процесу перед законом і судом, змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин у справі, що у свою чергу, призвело до порушення вимог ст. 73, 77, 242 КАС України.

Посилаючись на приписи пп. 20.1.8 п. 20.1 ст. 20, п. 44.1 ст. 44 ПК України апелянт зазначає, що проведення будь-якої господарської операції підприємства фіксується і підтверджується первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік, а тому обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на Позивача. При цьому, первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», але надані разом із поясненнями документи були складені/оформлені із порушенням законодавства, оскільки надані банківські виписки, ймовірно складені з порушеннями чинного законодавства, так як у зазначеному документі відсутні обов`язкові реквізити, а саме підпис надавача платіжних послуг та підпис особи, що здійснювала платіжну операцію, наявність яких передбачена п. 51 постанови правління НБУ №75 від 04.07.2018 та постановою правління НБУ №163 від 29.07.2022.

У відзиві на апеляційну скаргу ТОВ «Вітол» просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а оскаржуване рішення без змін, посилаючись при цьому на безпідставність доводів апелянта, які ґрунтуються на припущеннях, а посилання на невідповідність наданих банківських виписок вимогам постанов НБУ, спростовується висновками Верховного Суду із застосування аналогічних норм матеріального права, зокрема у постанові від 19.03.2019 по справі №809/1718/15, за якими банківська виписка не є розрахунковим первинним документом, а тому на неї не розповсюджується дія статті 9 Закону України «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність».

Інші доводи апеляційної скарги, на думку апелянта, не спростовують висновків суду першої інстанції, та по суті підтверджують самоусунення суб`єкта владних повноважень від обов`язку доказування правомірності своїх рішень, які оскаржені в судовому порядку.

Апеляційний суд, заслухавши суддю-доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Суд встановив, що товариство з обмеженою відповідальністю «Вітол» зареєстроване 02.10.2002, основним видом діяльності є неспеціалізована оптова торгівля код ВЕД 46.90.

28.01.2020 між позивачем (постачальник) та ТОВ «Епіцентр К» (покупець) укладений договір №41АГ за умовами якого постачальник зобов`язався поставляти покупцеві товар у встановлені строки, а покупець зобов`язався приймати такий товар і сплачувати за нього на умовах даного договору.

Згідно з п.3.4 Договору №41АГ поставка товару по кількості, якості, асортименту і ціні повинні відповідати Замовленням покупця та супровідним документам постачальника.

Відповідно до п.9.2. Договору №41АГ оплата за поставлений товар здійснюється покупцем після його реалізації споживачам, один раз на тиждень, але не пізніше 60-ти календарних днів з дати припинення строку дії договору та/або його розірвання (т.8 а.с.165-167).

На виконання умов договору позивач в листопаді-грудні 2023 року поставив покупцю ТОВ «Епіцентр К» товар за видатковими накладними (т.8 а.с.168-227).

Відповідно до п. 201.10. ст. 210 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний у встановлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

На переданий товар позивач виписав на покупця ТОВ «Епіцентр К» податкові накладні: №154 від 10.11.2023 на суму ПДВ 2936,73 грн, №170 від 13.11.2023 на суму ПДВ 4486,49 грн, №171 від 13.11.2023 на суму ПДВ 5069,64 грн, №194 від 14.11.2023 на суму ПДВ 5228,99 грн, №285 від 15.11.2023на суму ПДВ 4357,00 грн, №286 від 16.11.2023 на суму ПДВ 2406,02 грн, №290 від 15.11.2023 на суму ПДВ 1301,66 грн, №292 від 16.11.2023 на суму ПДВ 1424,82 грн, №355 від 21.11.2023 на суму ПДВ 1587,79 грн, №364 від 21.11.2023 на суму ПДВ 1587,66 грн, №369 від 21.11.2023 на суму ПДВ 1741,58 грн, №99 від 07.11.2023 на суму ПДВ 3024,82 грн, №122 від 07.12.2023 на суму ПДВ 1231,19 грн, №123 від 07.12.2023 на суму ПДВ 4279,51 грн, №127 від 08.12.2023 на суму ПДВ 8821,00 грн, №147 від 11.12.2023 на суму ПДВ 4746,68 грн, №16 від 02.12.2023 на суму ПДВ 9824,40 грн, №176 від 12.12.2023 на суму ПДВ 3478,38 грн, №30 від 05.12.2023 на суму ПДВ 5368,75 грн, №54 від 05.12.2023 на суму ПДВ 5227,30 грн, №90 від 06.12.2023 на суму ПДВ 3043,93 грн, №106 від 09.08.2023 на суму ПДВ 1196,74 грн, №177 від 12.12.2023 на суму ПДВ 6209,66 грн, №187 від 13.11.2023 на суму ПДВ 1018,19 грн, №341 від 20.11.2023 на суму ПДВ 3602,24 грн, №422 від 24.11.2023 на суму ПДВ 6858,90 грн, №464 від 28.11.2023 на суму ПДВ 3269,07 грн, №90 від 07.11.2023 на суму ПДВ 4691,54 грн, №103 від 09.12.2023 на суму ПДВ 8497,50 грн, №118 від 11.12.2023 на суму ПДВ 2477,06 грн, №140 від 11.12.2023 на суму ПДВ 5866,68 грн, №141 від 11.12.2023 на суму ПДВ 5105,63 грн, №143 від 11.12.2023 на суму ПДВ 5078,72 грн, №173 від 08.12.2023 на суму ПДВ 3421,01 грн, №47 від 04.12.2023 на суму ПДВ 4958,25 грн, №255 від 18.12.2023 на суму ПДВ 11509,58 грн, №256 від 18.12.2023 на суму ПДВ 3230,23 грн, №267 від 18.12.2023 на суму ПДВ 7206,46 грн, №268 від 18.12.2023 на суму ПДВ 6889,47 грн, №303 від 19.12.2023 на суму ПДВ 3622,40 грн, №305 від 19.12.2023 на сума ПДВ 1531,43 грн, №306 від 19.12.2023 на суму ПДВ 5968,59 грн, №309 від 19.12.2023 на суму ПДВ 6658,63 грн, №310 від 19.12.2023 на суму ПДВ 6124,01 грн, №312 від 19.12.2023 на суму ПДВ 5596,07 грн, №343 від 20.12.2023 на суму ПДВ 2607,91 грн, №347 від 20.12.2023 на суму ПДВ 5696,53 грн, №114 від 11.12.2023 на суму ПДВ 7151,45 грн, №116 від 11.12.2023 на суму ПДВ 5565,63 грн, №120 від 12.12.2023 на суму ПДВ 9574,40 грн, №162 від 12.12.2023 на суму ПДВ 2660,90 грн, №164 від 12.12.2023 на суму ПДВ 7722,47 грн, №166 від 12.12.2023 на суму ПДВ 7571,95 грн, №167 від 12.12.2023 на суму ПДВ 5961,20 грн, №175 від 12.12.2023 на суму ПДВ 2451,38 грн, №182 від 12.12.2023 на суму ПДВ 1324,58 грн, №184 від 13.12.2023 на суму ПДВ 1206,15 грн, №192 від 13.12.2023 на суму ПДВ 2887,97 грн, №195 від 13.12.2023 на суму ПДВ 5352,53 грн, №202 від 14.12.2023 на суму ПДВ 4356,89 грн.

Вищевказані податкові накладні були сформовані позивачем та направлені до податкового органу для реєстрації.

Згідно з Квитанцією №1 податкова накладна №154 від 10.11.2023 прийнята, реєстрація зупинена (т.1 а.с.73). У квитанції зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 4205,8310 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник D =.3.9327% Р=163831,17. Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Щодо решти (59-ти) квитанцій, то за змістом вони збігаються з вищевказаною, тільки відрізняються показниками D та Р та кодом товару (т.1 а.с. 74, 76, 77, 79, 80, 82, 83, 85, 86, 88, 89, 91, 92, 94, 96, 97, 99, 100, 102, 103, 105, 106, 108, 109, 111, 113, 114, 116, 117, 119, 121, 122, 124, 126, 127, 129, 131, 132, 134, 135, 137, 138, 140, 141, 143, 144, 146, 147, 149, 150, 152, 153, 155, 156, 158, 159, 161, 162, 164).

На виконання вимог контролюючого органу позивач до податкового органу направив пояснення та копії документів щодо податкових накладних:

- пояснення стосовно підтвердження інформації №13 від 11.12.2023 до податкових накладних №170 від 13.11.2023, №171 від 13.11.2023, № 290 від 15.11.2023, №194 від 14.11.2023, №154 від 10.11.2023, №285 від 15.11.2023, №286 від 16.11.2023, №292 від 16.11.2023, №355 від 21.11.2023, №364 від 21.11.2023, №369 від 21.11.2023, №99 від 07.11.2023;

- пояснення стосовно підтвердження інформації №41 від 26.12.2023 до податкових накладних №16 від 02.12.2023, №30 від 05.12.2023, №54 від 05.12.2023, №90 від 06.12.2023, №123 від 07.12.2023, №122 від 07.12.2023, №127 від 08.12.2023, №147 від 11.12.2023, №176 від 12.12.2023;

- пояснення стосовно підтвердження інформації №44 від 27.12.2023 до податкових накладних №106 від 09.08.2023, №90 від 07.11.2023, №187 від 13.11.2023, №341 від 20.11.2023, №422 від 24.11.2023, №464 від 28.11.2023, №177 від 12.12.2023;

- пояснення стосовно підтвердження інформації №45 від 27.12.2023 до податкових накладних №47 від 04.12.2023, №173 від 08.12.2023, №103 від 09.12.2023, №141 від 11.12.2023, №143 від 11.12.2023, №118 від 11.12.2023, №140 від 11.12.2023;

- пояснення стосовно підтвердження інформації №46 від 28.12.2023 до податкових накладних №256 від 18.12.2023, №255 від 18.12.2023, №347 від 20.12.2023, №343 від 20.12.2023, №310 від 19.12.2023, №312 від 19.12.2023, №309 від 19.12.2023, №303 від 19.12.2023, №306 від 19.12.2023, №305 від 19.12.2023, №267 від 18.12.2023, №268 від 18.12.2023;

- пояснення стосовно підтвердження інформації №47 від 28.2.2023 до податкових накладних №195 від 13.12.2023, №192 від 13.12.2023, №166 від 12.12.2023, №162 від 12.12.2023, №164 від 12.12.2023, №167 від 12.12.2023, №116 від 11.12.2023, №114 від 11.12.2023, №175 від 12.12.2023, №120 від 12.12.2023, №182 від 12.12.2023, №202 від 14.12.2023, №184 від 13.12.2023.

02.01.2024 Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області прийняла рішення: №10298195/32178897, №10298196/32178897, №10298197/32178897, №10298192/32178897, №10298191/32178897, №10298190/32178897, №10298193/32178897, №10298127/32178897, №10298188/32178897, №10298189/32178897, №10298132/32178897, №10298198/32178897, №10298179/32178897, №10298177/32178897, №10298176/32178897, №10298172/32178897, №10298183/32178897, №10298171/32178897, №10298182/32178897, №10298180/32178897, №10298181/32178897, №10298200/32178897, №10298174/32178897, №10298194/32178897, №10298187/32178897, №10298186/32178897, №10298185/32178897, №10298199/32178897, №10298175/32178897, №10298161/32178897, №10298164/32178897, №10298163/32178897, №10298173/32178897, №10298178/32178897, №10298184/32178897, №10298152/32178897, №10298154/32178897, №10298155/32178897, №10298153/32178897, №10298148/32178897, №10298149/32178897, №10298145/32178897, №10298146/32178897, №10298150/32178897, №10298147/32178897, №10298048/32178897, №10298151/32178897, №10298166/32178897, №10298160/32178897, №10298169/32178897, №10298020/32178897, №10298167/32178897, №10298165/32178897, №10298170/32178897, №10298162/32178897, №10298168/32178897, №10298158/32178897, №10298156/32178897, №10298157/32178897, №10298159/32178897 (т. 1 а.с. 165-224) про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні».

З вказаними рішеннями позивач не погодився та оскаржив їх до ДПС України, але ці скарги були залишені без задоволення рішеннями ДПС України, а саме:

- рішенням №1850/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №154 від 10.11.2023;

- рішення №1801/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №170 від 13.11.2023;

- рішення №1799/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №171 від 13.11.2023;

- рішення №1861/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №194 від 14.11.2023;

- рішення №1862/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №285 від 15.11.2023;

- рішення №1863/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №286 від 16.11.2023;

- рішення №1860/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №290 від 15.11.2023;

- рішення №1811/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №292 від 16.11.2023;

- рішення №1809/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №355 від 21.11.2023;

- рішення №1808/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №364 від 21.11.2023;

- рішення №1810/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №369 від 21.11.2023;

- рішення №1798/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №99 від 07.11.2023;

- рішення №1791/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №122 від 07.12.2023;

- рішення №1792/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №123 від 07.12.2023;

- рішення №1793/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №127 від 08.12.2023;

- рішення №1794/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №147 від 11.12.2023;

- рішення №1815/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №16 від 02.12.2023;

- рішення №1800/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №176 від 12.12.2023;

- рішення №1788/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №30 від 05.12.2023;

- рішення №1790/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №54 від 05.12.2023;

- рішення №1789/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №90 від 06.12.2023;

- рішення №1817/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №106 від 09.08.2023;

- рішення №1819/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №177 від 12.12.2023;

- рішення №1775/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №187 від 13.11.2023;

- рішення №1781/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №341 від 20.11.2023;

- рішення №1818/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №422 від 24.11.2023;

- рішення №1816/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №608 від 22.07.2023;

- рішення №1802/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №90 від 07.11.2023;

- рішення №1777/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №103 від 09.12.2023;

- рішення №1782/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №118 від 11.12.2023;

- рішення №1779/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №140 від 11.12.2023;

- рішення №1780/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №141 від 11.12.2023;

- рішення №1778/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №143 від 11.12.2023;

- рішення №1776/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №173 від 08.12.2023;

- рішення №1864/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №47 від 04.12.2023;

- рішення №1852/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №255 від 18.12.2023;

- рішення №1822/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №256 від 18.12.2023;

- рішення №1821/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №267 від 18.12.2023;

- рішення №1851/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №268 від 18.12.2023;

- рішення №1834/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №303 від 19.12.2023;

- рішення №1833/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №305 від 19.12.2023;

- рішення №1797/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №306 від 19.12.2023;

- рішення №1796/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №309 від 19.12.2023;

- рішення №1832/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №310 від 19.12.2023;

- рішення №1835/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №312 від 19.12.2023;

- рішення №1820/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №343 від 20.12.2023;

- рішення №1858/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №347 від 20.12.2023;

- рішення №1853/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №114 від 11.12.2023;

- рішення №1856/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №116 від 11.12.2023;

- рішення №1814/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №120 від 12.12.2023;

- рішення №1812/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №162 від 12.12.2023;

- рішення №1770/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №164 від 12.12.2023;

- рішення №1854/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №166 від 12.12.2023;

- рішення №1813/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №167 від 12.12.2023;

- рішення №1855/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №175 від 12.12.2023;

- рішення №1807/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №182 від 12.12.2023;

- рішення №1608/32178897/2 від 09.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №184 від 13.12.2023;

- рішення №1609/32178897/2 від 09.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №192 від 13.12.2023;

- рішення №1607/32178897/2 від 09.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №195 від 13.12.2023;

- рішення №1859/32178897/2 від 10.01.2024 за результатами розгляду скарги стосовно рішення про відмову у реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в ЄРПН щодо ПН №202 від 14.12.2023.

Як правильно встановив суд першої інстанції, підтверджено матеріалами справи та не спростовано доводами апеляційної скарги, позивач разом з поясненнями до ГУ ДПС в Одеській області та разом зі скаргами до ДПС України по кожній із спірних ПН подавав:

- договір оренди частини нежитлового приміщення (будівлі) №03-7/20 від 01.07.2020 (орендодавець ТОВ «МЕТР-1»), договір оренди (найму) частини будівлі №16 від 01.06.2023 (орендодавець - ТОВ «ФЛАНКЕР»), договір на перевезення вантажу «ОПГ-10 від 15.10.2022 (перевізник - ФОП ОСОБА_1 ), договір на перевезення вантажу №ОМГ-7 від 15.10.2022 (перевізник - ФОП ОСОБА_2 ), наказ ТОВ «Вітол» №10-К/д від 17.11.2016 «Про вступ на посаду директора», наказ ТОВ «Вітол» №87-К/д від 30.06.2020 «Про прийом на роботу ОСОБА_3 », декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання №UA.TR.059.D.068-21 від 23.02.2021 (№101645), декларацію про відповідність продукції вимогам Технічного регламенту з електромагнітної сумісності обладнання №UA.TR.D.017-21 від 23.02.2021 (№101646), сертифікат експертизи типу №CET-UA.059-061-21 від 23.02.2021, лист - роз`яснення №32 від 10.03.2021, договір про надання послуг з організації перевезення відправлень №649399 від 22.01.2020, акт №НП-009843100 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 10.08.2023 з рахунком-фактурою №НП-009843100 від 10.08.2023, акт №НП-010546196 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.11.2023 з рахунком-фактурою №НП-010546196 від 30.11.2023, довіреності №01/06НП від 01.06.2023 (НП ВІТОЛ Івашина), на Дутку Н.М. від 02.01.2023, №1/23 від 02.01.2023 (Брохреут), №02/23 від 02.01.2023 (Димидюк), №06/23 від 02.01.2023 (Яременко), №04/23 від 02.01.2023 (Шевченко), №7190 від 27.12.2022 (Епіцентр Львів 1, Городоцька), №7135 від 27.12.2022 (Епіцентр Львів 2, Хмельницького), №7122 від 27.12.2022 (Епіцентр Ковель), №7322 від 27.12.2022 (Епіцентр Коломия), №6890 від 27.12.2022 (Епіцентр Мукачево), №7241 від 27.12.2022 (Епіцентр Хуст), зворотньо-сальдову відомість по рахунку 10 за 01.01.2023-26.10.2023, робочу інструкцію комірника ТОВ «Вітол» від 01.12.2010, робочу інструкцію помічника комірника ТОВ «Вітол» від 01.12.2010, штатний розпис ТОВ «Вітол» від 31.08.2022, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність від 09.06.2021, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність від 25.10.2023, інвентаризаційний опис запасів від 12.12.2022, виписку АТ КБ «ПРИВАТБАНК» по рахунку ТОВ «Вітол» № НОМЕР_1 за період з 01.08.2023 до 31.08.2023 та виписку АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК» по рахунку ТОВ «Вітол» № НОМЕР_2 за період з 01.08.2023 до 31.08.2023, виписку АТ КБ «ПРИВАТБАНК» по рахунку ТОВ «Вітол» № НОМЕР_1 за період з 01.11.2023 до 30.11.2023, виписку АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК» по рахунку ТОВ «Вітол» № НОМЕР_2 за період з 01.11.2023 до 30.11.2023, виписку АТ КБ «ПРИВАТБАНК» по рахунку ТОВ «Вітол» № НОМЕР_1 за період з 01.12.2023 до 15.12.2023, виписку АТ КБ «ПРИВАТБАНК» по рахунку ТОВ «Вітол» № НОМЕР_1 за період з 01.12.2023 до 28.12.2023, виписку АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК» по рахунку ТОВ «Вітол» № НОМЕР_2 за період з 01.12.2023 до 28.12.2023;

- матеріали стосовно господарських операцій з покупцем ТОВ «Епіцентр К»: договір поставки №41АГ від 28.01.2020 (покупець - ТОВ «Епіцентр К») видаткову накладну №КВ59 від 10.11.2023 (по ПН №154 від 10.11.2023), ТТН №KB59 від 10.11.2023 (по ПН №154 від 10.11.2023), видаткову накладну №KB67 від 13.11.2023 (по ПН №170 від 13.11.2023), ТТН №KB67 від 13.11.2023 (по ПН №170 від 13.11.2023), видаткову накладну №KB68 від 13.11.2023 (по ПН №171 від 13.11.2023), ТТН №КВ68 від 13.11.2023 (по ПН №171 від 13.11.2023), видаткову накладну №КВ80 від 14.11.2023 (по ПН №194 від 14.11.2023), ТТН №KB80 від 14.11.2023 (по ПН №194 від 14.11.2023), видаткову накладну №ЛВ37 від 15.11.2023 (по ПН №285 від 15.11.2023), ТТН №ЛВ37 від 15.11.2023 (по ПН №285 від 15.11.2023), видаткову накладну №ЛВ38 від 16.11.2023 (по ПН №286 від 16.11.2023), ТТН №ЛВ38 від 16.11.2023 (по ПН №286 від 16.11.2023), видаткову накладну №KB91 від 15.11.2023 (по ПН №290 від 15.11.2023), ТТН №КВ91 від 15.11.2023 (по ПН №290 від 15.11.2023), видаткову накладну №ЛВ40 від 16.11.2023 (по ПН №292 від 16.11.2023), ТТН №ЛВ40 від 16.11.2023 (по ПН №292 від 16.11.2023), видаткову накладну №ЛВ44 від 21.11.2023 (по ПН №355 від 21.11.2023), ТТН №ЛВ44 від 21.11.2023 (по ПН №355 від 21.11.2023), видаткову накладну №ЛВ52 від 21.11.2023 (по ПН №364 від 21.11.2023), ТТН №ЛВ52 від 21.11.2023 (по ПН №364 від 21.11.2023), видаткову накладну №ЛВ56 від 21.11.2023 (по ПН №369 від 21.11.2023), ТТН №ЛВ56 від 21.11.2023 (по ПН №369 від 21.11.2023), видаткову накладну №ЛВ15 від 07.11.2023 (по ПН №99 від 07.11.2023), ТТН №ЛВ 15 від 07.11.2023 (по ПН №99 від 07.11.2023), видаткову накладну №ЛВ20 від 07.12.2023 (по ПН №122 від 07.12.2023), ТТН №ЛВ20 від 07.12.2023 (по ПН №122 від 07.12.2023), видаткову накладну №ЛВ21 від 07.12.2023 (по ПН №123 від 07.12.2023), ТТН №ЛВ21 від 07.12.2023 (по ПН №123 від 07.12.2023), видаткову накладну №XM12 від 08.12.2023 (по ПН №127 від 08.12.2023), ТТН №XM12 від 08.12.2023 (по ПН №127 від 08.12.2023), видаткову накладну №ЛВ25 від 11.12.2023 (по ПН №147 від 11.12.2023), ТТН №ЛВ25 від 11.12.2023 (по ПН №147 від 11.12.2023), видаткову накладну №XM4 від 02.12.2023 (по ПН №16 від 02.12.2023), ТТН №XM4 від 02.12.2023 (по ПН №16 від 02.12.2023), видаткову накладну №ЛВ30 від 12.12.2023 (по ПН №176 від 12.12.2023), ТТН №ЛВ30 від 12.12.2023 (по ПН №176 від 12.12.2023), видаткову накладну №ДН1 від 05.12.2023 (по ПН №30 від 05.12.2023), ТТН №ДН1 від 05.12.2023 (по ПН №30 від 05.12.2023), видаткову накладну №ДН14 від 05.12.2023 (по ПН №54 від 05.12.2023), ТТН №ДН14 від 05.12.2023 (по ПН №54 від 05.12.2023), видаткову накладну №BH5 від 06.12.2023 (по ПН №90 від 06.12.2023), ТТН №BH5 від 06.12.2023 (по ПН №90 від 06.12.2023), видаткову накладну №КВ51 від 09.08.2023 (по ПН №106 від 09.08.2023), ТТН №КВ51 від 09.08.2023 (по ПН №106 від 09.08.2023), видаткову накладну №ЛВ31 від 12.12.2023 (по ПН №177 від 12.12.2023), ТТН №ЛВ31 від 12.12.2023 (по ПН №177 від 12.12.2023), видаткову накладну №КВ76 від 13.11.2023 (по ПН №187 від 13.11.2023), ТТН №КВ76 від 13.11.2023 (по ПН №187 від 13.11.2023), видаткову накладну №ДН40 від 20.11.2023 (по ПН №341 від 20.11.2023), ТТН №ДН40 від 20.11.2023 (по ПН №341 від 20.11.2023), видаткову накладну №ДН46 від 24.11.2023 (по ПН №422 від 24.11.2023), ТТН №ДН46 від 24.11.2023 (по ПН №422 від 24.11.2023), видаткову накладну №ДН5 1 від 28.11.2023 (по ПН №464 від 28.11.2023), ТТН №ДН51 від 28.11.2023 (по ПН №464 від 28.11.2023), видаткову накладну №ДН13 від 07.11.2023 (по ПН №90 від 07.11.2023), ТТН №ДН13 від 07.11.2023 (по ПН №90 від 07.11.2023 р.), видаткову накладну №ОД13 від 09.12.2023 (по ПН №103 від 09.12.2023), ТТН №ОД13 від 09.12.2023 (по ПН №103 від 09.12.2023), видаткову накладну №ОД20 від 11.12.2023 (по ПН №118 від 11.12.2023), ТТН №ОД20 від 11.12.2023 (по ПН №118 від 11.12.2023), видаткову накладну №КВ51 від 11.12.2023 (по ПН №140 від 1.12.2023), ТТН №КВ51 від 11.12.2023 (по ПН №140 від 11.12.2023), видаткову накладну №KB52 від 11.12.2023 (по ПН №141 від 11.12.2023), ТТН №KB52 від 11.12.2023 (по ПН №141 від 11.12.2023), видаткову накладну №КВ54 від 11.12.2023 (по ПН №143 від 11.12.2023), ТТН №КВ54 від 11.12.2023 (по ПН №143 від 11.12.2023), видаткову накладну №КВ50 від 08.12.2023 (по ПН №173 від 08.12.2023), ТТН №КВ50 від 08.12.2023 (по ПН №173 від 08.12.2023), видаткову накладну №ДН11 від 04.12.2023 (по ПН №47 від 04.12.2023), ТТН №ДНІ 1 від 04.12.2023 (по ПН №47 від 04.12.2023), видаткову накладну №ОД35 від 18.12.2023 (по ПН №255 від 18.12.2023), ТТН №ОД35 від 18.12.2023 (по ПН №255 від 18.12.2023), видаткову накладну №ОД36 від 18.12.2023 (по ПН №256 від 18.12.2023), ТТН №ОД36 від 18.12.2023 (по ПН №256 від 18.12.2023), видаткову накладну №КВ96 від 18.12.2023 (по ПН №267 від 18.12.2023), ТТН №КВ96 від 18.12.2023 (по ПН №267 від 18.12.2023), видаткову накладну №KB97 від 18.12.2023 (по ПН №268 від 18.12.2023), ТТН №КВ97 від 18.12.2023 (по ПН №268 від 18.12.2023), видаткову накладну №КВ105 від 19.12.2023 (по ПН №303 від 19.12.2023), ТТН №КВ105 від 19.12.2023 (по ПН №303 від 19.12.2023), видаткову накладну №КВ107 від 19.12.2023 (по ПН №305 від 19.12.2023), ТТН №КВ107 від 19.12.2023 (по ПН №305 від 19.12.2023), видаткову накладну №КВ108 від 19.12.2023 (по ПН №306 від 19.12.2023), ТТН № КВ 108 від 19.12.2023 (по ПН №306 від 19.12.2023), видаткову накладну №КВ111 від 19.12.2023 (по ПН №309 від 19.12.2023), ТТН №КВ111 від 19.12.2023 (по ПН №309 від 19.12.2023), видаткову накладну №КВ112 від 19.12.2023 (по ПН №310 від 19.12.2023), ТТН №КВ112 від 19.12.2023 (по ПН №310 від 19.12.2023), видаткову накладну №КВ114 від 19.12.2023 (по ПН №312 від 19.12.2023), ТТН №КВ114 від 19.12.2023 (по ПН №312 від 19.12.2023), видаткову накладну №КВ123 від 20.12.2023 (по ПН №343 від 20.12.2023), ТТН № КВ123 від 20.12.2023 (по ПН №343 від 20.12.2023), видаткову накладну №КВ127 від 20.12.2023 (по ПН №347 від 20.12.2023), ТТН №КВ127 від 20.12.2023 (по ПН №347 від 20.12.2023), видаткову накладну №ОД16 від 11.12.2023 (по ПН №114 від 11.12.2023), ТТН №ОД16 від 11 12.2023 (по ПН №114 від 11.12.2023), видаткову накладну №ОД18 від 11.12.2023 (по ПН №116 від 11.12.2023), ТТН №ОД18 від 11.12.2023 (по ПН №116 від 11.12.2023), видаткову накладну №ОД22 від 12.12.2023 (по ПН №120 від 12.12.2023), ТТН №ОД22 від 12.12.2023 (по ПН №120 від 12.12.2023), видаткову накладну №КВ63 від 12.12.2023 (по ПН №162 від 12.12.2023), ТТН №КВ63 від 12.12.2023 (по ПН №162 від 12.12.2023), видаткову накладну №КВ65 від 12.12.2023 (по ПН №164 від 12.12.2023), ТТН №КВ65 від 12.12.2023 (по ПН №164 від 12.12.2023), видаткову накладну №КВ67 від 12.12.2023 (по ПН №166 від 12.12.2023), ТТН №КВ67 від 12.12.2023 (по ПН №166 від 12.12.2023), видаткову накладну №KB68 від 12.12.2023 (по ПН №167 від 12.12.2023), ТТН №КВ68 від 12.2023 (по ПН №167 від 12.12.2023), видаткову накладну №ЛВ29 від 12.12.2023 (по ПН №175 від 12.12.2023), ТТН №ЛВ29 від 12.12.2023 (по ПН №175 від 12.12.2023), видаткову накладну №ЛВ36 від 12.2023 (по ПН №182 від 12.12.2023), ТТН №ЛВ36 від 12.12.2023 (по ПН №182 від 12.12.2023), видаткову накладну №ВН11 від 13.12.2023 (по ПН №184 від 13.12.2023), ТТН №ВН11 від 13.12.2023 (по ПН №184 від 13.12.2023), видаткову накладну №KB72 від 13.12.2023 (по ПН №192 від 13.12.2023), ТТН №КВ72 від 13.12.2023 (по ПН №192 від 13.12.2023), видаткову накладну №KB75 від 13.12.2023 (по ПН №195 від 13.12.2023), №KB75 від 13.12.2023 (по ПН №195 від 13.12.2023), видаткову накладну №ЛВ40 від 14.12.2023 (по ПН №202 від 14.12.2023), ТТН №ЛВ40 від 14.12.2023 (по ПН №202 від 14.12.2023), договір поставки №08/01/200В від 08.01.2020 (постачальник - ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»), видаткову накладну №БУЗ від 04.10.2023 (постачальник - ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»), оприбуткування товарів на склад №БУ3-041023 від 04.10.2023 (постачальник ТОВ «OBI-ДИСТРИБУШН»), рахунок на оплату №БУЗ від 04.10.2023 (постачальник - ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»), акт приймання-передачі товару від 04.10.2023 (постачальник - ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»), податкову накладну №503 від 04.10.2023 з квитанцією (постачальник - ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»), видаткову накладну №БУ2 від 02.10.2023 (постачальник - ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»), оприбуткування товарів на склад №БУ2-02102309 від 19.12.2023 (постачальник - ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»), рахунок на оплату №БУ2 від 02.10.2023 (постачальник - ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»), акт приймання-передачі товару від 02.10.2023 (постачальник - ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»), податкову накладну №502 від 02.10.2023 з квитанцією (постачальник - ТОВ «ОВІ-ДИСТРИБУШН»), договір поставки №05/05/21В від 05.05.2021 (постачальник - ТОВ «АВТОЖЕНЕВА»), видаткову накладну №33 від 17.01.2023 (постачальник - ТОВ «АВТОЖЕНЕВА»), оприбуткування товарів на склад №33-170123 від 17.01.2023 (постачальник - ТОВ «АВТОЖЕНЕВА»), ТТН №33 від 17.01.2023 (постачальник - ТОВ «АВТОЖЕНЕВА»), рахунок на оплату №58 від 17.01.2023 (постачальник - ТОВ «АВТОЖЕНЕВА»), акт приймання-передачі товару від 17.01.2023 (постачальник - ТОВ «АВТОЖЕНЕВА»), податкову накладну №70 від 17.01.2023 з квитанцією (постачальник - ТОВ «АВТОЖЕНЕВА»), видаткову накладну №102 від 27.12.2022 (постачальник - ТОВ «АВТОЖЕНЕВА»), оприбуткування товарів на склад №102-271222 від 27.12.2022 (постачальник - ТОВ «АВТОЖЕНЕВА»), ТТН №102 від 27.12.2022 (постачальник - ТОВ «АВТОЖЕНЕВА»), рахунок на оплату №70 від 27.12.2022 (постачальник - ТОВ «АВТОЖЕНЕВА»), акт приймання-передачі товару від 27.12.2022 (постачальник - ТОВ «АВТОЖЕНЕВА»), податкову накладну №15 від 27.12.2022 (постачальник - ТОВ «АВТОЖЕНЕВА»), договір поставки №1-АМ від 06.05.2021 (постачальник - ТОВ «АВТО-МАТ»), видаткову накладну №72 від 01.12.2023 (постачальник - ТОВ «АВТО-МАТ»), оприбуткування товарів на склад №72-0112 від 01.12.2023 (постачальник - ТОВ «АВТО-МАТ»), ТТН №72 від 01.12.2023 (постачальник - ТОВ «АВТО-МАТ»), рахунок на оплату №21 від 01.12.2023 (постачальник - ТОВ «АВТО-МАТ»), акт приймання передачі товару від 01.12.2023 (постачальник - TOB «ABTO-MAT»), податкову накладну №4 від 01.12.2023 з квитанцією (постачальник - ТОВ «АВТО-МАТ»).

Зі змісту оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних вбачається, що підставою для відмови в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних вказано надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що у позивача підтверджена наявність передбачених законодавством документів, які підтверджують факт фінансово-господарських операцій між позивачем та його контрагентами, та вони є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію ПН, що не спростовано відповідачами належними та допустимими доказами.

Перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування норм матеріального і процесуального права, апеляційний суд дійшов такого висновку.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року №2755-VI.

Згідно пп. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається, виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246).

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, встановлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого у встановленому порядку.

Згідно п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Наведені норми дають підстави для висновку, що законодавець встановлює перелік обов`язкової для фіксації в рамках квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації. Без деталізації такого роду інформації відповідна квитанція не може вважатися належним чином оформленою. При цьому, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної повинна фіксувати: 1) порядковий номер та дату складення податкової накладної; 2) конкретний критерій або ж критерії, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної; 3) пропозицію про надання платником податків пояснень та/або перелік конкретних документів, що є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11 грудня 2019 року були затверджені Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 3 Порядку №1165 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:

D= S/T,

де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;

значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:

P = Pм х 1,4,

де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;

Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платника податку;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Відповідно до п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Критерії ризиковості здійснення операцій визначені у вигляді Додатку №3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі.

Відповідно до п.п. 10-11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Згідно п. 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

При цьому п. 5 Порядку №520 включає в себе об`ємний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, а саме:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (п.п. 7, 9 Порядку №520).

Разом з тим апеляційний суд зазначає, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, не означає, що платнику податку необхідно подати абсолютно всі, зазначені у п. 5 Порядку №520 документи.

Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій.

Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 ПК України.

Апеляційний суд зазначає, що в квитанціях про зупинення реєстрації спірних ПН, апелянтом не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію цих ПН.

У квитанціях вказано, що обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Однак, відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Зокрема, контролюючим органом не наведено детальних обґрунтувань (із визначенням цифрових показників) того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податкових накладних позивача, які подано для реєстрації в Реєстрі, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі.

Суд також зазначає, що відповідно до п.п. 2, 3, 4, 5, 7, 9, 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до п. 12 вказаного Порядку №520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Отже, на відміну від зупинення реєстрації податкової накладної, яке відбувається в автоматизованому режимі засобами програмного забезпечення ДПС України, прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) потребує проведення комісією регіонального рівня засідання, на якому членами комісії розглядаються та аналізуються надані платником податків документи та пояснення з метою прийняття обґрунтованого рішення зі спірного питання.

Як правильно встановив суд першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, позивач направив до податкового органу всі необхідні копії первинних документів та пояснення по господарської операції, щодо яких були складені податкові накладні. З наданих до суду копій документів, які також надавалися до податкового органу, вбачається зміст і обсяг господарських операцій, по яких позивач подав для реєстрації податкові накладні, будь-яких розбіжностей та невідповідностей ці документи не містять.

Однак, оскаржуваними рішеннями комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних позивачу було відмовлено у реєстрації вищевказаних податкових накладних.

Підставою для прийняття вказаних рішень зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У додатковій інформації зазначено, що конкретними документами, що подані з порушенням законодавства, є первинні документи щодо постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження/розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфікації, накладних.

Проте, в порушення наведених вимог законодавства, оспорювані рішення містять лише загальні твердження про надання платником податків копій документів складених з порушенням законодавств без жодної конкретизації, в чому саме проявляються вказані порушення.

Приймаючи рішення про зупинення реєстрації ПН з підстави того, що платник податку, яким подано на реєстрацію вищезазначені податкові накладні в ЄРПН, відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, податковий орган в рішеннях про відмову в реєстрації цих же податкових накладних жодним чином не зазначив про вказану підставу, а вже посилається на іншу надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Апеляційний суд, як і суд першої інстанції, відхиляє посилання апелянта на те, що надані позивачем разом із поясненнями стосовно підтвердження інформації №13 від 11.12.2023, №41 від 26.12.2023, №44 від 27.12.2023, №45 від 27.12.2023, №46 від 28.12.2023, №47 від 28.2.2023 банківські виписки складені із порушенням законодавства, оскільки банківські виписки не є первинними документами, тоді як первинними документами в межах спірних правовідносин є акти приймання-здачі (надання послуг), надані на підтвердження виконання виконавцем умов договорів. Крім того, про необхідність надання виключно банківських виписок не зазначалось в квитанціях про зупинення реєстрації вищевказаних ПН, та ні в рішеннях про відмову реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому апеляційний суд зазначає, що приймаючи рішення щодо реєстрації податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Оскаржувані рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області є актами індивідуальної дії.

Як правильно зазначив суд першої інстанції, правовий акт індивідуальної дії - це виданий суб`єктом владних повноважень документ, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, який не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків лише чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому (яким) він адресований.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність, а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових обов`язків, обумовлених цими актами; при цьому за умов відповідності такого акту нормам чинного законодавства.

Натомість, оскаржувані в цій справі рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії, що породжує їх неоднозначне трактування та, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Апеляційний суд зазначає, що апелянт, а ні в суді першої інстанції, а ні при апеляційному оскарженні, не надав жодного доказу на підтвердження правомірності оспорюваних рішень, а також не зазначив обґрунтованих підстав для їх прийняття, при цьому апелянт обмежився лише формальним посиланням на дефектність наданих позивачем на пропозицію податкового органу документів.

Разом з тим, як правильно встановив суд першої інстанції та не спростовано доводами апеляційної скарги, позивач в повній мірі виконав свій обов`язок щодо надіслання до податкового органу всіх необхідних первинних документів та пояснень на підтвердження факту господарських операцій з контрагентами, які зазначені в ПН.

Отже, наявність у позивача передбачених законодавством документів, які підтверджують факт фінансово-господарських операцій між позивачем та його контрагентом, а також враховуючи, що їх достатність для прийняття рішень про реєстрацію ПН не спростована апелянтом, апеляційний суд зазначає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що комісія Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не мала правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Перевіряючи висновки суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги стосовно вимоги щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати вищевказані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, апеляційний суд зазначає таке.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 встановлено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

З огляду на зазначене та враховуючи те, що відсутність у податкового органу правових підстав для відмови у реєстрації ПН підтверджена матеріалами справи, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні в цій справі датою їх фактичного надходження.

Щодо посилання апелянта на постанову Верховного Суду від 21.10.2019 у справі №640/4480/Г9, апеляційний суд зазначає, що таке посилання не заслуговує на увагу, оскільки за даними ЄДРСР відсутня інформація щодо справи №640/4480/Г9 та щодо ухвалення Верховним Судом 21.10.2019 будь-якого рішення в справі за таким номером.

При цьому посилання апелянта на постанови Верховного Суду від 14.05.2019 у справі №825/3990/14 та від 06.03.2018 у справі №804/5444/16 апеляційний суд відхиляє, оскільки у цих справах мова йде про оскарження податкових повідомлень-рішень, які були винесені на підставі документальних перевірок.

Доводи апеляційної скарги не заслуговують на увагу, оскільки зводяться до незгоди з оскаржуваним судовим рішенням.

Доводи апеляційної скарги не містять належних та обґрунтованих міркувань, які б спростовували висновки суду першої інстанції.

У ній також не наведено інших міркувань, які б не були предметом перевірки судом першої інстанції та щодо яких не наведено мотивів відхилення наведеного аргументу.

Відповідно до ст. 242 КАС України, судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Таким чином, апеляційний суд вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, внаслідок чого апеляційна скарга залишається без задоволення, а оскаржуване судове рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст. 19 Конституції України, ст. ст. 2-12, 72-78, 242, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 327-329 КАС України,

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30 серпня 2024 року у справі №420/9874/24 залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складений 13.12.2024

Суддя-доповідач С.Д. ДомусчіСудді Г.В. Семенюк О.І. Шляхтицький