Постанова

від 17.12.2024 по справі 280/6000/24

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

17 грудня 2024 року м. Дніпросправа № 280/6000/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Головко О.В. (доповідач),

суддів: Семененка Я.В., Суховарова А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну Головного управління ДПС у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 17 вересня 2024 року (суддя Максименко Л.Я., повний текст рішення складено 17.09.2024) в адміністративній справі

за позовом Приватного підприємства «ЕЛЬБІ»

до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

в с т а н о в и в :

Приватне підприємство «ЕЛЬБІ» звернулося до суду з позовом, в якому просить: визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11020472/31761878 від 08.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 31.07.2022; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 31.07.2022 на суму: 1 144 975 грн. 32 коп. (один мільйон сто сорок чотири тисячі дев`ятсот сімдесят п`ять гривень тридцять дві копійки), в тому числі ПДВ, що складає: 190 829 грн 22 коп. (сто дев`яносто тисяч вісімсот двадцять дев`ять гривень двадцять дві копійки) в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її направлення: 12.08.2022; визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11020475/31761878 від 08.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 31.07.2022; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 10 від 31.07.2022 на суму: 217 792 грн 48 коп. (двісті сімнадцять тисяч сімсот дев`яносто дві гривні сорок вісім копійок), в тому числі ПДВ, що складає: 36 298 грн 75 коп. (тридцять шість тисяч двісті дев`яносто вісім гривень сімдесят п`ять копійок) в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її направлення: 12.08.2022; визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11020480/31761878 від 08.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 31.08.2022; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 5 від 31.08.2022 на суму: 33 989 грн 80 коп. (тридцять три тисячі дев`ятсот вісімдесят дев`ять гривень вісімдесят копійок), в тому числі ПДВ. що складає: 5 664 грн 97 коп. (п`ять тисяч шістсот шістдесят чотири гривні дев`яносто сім копійок) в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її направлення: 14.09.2022 року; визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11020482/31761878 від 08.05.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 30.09.2022; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 9 від 30.09.2022 на суму: 514 153 грн 94 коп. (п`ятсот чотирнадцять тисяч сто п`ятдесят три гривні дев`яносто чотири копійки), в тому числі ПДВ, що складає: 85 692 грн 32 коп. (вісімдесят п`ять тисяч шістсот дев`яносто дві гривні тридцять дві копійки) в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її направлення: 14.10.2022.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 17 вересня 2024 року позов задоволено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить відмовити в її задоволенні, рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.

Судом встановлено, що Приватне підприємство «ЕЛЬБІ» зареєстровано в установленому законом порядку та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Запорізькій області. Основним видом господарської діяльності є «вантажний автомобільний транспорт» (49.41).

Між ПП «ЕЛЬБІ» (зберігач) та ТОВ «АНДІ ЛТД» (поклажодавець) укладено Договір надання послуг з прийому, зберігання, відвантаження нафтопродуктів № 25/10/2021-ХН від 25.10.2021, за умовами якого зберігач зобов`язується за плату надати комплекс послуг з прийому, зберігання та відпуску товару, який переданий поклажодавцем або буде переданий у майбутньому, та повернути його поклажодавцю у схоронності, у визначені сторонами строки в порядку та на умовах, що визначені даним договором, або за вказівкою поклажодавця, відвантажити третім особам.

На виконання умов вказаного договору, сторонами складено:

-Акт здачі-прийняття робіт № ОУ-ООООЮ9 від 31.07.2022, за яким ТОВ «АНДІ ЛТД» було зобов`язане здійснити оплату вартість наданих послуг на користь ПП «ЕЛЬБІ» на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість: 1 144 975 грн 32 коп., сума податку на додану вартість складає: 190 829 грн 22 коп.

-Акт здачі-прийняття робіт № ОУ-0000121 від 31.07.2022 до Договору надання послуг з прийому, зберігання, відвантаження нафтопродуктів № 25/10/2021-ХН від 25.10.2021, за яким ТОВ «АНДІ ЛТД» зобов`язане здійснити оплату вартості наданих послуг на користь ПП «ЕЛЬБІ» на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість: 217 792 грн 48 коп., сума податку на додану вартість складає: 36 298 грн 75 коп.

-Акт здачі-прийняття робіт № ОУ-0000128 від 31.08.2022, за яким ТОВ «АНДІ ЛТД» зобов`язане здійснити оплату вартості наданих послуг на користь ПП «ЕЛЬБІ» на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість: 33 989 грн 80 коп., сума податку на додану вартість: 5 664 грн 97 коп.

-Акт здачі-прийняття робіт № ОУ-0000132 від 30.09.2022, за яким ТОВ «АНДІ ЛТД» зобов`язане здійснити оплату вартості наданих послуг на користь ПП «ЕЛЬБІ» на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість: 514 153 грн 94 коп., сума податку на додану вартість: 85 692 грн. 32 коп.

ПП «ЕЛЬБІ» було подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 1 від 31.07.2022, № 10 від 31.07.2022, № 5 від 31.08.2022 та № 9 від 30.09.2022, проте згідно з квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.08.2022: № 9157681386 № 9157973875, від 14.09.2022 № 9184378086, від 14.10.2022 № 9211019226 документ збережено, реєстрація зупинена з підстав: «відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН».

Позивачем 23.04.2024 подано до податкового органу пояснення щодо підстав для направлення на реєстрацію податкових накладних та додано копії відповідних документів.

Головним управлінням ДПС у Запорізькій області направлено позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.04.2024: № 10976327/31761878, № 10977172/31761878, № 10977115/31761878 та № 10976904/31761878, якими запропоновано платнику податків надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, із додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів; первинних документів щодо придбання товарів/послуг, транспортування продукції/навантаження продукції/розвантаження продукції/ складських документів; розрахункових документів/ та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній, реєстрація якої зупинена в ЄРПН. В «Додатковій інформація» зазначено про необхідність подання ПП «ЕЛЬБІ» пояснень та документального підтвердження, інвентаризаційних описів та інших бухгалтерських документів, що підтверджують залишки товарів та беруть участь у формуванні рядка 21 декларації з ПДВ.

Позивач на виконання вимог контролюючого органу 01.05.2024 направив додаткові пояснення та додано копії відповідних документів.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Запорізькій області прийняті рішення від 08.05.2024: № 11020472/31761878, № 11020475/31761878, № 11020480/31761878, № 11020482/31761878, якими відмовлено в реєстрації вищенаведених податкових накладних.

Зі змісту названих рішень Комісії вбачається, що в реєстрації податкової накладної відмовлено з підстав ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація: відсутня.

Не погоджуючись з відмовою в реєстрації податкових накладних, Приватне підприємство «ЕЛЬБІ» звернулось до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції виходить з приписів ч. 2 ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.

Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами вказаного Порядку, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Також суд апеляційної інстанції звертає увагу, що відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до юридичної невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.

Судом встановлено, що квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не містять конкретного переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію поданих податкових накладних, натомість податковим органом після отримання від позивача додаткових пояснень з документами було направлено в адресу позивача повідомлення про необхідність подання додаткових документів, проте, направляючи таке повідомлення, податковим органом не здійснено аналіз поданих раніше позивачем документів та їх недостатності для прийняття відповідного рішення.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не містять чітких мотивів їх прийняття, адже матеріалами справи підтверджується, що після зупинення реєстрації податкових накладних позивачем були надані пояснення та документи на підтвердження підстав для їх реєстрації. Рішення, натомість, не містить висновку податкового органу щодо аналізу наданих платником податків документів та їх недостатності для підтвердження господарських операцій з ТОВ «АНДІ ЛТД».

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

В межах розгляду даної справи відповідачем не надано належних обґрунтувань, що подані документи є недостатніми для підтвердження формування позивачем податкових зобов`язань по взаємовідносинам з ТОВ «АНДІ ЛТД».

Враховуючи сукупність наведених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних носять протиправний характер та підлягають скасуванню.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд,

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 17 вересня 2024 року в адміністративній справі № 280/6000/24 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з 17 грудня 2024 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови.

Повна постанова складена 17 грудня 2024 року.

Головуючий - суддяО.В. Головко

суддяЯ.В. Семененко

суддяА.В. Суховаров