Постанова

від 03.12.2024 по справі 160/18172/23

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

іменем України

03 грудня 2024 року справа 160/18172/23

Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:

головуючий суддя Суховаров А.В.

судді Ясенова Т.І., Головко О.В.,

розглянувши у письмовому провадженні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Альфа метал компані» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29.12.2023 (суддя Тулянцева І.В.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Альфа метал компані» до Головного управління ДПС у Київській області про скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Альфа метал компані» 21.07.2023 звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Київській області, в якому просить визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення-рішення

- №00047970701 від 28.03.2023 про збільшення податку на додану вартість основний платіж 4 805 973гр, штрафні санкції 480597гр, всього 5 286 570гр;

- №00107230701 від 20.06.2023 про збільшення податку на прибуток основний платіж 5 746 362гр, штрафні санкції 237 193гр, всього 5 983 555гр.

Позовні вимоги обгрунтовують тим, що Законом України №533 від 17.03.2020 «Про внесення змін до Податкового Кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби» запроваджений мораторій на проведення документальних перевірок. В наказі про призначення документальної позапланової виїзної перевірки в порядку контролю не зазначено що стосовно посадових осіб, які проводили документальну планову виїзну перевірку розпочато дисциплінарне провадження (т1ас1).

У відзиві на позовну заяву ГУ ДПС у Київській області проти позову заперечувало, вказуючи на нереальність господарських операцій у взаємовідносинах з ТОВ «Топ буд дизайн», ТОВ «Зета маркет», ТОВ «Адвайс компані», ТОВ «Аймакс про», ТОВ «Айхітрейд», ТОВ «Албо плюс», ТОВ «Альтрейд», ТОВ «Анзер опт», ТОВ «Ареал ечівмент», ТОВ «Артітрейд», ТОВ «Вікторі експерт», ТОВ «Гелатрейд», ТОВ «Гешефт стандарт», ТОВ «Радомир трейдс», ТОВ «Реймор баланс», ТОВ «Рентон груп», ТОВ «Трайвер ресурс», ТОВ «Глобал білд груп», ТОВ «Манінг», ТОВ «Компанія «Сільвер прайд», ТОВ НВП «Укрстрой».

Договори на поставку продукції з ТОВ «Адвайс компані», ТОВ «Аймакс про», ТОВ «Айхітрейд», ТОВ «Албо плюс», ТОВ «Альтрейд», ТОВ «Анзер опт», ТОВ «Ареал ечівмент», ТОВ «Артітрейд», ТОВ «Вікторі експерт», ТОВ «Гелатрейд», ТОВ «Гешефт стандарт», ТОВ «Радомир трейдс», ТОВ «Реймор баланс», ТОВ «Рентон груп», ТОВ «Трайвет ресурс» укладені в один день 10.01.2018.

Відвантаження товару від ТОВ «Айхітрейд», ТОВ «Альттрейд», ТОВ «Ареал ечівмент», ТОВ «Артітрейд», ТОВ «Гелатрейд», ТОВ «Гешефт стандарт», ТОВ «Радомир трейдс», ТОВ «Рентон груп» здійснювалось в один день 28.09.2018 та перевезення здійснювалось одним автомобілем під керуванням одного водія.

Відвантаження товару ТОВ «Адвайс компані», ТОВ «Аймакс про», ТОВ «Албо плюс» здійснювалось в один день 16.10.2018 та перевезення здійснювалось одним автомобілем під керуванням одного водія.

Відвантаження товару ТОВ «Анзер опт», ТОВ «Реймор баланс», ТОВ «Трайвет ресурс» здійснювалось в один день 15.11.2018 та перевезення здійснювалось одним автомобілем під керуванням одного водія. Про неможливість перевезень товару в один день свідчить відстань та вантажно-розвантажувальні роботи.

В звітах про фінансові результати за квітень 2018 року червень 2021 року показники в рядку 2000 «чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» занижені на 6 729 524гр31к (т6ас14,т8ас6).

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29.12.2023 в задоволенні позову відмовлено. Суд визнав обгрунтованими висновки, викладені в акті перевірки, про нереальність господарських операцій з переліченими в акті контрагентами. Зокрема суд першої інстанції звернув увагу що у наданих видаткових накладних та товарно-транспортних накладних містяться лише підписи осіб без прізвищ, посад, повноважень. Суд першої інстанції послався на рішення Окружного адміністративного суду м.Києва від 16.12.2021 у справі №640/20430/19, залишене без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 12.07.2022, яким встановлена нереальність господарських операцій між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ «Манінг» у вересні 2018 року. Також суд першої інстанції погодився з висновками акту перевірки про виявлені розбіжності на 6 729 524гр31к між даними регістрів бухгалтерського обліку та задекларованими показниками в звіті про фінансові результати за квітень 2018 року червень 2021 року.

Окремо суд першої інстанції зазначив, що за штатним розписом ТОВ «Альфа метал компані» на майданчику в м.Києві передбачені 1 водій, 3 стропальника; на майданчику в м.Сєвєродонецьк 2 стропальника, 1 машиніст крана; на майданчику в м.Кременчук 1 експедитор, 1 стропальник, 1 машиніст тельфера, що унеможливлює відвантаження товару ТОВ «Айхітрейд», ТОВ «Альттрейд», ТОВ «Ареал ечівмент», ТОВ «Артітрейд», ТОВ «Гелатрейд», ТОВ «Гешефт стандарт», ТОВ «Радомир трейдс», ТОВ «Рентон груп» в один день 28.09.2018 та ТОВ «Адвайс компані», ТОВ «Аймакс про», ТОВ «Албо плюс», в один день 16.10.2018 (т8ас134).

В апеляційній скарзі ТОВ «Альфа метал компані» просить рішення суду скасувати та позовні вимоги задовольнити в повному обсязі. Вказує, що на підтвердження господарських операцій з ТОВ «Топ буд дизайн», ТОВ «Зета маркет», ТОВ «Адвайс компані», ТОВ «Аймакс про», ТОВ «Айхітрейд», ТОВ «Албо плюс», ТОВ «Альтрейд», ТОВ «Анзер опт», ТОВ «Ареал ечівмент», ТОВ «Артітрейд», ТОВ «Вікторі експерт», ТОВ «Гелатрейд», ТОВ «Гешефт стандарт», ТОВ «Радомир трейдс», ТОВ «Реймор баланс», ТОВ «Рентон груп», ТОВ «Трайвер ресурс», ТОВ «Глобал білд груп», ТОВ «Манінг», ТОВ «Компанія «Сільвер прайд», ТОВ НВП «Укрстрой» надані рахунки, видаткові накладні, податкові накладні, товарно-транспортні накладні. Отримання товарів відображено в регістрах бухгалтерського обліку. В рядку 2000 «чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг» відображені тільки реальні кошти, отримані від покупців за проданий товар (т8ас168).

Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:

ГУ ДПС у Київській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Альфа метал компані» за період з 01.04.2018 по 30.06.2021, за наслідками якої складений акт №22238/10-36-07-01/34202711 від 15.12.2021 та прийняті податкові повідомлення-рішення (т4ас78).

За наслідками розгляду скарг ДПС України прийнято рішення №15835/6/99-00-06-01-06 від 02.12.2022 та №15839/6/99-00-06-01-06 від 02.12.2022 про невідповідність висновків в акті перевірки.

Наказом ГУ ДПС у Київській області №597 від 29.12.2022 порушено дисциплінарне провадження відносно головного державного інспектора Відділу фактичних перевірок Управління податкового аудиту Семенова С.Л., який складав акт перевірки №22238/10-36-07-01/34202711 від 15.12.2021 (т7ас247).

Наказом ДПС України №21 від 13.01.2023 та наказом ГУ ДПС у Київській області №83-п від 19.01.2023 призначена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Альфа метал компані» в порядку контролю за правильністю висновків акта документальної планової виїзної перевірки №22238/10-36-07-01/34202711 від 15.12.2021 (т6ас23-27).

Згідно акту №2200/10-36-07-01-14/34202711 від 15.02.2023 документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Альфа метал компані» за період з 01.04.2018 по 30.06.2021 в частині повноти декларування та своєчасності сплати податку на прибуток, податку на додану вартість в порядку контролю за правильністю висновків акта документальної планової виїзної перевірки №22238/10-36-07-01/34202711 від 15.12.2021, проведеної ГУ ДПС у Київській області, не підтверджена реальність господарських операцій у взаємовідносинах з ТОВ «Топ буд дизайн», ТОВ «Зета маркет», ТОВ «Адвайс компані», ТОВ «Аймакс про», ТОВ «Айхітрейд», ТОВ «Албо плюс», ТОВ «Альтрейд», ТОВ «Анзер опт», ТОВ «Ареал ечівмент», ТОВ «Артітрейд», ТОВ «Вікторі експерт», ТОВ «Гелатрейд», ТОВ «Гешефт стандарт», ТОВ «Радомир трейдс», ТОВ «Реймор баланс», ТОВ «Рентон груп», ТОВ «Трайвет ресурс», ТОВ «Глобал білд груп», ТОВ «Манінг», ТОВ «Компанія «Сільвер прайд», ТОВ НВП «Укрстрой», внаслідок чого завищений до відшкодування податковий кредит на 4 805 973гр.

По взаємовідносинам з ТОВ «Зета маркет» у видаткових накладних не зазначено місце складання та прізвище підписавшої особи. В товарно-транспортних накладних не зазначені прізвища осіб, які її підписали, номери посвідчень водіїв. Розділ вантажно-розвантажувальні операції не заповнений не зважаючи на велику вагу та габарити вантажу, що потребує спеціальну техніку. До перевірки не надані накази про відрядження водіїв, подорожні листи, документи на списання паливно-мастильних матеріалів, сертифікати якості, технічні паспорти, платіжні документи на оплату товару. Свідоцтво платника податку на додану вартість ТОВ «Зета маркет» анульовано 30.07.2020, остання податкова звітність червень 2019 року. Підприємство не має основних засобів, виробничих потужностей, транспортних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів. Не підтверджується рух товару по ланцюгу від попередніх постачальників. Відносно посадових осіб ТОВ «Зета маркет» заведено кримінальне провадження №32017270000000059 про фіктивне підприємництво.

По взаємовідносинам з ТОВ «Адвайс компані» не надані замовлення товару, специфікації. У видатковій накладній не зазначено місце складання та прізвище підписавшої особи, не наданий журнал реєстрації довіреностей, не надані документи, які б уповноважували водіїв отримувати товар. В товарно-транспортній накладній не зазначені прізвища осіб, які її підписали, номери посвідчень водіїв. До перевірки не надані накази про відрядження водіїв, подорожні листи, документи на списання паливно-мастильних матеріалів, сертифікати якості, технічні паспорти, платіжні документи на оплату товару. Остання податкова звітність ТОВ «Адвайс компані» серпень 2019 року. Підприємство не має основних засобів, виробничих потужностей, транспортних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів. Не підтверджується рух товару по ланцюгу від попередніх постачальників. Відносно посадових осіб ТОВ «Адвайс компані» заведено кримінальне провадження №42018000000001489 про фіктивне підприємництво.

По взаємовідносинам з ТОВ «Аймакс про» не надані замовлення товару, специфікації. У видатковій накладній не зазначено місце складання та прізвище підписавшої особи, не наданий журнал реєстрації довіреностей, не надані документи, які б уповноважували водіїв отримувати товар. В товарно-транспортній накладній пункт навантаження м.Київ без зазначення номеру будинку, прізвищ осіб, які її підписали, номерів посвідчень водіїв. До перевірки не надані накази про відрядження водіїв, подорожні листи, документи на списання паливно-мастильних матеріалів, сертифікати якості, технічні паспорти, платіжні документи на оплату товару. Остання податкова звітність ТОВ «Аймакс про» квітень 2019 року. Підприємство не має основних засобів, виробничих потужностей, транспортних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів. Не підтверджується рух товару по ланцюгу від попередніх постачальників. Відносно посадових осіб ТОВ «Аймакс про» заведено кримінальне провадження №42018000000001489 про фіктивне підприємництво.

По взаємовідносинам з ТОВ «Айхітрейд не надані замовлення товару, специфікації. В товарно-транспортній накладній не зазначені місце складання, номери посвідчень водіїв. До перевірки не надані накази про відрядження водіїв, подорожні листи, документи на списання паливно-мастильних матеріалів, сертифікати якості, технічні паспорти, платіжні документи на оплату товару. Остання податкова звітність ТОВ «Айхітрейд» квітень 2019 року. Підприємство не має основних засобів, виробничих потужностей, транспортних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів. Не підтверджується рух товару по ланцюгу від попередніх постачальників. Відносно посадових осіб ТОВ «Айхітрейд» заведено кримінальне провадження №42018140400001489 про фіктивне підприємництво.

По взаємовідносинам з ТОВ «Албо плюс» не надані замовлення товару, специфікації. У видаткових накладних не зазначено місце складання та прізвище підписавшої особи, не надані журнал реєстрації довіреностей, документи, які б уповноважували водіїв отримувати товар. В товарно-транспортних накладних пункт навантаження м.Київ без зазначення номеру будинку, прізвищ і посад підписавших осіб. До перевірки не надані накази про відрядження водіїв, подорожні листи, документи на списання паливно-мастильних матеріалів, сертифікати якості, технічні паспорти, платіжні документи на оплату товару. Остання податкова звітність ТОВ «Албо плюс» квітень 2019 року. Підприємство не має основних засобів, виробничих потужностей, транспортних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів. Не підтверджується рух товару по ланцюгу від попередніх постачальників. Відносно посадових осіб ТОВ «Албо плюс» заведено кримінальне провадження №42018140400001489 про фіктивне підприємництво.

По взаємовідносинам з ТОВ «Альттрейд» не надані замовлення товару, специфікації. У видатковій накладній не зазначено місце складання та прізвище підписавшої особи, не надані документи, які б уповноважували водіїв отримувати товар. В товарно-транспортній накладній не зазначені прізвища осіб, які її підписали, номери посвідчень водіїв. До перевірки не надані накази про відрядження водіїв, подорожні листи, документи на списання паливно-мастильних матеріалів, сертифікати якості, технічні паспорти, платіжні документи на оплату товару. Свідоцтво платника податку на додану вартість ТОВ «Альттрейд» анульовано 24.04.2020, остання податкова звітність квітень 2019 року. Підприємство не має основних засобів, виробничих потужностей, транспортних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів. Не підтверджується рух товару по ланцюгу від попередніх постачальників.

По взаємовідносинам з ТОВ «Анзер опт» не надані замовлення товару, специфікації. У видатковій накладній не зазначено місце складання та прізвище підписавшої особи, не надані документи, які б уповноважували водіїв отримувати товар. В товарно-транспортній накладній не зазначені місце складання прізвища і посади осіб, які її підписали, номери посвідчень водіїв. Розділ вантажно-розвантажувальні операції не заповнений не зважаючи на велику вагу та габарити вантажу, що потребує спеціальну техніку. До перевірки не надані накази про відрядження водіїв, подорожні листи, документи на списання паливно-мастильних матеріалів, сертифікати якості, технічні паспорти, платіжні документи на оплату товару. Свідоцтво платника податку на додану вартість ТОВ «Анзер опт» анульовано 26.06.2020, остання податкова звітність травень 2019 року. Підприємство не має основних засобів, виробничих потужностей, транспортних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів. Не підтверджується рух товару по ланцюгу від попередніх постачальників.

По взаємовідносинам з ТОВ «Ареал ечівмент» не надані замовлення товару, специфікації. У видатковій накладній не зазначено місце складання та прізвище підписавшої особи, не надані журнал реєстрації довіреностей, документи, які б уповноважували водіїв отримувати товар. В товарно-транспортній накладній пункт навантаження м.Київ без зазначення номеру будинку, прізвищ і посад осіб, які її підписали. До перевірки не надані накази про відрядження водіїв, подорожні листи, документи на списання паливно-мастильних матеріалів, сертифікати якості, технічні паспорти. Остання податкова звітність ТОВ «Ареал ечівмент» березень 2019 року. Підприємство не має основних засобів, виробничих потужностей, транспортних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів. Не підтверджується рух товару по ланцюгу від попередніх постачальників.

По взаємовідносинам з ТОВ «Артітрейд» не надані замовлення товару, специфікації. У видатковій накладній не зазначено місце складання та прізвище підписавшої особи, не надані журнал реєстрації довіреностей, документи, які б уповноважували водіїв отримувати товар. До перевірки не надані накази про відрядження водіїв, подорожні листи, документи на списання паливно-мастильних матеріалів, сертифікати якості, технічні паспорти, платіжні документи на оплату товару. Свідоцтво платника податку на додану вартість ТОВ «Артітрейд» анульовано 29.05.2020, остання податкова звітність квітень 2019 року. Підприємство не має основних засобів, виробничих потужностей, транспортних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів. Не підтверджується рух товару по ланцюгу від попередніх постачальників.

По взаємовідносинам з ТОВ «Вікторі експерт» не надані замовлення товару, специфікації. У видатковій накладній не зазначено місце складання та прізвище підписавшої особи, не надані журнал реєстрації довіреностей, документи, які б уповноважували водіїв отримувати товар. Не надані товарно-транспортні накладні, сертифікати якості, технічні паспорти, платіжні документи на оплату товарі. Остання податкова звітність ТОВ «Вікторі експерт» квітень 2019 року. Підприємство не має основних засобів, виробничих потужностей, транспортних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів. Не підтверджується рух товару по ланцюгу від попередніх постачальників.

По взаємовідносинам з ТОВ «Гелатрейд» не надані замовлення товару, специфікації. У видатковій накладній не зазначено місце складання та прізвище підписавшої особи, не надані документи, які б уповноважували водіїв отримувати товар. До перевірки не надані накази про відрядження водіїв, подорожні листи, документи на списання паливно-мастильних матеріалів, сертифікати якості, технічні паспорти, платіжні документи на оплату товару. Свідоцтво платника податку на додану вартість ТОВ «Гелатрейд» анульовано 29.05.2020, остання податкова звітність квітень 2019 року. Підприємство не має основних засобів, виробничих потужностей, транспортних засобів,, складських приміщень, трудових ресурсів. Не підтверджується рух товару по ланцюгу від попередніх постачальників.

По взаємовідносинам з ТОВ «Гешефт стандарт» не надані замовлення товару, специфікації. У видатковій накладній не зазначено місце складання та прізвище підписавшої особи, не надані документи, які б уповноважували водіїв отримувати товар. В товарно-транспортній накладній не зазначені прізвища осіб, які її підписали, номери посвідчень водіїв. До перевірки не надані накази про відрядження водіїв, подорожні листи, документи на списання паливно-мастильних матеріалів, сертифікати якості, технічні паспорти, платіжні документи на оплату товару. Свідоцтво платника податку на додану вартість ТОВ «Гешефт стандарт» анульовано 27.05.2020, остання податкова звітність квітень 2019 року. Підприємство не має основних засобів, виробничих потужностей, транспортних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів. Не підтверджується рух товару по ланцюгу від попередніх постачальників.

По взаємовідносинам з ТОВ «Радомир трейдс» не надані замовлення товару, специфікації. У видатковій накладній не зазначено місце складання та прізвище підписавшої особи, не надані документи, які б уповноважували водіїв отримувати товар. В товарно-транспортній накладній пункт навантаження м.Київ, б.Л.Українки без зазначення номеру будинку, прізвищ осіб, які її підписали, номерів посвідчень водіїв. До перевірки не надані накази про відрядження водіїв, подорожні листи, документи на списання паливно-мастильних матеріалів, сертифікати якості, технічні паспорти, платіжні документи на оплату товару. Свідоцтво платника податку на додану вартість ТОВ «Радомир трейдс» анульовано 27.04.2020, остання податкова звітність квітень 2019 року. Підприємство не має основних засобів, виробничих потужностей, транспортних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів. Не підтверджується рух товару по ланцюгу від попередніх постачальників.

По взаємовідносинам з ТОВ «Реймор баланс» не надані замовлення товару, специфікації. У видатковій накладній не зазначено місце складання та прізвище підписавшої особи, не надані документи, які б уповноважували водіїв отримувати товар. В товарно-транспортній накладній не зазначені місце складання, прізвища і посади осіб, які її підписали, номери посвідчень водіїв. Розділ вантажно-розвантажувальні операції не заповнений не зважаючи на велику вагу та габарити вантажу, що потребує спеціальну техніку. До перевірки не надані накази про відрядження водіїв, подорожні листи, документи на списання паливно-мастильних матеріалів, сертифікати якості, технічні паспорти, платіжні документи на оплату товару. Свідоцтво платника податку на додану вартість ТОВ «Реймор баланс» анульовано 26.06.2020, остання податкова звітність травень 2019 року. Підприємство не має основних засобів, виробничих потужностей, транспортних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів. Не підтверджується рух товару по ланцюгу від попередніх постачальників.

По взаємовідносинам з ТОВ «Рентон груп» не надані замовлення товару, специфікації. У видатковій накладній не зазначено місце складання та прізвище підписавшої особи, не надані документи, які б уповноважували водіїв отримувати товар. В товарно-транспортній накладній не зазначені прізвища осіб, які її підписали, номери посвідчень водіїв. До перевірки не надані накази про відрядження водіїв, подорожні листи, документи на списання паливно-мастильних матеріалів, сертифікати якості, технічні паспорти, платіжні документи на оплату товару. Свідоцтво платника податку на додану вартість ТОВ «Рентон груп» анульовано 27.04.2020, остання податкова звітність квітень 2019 року. Підприємство не має основних засобів, виробничих потужностей, транспортних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів. Не підтверджується рух товару по ланцюгу від попередніх постачальників.

По взаємовідносинам з ТОВ «Трайвет ресурс» не надані замовлення товару, специфікації. У видатковій накладній не зазначено місце складання та прізвище підписавшої особи, не надані документи, які б уповноважували водіїв отримувати товар. В товарно-транспортній накладній пункт навантаження м.Київ, без зазначення номеру будинку, прізвищ осіб, які її підписали, номерів посвідчень водіїв. До перевірки не надані накази про відрядження водіїв, подорожні листи, документи на списання паливно-мастильних матеріалів, сертифікати якості, технічні паспорти, платіжні документи на оплату товару. Свідоцтво платника податку на додану вартість ТОВ «Трайвет ресурс» анульовано 26.06.2020, остання податкова звітність травень 2019 року. Підприємство не має основних засобів, виробничих потужностей, транспортних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів. Не підтверджується рух товару по ланцюгу від попередніх постачальників.

По взаємовідносинам з ТОВ «Глобал білд груп» не надані замовлення товару, специфікації. У видаткових накладних не зазначено місце складання та прізвище підписавшої особи, не надані журнал реєстрації довіреностей, документи, які б уповноважували водіїв отримувати товар. В товарно-транспортних накладних не зазначені прізвища осіб, які її підписали, номери посвідчень водіїв. Перевезення здійснювалось напівпричепами «Orthaus ops 24» вантажопід`ємністю 27100кг, що неможливо для перевезення вантажу в кількості, зазначеній в товарно-транспортній накладній. До перевірки не надані накази про відрядження водіїв, подорожні листи, документи на списання паливно-мастильних матеріалів, сертифікати якості, технічні паспорти. Свідоцтво платника податку на додану вартість ТОВ «Глобал білд груп» анульовано 28.05.2019, остання податкова звітність квітень 2018 року, на підприємстві працюють 4 особи. Підприємство не має основних засобів, виробничих потужностей, транспортних засобів, складських приміщень. Не підтверджується рух товару по ланцюгу від попередніх постачальників.

По взаємовідносинам з ТОВ «Манінг» у видаткових накладних не зазначено місце складання та прізвище підписавшої особи, не наданий журнал реєстрації довіреностей, постачальник знаходиться в м.Кропивницький, документів про відрядження не надано. В товарно-транспортних накладних №44 від 29.08.2018, №59 від 30.08.2018, №18 від 10.09.2018, №20 від 10.09.2018, №68 від 18.09.2018, №104 від 21.09.2018, №44 від 09.10.2018,

№51 від 10.10.2018 пункт навантаження смт Губиниха, вул.Берегового, 34-в. В товарно- транспортній накладній №4 від 03.09.2018 пункт навантаження м.Дніпро, де у ТОВ «Манінг» відсутні основні фонди. В товарно-транспортних накладних №4 від 03.09.2018, №18 від 10.09.2018 відсутні підписи осіб в графі здав. В товарно-транспортних накладних №20 від 10.09.2018, №51 від 10.10.2018 відсутні підписи водіїв про приймання і передачу товару. Розділ вантажно-розвантажувальні операції не заповнений не зважаючи на велику вагу та габарити вантажу, що потребує спеціальну техніку. До перевірки не надані накази про відрядження водіїв, подорожні листи, документи на списання паливно-мастильних матеріалів, сертифікати якості, технічні паспорти. Відносно ТОВ «Манінг» прийнято рішення №34436 від 14.05.2020 про відповідність критеріям ризиковості. Підприємство не має основних засобів, виробничих потужностей, транспортних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів. Не підтверджується рух товару по ланцюгу від попередніх постачальників. Генеральною прокуратурою розслідується кримінальне провадження стосовно посадових осіб декількох підприємств, в тому числі ТОВ «Манінг», про ухилення від сплати податків.

По взаємовідносинам з ТОВ «Топ буд дизайн» не надані платіжні документи на оплату товару не надані. Свідоцтво платника податку на додану вартість ТОВ «Топ буд дизайн» анульовано 22.05.2020, остання податкова звітність серпень 2021 року. Підприємство не має основних засобів, виробничих потужностей, транспортних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів. Не підтверджується рух товару по ланцюгу від попередніх постачальників.

По взаємовідносинам з ТОВ «Компанія «Сільвер прайд» не надані специфікації. У видаткових накладних не зазначено прізвище підписавшої особи, не наданий журнал реєстрації довіреностей, документи, які б уповноважували водіїв отримувати товар. В товарно-транспортній накладній №17 від 31.10.2019 пунктом навантаження зазначено м.Дніпро, вул.Гаванська, 15-б, у видатковій накладній №17 від 31.10.2019 місцем складання зазначено м.Вишневе. В товарно-транспортних накладних №332 від 15.12.2019, №335 від 10.01.2020, №389 від 10.01.2020, №57 від 16.01.2020 пунктом навантаження та розвантаження зазначено м.Вишневе, вул.Зелена, 8, але за даною адресою знаходиться житловий будинок. В товарно-транспортних накладних не зазначені прізвища осіб, які її підписали, номери посвідчень водіїв. Розділ вантажно-розвантажувальні операції не заповнений не зважаючи на велику вагу та габарити вантажу, що потребує спеціальну техніку. До перевірки не надані накази про відрядження водіїв, подорожні листи, документи на списання паливно-мастильних матеріалів. Перевезення здійснювалось напівпричепами «Orthaus ops 24» вантажопід`ємністю 27100кг та «Metaco» вантажопід`ємністю 27750кг, що неможливо для перевезення вантажу в кількості, вказаній в товарно-транспортних накладних. Водієм в товарно-транспортних накладних вказаний ОСОБА_1 , проте в поданих розрахунках сум доходу, нарахованого на користь фізичних осіб, відсутнє прізвище ОСОБА_1 , який звільнений 19.08.2019. Позивачем не надані сертифікати якості, технічні паспорти. Свідоцтво платника податку на додану вартість ТОВ «Компанія «Сільвер прайд» анульовано 28.05.2019, остання податкова звітність квітень 2018 року. Підприємство не має основних засобів, виробничих потужностей, транспортних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів. Не підтверджується рух товару по ланцюгу від попередніх постачальників.

По взаємовідносинам з ТОВ НВП «Укрстрой» у видаткових накладних не зазначено місце складання, прізвища підписавших осіб, до видаткової накладної №362/1402-8 від 14.02.2020 не надана товарно-транспортна накладна. В товарно-транспортних накладних пунктом навантаження зазначено м.Харків, вул.Данилевського, 18, кв.5 житловий будинок. В товарно-транспортних накладних всі перевезення з м.Харкова до м.Вишневе, що приблизно 500км, здійснювались одним автомобілем та одним водієм. В товарно-транспортних накладних не зазначені місце складання, прізвища осіб, які її підписали, номери посвідчень водіїв. Розділ вантажно-розвантажувальні операції не заповнений не зважаючи на велику вагу та габарити вантажу, що потребує спеціальну техніку. До перевірки не надані накази про відрядження водіїв, подорожні листи, документи на списання паливно-мастильних матеріалів. Перевезення здійснювалось напівпричепом «Metaco» вантажопід`ємністю 27750кг, що неможливо для перевезення вантажу в кількості, вказаній в товарно-транспортних накладних. Позивачем не надані сертифікати якості, технічні паспорти. Свідоцтво платника податку на додану вартість ТОВ НВП «Укрстрой» анульовано 27.10.2021, остання податкова звітність лютий 2021 року. Підприємство не має основних засобів, виробничих потужностей, транспортних засобів, трудових ресурсів. Не підтверджується рух товару по ланцюгу від попередніх постачальників.

Внаслідок непідтвердження господарських взаємовідносин з переліченими контрагентами занижений дохід на 25 194 708гр та завищений податковий кредит на 4 805 973гр.

Перевіркою відображених показників в рядку 2000 «чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» звітів про фінансові результати за квітень 2018 року червень 2021 року в загальній сумі 1 163945 959гр встановлено заниження на 6 729 524гр31к, в тому числі за 2 4 квартали 2018 року на 1 378 939гр96к, за 2019 рік на 382 624гр88к, за 2020 рік на 2 268 135гр43к, за перше півріччя 2021 року на 2 699 824гр04к. З посиланням на Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджені Наказом Міністерства фінансів України №433 від 28.03.2013, в акті зазначено, що рядок 2000 «чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» формується з оборотів за Дт субрахунків 701, 702, 703 з Кт791 за мінусом оборотів за Дт субрахунку 704.

Перевіркою рахунку 791 за період з квітня по грудень 2018 року встановлені такі показники: Дт702Кт791 392 268 078гр57к, Дт703Кт791 35423гр54к, Дт791Кт704 4 903 462гр15к. Сума, яка мала бути відображена в рядку 2000 (392 268 078гр57к+35423гр54к-4 903 462гр15к)=387 400 039гр96к, однак відображена 386 021 100гр, різниця 1 378 939гр96к.

Перевіркою рахунку 791 за 2019 рік встановлені такі показники: Дт702Кт791 332 947 852гр42к, Дт703Кт791 920 138гргр51к, Дт791Кт704 1 457 966гр05к. Сума, яка мала бути відображена в рядку 2000 (332 947 852гр42к+920 138гр51к-1457 966гр05к)=332 410 027гр88к, однак відображена 332 027 400гр, різниця 382 624гр88к.

Перевіркою рахунку 791 за 2020 рік встановлені такі показники: Дт702Кт791 299 281 561гр05к, Дт703Кт791 1 275 058гр54к, Дт791Кт704 778 384гр16к. Сума, яка мала бути відображена в рядку 2000 (299 281 561гр05к+1 275 058гр54к-778 384гр16к)=299 778 235гр43к, однак відображена 297 510 100гр, різниця 2 268 135гр43к.

Перевіркою рахунку 791 за період з січня по червень 2021 року встановлені такі показники: Дт702Кт791 152309 926гр48к, Дт703Кт791 204 282гр, Дт709Кт791 38787гр62к Дт791Кт704 2 280 572гр06к. Сума, яка мала бути відображена в рядку 2000 (152 309 926гр48к + 204 282гр + 38787гр62к 2 280 572гр06к) = 150 272 424гр04к, однак відображена 297 510100гр, різниця 2 268 135гр43к (т1ас77).

ГУ ДПС у Київській області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- №00047970701 від 28.03.2023 про збільшення податку на додану вартість основний платіж 4 805 973гр, штрафні санкції 480597гр, всього 5 286 570гр (т3ас8,184,т6ас39).

- №00047980701 від 28.03.2023 про збільшення податку на прибуток основний платіж 5 746 362гр, штрафні санкції 574 636гр, всього 6 320 998гр (т3ас13).

ТОВ «Альфа метал компані» 24.04.2023 подало скаргу до ДПС України на перелічені податкові повідомлення-рішення (т6ас42).

Рішенням ДПС України №15749/6/99-00-06-01-01-06 від 16.06.2023 скарга задоволена в частині нарахування штрафних санкцій в сумі 337 443гр за заниження податку на прибуток підприємств (т6ас28).

В зв`язку з частковим задоволенням скарги ТОВ «Альфа метал компані», ГУ ДПС у Київській області прийнято податкове повідомлення-рішення №00107230701 від 20.06.2023 про збільшення податку на прибуток основний платіж 5 746 362, штрафні санкції 237 193гр, всього 5 983 555гр (т3ас19,189,т6ас36).

Законом України №533 від 17.03.2020 «Про внесення змін до Податкового Кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби», який набрав чинності 18.03.2020, підрозділ 10 розділ ХХ Перехідні положення Податкового Кодексу України доповнений пунктом 52-2, яким встановлений мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року. Законом України №591 від 13.05.2020 «Про внесення змін до Податкового Кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби», який набрав чинності 29.05.2020, мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок продовжений до завершення карантину. Законом України №2120 від 15.03.2022 «Про внесення змін до Податкового Кодексу України та інших законодавчих актів щодо дії норм на період воєнного стану», який набрав чинності 17.03.2022, дія пункту 52-2 зупинена на період воєнного та надзвичайного стану.

Таким чином, з 17.03.2022 відсутній мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок.

Відповідно до пункту 19-1.1.6 статті 19-1 Податкового Кодексу України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 статті 41 цього Кодексу, здійснюють контроль за правомірністю бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

Відповідно до пункту 20.1.4 статті 20 Податкового Кодексу України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити перевірки і звірки платників податків.

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 Податкового Кодексу України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові, виїзні або невиїзні), фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та в порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до абзацу 1 пункту 75.1.2 статті 75 Податкового Кодексу України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків, зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками та яка проводиться на підставі податкових декларацій, фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків, зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, в тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Відповідно до абзаців 2, 5 пункту 75.1.2 статті 75 Податкового Кодексу України, документальна планова перевірка проводиться згідно плану-графіка перевірок. Документальна позапланова перевірка не передбачається в плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Відповідно до абзаців 6, 7 пункту 75.1.2 статті 75 Податкового Кодексу України, документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка. Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Відповідно до пункту 78.1.12 статті 78 Податкового Кодексу України, однією з підстав для проведення документальної позапланової перевірки є те, що контролюючим органом вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб контролюючого органу нижчого рівня здійснено перевірку документів обов`язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки, проведеної контролюючим органом нижчого рівня, і виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства або неповне з`ясування під час перевірки питань, що повинні бути з`ясовані під час перевірки для винесення об`єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Наказ про проведення документальної позапланової перевірки в цьому випадку приймається контролюючим органом вищого рівня лише в тому разі, коли стосовно посадових осіб контролюючого органу нижчого рівня, які проводили документальну перевірку зазначеного платника податків, розпочато дисциплінарне провадження або їм повідомлено про підозру у вчиненні кримінального правопорушення.

З аналізу перелічених норм, органи державної податкової служби проводять камеральні, документальні (планові або позапланові, виїзні або невиїзні), фактичні перевірки на виконання функцій і завдань контролю за дотриманням своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків, правомірністю бюджетного відшкодування податку на додану вартість, в тому числі в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб податкової служби нижчого рівня.

Таким чином наказ ДПС України №21 від 13.01.2023 та наказ ГУ ДПС в Київській області №83-п від 19.01.2023 про призначення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Альфа метал компані» в порядку контролю за правильністю висновків акта документальної планової виїзної перевірки №22238/10-36-07-01/34202711 від 15.12.2021 є правомірними оскільки ДПС України виявлена невідповідність висновків в акті перевірки №22238/10-36-07-01/34202711 від 15.12.2021 та відносно податкового інспектора, який проводив перевірку, порушено дисциплінарне провадження.

Відповідно пункту 14.1.36 статті 14 Податкового Кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом та реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення, агентськими договорами.

Відповідно пункту 14.1.181 статті 14 Податкового Кодексу України, податковий кредит це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного періоду.

Відповідно до абзацу 1 пункту 44.1 статті 44 Податкового Кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до абзацу 2 пункту 44.1 статті 44 Податкового Кодексу України, платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом 1 цього пункту.

Відповідно до абзацу 1 пункту 44.2 статті 44 Податкового Кодексу України, для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку і фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до абзацу 1 пункту 134.1.1 статті 134 Податкового Кодексу України, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Відповідно до абзаців 2-4 пункту 134.1.1 статті 134 Податкового Кодексу України, якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Відповідно до абзаців 5-7 пункту 134.1.1 статті 134 Податкового Кодексу України, якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Відповідно до абзацу 10 пункту 134.1.1 статті 134 Податкового Кодексу України, для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового Кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку, дата оприбуткування коштів в касі платника податку, а в разі відсутності такої, дата інкасації готівки в банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена в самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 Податкового Кодексу України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані в разі здійснення операцій: а) придбання або виготовлення товарів і послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (в тому числі в зв`язку з придбанням або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ?) ввезення товарів або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до абзаців 1-3 пункту 198.2 статті 198 Податкового Кодексу України, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулась раніше: дата списання коштів з рахунку платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до абзацу 4 пункту 198.2 статті 198 Податкового Кодексу України, для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до абзаців 1-4 пункту 198.3 статті 198 Податкового Кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду в зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, в тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи); ввезенням товарів або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до абзацу 5 пункту 198.3 статті 198 Податкового Кодексу України, нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватись в оподатковуваних операціях в межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до абзацу 1 пункту 198.6 статті 198 Податкового Кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) в зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригувань до таких податкових чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до абзацу 2 пункту 198.6 статті 198 Податкового Кодексу України, в разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними в абзаці 1 цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до абзацу 3 пункту 198.6 статті 198 Податкового Кодексу України, податкові накладні, отримані з єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового Кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до абзацу 1 пункту 200.2 статті 200 Податкового Кодексу України, при позитивному значенні суми, розрахованої відповідно до пункту 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету в строки, встановлені цим розділом.

Відповідно до пункту 200.4 статті 200 Податкового Кодексу України, при від`ємному значенні суми, розрахованої відповідно до пункту 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (в тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника в сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг в попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг або в рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового Кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації в порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. В податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена в статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). В разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства платника податку стороною договору, в податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена в статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без врахування податку; ж) ставка податку та сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТЗЕД, для послуг код послуги згідно з державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТЗЕД або код послуги згідно з державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до абзацу 2 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, податкова накладна, складена та зареєстрована в єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до абзацу 3 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, податкова накладна або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до абзацу 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також в разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді в текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до абзацу 12 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до абзацу 13 пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно реєстраційних документів, основним видом діяльності ТОВ «Альфа метал компані» є механічне оброблення металевих виробів, торгівля товарами широкого асортименту. Підприємство розташовано за адресою місто Дніпро, проспект Яворницького, 77, офіс 202, у штаті працюють 33 працівника. Для здійснення господарської діяльності підприємство орендує: склад у м.Вишневе по вул.Київській 8-д площею 1620м2, відкритий майданчик площею 1710м2 з краном козловим, офісне приміщення площею 138м2; в м.Сєвєродонецьку по вул.Селікатній, 10-в площею 1728м2; відкритий майданчик в м.Кременчузі по вул.Київській, 62 площею 8404,5м2; нежитлове приміщення в м.Кременчузі по вул.Леонова, 96 площею 964,3м2 з двома металевими складами, дільницею піддонів, краном козловим, краном однобалочним, краном балкою, електротельфером, автонавантажувачем (т2ас99,т3ас202-4ас18). В оренді підприємства перебувають вантажний автомобіль МАЗ держномер НОМЕР_1 , сідлові тягачі Volvo номер НОМЕР_2 , Volvo номер BB6795СЕ, Volvo номер BB7208СЕ, Renault номер НОМЕР_3 , Renault номер НОМЕР_4 , напівпричепи Kogel держномер НОМЕР_5 , Kogel держномер НОМЕР_6 , OrthausOPS держномер НОМЕР_7 , OrthausOPS держномер НОМЕР_8 , OrthausOPS держномер НОМЕР_9 , Metaco держномер НОМЕР_10 (т2ас102,110,т3ас40,194-199,201). Підприємством відкриті рахунки в установах банків (т4ас67), підприємство своєчасно подає повідомлення про об`єкти оподаткування (т4ас68-73), фінансову, податкову та іншу звітність (т6ас186,т7ас78,92-100), декларації з податку на додану вартість (т4ас28-66). Тобто, ТОВ «Альфа метал компані» є реально працюючим підприємством.

Між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ «Зета маркет» укладений договір від 01.08.2017 на поставку продукції. Згідно видаткових накладних, податкових накладних, товарно-транспортних накладних, прибуткових накладних, регістрів бухгалтерського обліку Дт281, Дт6442, Кт631, - на адресу позивача поставлені розчин цементний 0,064м3, фарба вогнезахисна 0,139 тон, емаль антикорозійна 0,68 тон, уайтспирит 0,05 тон, грунтовка 0,161 тон, шпаклівка 0,21 кілограм, толь 32м2, труби 12 штук, трапи 4 штуки, сантехнічні перегородки 56 кабін, вмивальник, чаша генуя 14 штук, плінтус 13м, ковпаки вентиляційні 2 штуки, решітки зовнішні 8 штук електроди 0,001т, монтажні шурупи 60 штук, шурупи з напівкруглою головкою 0,015т, саморізи покрівельні 9992 штуки, дюбеля 282 штуки, цвяхи 0,008т, хомути 0,016т, поліурітанові покриття 125м2, совол пластифікований 0,007т, скотч 1250 штук, пропан-бутан технічний 125м2 на загальну суму 640 071гр79к, в тому числі податок на додану вартість 106 678гр64к (т5ас30-49).

Між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ «Адвайс компані» укладений договір від 10.01.2018 на поставку продукції. Згідно видаткової накладної, податкової накладної, товарно-транспортної накладної, подорожнього листа, прибуткових накладних, регістрів бухгалтерського обліку Дт281, Дт6442, Кт631, - на адресу позивача поставлена рейки кранові 0,790 тон на загальну суму 34033гр20к, в тому числі податок на додану вартість 5672гр. Згідно угоди про заміну кредитора у зобов`язанні від 08.12.2021, ТОВ «Адвайс компані» передало право вимоги ТОВ «Редс трейд» (т2ас136,т3ас112,т5ас8,9,т9ас20).

Між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ «Аймакс про» укладений договір від 10.01.2018 на поставку продукції. Згідно видаткової накладної, податкової накладної, товарно-транспортної накладної, подорожнього листа, прибуткових накладних, регістрів бухгалтерського обліку Дт281, Дт6442, Кт631, - на адресу позивача поставлені рейки кранові 6,95 тон на загальну суму 598 812гр20к, в тому числі пдв 99802гр. Згідно угоди про заміну кредитора у зобов`язанні від 15.11.2021, ТОВ «Аймакс про» передало право вимоги ТОВ «Фемілі фреш фрут» (т1ас140-143,т3ас114,т5ас10,т8ас96-119,т9ас21).

Між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ «Айхітрейд» укладений договір від 10.01.2018 на поставку продукції. Згідно видаткової накладної, податкової накладної, товарно-транспортної накладної, подорожнього листа, прибуткових накладних, регістрів бухгалтерського обліку Дт281, Дт6442, Кт631, - на адресу позивача поставлені фланці 359 штук, профілі 650 штук, гіпсокартон 650 штук, скоби універсальні 1500 штук, труби шкворні 133 штуки на загальну суму 350 110гр60к, в тому числі пдв 58351гр76к. Згідно угоди про заміну кредитора у зобов`язанні від 08.12.2021, ТОВ «Айхітрейд» передало право вимоги ТОВ «Редс трейд» (т2ас144-147,т3ас115,т5ас12,13,т9ас14).

Між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ «Албо плюс» укладений договір від 10.01.2018 на поставку продукції. Згідно видаткових накладних, податкових накладних, товарно-транспортних накладних, подорожніх листів, прибуткових накладних, регістрів бухгалтерського обліку Дт281, Дт6442, Кт631, - на адресу позивача поставлені рейки кранові 13,900 тон на загальну суму 598 812гр, в тому числі податок на додану вартість 99802гр. Згідно угоди про заміну кредитора у зобов`язанні від 15.11.2021, ТОВ «Албо плюс» передало право вимоги ТОВ «Фемілі фреш фрут» (т2ас148-153,т3ас117,т5ас14-16,т9ас20,21).

Між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ «Альттрейд» укладений договір від 10.01.2018 на поставку продукції. Згідно видаткової накладної, податкової накладної, товарно-транспортної накладної, подорожнього листа, прибуткових накладних, регістрів бухгалтерського обліку Дт281, Дт6442, Кт631, - на адресу позивача поставлені плита з пінополістирола 500 штук, профіль 600 штук, фланець 1181 штук на загальну суму 104 868гр24к, в тому числі податок на додану вартість 17478гр04к. Згідно угоди про заміну кредитора у зобов`язанні від 08.12.2021, ТОВ «Альттрейд» передало право вимоги ТОВ «Редс трейд» (т2ас154-157,231-234,248,т3ас118,т5ас55-58,т9ас14).

Між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ «Анзер опт» укладений договір від 10.01.2018 на поставку продукції. Згідно видаткової накладної, податкової накладної, товарно-транспортної накладної, подорожнього листа, прибуткових накладних, регістрів бухгалтерського обліку Дт281, Дт6442, Кт631, - на адресу позивача поставлені вікна з металопластику 7 штук, балка 0,9 тон на загальну суму 56919гр60к, в тому числі податок на додану вартість 9486гр60к. Згідно угоди про заміну кредитора у зобов`язанні від 15.11.2021, ТОВ «Анзер опт» передало право вимоги за договором договір від 10.01.2018 ТОВ «Фемілі фреш фрут» (т2ас158-161,222-224,239-242,т3ас120,т5ас59-62,т9ас23).

Між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ «Ареал ечівмент» укладений договір від 10.01.2018 на поставку продукції. Згідно видаткової накладної, податкової накладної, товарно-транспортної накладної, подорожнього листа, прибуткових накладних, регістрів бухгалтерського обліку Дт281, Дт6442, Кт631, - на адресу позивача поставлений клей в кількості 352 штуки на загальну суму 257 811гр84к, в тому числі податок на додану вартість 42968гр64к (т2ас162-165,216,217,т5ас17,18,т9ас14).

Між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ «Артітрейд» укладений договір від 10.01.2018 на поставку продукції. Згідно видаткової накладної, податкової накладної, товарно-транспортної накладної, подорожнього листа, прибуткових накладних, регістрів бухгалтерського обліку Дт281, Дт6442, Кт631, - на адресу позивача поставлена мембрана дахова 369 штук на загальну суму 597 018гр38к, в тому числі податок на додану вартість 99503гр06к (т2ас166-168,218,219,т5ас19,20,т9ас14).

Між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ «Вікторі експерт» укладений договір від 10.01.2018 на поставку продукції. Згідно видаткової накладної, податкової накладної, прибуткових накладних, регістрів бухгалтерського обліку Дт281, Дт6442, Кт631, - на адресу позивача поставлений портланд цемент фасований 318 штук на загальну суму 589 572гр38к, в тому числі податок на додану вартість 98262гр (т2ас169-171,т5ас21-23).

Між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ «Гелатрейд» укладений договір від 10.01.2018 на поставку продукції. Згідно видаткової накладної, податкової накладної, товарно-транспортної накладної, подорожнього листа, прибуткових накладних, регістрів бухгалтерського обліку Дт281, Дт6442, Кт631, - на адресу позивача поставлені труба шкворня 500 штук, біла фактурна штукатурка 700 штук, кровельна плита 429м2 на загальну суму 598 449гр18к, в тому числі пдв 99741гр53к (т2ас172-175,т5ас24-27,т9ас14).

Між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ «Гешефт стандарт» укладений договір від 10.01.2018 на поставку продукції. Згідно видаткової накладної, податкової накладної, товарно-транспортної накладної, подорожнього листа, прибуткових накладних, регістрів бухгалтерського обліку Дт281, Дт6442, Кт631, - на адресу позивача поставлені блоки газобетонні 248м2 на загальну суму 295 120гр16к, в тому числі пдв 49186гр83к. Згідно угоди про заміну кредитора у зобов`язанні від 08.12.2021, ТОВ «Гешефт стандарт» передало право вимоги ТОВ «Редс трейд» (т2ас176-179,220,221,т3ас122,т5ас28,29,т9ас14).

Між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ «Радомир трейдс» укладений договір від 10.01.2018 на поставку продукції. Згідно видаткової накладної, податкової накладної, товарно-транспортної накладної, подорожнього листа, прибуткових накладних, регістрів бухгалтерського обліку Дт281, Дт6442, Кт631, - на адресу позивача поставлені клейова суміш 600 кілограм, плита з пінополістирола 350 штук, профіль 363 штуки, фланець 300 штук, труба шкворня 577 штук на загальну суму 594 107гр24к, в тому числі податок на додану вартість 99017гр87к. Згідно угоди про заміну кредитора у зобов`язанні від 15.10.2021, ТОВ «Радомир трейдс» передало право вимоги за договором від 10.01.2018 ТОВ «Девелопбудшлях» (т2ас180-183,214,215,т3ас170-172,т5ас50,51,т6ас5-8,т9ас14).

Між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ «Реймор баланс» укладений договір від 10.01.2018 на поставку продукції. Згідно видаткової накладної, податкової накладної, товарно-транспортної накладної, подорожнього листа, прибуткових накладних, регістрів бухгалтерського обліку Дт281, Дт6442, Кт631, - на адресу позивача поставлені ізоляція трубопроводів 16,14 метрів, анкери 128 штук, болти 478,16 кілограм, втулки 331 штуки, гвинти 1,602 кілограми, дюбелі 200 штук, муфти 56 штук, кути 439,82 метри, дріт 0,122 кілограми, скоби будівельні 37,728 кілограм, перехідники 2 штуки, монтажна піна 29 балонів, пластини гумові 14,56 кілограмів, підвіконна дошка 3,06 метри, плінтус 40,4 метри, клапан вентиляційний 4 штуки, крани водорозбірні 22 штуки, рукав поливальний 40 метрів, мийка, електроводонагрівач на загальну суму 56625гр67к, в тому числі податок на додану вартість 9437гр61к. Згідно угоди про заміну кредитора у грошовому зобов`язанні від 08.12.2021, ТОВ «Реймор баланс» передало право вимоги за договором від 10.01.2018 ТОВ «Редс трейд» (т2ас184-188,226-230,243-247,т3ас166-169,т5ас63-66,т9ас24).

Між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ «Рентон груп» укладений договір від 10.01.2018 на поставку продукції. Згідно видаткової накладної, податкової накладної, товарно-транспортної накладної, прибуткових накладних, регістрів бухгалтерського обліку Дт281, Дт6442, Кт631, - на адресу позивача поставлені мембрана дахова 300 рулонів, портландцемент 60 тон на загальну суму 596 620гр80к, в тому числі податок на додану вартість 99436гр80к (т2ас189-191,213,т5ас52-54).

Між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ «Трайвет ресурс» укладений договір від 10.01.2018 на поставку продукції. Згідно видаткової накладної, податкової накладної, товарно-транспортної накладної, подорожнього листа, прибуткових накладних, регістрів бухгалтерського обліку Дт281, Дт6442, Кт631, - на адресу позивача поставлені змішувачі 23 штуки, конвертори 21 штуки на загальну суму 53313гр28к, в тому числі податок на додану вартість 9218гр88к Згідно угоди про заміну кредитора у грошовому зобов`язанні від 08.12.2021, ТОВ «Трайвет ресурс» передало право вимоги за договором від 10.01.2018 ТОВ «Редс трейд» (т2ас192-195,235-238,т3ас2-5,173-176,т5ас67-70,т9ас24).

Між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ «Глобал білд груп» укладений договір від 19.03.2018 на поставку продукції. Згідно рахунків, видаткових накладних, податкових накладних, товарно-транспортних накладних, подорожніх листів, прибуткових накладних, регістрів бухгалтерського обліку Дт281, Дт6442, Кт631, - на адресу позивача поставлені плити бетонні 2 штуки, плити дорожні 50 штук, плити перекриття 281 штук, плити балконні 18 штук, лоджиєві плити 3 штуки, сходові марші 14 штук, блоки ФБС 143 штуки, віконні блоки 51 штука на загальну суму 1 585 572гр, в тому числі податок на додану вартість 264 262гр. Згідно платіжного доручення №2139 від 25.04.2018, на рахунок продавця перераховано 186 000гр. Згідно угоди про заміну кредитора у зобов`язанні від 15.10.2021, ТОВ «Глобал білд груп» передало право вимоги ТОВ «Девелопбудшлях». Згідно платіжних доручень, ТОВ «Альфа метал компані» перерахувало ТОВ «Девелопбудшлях» 3 919 546гр37к (т3ас127,4ас243-т5ас7,т9ас15,16).

Між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ «Манінг» укладений договір від 22.08.2018 на поставку продукції. Згідно рахунків, видаткових накладних, податкових накладних, товарно-транспортних накладних, подорожніх листів, прибуткових накладних, регістрів бухгалтерського обліку Дт281, Дт6442, Кт631, - на адресу позивача поставлені труби 58,42 тон на загальну суму 1 748 340гр17, в тому числі пдв 291 390гр03к. Згідно платіжних доручень, за придбану продукцію позивач повністю розрахувався, в тому числі сплатив пдв (т2ас70-98,103-109,115-130,т3ас25-41,75-81,т5ас110-177,9ас17-19,22).

Між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ «Топ буд дизайн» укладений договір від 01.12.2018 на поставку продукції. Згідно рахунків, видаткових накладних, податкових накладних, товарно-транспортних накладних, подорожніх листів, прибуткових накладних, регістрів бухгалтерського обліку Дт281, Дт6442, Кт631, - на адресу позивача поставлений прокат 141,093 тони на загальну суму 4 800 000гр, в тому числі пдв 800 000гр. Згідно угоди про заміну кредитора у зобов`язанні від 15.10.2021, ТОВ «Топ буд дизайн» передало право вимоги ТОВ «Девелопбудшлях» (т3ас42-74,163-165,т5ас222-т6ас4,9ас25-27).

Між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ «Компанія «Сільвер прайд» укладений договір від 24.10.2019 на поставку продукції. Згідно рахунків, видаткових накладних, податкових накладних, товарно-транспортних накладних, прибуткових накладних, регістрів бухгалтерського обліку Дт281, Дт6442, Кт631, - на адресу позивача поставлені листи 270,639 тон, швелери 5,128 тон, кутники 12,126 тон, труби 219,994 тон, полоси 23 тони, рулони оцинковані 30 тон, шайби 25000 штук на загальну суму 11 006 376гр53к, в тому числі податок на додану вартість 1 834 396гр10к. Згідно платіжних доручень, за придбану продукцію позивач повністю розрахувався, в тому числі сплатив податок на додану вартість в ціні продукції (т2ас52-69,112,196-212,т3ас6-7,т5ас71-109).

Між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ НВП «Укрстрой» укладений договір від 14.01.2020 на поставку продукції. Згідно видаткових накладних, податкових накладних, товарно-транспортних накладних, подорожніх листів прибуткових накладних, регістрів бухгалтерського обліку Дт281, Дт6442, Кт631, - на адресу позивача поставлені арматура 78,954 тон, квадрат 19,950 тон, кутники 119,054 тони та 755,298 метри, труби 44,658 тон та 23,016 метри на загальну суму 5049 130гр30к, в тому числі пдв 841 521гр73к. Згідно платіжних доручень, за придбану продукцію позивач повністю розрахувався, в тому числі сплатив податок на додану вартість (т1ас33-77,т5ас178-221,т9ас28-35).

Податкові накладні та інші первинні бухгалтерські документи по всім операціям, на які посилається ГУ ДПС в Київській області, оформлені відповідно до статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», пункту 201.1 статті 201 Податкового Кодексу України. Податкові накладні зареєстровані в єдиному реєстрі податкових накладних. Інформація, що міститься в первинних бухгалтерських документах, відображена в рахунках бухгалтерського обліку.

Відмовляючи в задоволенні позову, окружний суд не дав належної оцінки, що відповідно до абзацу 3 пункту 198.6 статті 198 Податкового Кодексу України, податкові накладні, отримані з єдиного реєстру податкових накладних, є для ТОВ «Альфа метал компані» достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Реєстрація податкових накладних не була зупинена в зв`язку відповідністю контрагентів позивача критеріям ризиковості.

За придбану продукцію у ТОВ «Манінг», ТОВ «Компанія «Сільвер прайд», ТОВ НВП «Укрстрой» позивач повністю розрахувався, в тому числі сплатив податок на додану вартість в ціні продукції. По грошовим зобов`язанням перед ТОВ «Адвайс компані», ТОВ «Айхітрейд», ТОВ «Альттрейд», ТОВ «Гешефт стандарт», ТОВ «Реймор баланс», ТОВ «Трайвет ресурс» за угодами про зміну кредитора у зобов`язанні позивачем перераховані кошти в сумі 896 071гр74к на рахунок ТОВ «Редс трейд», в тому числі податок на додану вартість (т3ас131-136). По грошовим зобов`язанням перед ТОВ «Аймакс про», ТОВ «Албо плюс», ТОВ «Анзер опт» за угодами про зміну кредитора у зобов`язанні позивачем перераховані кошти в сумі 3 306 997гр82к на рахунок ТОВ «Фемілі фреш фрут», в тому числі податок на додану вартість (т3ас149-157,т8ас97,98,111,112). По грошовим зобов`язанням перед ТОВ «Радомир трейдс», ТОВ «Глобал білд груп», ТОВ «Топ буд дизайн» за угодами про зміну кредитора у грошовому зобов`язанні позивачем перераховані кошти в сумі 8 359 168гр67к на рахунок ТОВ «Девелопбудшлях», в тому числі податок на додану вартість (т3ас137-148,158-162,т6ас98-103). Матеріальні цінності, які надійшли до ТОВ «Альфа метал компані», належним чином оприбутковані. В подальшому придбаний товар реалізований іншим споживачам (т6ас194-т7ас78,101-225), тобто використаний у власній господарській діяльності. Господарські операції повністю відповідають статутним цілям діяльності підприємства.

Таким чином, ГУ ДПС в Київській області зобов`язує підприємство вдруге сплатити податок на додану вартість за одні й ті самі операції.

Стосовно доводів податкової служби про непідтвердженність руху товарів по ланцюгу від попередніх постачальників, колегія суддів виходить з того, що ТОВ «Альфа метал компані» не є учасником цих правовідносин і ніякого відношення до них не має. Верховний Суд в постанові від 12.06.2018 у справі №826/11879/13 зазначив, що норми податкового законодавства не ставлять в залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник мав реальні витрати в зв`язку з придбанням товарів, робіт, послуг, призначених для використання в господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару, робіт, послуг в ланцюгу постачання податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем, тому покупець товарів, робіт, послуг не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податковий кредит, за можливу протиправну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Анулювання свідоцтв платників податку на додану вартість та прийняття рішень про відповідність критеріям ризиковості окремих контрагентів позивача відбулось значно пізніше укладання договорів та постачання товарів.

Заведення кримінальних справ відносно окремих контрагентів позивача ніяким чином не спростовує реальність господарських операцій та отримання товарно-матеріальних цінностей. Верховний Суд в постанові від 27.03.2018 у справі №816/809/17 зазначив, що порушення кримінальної справи та отримання пояснень осіб господарюючих суб`єктів не є беззаперечним фактом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків всіх господарських операцій проведених позивачем та його контрагентами. Під час проведення господарських операцій платник податків може бути необізнаним стосовно дійсного стану правосуб`єктності своїх контрагентів і реально отримати від них товари, роботи, послуги.

Виходячи з положень пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України, відповідальність за не внесення до бюджету податку на додану вартість повинні нести продавці товарів, які склали та зареєстрували податкові накладні в єдиному реєстрі податкових накладних, а не позивач, для якого зареєстровані податкові накладні є достатньою підставою для нарахування податкового кредиту та який сплатив податок на додану вартість в ціні придбаного товару.

Податкова служба не заперечувала що складені і зареєстровані контрагентами позивача податкові накладні не зупинялись та податок на додану вартість перерахований контрагентами до бюджету. Тобто відповідач фактично намагається вдруге покласти на ТОВ «Альфа метал компані» зобов`язання з податку на додану вартість.

Колегія суддів доходить висновку що реальність поставок позивачу продукції підтверджена платіжними документами про перерахунок коштів, податковими накладними, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, обліковими документами на придбання товарно-матеріальних цінностей, які містяться в матеріалах справи та на які є посилання в акті перевірки.

На переконання колегії суддів, відсутність окремих документів та окремі помилки в оформленні документів, на які звертає увагу податкова інспекція та суд першої інстанції, не є підставою для висновку про нереальність господарської операції, оскільки з інших даних можливо ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, встановити відомості про дату господарської операції, назву контрагентів, зміст та обсяг господарської операції, а тому, у відповідності до абзацу 9 частини 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», в сукупності з іншими документами, не спростовують дійсність проведених господарських операцій, реальний рух активів та зміну в майновому стані їх учасників. Зміна в майнових активах платників податків підтверджується оборотно-сальдовими відомостями; регістрами бухгалтерського обліку; звітами про фінансові результати.

Таким чином, наявність у позивача документів, складених по факту придбання товару відповідно до статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», спростовує доводи податкової інспекції про недоведеність господарських операцій.

Відповідно до положень статті 200 Податкового Кодексу України, ТОВ «Альфа метал компані» отримало право на одержання бюджетного відшкодування, що правомірно відобразило в деклараціях з податку на додану вартість.

Висновки в акті перевірки про неможливість виконати договірні зобов`язання внаслідок відсутності у контрагентів основних засобів, виробничих потужностей, транспортних засобів, складських приміщень, трудових ресурсів є тільки припущеннями відповідача. Посилання лише на бази даних не може бути підставою для достовірного висновку про неспроможність контрагентів здійснювати господарську діяльність. Належних доказів відсутності у контрагентів позивача можливості поставити товар не представлено. Верховний Суд в постановах від 16.01.2018 у справі №820/4648/13, від 19.04.2023 у справі №420/20757/21 зазначив що податкове законодавство не ставить право платника податку на додану вартість на податковий кредит в залежність від дій або бездіяльності його контрагентів чи відсутності у контрагентів основних фондів, кваліфікованого персоналу тощо. В разі порушення контрагентом податкової дисципліни відповідальність та негативні наслідки мають настати саме для цієї особи. Крім того, як позивач, так і його контрагенти мають можливість залучати на певний період додаткових працівників, отримувати у користування виробничі потужності, транспортні засоби, складські приміщення за цивільними договорами.

Те що договори на поставку продукції з ТОВ «Адвайс компані», ТОВ «Аймакс про», ТОВ «Айхітрейд», ТОВ «Албо плюс», ТОВ «Альтрейд», ТОВ «Анзер опт», ТОВ «Ареал ечівмент», ТОВ «Артітрейд», ТОВ «Вікторі експерт», ТОВ «Гелатрейд», ТОВ «Гешефт стандарт», ТОВ «Радомир трейдс», ТОВ «Реймор баланс», ТОВ «Рентон груп», ТОВ «Трайвет ресурс» укладені в один день 10.01.2018 ніяким чином не свідчать про недійсність цих договорів.

Згідно товарно-транспортних накладних 28.09.2018 здійснювалось перевезення товару від ТОВ «Айхітрейд» фланці, профілі, гіпсокартон, скоби, труби (т2ас147); ТОВ «Альттрейд» плити з пінополістирола, профілі, фланці (т2ас157); ТОВ «Ареал ечівмент» клей (т2ас165); ТОВ «Артітрейд» мембрана дахова (т2ас168); ТОВ «Гелатрейд» труби, біла фактурна штукатурка, кровельна плитка (т2ас175); ТОВ «Гешефт стандарт» блоки газобетонні (т2ас179); ТОВ «Радомир трейдс» клейова суміш, плити з пінополістирола, профілі, фланці, труби (т2ас183); ТОВ «Рентон груп» мембрана дахова 300 рулонів, портландцемент 60 тон. Такі перевезення могли здійснюватись в один день. По-перше, кількість і вага дозволяла одночасно здійснювати перевезення за кількома товарно-транспортними накладними; по-друге, відстань від м.Києва до м.Вишневе становить 17км, що дає можливість в один день здійснювати декілька рейсів.

Згідно товарно-транспортних накладних, 16.10.2018 від ТОВ «Адвайс компані», ТОВ «Аймакс про», ТОВ «Албо плюс» перевезено 21,640 тон реєк кранових з м.Києва до м.Вишневе (т2ас139,143,151,153), що цілком можливо здійснити одним рейсом вантажного автомобіля.

Згідно товарно-транспортних накладних 15.11.2018 здійснювалось перевезення товару від ТОВ «Анзер опт» вікна з металопластику 7 штук, балка 0,9 тон (т2ас161); ТОВ «Реймор баланс» ізоляція трубопроводів 16,14 метрів, анкери 128 штук, болти 478,16 кілограм, втулки 331 штуки, гвинти 1,602 кілограми, дюбелі 200 штук, муфти 56 штук, кути 439,82 метри, дріт 0,122 кілограми, скоби будівельні 37,728 кілограм, перехідники 2 штуки, монтажна піна 29 балонів, пластини гумові 14,56 кілограмів, підвіконна дошка 3,06 метри, плінтус 40,4 метри, клапан вентиляційний 4 штуки, крани водорозбірні 22 штуки, рукав поливальний 40 метрів, мийка, електроводонагрівач (т2ас187); ТОВ «Трайвет ресурс» змішувачі 23 штуки, конвертори 21 штука (т2ас195) з м.Києва в м.Сєвєродонецьк. Кількість і вага дозволяла здійснити перевезення одним рейсом.

Стосовно тверджень про неможливість перевезення вантажу в кількості, вказаній в товарно-транспортних накладних у взаємовідносинах з ТОВ «Глобал білд груп», ТОВ «Компанія «Сільвер прайд», ТОВ НВП «Укрстрой», податкова служба не наводить розрахунків про неможливість перевезти за товарно-транспортною накладною №37 від 30.03.2018 плити перекриття з м.Києва до м.Сєвєродонецьк (т4ас247); за товарно-транспортними накладними РН 362-1002-31 від 10.02.2020, РН 362-1002-33 від 10.02.2020 арматури 29,354 тон з м.Харкова до м.Вишневе (т1ас74-76); за товарно-транспортними накладними РН 362-1002-25 від 11.02.2020, РН 362-1002-26 від 11.02.2020 арматури, квадратів, кутиків 23,201 тон з м.Харкова до м.Вишневе (т1ас70-72); за товарно-транспортними накладними РН 362-1202-13 від 12.02.2020, РН 362-1202-14 від 12.02.2020 кутиків 20,545 тон з м.Харкова до м.Вишневе (т1ас66-68); за товарно-транспортними накладними РН 362-1302-4 від 13.02.2020, РН 362-1302-5 від 13.02.2020 кутиків, труб 25,936 тон з м.Харкова до м.Вишневе (т1ас62-64); за товарно-транспортною накладною РН 362-1402-7 від 14.02.2020 кутиків 6,814 тон з м.Харкова до м.Вишневе (т1ас60); за товарно-транспортними накладними РН 362-1702-12 від 17.02.2020, РН 362-1702-13 від 17.02.2020, РН 362-1702-14 від 17.02.2020, РН 362-1702-15 від 17.02.2020 арматури, квадратів, кутиків 52,04 тон з м.Харкова до м.Вишневе (т1ас50-56); за товарно-транспортними накладними РН 362-1802-11 від 18.02.2020, РН 362-1802-12 від 18.02.2020, РН 362-1802-13 від 18.02.2020 кутиків 35,26 тон з м.Харкова до м.Вишневе (т1ас44-48); за товарно-транспортними накладними РН 362-1902-9 від 19.02.2020, РН 362-1902-10 від 19.02.2020, РН 362-1902-11 від 19.02.2020 кутиків, труб 43,342 тон з м.Харкова до м.Вишневе (т1ас38-42).

В письмових поясненнях представник ТОВ «Альфа метал компані» стверджує що в окремих товарно-транспортних накладних записані не вага, а кількість одиниць товару, також допущені технічні помилки стосовно ваги та кількості товару. Крім того, колегія суддів ще раз звертає увагу, що ТОВ «Альфа метал компані» орендує декілька сідлових тягачів з напівпричепами та мало можливість самостійно здійснювати перевезення великовагових вантажів в значній кількості.

Верховний Суд в постановах від 12.06.2018 у справі №826/11879/13, від 02.03.2023 у справі №804/644/16, від 19.04.2023 у справі №420/20757/21 підкреслив, що наявність транспортних документів на перевезення товарно-матеріальних цінностей за наслідками формування бази оподаткування податком на прибуток та на додану вартість не є визначальними при оподаткуванні операцій за договором поставки. Товарно-транспортні накладні є обов`язковими при оподаткуванні операцій за договорами перевезення. Товарно-транспортні накладні є доказом факту перевезення товару, натомість факт передачі товару та набуття права власності на нього має підтверджуватись видатковими накладними.

Відповідно до пункту 201.8 статті 201 Податкового Кодексу України, право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Відповідно до положень статті 183 Податкового Кодексу України, реєстрація осіб як платників податку здійснюється податковими органами та діє до дати її анулювання.

Відповідно до частини 1 статті 10 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань», якщо документи та відомості, що підлягають внесенню до єдиного державного реєстру, внесені до нього, такі документи та відомості вважаються достовірними і можуть бути використані у спорі з третьою особою.

Перелічені в акті перевірки юридичні особи на момент укладання договорів і поставки товарів перебували в єдиному державному реєстрі, мали свідоцтва платників податків, в тому числі податку на додану вартість.

Європейський Суд з прав людини в пункті 38 рішення від 09.01.2007 у справі «Інтерсплав проти України» зазначив: коли державні органи володіють будь-якою інформацією про зловживання в системі відшкодування податку на додану вартість, що здійснюються конкретною кампанією, вони можуть вжити заходів з метою запобігання або усунення таких зловживань. Суд, однак, не може прийняти зауваження Уряду щодо загальної практики з відшкодування податку на додану вартість за відсутності будь-яких ознак, які б вказували на те, що заявник був безпосередньо залучений до таких зловживань.

Також Європейський Суд з прав людини в пунктах 70, 71 рішення від 22.01.2009 у справі «Булвес проти Болгарії» зазначив: якщо національні власті у відсутність яких-небудь вказівок на пряму участь фізичної або юридичної особи в зловживанні, пов`язаному із сплатою податку на додану вартість, який нараховується з операцій в ланцюзі постачань, або яких-небудь вказівок на обізнаність про таке порушення, все ж карають одержувача, який повністю виконав свої обов`язки, за дії або бездіяльність постачальника, який знаходився поза контролем одержувача і відносно якого у нього не було засобів відстежування і забезпечення його старанності, то власті виходять за рамки розумного та порушують справедливий баланс, який повинен підтримуватись між вимогами суспільних інтересів і вимогами захисту прав власності. Враховуючи своєчасне і повне виконання компанією-заявником своїх обов`язків з подання звітності по податку на додану вартість, неможливість для неї забезпечити дотримання постачальником обов`язків подавати звітність по податку на додану вартість і той факт, що ніякого шахрайства відносно системи податку на додану вартість, про який компанія-заявник знала або могла знати, здійснено не було, компанія-заявник не повинна нести наслідки невиконання постачальником обов`язків своєчасного подання звітності по податку на додану вартість і в результаті сплачувати податок на додану вартість вдруге, а також сплачувати пені.

Суб`єктом владних повноважень не доказано наявність порушень, безпосередньо допущених ТОВ «Альфа метал компані» при придбанні продукції. Позивач не має відношення до діяльності інших суб`єктів, ніяк не може впливати на оформлення ними документів, не наділений повноваженнями перевіряти посадових осіб контрагентів та не може нести відповідальність за їх дії.

Верховний Суд в постанові від 02.06.2020 у справі №620/1024/19 наголосив, що норми Податкового Кодексу України не ставлять в залежність право платника податків на податковий кредит від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник дійсно придбав товари, послуги, призначені для використання в господарській діяльності, та мав реальні витрати в зв`язку з їх придбанням. Порушення постачальником товару, послуг в ланцюгу постачання податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем вимог закону. Покупець не повинен зазнавати негативних наслідків за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено про його обізнаність щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Підсумовуючи викладене, колегія суддів констатує, що долучені позивачем до матеріалів справи документи містять достатні дані про зміст господарських операцій, їх учасників, підтверджують фактичність здійснення таких операцій. В свою чергу, податковою службою не надано переконливих доводів, що грунтуються на об`єктивній інформації та спростовують реальний рух активів, зміну у майновому стані їх учасників. Таким чином, наданою позивачем первинною документацією підтверджена реальність господарських операцій з контрагентами.

Суд першої інстанції помилково послався на рішення Окружного адміністративного суду м.Києва від 16.12.2021 у справі №640/20430/19, залишене без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 12.07.2022, яким встановлена нереальність господарських операцій між ТОВ «Альфа метал компані» та ТОВ «Манінг». У справі яка розглядається досліджувались інші рахунки-фактури, видаткові накладні, товарно-транспортні накладі, прибуткові накладні, платіжні доручення.

Відповідно до пункту 4 розділу ІІ Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань податкового, валютного, іншого законодавства платниками податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №727 від 20.08.2015, в акті документальної перевірки викладаються всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності платника податків, які стосуються фактів виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного, іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до пункту 5 розділу ІІ Порядку, факти виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного, іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об`єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового і бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб`єктів господарювання, органів державної влади, в тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджують наявність зазначених фактів.

Збільшення зобов`язання з податку на прибуток на в акті перевірки обгрунтовано тим, що в звітах про фінансові результати за квітень 2018 року червень 2021 року показники в рядку 2000 «чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» занижені на 6 729 524гр31к.

З посиланням на Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджені Наказом Міністерства фінансів України №433 від 28.03.2013, в акті зазначено, що рядок 2000 «чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» формується з оборотів за Дт субрахунків 701, 702, 703 з Кт791 за мінусом оборотів за Дт субрахунку 704. Така формула в названих методичних рекомендація відсутня та в розрахунках також враховувався субрахунок Дт709, який в представленій формулі відсутній. В арифметичному розрахунку за період з січня по червень 2021 року вказано про заниження на 2 268 135гр43к показника чистого доходу, а при загальному підрахунку зазначено число 2 699 824гр04к.

Відповідно до пунктів 1.1, 1.4 Методичних рекомендацій, на які посилається податкова служба, ці Методичні рекомендації можуть застосовуватися підприємствами, організаціями, іншими юридичними особами усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ та підприємств, які застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності). При складанні фінансових звітів підприємства можуть визначати склад статей, за якими розкривається інформація, а саме можуть не наводити статей, які передбачені у формах фінансової звітності, затверджених національними положеннями (стандартами), в разі якщо за ними відсутня інформація до розкриття (крім випадків, коли така інформація була в попередньому звітному періоді), а також включати до фінансових звітів додаткові статті в порядку, визначеному національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «загальні вимоги до фінансової звітності», в разі якщо стаття відповідає таким критеріям: інформація є суттєвою; оцінка статті може бути достовірно визначена.

Оскільки методичні рекомендації носять рекомендаційний, а не обов`язковий характер, та підприємства самі можуть вибирати склад статей, за якими розкривається інформація, а також включати до фінансових звітів додаткові статті, посилатися лише на методичні рекомендації при визначені формули розрахунку та нарахуванні зобов`язань з податку на прибуток на суму 5 746 362гр, на переконання колегії суддів, є недостатнім.

Якщо податкова служба вважає що в звітах про фінансові результати за квітень 2018 року червень 2021 року показники в рядку 2000 «чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» не відповідає записам статей регістрів бухгалтерського обліку, то це може бути підставою окремої перевірки і з`ясування правильності відображення складових отримання чистого доходу.

Відповідно до пунктів 3.1 3.3 Методичних рекомендацій, метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої, неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки, збитки, сукупний дохід підприємства за звітний період. У звіті про фінансові результати наводяться доходи і витрати, які відповідають критеріям, визначеним в національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку. У статті «чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» відображається дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг за вирахуванням наданих знижок, вартості повернутих раніше проданих товарів, доходів, що за договорами належать комітентам (принципалам тощо), та податків і зборів.

Відповідно до пункту 3.5 Методичних рекомендацій, у статті «собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» відображається виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) або собівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається відповідно до Положення (стандарту) 9, Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «витрати», затвердженим наказом Міністерства фінансів України №318 від 31.12.1999, Положення (стандарту) 30.

Відповідно до пунктів 3.11 3.13 Методичних рекомендацій, у статті «адміністративні витрати» відображаються загальногосподарські витрати, пов`язані з управлінням та обслуговуванням підприємства. У статті «витрати на збут» відображаються витрати підприємства, пов`язані з реалізацією продукції (товарів), витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам тощо. У статті «інші операційні витрати» відображаються собівартість реалізованих виробничих запасів, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття; відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості відповідно до Положення (стандарту) 10; втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні (фінансові) санкції; відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також всі інші витрати, що виникають в процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, що включаються до собівартості продукції (товарів, робіт, послуг).

Відповідно до пункту 3.3 Методичних рекомендацій, в розділі III звіту про фінансові результати наводяться елементи операційних витрат (на виробництво, збут, управління, інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції, робіт, послуг, що вироблена і спожита самим підприємством.

Відповідно до абзацу 7 пункту 7 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «дохід», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №290 від 29.11.1999, дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг без вирахування наданих знижок, повернення раніше проданих товарів та непрямих податків і зборів (податку на додану вартість, акцизного збору тощо).

Відповідно до абзацу 8 пункту 7 Національного положення, чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг визначається шляхом вирахування з доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг наданих знижок, вартості повернутих раніше проданих товарів, доходів, що за договорами належать комітентам (принципалам тощо), та податків і зборів.

Для того, щоб зробити висновок про те, що ТОВ «Альфа метал компані» зменшило чистий дохід, мають бути не тільки співставленні арифметичні показники по рахунках Дт 701, 702, 703, 704, 709, але й проаналізовані доходи, прибутки, збитки, собівартість, адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати при реалізації конкретних товарів за конкретний період. Вказавши в акті перевірки що позивач не відобразив в звітах про фінансові результати за квітень 2018 року червень 2021 року чистий дохід 6 729 524гр31к, податкова служба не зазначила від реалізації яких конкретних товарів та на яку суму отриманий такий дохід (виручка).

Відповідно до пункту 5 Національного положення, дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу, наведені в цьому Національному положенні, застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції.

Відповідно до пункту 3.22 Методичних рекомендацій, прибуток (збиток) до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків) з урахуванням сум, які наведені у додаткових статтях.

Ці норми повністю узгоджуються з положеннями статті 134 Податкового Кодексу України, які наведені вище.

Сума збільшення зобов`язання з податку на прибуток 5 746 362гр не підтверджена алгебраїчними розрахунками прибутку/збитку, зростання власного капіталу від реалізації конкретних товарів за перевіряємий період. Для того, щоб збільшити зобов`язання з податку на прибуток за перевіряємий період, спочатку має бути визначений загальний прибуток шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату за перевіряємий період та загальна сума податку, сплаченого з цього прибутку.

Відповідно до пункту 8 Національного положення, дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, інших активів визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов: покупцеві передані ризики й вигоди, пов`язані з правом власності на продукцію, товар, інший актив; підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією, товарами, іншими активами; сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена; є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов`язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Відповідно до пункту 21 Національного положення, дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.

З урахуванням того, що Національні положення і Методичні рекомендації визначають що до складу чистого доходу не включається вартість раніше проданих товарів, що дохід (виручка) визнається в разі отримання покупцем права власності на реалізовані товари та втрати продавцем контрою над реалізованим товаром з отриманням грошових активів від реалізації, ні податкова служба, ні окружний суд безпідставно не взяли до уваги пояснення ТОВ «Альфа метал компані» що ними допущені помилки внаслідок подвоєння обсягів реалізації по деяким групам товарів, а також невірним відображенням сум повернення, що підтверджується накладними на повернення від покупця, розрахунками коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (т6ас144-181). Як наслідок, в фінансові звіти показники враховані по фактичним обсягам господарських операцій.

Крім того, колегія суддів звертає увагу, що перевірка за період з квітня 2018 року по лютий 2020 року проведена поза межами 1095 днів, встановлених пунктом 102.1 статті 102 Податкового Кодексу України для проведення перевірок.

З урахуванням наведеного, колегія суддів підсумовує що, відмовивши в задоволенні позову, суд першої інстанції дав невірну оцінку обставинам справи, що призвело до неправильного вирішення справи.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При подачі позову та апеляційної скарги ТОВ «Альфа метал компані» сплачений судовий збір в сумі 67100гр (т1ас31,т8ас201).

Керуючись статтями 241 245, 315, 317, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Альфа метал компані» задовольнити.

Скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29.12.2023 та прийняти нову постанову.

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Альфа метал компані» задовольнити.

Визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення-рішення, прийняті Головним управлінням ДПС у Київській області відносно Товариства з обмеженою відповідальністю «Альфа метал компані»:

- №00047970701 від 28.03.2023 про збільшення податку на додану вартість основний платіж 4 805 973гр, штрафні санкції 480597гр, всього 5 286 570гр;

- №00107230701 від 20.06.2023 про збільшення податку на прибуток основний платіж 5 746 362, штрафні санкції 237 193гр, всього 5 983 555гр.

Стягнути з Головного управління ДПС у Київській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Альфа метал компані» сплачений судовий збір в сумі 67100гр за рахунок бюджетних асигнувань.

Постанова набирає законної сили з 03.12.2024 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів.

Головуючий суддяА.В. Суховаров

суддіТ.І. Ясенова

суддіО.В. Головко