Рішення

від 11.12.2024 по справі 580/9790/24

ЧЕРКАСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 грудня 2024 року справа № 580/9790/24

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Рідзеля О.А.,

за участю:

секретаря судового засідання Мельникової О.М.,

представника позивача Бердника В.В. (за ордером),

представника відповідача Левенець А.М. (у порядку самопредставництва),

розглянувши у порядку загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Неон АЗС до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

03.10.2024 у Черкаський окружний адміністративний суд надійшов позов товариства з обмеженою відповідальністю «Неон АЗС» (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі відповідач), в якому позивач просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 10.06.2024 №8239/23-00-07-01-01 та №8240/23-00-07-01-01.

Позов мотивовано тим, що спірні рішення прийняті неправомірно та всупереч вимогам податкового законодавства України. Зокрема, висновки акту перевірки не відповідають нормам податкового законодавства, базуються на припущеннях і не підтверджуються доказами, натомість у позивача наявні всі первинні бухгалтерські документи з контрагентами щодо отримання бухгалтерських, маркетингових та юридичних послуг, які спростовують висновки контролюючого органу, що наведені в акті перевірки. Тому позивач вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню.

Ухвалою від 04.10.2024 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито загальне провадження у справі та призначено підготовче засідання.

12.11.2024 відповідач подав суду відзив на позовну заяву, в якому просив відмовити у її задоволенні. Зазначив, що згідно з даними актів приймання-передачі наданих послуг, контрагенти позивача: ТОВ «Керінг Систем», ТОВ «Гайтан Груп», ТОВ «Маркетнг Груп», ТОВ «Сервіс Нола», ТОВ «Роджерс Кепітал», ТОВ «Юкон Продакт», ТОВ «Строй Сіті Менеджмент», - надавали ТОВ «Неон АЗС» перелік послуг, що не відповідають даним звітів про виконання таких послуг. Тобто, в порушення вимог договорів з надання послуг, звітами про виконання послуг не підтверджено фактичне їх виконання. Актами приймання-передачі наданих послуг не встановлено дати, вартості надання кожного з видів послуг. Згідно актів здачі-прийняття наданих послуг не можливо встановити вид послуг, методику розрахунку їх вартості, причетність таких послуг до договорів, яким передбачено їх надання.

Також, контрагентами не подано відомостей про об`єкти оподаткування платника податків згідно, що вказує на відсутність використання в діяльності виробничих фондів, а інформація баз даних ДПС вказує на відсутність найнятих працівників.

Усною ухвалою від 13.11.2024, внесеною до протоколу судового засідання, суд закрив підготовче провадження та призначив судовий розгляд справи по суті.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд зазначає таке.

Позивач зареєстрований юридичною особою з 11.07.2018 (код ЄДРПОУ 42301122).

Службовими особами ГУ ДПС у Черкаській області проведено документальну планову виїзну перевірку позивача щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства та правильності обчислення ЄСВ з період з 11.07.2018 до 31.12.2023.

Результати перевірки оформлені актом від 06.05.2024 №5338/23-00-07-01-01/42301122 (далі акт перевірки).

Згідно з висновками акту перевірки ГУ ДПС у Черкаській області встановлено порушення позивачем вимог, зокрема:

п.44.1. ст. 44, п.п.134.1.1 п. 134.1 ст.134, п.п. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Податкового кодексу України, ч. 2 ст.3, ч. 1 ч. 2 ч.3 ст.9 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», пп. 2.1, 2.14 п. 2 Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88, п.18, п.19 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, п. 8 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України 27.04.2000 №92, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 1458448 грн., в т.ч. за 2019 рік на суму 334025 грн., за 1 квартал 2020 року на суму 15043 грн., півріччя 2020 року на суму 5399 грн., три квартали 2020 року на суму 19975 грн., 2020 рік на суму 19975 грн., 1 квартал 2021 року на суму 2128 грн., півріччя 2021 року на суму 2128 грн., три квартали 2021 року на суму 2128 грн., 1 квартал 2022 року на суму 2128 грн., півріччя 2022 року на суму 93928 грн., три квартали 2022 року на суму 196528 грн., 2022 рік на суму 394528 грн., 1 квартал 2023 року на суму 108000 грн., півріччя 2023 року на суму 421920 грн., три квартали 2023 року на суму 529920 грн., 2023 рік на суму 709920 грн.;

п.198.1, 198.2, 198.3, п.198.5, 198.6 т.198, п. 199.1, п. 199.2, п. 199.3, п. 199.4, п.199.5 ст. 199, п.201.1, п.201.7 ст.201, п. п. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено на додану вартість на загальну суму 410794 грн., в т.ч. за лютий 2019 року на суму 943 грн, за вересень 2019 року на суму 193834 грн., за листопад 2019 року на суму 34167 грн., за грудень 2019 року на суму 43333 грн., за вересень 2020 року на суму 47500 грн., за січень 2021 року на суму 75000 грн., за червень 2021 року на суму 9291 грн., за січень 2022 року на суму 162 грн., за лютий 2022року на суму 302 грн., за березень 2022 року на суму 94 грн., за квітень 2022 року на суму 173 грн., за травень 2022 року на суму 179 грн., за червень 2022 року на суму 240 грн., за липень 2022 року на суму 173 грн., за серпень 2022 року на суму 220 гри., за вересень 2022 року на суму 266 грн., за жовтень 2022 року на суму 124 грн., за листопад 2022 року на суму 86 грн., за грудень 2022 року на суму 516 грн., за січень 2023 року на суму 260 грн., за лютий 2023 року на суму 58 грн., за березень 2023 року на суму 663 грн., за квітень 2023 року на суму 210 грн., за травень 2023 року на суму 423 грн., за червень 2023 року на суму 431 грн., за липень 2023 року на суму 372 грн., за серпень 2023 року на суму 642 грн., за вересень 2023 року на суму 319 грн., за жовтень 2023 року на суму 200 грн., за листопад 2023 року на суму 301 грн., за грудень 2023 року на суму 312 грн.

На підставі висновків вищевказаного акту перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення від 10.06.2024:

№8239/23-00-07-01-01, яким ТОВ «Неон АЗС» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток, в розмірі 1821823,00 грн, з яких 1458448,00 грн. за податковим зобов`язанням, та 363375,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

№8240/23-00-07-01-01, яким ТОВ «Неон АЗС» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в розмірі 510872,00 грн, з яких 410794,00 грн. за податковим зобов`язанням, та 100078,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Не погоджуючись із вказаними рішеннями, позивач звернувся в суд з цим позовом.

Для вирішення спору суд врахував норми ПК України в редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.

Відповідно до п.198.1. ст.198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту згідно з п.198.2. ст.198 ПК України вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою збільшення податкового кредиту орендаря (лізингоотримувача) для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного отримання об`єкта фінансового лізингу таким орендарем.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

З наведених законодавчих положень Верховний Суд у постанові від 19.07.2019 у справі №823/128/16 дійшов висновку, що умовами реалізації права платника на податковий кредит, а також на зменшення оподатковуваного доходу на суму понесених витрат є фактичне придбання товарів (робіт, послуг) та наявність первинних документів (зокрема, податкових накладних), оформлених у відповідності з вимогами чинного законодавства. При цьому, наслідки в податковому обліку платника створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто такі, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають змісту, відображеному в укладених платником податку договорах. Якщо певна господарська операція не відбулася чи відбулася не за тим її змістом, який відображений в укладених платником податку договорах, то це є підставою для застосування відповідних наслідків у податковому обліку.

Такі висновки Верховного Суду відповідно до ч.5 ст.242 КАС України обов`язкові для врахування судом першої інстанції.

Датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Згідно з ч.1 ст.9 Закону України 16 липня 1999 року № 996-XIV Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні (далі Закон №996-XIV) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Частиною 2 ст.9 Закону №996-XIV первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах відповідно до ч.3 ст.9 Закону №996-XIV, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на кінець останнього дня кожного місяця. Права і обов`язки сторін, які виникають за результатами здійснення господарської операції, оформленої первинним документом відповідно до вимог цього Закону, не залежать від факту відображення її в регістрах та на рахунках бухгалтерського обліку.

Частинами 4-9 ст.9 Закону №996-XIV визначено, що регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

У разі складання та зберігання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку з використанням електронних засобів оброблення інформації підприємство зобов`язане за свій рахунок виготовити їх копії на паперових носіях на вимогу інших учасників господарських операцій, а також правоохоронних органів та відповідних органів у межах їх повноважень, передбачених законами.

Підприємство вживає всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку та забезпечує їх належне зберігання протягом встановленого строку.

Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.

Копії первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку можуть бути вилучені у підприємства лише за рішенням відповідних органів, прийнятим у межах їх повноважень, передбачених законами. Обов`язковим є складання реєстру документів, що вилучаються у порядку, встановленому законодавством.

Щодо правовідносин з ТОВ «Гайтан Груп», суд зазначає таке.

01.07.2022 між ТОВ «Гайтан Груп» та позивачем укладено договір надання послуг з ведення бухгалтерського обліку. Предметом договору є:

забезпечення дотримання на підприємстві (в установі, організації) замовника встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності;

організація контролю за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій замовника;

участь в оформленні матеріалів, пов`язаних з нестачею, та відшкодуванням витрат від нестачі, крадіжки й псування активів підприємства замовника;

забезпечення перевірки стану бухгалтерського обліку у філіях; представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах замовника;

організація бухгалтерського' обліку господарсько-фінансової діяльності замовника й контролю за економічним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів підприємства;

забезпечення раціональної організації! обліку й звітності на підприємстві замовника;

організація обліку коштів, товарно-матеріальних цінностей і основних засобів, що надходять до підприємства замовника, своєчасне відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов`язаних з їх рухом, облік витрат виробництва й обігу, виконання кошторисів витрат, реалізації продукції, виконання робіт (послуг), результатів господарсько-економічної діяльності підприємства, а також фінансових, розрахункових та кредитних операцій;

забезпечення контролю за законністю, своєчасністю й правильністю оформлення фінансових документів;

складання економічно обґрунтованих звітних калькуляцій собівартості продукції (робіт, послуг);

забезпечення правильного нарахування й перерахування податків і зборів (податкових платежів), вкладів на соціальне страхування, коштів на фінансування капітальних вкладів, заробітної плати робітників і службовців та інших виплат і платежів, погашення в установлені строки заборгованості за позиками;

здійснення контролю за дотриманням порядку оформлення первинних бухгалтерських документів, розрахунків та платіжних зобов`язань: витрачання фонду заробітної плати; проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей і основних засобів; перевірок організації бухгалтерського обліку Й звітності, а також документальних ревізій у підрозділах підприємства замовника;

участь у розробці й здійсненні заходів, спрямованих на забезпечення дотримання платіжної та фінансової дисципліни;

участь у здійсненні економічного аналізу господарсько-фінансової діяльності підприємства замовника заданими бухгалтерського обліку й звітності з метою виявлення та усунення/уникпення втрат і невиробничих витрат.

За результатами виконання умов вказаного договору ТОВ «Гайтан Груп» та позивачем оформлено і підписано акти приймання-передачі наданих послуг: від 31.07.2022 б/н на суму 190000,00 грн., від 31.08.2022 б/н на суму 190000,00 грн., від 30.09.2022 б/н на суму 190000,00 грн., від 31.10.2022 б/н на суму 250000,00 грн., від 30.11.2022 б/н на суму 250000,00 грн., від 31.12.2022 б/н на суму 300000,00 грн., від 31.01.2023 б/н на суму 200000,00 грн., від 28.02.2023 б/н на суму 200000,00 грн., від 21.03.2023 б/н на суму 200000,00 грн., від 30.04.2023 б/н на суму 300000,00 грн., від 31.05.2023 б/н на суму 300000,00 грн., від 30.06.2023 б/н на суму 300000,00 грн., від 31.07.2023 б/н на суму 240000,00 грн.

Суд встановив, що вказані акти скріплені печатками сторін договору, підписані їх уповноваженими особами, а також містять період надання послуг та їх опис, зокрема: консультаційні послуги з питань організації бухгалтерського та податкового обліку; створення, підтримання в робочому стані облікової бази даних, оновлення програмного забезпечення; реєстрація господарських операцій у базі даних, ведення рахунків бухгалтерського обліку; складання та подання фінансової та податкової звітності; постановка обліку, розробка облікової політики, складання форм документів; розрахунки заробітної плати; розрахунок відпускних; складання відомостей для виплати заробітної плати та сплати податків, пов`язаних з оплатою праці; складання та подання об`єднаної податкової звітності, пов`язаної з оплатою праці; надання консультацій з кадрових питань та оплати праці; складання наказів з кадрових питань (прийом, звільнення, відпустки), штатних розкладів; складання первинних документів (видаткових, прибуткових накладних); складання податкових накладних та їх реєстрація у Єдиному реєстрі податкових накладних; виписка та реєстрація в Єдиному реєстрі акцизних накладних; консультації щодо ведення акцизного обліку; консультації щодо змін в податковому законодавстві на 2022 рік.

Також, до наведених актів приймання-передачі наданих послуг ТОВ «Гайтан Груп» надано звіти про надання позивачу бухгалтерських послуг із зазначенням найменування та кількості послуг, періоду їх надання.

Отже, позивач підтвердив формування витрат за вищевказаним договором, довів зміну власного майнового стану, пов`язану з правочином.

Щодо правовідносин з ТОВ «Керінг Систем», суд зазначає таке.

05.10.2019 між ТОВ «Керінг Систем» та позивачем укладено договір надання юридичних послуг.

Предметом договору є надання комплексу послуг по правовому забезпеченню господарської діяльності позивача, а саме:

перевіряти всі локальні акти, які видаються органами (підрозділами) Замовника, на відповідність вимогам чинного законодавства, візувати їх, надавати допомогу Замовнику з підготовки та коректного оформлення зазначених актів;

брати участь у підготовці та укладенні різного роду договорів між Замовником та іншими особами, візувати їх, надавати Замовнику допомогу із організації контролю за виконанням цих договорів, слідкувати за застосуванням передбачених законодавством та названими договорами санкцій по відношенню до контрагентів Замовника, що не виконують взятих на себе договірних зобов`язань, іншими способами забезпечувати належну Договірну роботу Замовника;

організовувати та вести претензійно-позовну роботу за матеріалами;

брати участь у розгляді питань про дебіторську заборгованість Замовника та вживати разом з органами (підрозділами) Замовника заходів щодо ліквідації заборгованості;

представляти у встановленому чинним законодавством порядку інтереси Замовника в суді, а також в інших державних органах;

узагальнювати та аналізувати результати розгляду судових та інших справ за участю Замовника, результати розгляду претензій та. практику укладення та виконання договорів, надавати Замовнику пропозиції щодо усунення виявлених недоліків;

надавати усні та письмові консультації, правові висновки, довідки з правових питань, що виникають з приводу діяльності Замовника;

інформувати Замовника про зміни в законодавстві, організовувати спільно з органами (підрозділами) Замовника вивчення керівними працівниками та спеціалістами Замовника нормативних актів, що стосуються діяльності, здійснювати особистий прийом працівників Замовника та консультувати їх з правових питань.

За результатами виконання умов вказаного договору ТОВ «Керінг Систем» та позивачем оформлено і підписано акт приймання-передачі наданих послуг від 20.11.2019 на суму 450000,00 грн., у т.ч. ПДВ 75000,00 грн.

Суд встановив, що вказаний акт скріплений печатками сторін договору, підписаний їх уповноваженими особами, а також містять період надання послуг та їх опис, а саме: надання консультацій та правових висновків, що виникли в процесі діяльності; підготовка та участь в укладанні договорів постачання, купівлі-продажу; розробка заходів щодо ліквідації дебіторської заборгованості; інформування замовника про зміни в законодавстві.

Також, до наведеного акту приймання-передачі наданих послуг ТОВ «Керінг Систем» надано звіт про надання позивачу юридичних послуг із зазначенням найменування та кількості послуг, періоду їх надання (том 1 а.с.136).

Отже, позивач підтвердив формування витрат за вищевказаним договором, довів зміну власного майнового стану, пов`язану з правочином.

05.10.2019 між ТОВ «Керінг Систем» та позивачем укладено договір ведення бухгалтерського обліку. Предметом договору є:

забезпечення дотримання на підприємстві (в установі, організації) замовника встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності;

організація контролю за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій замовника;

участь в оформленні матеріалів, пов`язаних з нестачею та відшкодуванням витрат від нестачі, крадіжки й псування активів підприємства замовника;

забезпечення перевірки стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах замовника;

організація бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності замовника і контролю за економічним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів підприємства;

забезпечення раціональної організації обліку й звітності на підприємстві замовника;

організація обліку коштів, товарно-матеріальних цінностей і основних засобів, що надходять до підприємства замовника, своєчасне відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов`язаних з їх рухом, облік витрат виробництва й обігу, виконання кошторисів витрат, реалізації продукції, виконання робіт (послуг), результатів господарсько-економічної діяльності підприємства, а також фінансових, розрахункових та кредитних операцій;

забезпечення контролю за законністю, своєчасністю й правильністю оформлення фінансових документів;

складання економічно обґрунтованих звітних калькуляцій собівартості продукції (робіт, послуг);

забезпечення правильного нарахування й перерахування податків і зборів (податкових платежів), вкладів на соціальне страхування, коштів на фінансування капітальних вкладів, заробітної плати робітників і службовців та інших виплат і платежів, погашення в установлені строки заборгованості за позиками;

здійснення контролю за дотриманням порядку оформлення первинних бухгалтерських документів, розрахунків та платіжних зобов`язань; витрачання фонду заробітної плати; проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей і основних засобів: перевірок організації бухгалтерського обліку й звітності, а також документальних ревізій у підрозділах підприємства замовника;

участь у розробці й здійсненні заходів, спрямованих на забезпечення дотримання платіжної та Фінансової дисципліни;

участь у здійсненні економічного аналізу господарсько-фінансової діяльності підприємства замовника за даними бухгалтерського обліку й звітності з метою виявлення та усунення/уникнення втрат і невиробничих витрат;

вжиття заходів щодо запобігання нестачам, незаконному витрачанню коштів і привласненню товарно-матеріальних цінностей, порушенням фінансового та господарського законодавства;

забезпечення збереження бухгалтерських документів;

забезпечення своєчасного складання бухгалтерської та податкової звітності на підставі даних первинних документів і бухгалтерських записів, подання їх в установленому порядку до відповідних органів;

надання методичної допомоги працівникам внутрішніх підрозділів підприємства замовника, його філій, представництв, відділень з питань бухгалтерського обліку, контролю, звітності та економічного аналізу;

здійснення контролю за зміною рахунків, на які перераховуються податки та збори (обов`язкові платежі);

здійснення контролю за змінами чинного податкового, фінансового та іншого законодавства, що безпосередньо пов`язані із суттю послуг, які надаються виконавцем за Договором.

За результатами виконання умов вказаного договору ТОВ «Керінг Систем» та позивачем оформлено і підписано акт приймання-передачі наданих послуг від 20.11.2019 на суму 260000,00 грн., у т.ч. ПДВ 43333,33 грн.

Суд встановив, що вказаний акт скріплений печатками сторін договору, підписаний їх уповноваженими особами, а також містять період надання послуг та їх опис, а саме: консультаційні послуги з ведення бухгалтерського та податкового обліку замовника.

Також, до наведеного акту приймання-передачі наданих послуг ТОВ «Керінг Систем» надано звіт про надання позивачу бухгалтерських послуг із зазначенням найменування та кількості послуг, періоду їх надання (том 1 а.с.139 на звороті).

Отже, позивач підтвердив формування витрат за вищевказаним договором, довів зміну власного майнового стану, пов`язану з правочином.

05.10.2019 між ТОВ «Керінг Систем» та позивачем укладено договір, предметом якого є надання позивачу інформаційно-консультаційних послуг з питань комерційної діяльності й керування.

За результатами виконання умов вказаного договору ТОВ «Керінг Систем» та позивачем оформлено і підписано акт приймання-передачі наданих послуг від 20.11.2019 на суму 285000,00 грн., у т.ч. ПДВ 47500,00 грн.

Суд встановив, що вказаний акт скріплений печатками сторін договору, підписаний їх уповноваженими особами, а також містять період надання послуг та їх опис, а саме: надання послуг аутотренінгу з питань керування підприємством та персоналом; вивчення процесу управління компанією; надання рекомендацій та контроль вдосконалення процесів управління, тактики та стратегії розвитку мережі збуту палива та супутніх товарів.

Також, до наведеного акту приймання-передачі наданих послуг ТОВ «Керінг Систем» надано звіт про надання позивачу консультаційних послуг з питань комерційної діяльності й керування із зазначенням найменування та кількості послуг, періоду їх надання (том 1 а.с.143).

Отже, позивач підтвердив формування витрат за вищевказаним договором, довів зміну власного майнового стану, пов`язану з правочином.

05.10.2019 між ТОВ «Керінг Систем» та позивачем укладено договір надання повного асортименту рекламних послуг.

Предметом договору є зобов`язання надати визначені послуги в обсязі та на умовах, передбачених Договором, а також Додатками до нього, які є невід 'ємною частиною Договору. Послуги, включають, але не обмежуються такими: послуги з розробки, реалізації, та розміщення реклами замовника у мережі Інтернет; розміщення рекламних матеріалів на веб-сайтах; показ рекламних матеріалів на веб-сайтах; розміщення інформаційних матеріалів на веб-сайтах в якості реклами; адаптацію веб-сайту до пошукових машин в мережі Інтернет; послуги з розробки та підтримки програмного забезпечення (в т. ч. Веб-сайтів); послуги дизайну, виготовлення банерів тощо; послуги з контентного наповнення та технічної підтримки сайтів; послуги з оновлення структури і функціональності сайтів; послуги з розробки промо-сторінок для розміщення на сайтах; послуги з досліджень, моніторингу та виявлення суспільної думки; інші послуги, згідно з умовами даного Договору та Додатків до нього.

За результатами виконання умов вказаного договору ТОВ «Керінг Систем» та позивачем оформлено і підписано акт приймання-передачі наданих послуг від 20.11.2019 на суму 205000,00 грн., у т.ч. ПДВ 34166,67 грн.

Суд встановив, що вказаний акт скріплений печатками сторін договору, підписаний їх уповноваженими особами, а також містять період надання послуг та їх опис, а саме: моніторинг, дослідження та виявлення суспільної думки; створення та виготовлення банерів; виготовлення ескізів та текстів для проведення рекламних кампаній; розробка та розміщення реклами підприємства у мережі інтернет; проведення реклами в соціальних мережах; смс розсилка рекламних текстів.

Також, до наведеного акту приймання-передачі наданих послуг ТОВ «Керінг Систем» 20.11.2019 надано звіт про надання позивачу рекламних послуг із зазначенням найменування, кількості послуг та вартості наданих послуг, періоду їх надання (том 1 а.с.148).

Отже, позивач підтвердив формування витрат за вищевказаним договором, довів зміну власного майнового стану, пов`язану з правочином.

Щодо правовідносин з ТОВ «Маркетнг Груп», суд зазначає таке.

01.03.2019 між ТОВ «Маркетнг Груп» та позивачем укладено договір ведення бухгалтерського обліку. Предметом договору є:

забезпечення дотримання на підприємстві (в установі, організації) замовника встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності;

організація контролю за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій замовника;

участь в оформленні матеріалів, пов`язаних з нестачею та відшкодуванням витрат від нестачі, крадіжки й псування активів підприємства замовника;

забезпечення перевірки стану бухгалтерського обліку у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах замовника;

організація бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності замовника і контролю за економічним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів підприємства;

забезпечення раціональної організації обліку й звітності на підприємстві замовника;

організація обліку коштів, товарно-матеріальних цінностей і основних засобів, що надходять до підприємства замовника, своєчасне відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов`язаних з їх рухом, облік витрат виробництва й обігу, виконання кошторисів витрат, реалізації продукції, виконання робіт (послуг), результатів господарсько-економічної діяльності підприємства, а також фінансових, розрахункових та кредитних операцій;

забезпечення контролю за законністю, своєчасністю й правильністю оформлення фінансових документів;

складання економічно обґрунтованих звітних калькуляцій собівартості продукції (робіт, послуг);

забезпечення правильного нарахування й перерахування податків і зборів (податкових платежів), вкладів на соціальне страхування, коштів на фінансування капітальних вкладів, заробітної плати робітників і службовців та інших виплат і платежів, погашення в установлені строки заборгованості за позиками;

здійснення контролю за дотриманням порядку оформлення первинних бухгалтерських документів, розрахунків та платіжних зобов`язань; витрачання фонду заробітної плати; проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей і основних засобів: перевірок організації бухгалтерського обліку й звітності, а також документальних ревізій у підрозділах підприємства замовника;

участь у розробці й здійсненні заходів, спрямованих на забезпечення дотримання платіжної та Фінансової дисципліни;

участь у здійсненні економічного аналізу господарсько-фінансової діяльності підприємства замовника за даними бухгалтерського обліку й звітності з метою виявлення та усунення/уникнення втрат і невиробничих витрат;

вжиття заходів щодо запобігання нестачам, незаконному витрачанню коштів і привласненню товарно-матеріальних цінностей, порушенням фінансового та господарського законодавства;

забезпечення збереження бухгалтерських документів;

забезпечення своєчасного складання бухгалтерської та податкової звітності на підставі даних первинних документів і бухгалтерських записів, подання їх в установленому порядку до відповідних органів;

надання методичної допомоги працівникам внутрішніх підрозділів підприємства замовника, його філій, представництв, відділень з питань бухгалтерського обліку, контролю, звітності та економічного аналізу;

здійснення контролю за зміною рахунків, на які перераховуються податки та збори (обов`язкові платежі);

здійснення контролю за змінами чинного податкового, фінансового та іншого законодавства, що безпосередньо пов`язані із суттю послуг, які надаються виконавцем за Договором.

За результатами виконання умов вказаного договору ТОВ «Маркетнг Груп» та позивачем оформлено і підписано акт приймання-передачі наданих послуг від 10.09.2019 на суму 360000,00 грн., у т.ч. ПДВ 60000,00 грн.

Суд встановив, що вказаний акт скріплений печатками сторін договору, підписаний їх уповноваженими особами, а також містять період надання послуг та їх опис, а саме: консультаційні послуги з ведення бухгалтерського обліку замовника.

Також, до наведеного акту приймання-передачі наданих послуг ТОВ «Маркетнг Груп» надано звіт про надання позивачу бухгалтерських послуг із зазначенням найменування та кількості послуг, періоду їх надання (том 1 а.с.152).

Отже, позивач підтвердив формування витрат за вищевказаним договором, довів зміну власного майнового стану, пов`язану з правочином.

01.03.2019 між ТОВ «Маркетнг Груп» та позивачем укладено договір, предметом якого є надання позивачу інформаційно-консультаційних послуг з питань комерційної діяльності й керування.

За результатами виконання умов вказаного договору ТОВ «Маркетнг Груп» та позивачем оформлено і підписано акт приймання-передачі наданих послуг від 10.09.2019 на суму 220000,00 грн., у т.ч. ПДВ 36666,67 грн.

Суд встановив, що вказаний акт скріплений печатками сторін договору, підписаний їх уповноваженими особами, а також містять період надання послуг та їх опис, а саме: вивчення процесу управління компанією; надання рекомендацій та контроль вдосконалення процесів управління, тактики та стратегії розвитку мережі збуту палива та супутніх товарів; надання послуг аутотренінгу з питань керування персоналом.

Також, до наведеного акту приймання-передачі наданих послуг ТОВ «Маркетнг Груп» надано звіт про надання позивачу консультаційних послуг з питань комерційної діяльності й керування із зазначенням найменування та кількості послуг, періоду їх надання (том 1 а.с.154 на звороті).

Отже, позивач підтвердив формування витрат за вищевказаним договором, довів зміну власного майнового стану, пов`язану з правочином.

01.09.2019 між ТОВ «Маркетнг Груп» та позивачем укладено договір надання юридичних послуг.

Предметом договору є надання комплексу послуг по правовому забезпеченню господарської діяльності позивача, а саме:

перевіряти всі локальні акти, які видаються органами (підрозділами) Замовника, на відповідність вимогам чинного законодавства, візувати їх, надавати допомогу Замовнику з підготовки та коректного оформлення зазначених актів;

брати участь у підготовці та укладенні різного роду договорів між Замовником та іншими особами, візувати їх, надавати Замовнику допомогу із організації контролю за виконанням цих договорів, слідкувати за застосуванням передбачених законодавством та названими договорами санкцій по відношенню до контрагентів Замовника, що не виконують взятих на себе договірних зобов`язань, іншими способами забезпечувати належну Договірну роботу Замовника;

організовувати та вести претензійно-позовну роботу за матеріалами;

брати участь у розгляді питань про дебіторську заборгованість Замовника та вживати разом з органами (підрозділами) Замовника заходів щодо ліквідації заборгованості;

представляти у встановленому чинним законодавством порядку інтереси Замовника в суді, а також в інших державних органах;

узагальнювати та аналізувати результати розгляду судових та інших справ за участю Замовника, результати розгляду претензій та. практику укладення та виконання договорів, надавати Замовнику пропозиції щодо усунення виявлених недоліків;

надавати усні та письмові консультації, правові висновки, довідки з правових питань, що виникають з приводу діяльності Замовника;

інформувати Замовника про зміни в законодавстві, організовувати спільно з органами (підрозділами) Замовника вивчення керівними працівниками та спеціалістами Замовника нормативних актів, що стосуються діяльності, здійснювати особистий прийом працівників Замовника та консультувати їх з правових питань.

За результатами виконання умов вказаного договору ТОВ «Маркетнг Груп» та позивачем оформлено і підписано акт приймання-передачі наданих послуг від 10.09.2019 на суму 280000,00 грн., у т.ч. ПДВ 46666,67 грн.

Суд встановив, що вказаний акт скріплений печатками сторін договору, підписаний їх уповноваженими особами, а також містять період надання послуг та їх опис, а саме: надання консультацій та правових висновків, що виникли в процесі діяльності; підготовка та участь в укладанні договорів постачання, купівлі-продажу; розробка заходів щодо ліквідації дебіторської заборгованості; інформування замовника про зміни в законодавстві.

Також, до наведеного акту приймання-передачі наданих послуг ТОВ «Маркетнг Груп» надано звіт про надання позивачу юридичних послуг із зазначенням найменування та кількості послуг, періоду їх надання (том 1 а.с.157 на звороті).

Отже, позивач підтвердив формування витрат за вищевказаним договором, довів зміну власного майнового стану, пов`язану з правочином.

01.03.2019 між ТОВ «Маркетнг Груп» та позивачем укладено договір надання повного асортименту рекламних послуг.

Предметом договору є зобов`язання надати визначені послуги в обсязі та на умовах, передбачених Договором, а також Додатками до нього, які є невід 'ємною частиною Договору. Послуги, включають, але не обмежуються такими: послуги з розробки, реалізації, та розміщення реклами замовника у мережі Інтернет; розміщення рекламних матеріалів на веб-сайтах; показ рекламних матеріалів на веб-сайтах; розміщення інформаційних матеріалів на веб-сайтах в якості реклами; адаптацію веб-сайту до пошукових машин в мережі Інтернет; послуги з розробки та підтримки програмного забезпечення (в т. ч. Веб-сайтів); послуги дизайну, виготовлення банерів тощо; послуги з контентного наповнення та технічної підтримки сайтів; послуги з оновлення структури і функціональності сайтів; послуги з розробки промо-сторінок для розміщення на сайтах; послуги з досліджень, моніторингу та виявлення суспільної думки; інші послуги, згідно з умовами даного Договору та Додатків до нього.

За результатами виконання умов вказаного договору ТОВ «Маркетнг Груп» та позивачем оформлено і підписано акт приймання-передачі наданих рекламних послуг від 10.09.2019 на суму 300000,00 грн., у т.ч. ПДВ 50000,00 грн.

Суд встановив, що вказаний акт скріплений печатками сторін договору, підписаний їх уповноваженими особами, а також містять період надання послуг та їх опис, а саме: моніторинг, дослідження та виявлення суспільної думки; створення та виготовлення банерів; виготовлення ескізів та текстів для проведення рекламних кампаній; розробка та розміщення реклами підприємства у мережі інтернет; проведення реклами в соціальних мережах; смс розсилка рекламних текстів.

Також, до наведеного акту приймання-передачі наданих послуг ТОВ «Маркетнг Груп» 10.09.2019 надано звіт про надання позивачу рекламних послуг із зазначенням найменування, кількості та вартості наданих послуг, періоду їх надання (том 1 а.с.162 на звороті).

Отже, позивач підтвердив формування витрат за вищевказаним договором, довів зміну власного майнового стану, пов`язану з правочином.

Щодо правовідносин з ТОВ «Сервіс Нола», суд зазначає таке.

10.08.2023 між ТОВ «Сервіс Нола» та позивачем укладено договір ведення бухгалтерського обліку.

Предметом договору є надання послуг з ведення бухгалтерського обліку товариства за плату, а саме: операцій, проведених замовником за звітний місяць, у реєстрах бухгалтерського обліку, складання фінансової та іншої звітності, передбаченої відповідним чинним законодавством України, та передача її замовнику для подання до уповноважених органів у встановлені строки, розрахунок податків (зборів, внесків), що сплачуються замовником відповідно до чинного законодавства України, та інші дії, що стосуються бухгалтерського обліку товариства замовника.

За результатами виконання умов вказаного договору ТОВ «Сервіс Нола» та позивачем оформлено і підписано акти приймання-передачі наданих послуг від 31.08.2023 на суму 180000,00 грн. та від 30.09.2023 на суму 180000,00 грн.

Суд встановив, що вказані акти скріплені печатками сторін договору, підписані їх уповноваженими особами, а також містять період надання послуг.

Також, до наведених актів приймання-передачі наданих послуг ТОВ «Сервіс Нола» надано звіти про надання позивачу бухгалтерських послуг із зазначенням найменування та кількості послуг, періоду їх надання (том 1 а.с.166, 167 на звороті).

Отже, позивач підтвердив формування витрат за вищевказаним договором, довів зміну власного майнового стану, пов`язану з правочином.

Щодо правовідносин з ТОВ «Роджерс Кепітал», суд зазначає таке.

29.09.2023 між ТОВ «Роджерс Кепітал» та позивачем укладено договір ведення бухгалтерського обліку.

Предметом договору є надання послуг з ведення бухгалтерського обліку товариства за плату, а саме: операцій, проведених замовником за звітний місяць, у реєстрах бухгалтерського обліку, складання фінансової та іншої звітності, передбаченої відповідним чинним законодавством України, та передача її замовнику для подання до уповноважених органів у встановлені строки, розрахунок податків (зборів, внесків), що сплачуються замовником відповідно до чинного законодавства України, та інші дії, що стосуються бухгалтерського обліку товариства замовника.

За результатами виконання умов вказаного договору ТОВ «Роджерс Кепітал» та позивачем оформлено і підписано акти приймання-передачі наданих послуг від 31.10.2023 на суму 300000,00 грн., від 30.11.2023 на суму 200000,00 грн. та від 31.12.2023 на суму 200000,00 грн.

Суд встановив, що вказані акти скріплені печатками сторін договору, підписані їх уповноваженими особами, а також містять період надання послуг.

Також, до наведених актів приймання-передачі наданих послуг ТОВ «Роджерс Кепітал» надано звіти про надання позивачу бухгалтерських послуг із зазначенням найменування та кількості послуг, періоду їх надання (том 1 а.с.170, 171, 172 на звороті).

Отже, позивач підтвердив формування витрат за вищевказаним договором, довів зміну власного майнового стану, пов`язану з правочином.

29.09.2023 між ТОВ «Роджерс Кепітал» та позивачем укладено договір надання юридичних послуг.

Предметом договору є надання комплексу послуг по правовому забезпеченню господарської діяльності позивача, а саме:

перевіряти всі локальні акти, які видаються органами (підрозділами) Замовника, на відповідність вимогам чинного законодавства, візувати їх, надавати допомогу Замовнику з підготовки та коректного оформлення зазначених актів;

брати участь у підготовці та укладенні різного роду договорів між Замовником та іншими особами, візувати їх, надавати Замовнику допомогу із організації контролю за виконанням цих договорів, слідкувати за застосуванням передбачених законодавством та названими договорами санкцій по відношенню до контрагентів Замовника, що не виконують взятих на себе договірних зобов`язань, іншими способами забезпечувати належну Договірну роботу Замовника;

організовувати та вести претензійно-позовну роботу за матеріалами;

брати участь у розгляді питань про дебіторську заборгованість Замовника та вживати разом з органами (підрозділами) Замовника заходів щодо ліквідації заборгованості;

представляти у встановленому чинним законодавством порядку інтереси Замовника в суді, а також в інших державних органах;

узагальнювати та аналізувати результати розгляду судових та інших справ за участю Замовника, результати розгляду претензій та. практику укладення та виконання договорів, надавати Замовнику пропозиції щодо усунення виявлених недоліків;

надавати усні та письмові консультації, правові висновки, довідки з правових питань, що виникають з приводу діяльності Замовника;

інформувати Замовника про зміни в законодавстві, організовувати спільно з органами (підрозділами) Замовника вивчення керівними працівниками та спеціалістами Замовника нормативних актів, що стосуються діяльності, здійснювати особистий прийом працівників Замовника та консультувати їх з правових питань.

За результатами виконання умов вказаного договору ТОВ «Роджерс Кепітал» та позивачем оформлено і підписано акти приймання-передачі наданих послуг від 31.10.2023 на суму 100000,00 грн., від 31.11.2023 на суму 100000,00 грн. та від 31.12.2023 на суму 100000,00 грн.

Суд встановив, що вказані акти скріплені печатками сторін договору, підписані їх уповноваженими особами, а також містять період надання послуг.

Також, до наведених актів приймання-передачі наданих послуг ТОВ «Роджерс Кепітал» надано звіти про надання позивачу юридичних послуг із зазначенням найменування та кількості послуг, періоду їх надання (том 1 а.с.175, 176, 177).

Отже, позивач підтвердив формування витрат за вищевказаним договором, довів зміну власного майнового стану, пов`язану з правочином.

Щодо правовідносин з ТОВ «Юкон Продакт», суд зазначає таке.

01.10.2022 між ТОВ «Юкон Продакт» та позивачем укладено договір надання юридичних послуг.

Предметом договору є надання комплексу послуг по правовому забезпеченню господарської діяльності позивача, а саме:

перевіряти всі локальні акти, які видаються органами (підрозділами) Замовника, на відповідність вимогам чинного законодавства, візувати їх, надавати допомогу Замовнику з підготовки та коректного оформлення зазначених актів;

брати участь у підготовці та укладенні різного роду договорів між Замовником та іншими особами, візувати їх, надавати Замовнику допомогу із організації контролю за виконанням цих договорів, слідкувати за застосуванням передбачених законодавством та названими договорами санкцій по відношенню до контрагентів Замовника, що не виконують взятих на себе договірних зобов`язань, іншими способами забезпечувати належну Договірну роботу Замовника;

організовувати та вести претензійно-позовну роботу за матеріалами;

брати участь у розгляді питань про дебіторську заборгованість Замовника та вживати разом з органами (підрозділами) Замовника заходів щодо ліквідації заборгованості;

представляти у встановленому чинним законодавством порядку інтереси Замовника в суді, а також в інших державних органах;

узагальнювати та аналізувати результати розгляду судових та інших справ за участю Замовника, результати розгляду претензій та. практику укладення та виконання договорів, надавати Замовнику пропозиції щодо усунення виявлених недоліків;

надавати усні та письмові консультації, правові висновки, довідки з правових питань, що виникають з приводу діяльності Замовника;

інформувати замовника про зміни в законодавстві, організовувати спільно з органами (підрозділами) замовника вивчення керівними працівниками та спеціалістами замовника нормативних актів, що стосуються діяльності, здійснювати особистий прийом працівників замовника та консультувати їх з правових питань.

За результатами виконання умов вказаного договору ТОВ «Юкон Продакт» та позивачем оформлено і підписано акти приймання-передачі наданих послуг від 31.10.2023 на суму 100000,00 грн., від 30.11.2023 на суму 100000,00 грн., від 31.12.2023 на суму 100000,00 грн., від 30.04.2023 на суму 270000,00 грн., від 31.05.2023 на суму 270000,00 грн., від 30.06.2023 на суму 270000,00 грн.

Суд встановив, що вказані акти скріплені печатками сторін договору, підписані їх уповноваженими особами, а також містять період надання послуг та їх опис, а саме: проведення перевірки всіх локальних актів, які видаються органами замовника, на відповідність вимогам чинного законодавства, візувати їх, надавати допомогу замовнику з підготовки коректного оформлення актів; проведення робіт з підготовки та укладення різного роду договорів між замовником та іншими особами, надання допомоги з організації контролю за виконанням договорів; прийняття участі у розгляді питань про дебіторську заборгованість замовника та вжиття заходів щодо ліквідації заборгованості; надання усних та письмових консультацій, правових висновків, довідок з правових питань, що виникають з приводу діяльності замовника; інформування замовника про зміни в законодавстві, організація вивчення працівниками замовника нормативних актів, що стосуються їх діяльності, здійснення особистого прийому працівників замовника та консультування їх з правових питань.

Також, до наведених актів приймання-передачі наданих послуг ТОВ «Юкон Продакт» надано звіти про надання позивачу юридичних послуг із зазначенням найменування та кількості послуг, періоду їх надання (том 1 а.с.180 на звороті, 182, 183 на звороті, 185, 186 на звороті, 188).

Отже, позивач підтвердив формування витрат за вищевказаним договором, довів зміну власного майнового стану, пов`язану з правочином.

Щодо правовідносин з ТОВ «Строй Сіті Менеджмент», суд зазначає таке.

01.04.2022 між ТОВ «Строй Сіті Менеджмент» та позивачем укладено договір ведення бухгалтерського обліку. Предметом договору є:

забезпечення дотримання на підприємстві (в установі, організації) замовника встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності;

організація контролю за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій замовника;

участь в оформленні матеріалів, пов`язаних з нестачею, та відшкодуванням витрат від нестачі, крадіжки й псування активів підприємства замовника;

забезпечення перевірки стану бухгалтерського обліку у філіях; представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах замовника;

організація бухгалтерського обліку та господарсько-фінансової діяльності замовника й контролю за економічним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів підприємства;

забезпечення раціональної організації! обліку й звітності; на підприємстві замовника;

організація обліку коштів, товарно-матеріальних цінностей і основних засобів, що надходять до підприємства замовника, своєчасне відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов`язаних з їх рухом, облік витрат виробництва й обігу, виконання кошторисів витрат, реалізації продукції, виконання робіт (послуг), результатів господарсько-економічної діяльності підприємства, а також: фінансових, розрахункових та кредитних операцій;

забезпечення контролю за законністю, своєчасністю й правильністю оформлення фінансових документів;

складання економічно обґрунтованих звітних калькуляцій собівартості продукції (робіт, послуг);

забезпечення правильного нарахування й перерахування податків і зборів (податкових платежів), вкладів на соціальне страхування, коштів на фінансування капітальних вкладів, заробітної плати робітників і службовців та інших виплат і платежів, погашення в установлені строки заборгованості за позиками;

здійснення контролю за дотриманням порядку оформлення первинних бухгалтерських документів, розрахунків та платіжних зобов`язань: витрачання фонду заробітної плати; проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей і основних засобів; перевірок організації бухгалтерського обліку й звітності, а також документальних ревізій у підрозділах підприємства замовника;

участь у розробці й здійсненні заходів, спрямованих на забезпечення дотримання платіжної та фінансової дисципліни;

участь у здійсненні економічного аналізу господарсько-фінансової, діяльності підприємства замовника за даними бухгалтерського обліку й звітності з метою виявлення та усунення/'уникнення втрат і невиробничих витрат;

вжиття заходів щодо запобігання нестачам, незаконному витрачанню коштів і здійснення контролю за зміною рахунків, на які перераховуються податки та збори (обов`язкові платежі);

здійснення контролю за змінами чинного податкового, фінансового та іншого законодавства, що безпосередньо пов`язані із суттю послуг, які надаються виконавцем за Договором.

За результатами виконання умов вказаного договору ТОВ «Строй Сіті Менеджмент» та позивачем оформлено і підписано акти приймання-передачі наданих послуг від 30.04.2022 на суму 170000,00 грн., від 31.05.2022 на суму 170000,00 грн.

Суд встановив, що вказані акти скріплені печатками сторін договору, підписані їх уповноваженими особами, а також містять період надання послуг та їх опис, а саме: консультаційні послуги з питань організації бухгалтерського та податкового обліку; створення, підтримання в робочому стані облікової бази даних, оновлення програмного забезпечення; реєстрація господарських операцій у базі даних, ведення рахунків бухгалтерського обліку; складання та подання фінансової та податкової звітності; постановка обліку, розробка облікової політики, складання форм документів; розрахунки заробітної плати; розрахунок відпускних; складання відомостей для виплати заробітної плати та сплати податків, пов`язаних з оплатою праці; складання та подання об`єднаної податкової звітності, пов`язаної з оплатою праці; надання консультацій з кадрових питань та оплати праці; складання наказів з кадрових питань (прийом, звільнення, відпустки), штатних розкладів; складання первинних документів (видаткових, прибуткових накладних); складання податкових накладних та їх реєстрація у Єдиному реєстрі податкових накладних; виписка та реєстрація в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Також, до наведених актів приймання-передачі наданих послуг ТОВ «Строй Сіті Менеджмент» надано звіти про надання позивачу бухгалтерських послуг із зазначенням найменування та кількості послуг, періоду їх надання (том 1 а.с.192, 193 на звороті).

Отже, позивач підтвердив формування витрат за вищевказаним договором, довів зміну власного майнового стану, пов`язану з правочином.

Для вирішення спору суд врахував висновки Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду у постановах від 27 лютого 2020 року (справи № 813/7081/14, № 814/120/15), від 3 жовтня 2019 року (справа № 813/4079/15), від 10 вересня 2019 року (справа №814/2412/17), які обов`язкові для врахування судом відповідно до ч.5 ст.242 КАС України.

У вказаних рішеннях зазначено, що наслідки для податкового обліку створює фактичний рух активів за результатами здійснення господарських операцій, що є обов`язковою умовою для формування податкового кредиту, і вказана обставина є визначальною для дослідження судами.

При цьому, норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на податковий кредит, за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Будь-яка податкова інформація, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів суб`єкта господарювання по ланцюгах постачання, а також податкова інформація надана іншими контролюючими органами, в тому числі і складена з причин неможливості проведення документальних перевірок, носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону.

Отже, висновки акту перевірки з посиланням на податкову інформацію стосовно відсутності у контрагентів позивача основних засобів суд вважає необґрунтованим доказом відсутності здійснення вищевказаних господарських операцій.

Також суд врахував висновки Верховного Суду у постанові від 08 травня 2018 року у справі №815/3526/17 відповідно до яких норми податкового законодавства не визначають певний обсяг матеріальних та/чи трудових ресурсів у платника податків при здійсненні господарської діяльності як критерій правового статусу платника податків щодо отримання податкової преференції у формі податкового кредиту чи наміру платника податків отримати певний результат від здійснення господарської операції (підприємницької діяльності).

Крім того, відповідно до висновків Верховного Суду у постанові від 08 травня 2018 року у справі №814/937/15 відсутність у спірних контрагентів матеріальних та трудових ресурсів також не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу).

Тому доводи відповідача про відсутність у контрагентів позивача ТОВ «Керінг Систем», ТОВ «Гайтан Груп», ТОВ «Маркетнг Груп», ТОВ «Сервіс Нола», ТОВ «Роджерс Кепітал», ТОВ «Юкон Продакт», ТОВ «Строй Сіті Менеджмент» матеріальних засобів та трудових ресурсів, як на підставу визнання господарських операцій нереальними, суд вважає необґрунтованими.

Більш того, жодних доказів на підтвердження вказаних обставин суду не надано.

Стосовно доводів відповідача про дефектність первинних бухгалтерських документів в контексті повноти інформації щодо надання позивачу послуг, суд враховує висновки Верховного Суду у постанові від 29 березня 2018 року у справі №825/1391/17 відповідно до яких з метою податкового обліку господарські операції можуть оформлюватися будь-якими первинними документами, зміст яких відповідає вищенаведеним вимогам податкового законодавства, та складення яких відповідає законодавчо установленим вимогам щодо оформлення такої операції або звичаєвій практиці. При цьому, ступінь деталізації опису господарської операції у первинному документі законодавством не встановлена. Умовою документального підтвердження операції є можливість на підставі наявних документів зробити висновок про те, що витрати фактично понесені. Власне відсутність максимальної деталізації виду виконаних послуг та окремих позицій у первинних облікових документах, які не впливають на зміст господарської операції, не перешкоджає прийняттю цих документів до обліку та не є свідченням відсутності виконаних господарських операцій.

Окрім того, за своїм економіко-юридичним змістом послуга являє собою діяльність, результати якої не мають матеріального виразу, а реалізуються та споживаються у процесі її здійснення. Виходячи зі специфіки послуги як предмета господарської операції, акт наданих послуг з переліком фактично поставлених послуг за напрямами, вказаним в договорі, є достатнім доказом, що підтверджує факт виконання такої господарської операції.

В той же час, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та відмови у формуванні податкового кредиту, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльністю (висновки Верховного Суду у постанові від 08.05.2018 у справі №814/937/15).

Відповідно до визначень, наведених у ст.1 Закону №996-ХІV: економічна вигода потенційна можливість отримання підприємством грошових коштів від використання активів; господарська операція дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Отже правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкових вигод (валових витрат та податкового кредиту) виникають за наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема:

- фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій;

- документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду;

- наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності;

- наявності у покупця належним чином складеної податкової накладної;

- наявності ділової мети, розумних економічних причин для здійснення господарської операції. За певних інших обставин документи можуть свідчити про існування господарських операцій, які за формою (зовнішнім вираженням) можуть підпадати під визначення реальних і таких, що зумовлюють зміни в структурі активів, зобов`язань та власного капіталу суб`єкта господарювання.

Враховуючи те, що судом встановлено та підтверджено матеріалами справи рух активів у процесі здійснення господарських операцій, наявність у позивача та його контрагентів ТОВ «Керінг Систем», ТОВ «Гайтан Груп», ТОВ «Маркетнг Груп», ТОВ «Сервіс Нола», ТОВ «Роджерс Кепітал», ТОВ «Юкон Продакт», ТОВ «Строй Сіті Менеджмент» податкової правосуб`єктності учасників господарської операції, встановлено зв`язок між укладеними договорами та господарською діяльністю платників податків, витрати підтверджені первинними документами, суд вважає встановленим факт здійснення господарських операцій,

Тому суд дійшов висновку про відсутність сукупності достатніх обставин вважати, що не мали реального характеру господарські операції позивача з ТОВ «Гайтан Груп», ТОВ «Маркетнг Груп», ТОВ «Сервіс Нола», ТОВ «Роджерс Кепітал», ТОВ «Юкон Продакт», ТОВ «Строй Сіті Менеджмент», на підставі яких позивач включив суми коштів у витрати.

Крім того, за наслідками вищевказаних господарських операцій з ТОВ «Керінг Систем» складені та зареєстровані в ЄРПН податкові накладні: від 20.11.2019 №924, від 20.11.2019 №922, від 20.11.2019 №923, від 20.11.2019 №921.

Тому, позивачем правомірно включено суми коштів за правовідносинами з ТОВ «Керінг Систем» до податкового кредиту.

Оскільки під час розгляду справи судом встановлено, що правовідносини між позивачем та вищевказаними контрагентами оформлені належним чином, тобто їх реальність підтверджується належно складеними первинними бухгалтерськими документами, суд дійшов висновку, що спірні податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Отже, позовні вимоги підлягають задоволенню повністю.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає таке.

У позовній заяві позивач просить відшкодувати витрати на професійну правничу допомогу в сумі 20000,00 грн.

Згідно з ч.1 ст.132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Відповідно до вимог п.3 ч.1 ст.132 КАС України такі витрати належать до витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Згідно з вимогами ст.134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.

За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Для цілей розподілу судових витрат:

1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою;

2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із:

1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг);

2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг);

3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт;

4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

Відповідно до ч.ч.6-7 ст.134 КАС України у разі недотримання вимог частини п`ятої цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами. Обов`язок доведення неспівмірності витрат покладається на сторону, яка заявляє клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги адвоката, які підлягають розподілу між сторонами.

Згідно з абз.1 ч.7 ст.139 КАС України розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).

Суд врахував, що в обґрунтування понесених витрат на професійну правничу допомогу позивач подав суду договір про надання правової допомоги від 25.09.2024 №2/09/2024 та орієнтовний розрахунок судових витрат.

Водночас, суду не надано детального розрахунку наданих послуг, акту приймання-передачі послуг правничої допомоги та доказів їх оплати.

Суд враховує правові висновки Європейського суду з прав людини, викладені в рішеннях від 26.02.2015 у справі Баришевський проти України, від 10.12.2009 у справі Гімайдуліна і інших проти України, від 12.10.2006 у справі Двойних проти України, від 30 березня 2004 року у справі Меріт проти України, в яких ЄСПЛ, оцінюючи вимогу заявника щодо здійснення компенсації витрат, виходив з того, що заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними, а їх розмір обґрунтованим.

Оскільки позивачем у сукупності не надано належних та допустимих доказів понесених судових витрат на професійну правничу допомогу у цій справі, відсутні підстави для їх стягнення на користь позивача.

Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Тому суд дійшов висновку, що сплачений позивачем судовий збір підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача пропорційно у розмірі 24224,00 грн.

Керуючись ст. 6, 9, 14, 241-246, 255, 295, 370 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

1. Позов товариства з обмеженою відповідальністю Неон АЗС задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 10.06.2024 №8239/23-00-07-01-01 та №8240/23-00-07-01-01.

2. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю Неон АЗС судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 24224,00 грн. (двадцять чотири тисячі двісті двадцять чотири гривні 00 коп.).

3. Копію рішення направити учасникам справи.

4. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного його тексту.

Учасники справи:

1) позивач товариство з обмеженою відповідальністю Неон АЗС (19604, Черкаська обл., Черкаський р-н, с. Руська Поляна, урочище Кленове, буд.1А, код ЄДРПОУ 42301122);

2) відповідач Головне управління ДПС у Черкаській області (18001, м. Черкаси, вул. Хрещатик, буд.235, код ЄДРПОУ 44131663).

Повне судове рішення виготовлено 17.12.2024.

Суддя Олексій РІДЗЕЛЬ