Рішення
від 25.12.2024 по справі 200/7030/24
ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 грудня 2024 року Справа№200/7030/24

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Троянової О.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження (в письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ ЕКСІТО» (код ЄДРПОУ 43051273, адреса: 84302, Донецька обл., місто Краматорськ, вулиця Елеваторна, будинок 38 А, корпус А-2, офіс 13) до Головного управління ДПС у Донецькій області (код ЄДРПОУ ВП 44070187, адреса: 87515, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Італійська, 59), Державної податкової служби України (юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8, код ЄДРПОУ 13322403) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ ЕКСІТО» звернулося до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою (з урахуванням уточнених позовних вимог) до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішення Головного управління ДПС у Донецькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2024 року № 11242218/43051273, № 11242219/43051273, № 11242220/43051273, № 11242221/43051273, № 11242222/43051273, № 11242224/43051273, № 11242223/43051273 про відмову у реєстрації податкових накладних від 01.04.2024 року № 161, від 01.04.2024 року № 160, від 01.04.2024 року № 162, від 01.03.2024 року № 87, від 27.12.2023 року № 729, від 14.12.2023 року № 682, від 19.12.2023 року № 689 в Єдиному реєстрі податкових накладних та її зупинення; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 01.04.2024 року № 161, податкову накладну від 01.04.2024 року № 160, податкову накладну від 01.04.2024 року № 162, податкову накладну від 01.03.2024 року № 87, податкову накладну від 27.12.2023 року № 729, податкову накладну від 14.12.2023 року № 682, податкову накладну від 19.12.2023 року № 689 датою їх фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 14 жовтня 2024 року позовну заяву залишено без руху з наданням строку для усунення недоліків.

В установлений судом строк позивачем усунуто недоліки позовної заяви у повному обсязі.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 25 жовтня 2024 року суд прийняв до розгляду позовну заяву та відкрив провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження (в письмовому провадженні) без виклику учасників справи.

За правилами частини 1статті 258 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі КАС України) суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Сторони про відкриття провадження у справі були повідомлені судом належним чином за допомогою програмного забезпечення «Електронний суд».

В обґрунтування позовних вимог, позивач зазначив, що ним направлено до податкового органу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні № 161 від 01.04.2024 року на суму 378 513,79 грн, № 160 від 01.04.2024 року на суму 300 273,20 грн, № 162 від 02.04.2024 року на суму 19 492,97 грн., № 87 від 01.03.2024 року на суму 17 259,70 грн, № 729 від 27.12.2023 року на суму 18 981,64 грн, № 682 від 14.12.2023 року на суму 32 100,83 грн, № 689 від 19.12.2023 року на суму 15 577,61 грн, проте їх реєстрацію було зупинено з посиланням на п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та відповідачем 1 запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зазначив, що направив до ДПС Повідомлення, а саме пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК перелік документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК, копії договору до нього, видаткових накладних, інформація стосовно оплати ТМЦ та інші документи, а також пояснення стосовно підстав відмови в реєстрації податкової накладної, проте відповідачем 1 прийняті спірні рішення про відмову в реєстрації зазначених податкових накладних, незважаючи на відсутність відповідних підстав у зв`язку з наданням всіх необхідних пояснень та документів. Зазначив, що оскаржив спірні рішення, проте Комісією з питань розгляду скарг Державної податкової служби України прийняті рішення про залишення скарг без задоволення, а рішень відповідача 1 без змін. Спірні рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Донецькій області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.06.2024 року № 11242218/43051273, № 11242219/43051273, № 11242220/43051273, № 11242221/43051273, № 11242222/43051273, № 11242224/43051273, № 11242223/43051273, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних від 01.04.2024 року № 161, від 01.04.2024 року № 160, від 01.04.2024 року № 162, від 01.03.2024 року № 87, від 27.12.2023 року № 729, від 14.12.2023 року № 682, від 19.12.2023 року № 689 в Єдиному реєстрі податкових накладних, вважає протиправними, просив задовольнити позов.

Відповідачем 1, Головним управлінням Державної податкової служби у Донецькій області через канцелярію суду у встановлені судом строки, надано відзив на позовну заяву, відповідно до якого останній просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог. Зазначив, що позивачем на адресу ТОВ «Будівельна Компанія «Ольвія» (отримувач) складено та відправлено на реєстрацію спірні податкові накладні від 01.04.2024 № 161 на суму ПДВ 63085,63 грн, обсягом постачання 315428,16 грн, від 01.04.2024 № 160 на суму ПДВ 50045,53 грн, обсягом постачання 250227,67 грн, від 02.04.2024 № 162 на суму ПДВ 3248,83 грн, обсягом постачання 16244,14 грн, від 01.03.2024 № 87 на суму ПДВ 2876,62 грн, обсягом постачання 14383,08 грн, від 27.12.2023 № 729 на суму ПДВ 3163,61 грн, обсягом постачання 15818,03 грн, від 14.12.2023 № 682 на суму ПДВ 5350,14 грн, від 19.12.2023 № 689 на суму ПДВ 2596,27 грн, обсягом постачання 12981,34 грн. За результатами автоматизованого моніторингу податкових накладних було встановлено, що відображені операції у ПН від 01.04.2024 № 161, від 01.04.2024 № 160, від 02.04.2024 № 162, від 01.03.2024 № 87, від 27.12.2023 № 729, від 14.12.2023 № 682, від 19.12.2023 № 689 відповідають пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, тому реєстрація таких ПН була зупинена на підставі пункту 7 Порядку №1165. У зв`язку з зупиненням реєстрації вищевказаних ПН, до електронного кабінету ТОВ «ЦК ЕКСІТО» засобами електронного зв`язку надіслані (додаються) квитанції про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (перші квитанції) щодо зупинення реєстрації ПН. Згідно з відомостями інформаційних баз даних ДПС, господарська операція з реалізації ТОВ «ЦК ЕКСІТО» товарів / послуг, що відображались у направлених для реєстрації в ЄРПН вищезгаданих ПН, відповідають опису критерію ризиковості здійснення операцій п.1, оскільки за цими ПН обсяг реалізації перевищував обсяг придбання таких товарів на митній території України, за умов відсутності врахованої таблиці даних платника податку, яка б свідчила про постачання вищевказаного товару на постійній основі. Внаслідок відповідності критерію ризиковості здійснення операцій реєстрація ПН в ЄРПН була автоматично зупинена на підставі абзацу 10 пункту 12 Порядку № 1246. Позивачем були подані пояснення з документами на підтвердження реальності здійснення операцій. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних проаналізовано письмові пояснення та копії документів, надані позивачем, та у встановлені терміни направлені Повідомлення від 05.06.2024 № 11179963/43051273 до ПН від 01.04.2024 № 161, від 05.06.2024 № 11179964/43051273 до ПН від 01.04.2024 № 160, від 05.06.2024 № 11179965/43051273 до ПН від 02.04.2024 № 162, про необхідність надання додаткових документів: первинних документів щодо придбання товарів, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактур, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додаткова інформація: щодо достатньості наявної кількості працівників», та Повідомлення від 05.06.2024 № 11176509/43051273 до ПН від 01.03.2024 № 87, від 05.06.2024 № 11176508/43051273 до ПН від 27.12.2023 № 729, від 05.06.2024 № 11176510/43051273 до ПН від 14.12.2023 № 682, від 05.06.2024 № 11176507/43051273 до ПН від 19.12.2023 № 689 щодо надання: «первинних документів щодо придбання товарів, зберігання продукції, транспортування продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактур, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних». Позивачем у встановлені Порядком №520 терміни подано повідомлення про подання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на розгляд комісії контролюючих органів з документами, на наслідками розгляду яких комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення від 17.06.2024 № 11242218/43051273 до ПН від 01.04.2024 № 161, від 17.06.2024 № 11242219/43051273 до ПН від 01.04.2024 № 160, від 17.06.2024 № 11242220/43051273 до ПН від 02.04.2024 № 162, від 17.06.2024 № 11242221/43051273 до ПН від 01.03.2024 № 87, від 17.06.2024 № 11242222/43051273 до ПН від 27.12.2023 № 729, від 17.06.2024 № 11242224/43051273 до ПН від 14.12.2023 № 682, від 17.06.2024 № 11242223/43051273 до ПН від 19.12.2023 № 689 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Крім того, зазначив, що включено до переліку ризикових платників ПДВ по п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, згідно рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 17.06.2024 № 8355, та від 28.10.2024 № 15118. Крім того, зазначив, що повноваження щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією ДПС України.

Відповідачем 2, Державною податковою службою України, через канцелярію суду у встановлені судом строки, надано відзив на позовну заяву, відповідно до якого останній просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог з аналогічних підстав.

Суд, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив.

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «АТМ-ГРУПП» (код ЄДРПОУ 43051273), зареєстроване в якості юридичної особи 10.06.2019 року, перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС у Донецькій області, Краматорська ДПІ (м. Краматорськ), до видів діяльності віднесено: 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (основний), 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами, 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу інтернет, 47.52 Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах, 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом, 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами, 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткованням і приладдям до нього, 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення, 46.44 Оптова торгівля фарфором, скляним посудом і засобами для чищення, 46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення, 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту.

Відповідач 1 - Головного управління ДПС у Донецькій області (код ЄДРПОУ ВП 44070187) та відповідач 2 - Державна податкова служба України (код ЄДРПОУ 13322403) є суб`єктами владних повноважень, на яких чинним законодавством покладені владні управлінські функції стосовно контролю у сфері податкових взаємовідносин.

08 червня 2023 року між ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ ЕКСІТО» (далі продавець) та ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ОЛЬВІЯ» (далі покупець) укладено договір №ЦК/2023-20 (далі Договір), відповідно до п.п. 1.1, 1.3 якого продавець зобов`язується протягом дії даного договору передати покупцеві товар або окремі партії товару за цінами, в асортименті (по номенклатурі) і кількості, що узгоджуються сторонами в накладних, які є невід`ємною частиною даного Договору, а покупець зобов`язується прийняти товар і оплатити його на умовах, встановлених даним договором. Загальний обсяг товару, що продається за даним договором, визначається протягом термії дії Договору з урахуванням кількості й асортименту (номенклатури) товару по всім переданим, відповідно до умов даного Договору, окремим партіям товару. Відповідно до п. 3.1 Договору ціна на товар визначається сторонами в накладній на момент передачі партії товару. Згідно п. 4.3 Договору передача партії товару здійснюється за накладними на підставі довіреності уповноваженого представника покупця. Передача партії товару здійснюється за місцезнаходженням товару на складі продавця або, за узгодженням сторін, шляхом доставки товару покупцю. У випадку доставки партії товару передача товару здійснюється у відповідному складі.

За зазначеним Договором №1 та видатковою накладною №918 від 14 грудня 2023 року ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ ЕКСІТО» реалізувало ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ОЛЬВІЯ»товарів (клей Wall Standart (15л) (BOSTIK) кількістю 8 шт, вартістю 6155,04 грн, Cклохолст ARMAWALL 40-50 кількістю 5 рул., вартістю 1 844,65 грн, MASTERNET 160 синя сітка скловолоконна (50 м2) кількістю 200 м2, вартістю 3 202 грн, Плити пінополістирольні екструзійні CARBON ECO 1180x580x50-L кількістю 73 шт вартістю 15549 грн.) на загальну суму 32100,83 грн, у тому числі ПДВ 5 350,14 грн.

Крім того, за зазначеним Договором та видатковою накладною №927 від 19 грудня 2023 року ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ ЕКСІТО» реалізувало ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ОЛЬВІЯ» товарів (CT 29/25 Шпаклівка мінеральна стартова (Ceresit) кількістю 8 шт, вартістю 188,48 грн, CN 69/25 Самовирівнювальна суміш (25кг, Ceresit) кількістю 50 шт, вартістю 211,67 грн, Ceresit R 777/10 Дисперсійна грунтовка(10л) кількістю 1 шт. вартістю 665,00 грн, Стрічка малярська 50 мм х 40 м(ВИСТ (10-004) кількістю 5 рул. вартістю 225,00 грн) на загальну суму 15577,61 грн, у тому числі ПДВ 2596,27 грн.

Крім того, за зазначеним Договором та видатковою накладною №967 від 27 грудня 2023 року ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ ЕКСІТО» реалізувало ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ОЛЬВІЯ» товарів (Клей Wall Standard (15л) (BOSTIK) кількістю 13 шт, вартістю 10001,94 грн, Cклохолст ARMAWALL 40-50 кількістю 13 рул., вартістю 4796,09 грн, Стрічка малярська 50 мм х 40 м, Colorado (ВИСТ (10-054) кількістю 17 рул., вартістю 1020,00 грн) на загальну суму 18981,64 грн, у тому числі ПДВ 3163,61 грн.

Крім того, за зазначеним Договором та видатковою накладною №110 від 01 березня 2024 року ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ ЕКСІТО» реалізувало ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ОЛЬВІЯ» товарів (Біполь ЕПП 3,0(15,0 м2) кількістю 30 м2, вартістю 2697,00 грн., Праймер бітумно-каучуковий 20л (17кг) кількістю 3 шт., вартістю 3249,99 грн, Мастика бітумна "фундаментна" в тарі 25 кг кількістю 7 шт., вартістю 5976,81 грн, Cклохолст ARMAWALL 40-50 кількістю 6 рул., вартістю 2189,28 грн) на загальну суму 17259,70 грн, у тому числі ПДВ 2876,62 грн.

Крім того, за зазначеним Договором та видатковою накладною №190 від 01 квітня року ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ ЕКСІТО» реалізувало ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ОЛЬВІЯ» товарів (CT 85/25 ОД ППС/МВ ДЛЯ ПРИКЛ/АРМ кількістю 4 шт, вартістю 717,60 грн, MASTERNET 160 синя сітка скловолоконна (50 м2) кількістю 50 м2, вартістю 837,50 грн, Клей-піна проф. LACRYSIL в/с, 800 мл кількістю 12 шт., вартістю 1850,04 грн, Плити пінополістирольні екструзійні CARBON ECO 1180x580x50-L кількістю 75 шт., вартістю 7494,75 грн, Плити пінополістирольні екструзійні XPS КАРБОН EКО / CARBON ECO ТВ 1180x580x100-L кількістю 695 шт., вартістю 145741,50 грн., Уніфлекс ЕКП 5,3 сланець сірий(10м2) кількістю 350 м2, вартістю 47 999 грн., Уніфлекс ЕПП 4,1(10м2) кількістю 320 м2, вартістю 38985,60 грн, Праймер бітумно-каучуковий 20л (17кг) кількістю 6 шт., вартістю 6601,68 грн.) на загальну суму 300273,20 грн, у тому числі ПДВ 50045,53 грн.

Крім того, за зазначеним Договором та видатковою накладною №191 від 01 квітня 2024 року ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ ЕКСІТО» реалізувало ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ОЛЬВІЯ» товарів (CT 85/25 ОД ППС/МВ ДЛЯ ПРИКЛ/АРМ кількістю 14 шт, вартістю 2511,60 грн, MASTERNET 160 синя сітка скловолоконна (50 м2) кількістю 100 м2, вартістю 1675,00 грн, Клей-піна проф. LACRYSIL в/с, 800 мл кількістю 12 шт., вартістю 1850,04 грн, Плити пінополістирольні екструзійні CARBON ECO 1180x580x50-L кількістю 103 шт., вартістю 10292,79 грн, Плити пінополістирольні екструзійні XPS КАРБОН EКО / CARBON ECO ТВ 1180x580x100-L (2х50) кількістю 731 шт., вартістю 153290,70 грн., Праймер бітумно-каучуковий 20л(17кг) кількістю 11 шт, вартістю 12103,08 грн., Уніфлекс ЕКП 5,3 сланець сірий(10м2) кількістю 350 м2, вартістю 47 999 грн., Уніфлекс ЕПП 4,1(10м2) кількістю 700 м2, вартістю 85281,00 грн., Color-tone барвник пігментний концентрат №21 чорний 0,1л кількістю 15 шт., вартістю 424,95 грн.) на загальну суму 378513,79 грн., у тому числі ПДВ 63085,63 грн.

Крім того, за зазначеним Договором та видатковою накладною №199 від 02 квітня 2024 року ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ ЕКСІТО» реалізувало ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ОЛЬВІЯ» товарів (CM 117/25 Клеюча суміш "flex"(Ceresit) кількістю 20 шт, вартістю 6560,00 грн, Cклохолст ARMAWALL 40-50 кількістю 2 рул., вартістю 802,94 грн., Клей Wall Standard (15л) (BOSTIK) кількістю 10 шт., вартістю 8881,20 грн) на загальну суму 19492,97 грн., у тому числі ПДВ 3248,83 грн.

Відповідно до положень п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ «АТМ-ГРУПП» було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №682 від 14.12.2023 року на загальну суму 26750,69 грн, у тому числі ПДВ 5350,14 грн, №689 від 19.12.2023 року на загальну суму 15 577,61 грн, у тому числі ПДВ 2 596,27 грн; №729 від 27.12.2023 року на загальну суму 18981,64 грн, у тому числі ПДВ 3163,61 грн; №87 від 01.03.2024 року на загальну суму 17259,70 грн, у тому числі ПДВ 14383,08 грн; №160 від 01.04.2024 року на загальну суму 300 273,20 грн, у тому числі ПДВ 50045,53 грн; №161 від 01.04.2024 року на загальну суму 315428,16 грн, у тому числі ПДВ 63085,63 грн; №162 від 02.04.2024 року на загальну суму 19492,97 грн, у тому числі ПДВ 3248,83 грн.

За результатами обробки податкової накладної №682 від 14.12.2023 року, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України 28.12.2023 року позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165. Визначено, що обсяг постачання товару/послуги 3506, 7019, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запроповано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=.2319%, "Рпоточ"=334005.63.

30.05.2024 року позивач подав до податкового органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Відповідно до пояснень №1/30/05-2024 від 30.05.2024 року «До повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» позивачем зазначено, що ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ EKCІTO» є юридичною особою, що було створено 11.06.2019 р. Одним з профільних видів діяльності підприємства є неспецiалiзована оптова торгівля (код КВЕД 46.73), оптова торгівля відходами та брухтом (код КВЕД 46,77), роздрiбна торгівля залiзними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах (код КВЕД 47.52). Специфiка вказаного виду діяльності полягає в тому, шо для продажу товарів позивач закуповує відповідні товари (Клей Wall Standard (15л), Cклохолст ARMAWALL 40-50, MASTERNET 160 синя сітка скловолоконна (50 м2), Стрічка малярська 50 мм х 40 м, CT 85/25 ОД ППС/МВ ДЛЯ ПРИКЛ/АРМ, та ін.). Для здійснення діяльності ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ EKCІTO» використовує орендоване приміщення склад для збереження товару, та приміщення - офіс, який орендує у ТОВ «Термiнал БТ». Для здійснення господарської діяльності з оптової торгівлі ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ EKCІTO» використовує товари, придбані у постачальників, зокрема у ТОВ «Елатбуд», код ЄДРПОУ 41835139, згідно договору поставки №ЕЛ-10 від 01.01.2023 року, ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», код ЄДРПОУ 42782298, згідно договору поставки №2019/Б-2 від 11.01.2020р. Податкова накладна сформована за правилом першої події, на підставі видаткової накладної №918 від 14.14.2023 року. Товар з зупиненої податкової накладної № 682 від 14.12.2023 р. був придбаний у постачальника ТОВ «Елатбуд», згідно прибутковій накладній № 1659 від 01.12.2023, а саме: Cклохолст ARMAWALL 40-50 5 рул. (код товару згідно з УКТ ЗЕД 7019320000), MASTERNET 160 синя сітка скловолоконна (50 м2) 200 м2 (код товару згідно з УКТ ЗЕД 7019900000 імп.). Товар з зупиненої податкової накладної №682 від 14.12.2023р. був придбаний у ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», код ЄДРПОУ 42782298, згідно прибутковій накладній №1660 від 01.12.2023, а саме: Клей Wall Standard (15л) 8 шт. (код товару згідно з УКТ ЗЕД 3506919090 імп.). Наявні договори на придбання товарів. Товар відвантажується покупцеві за договором купівлі-продажу. За правилом першої події було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну.

До зазначених пояснень позивачем було додано Договір купівлі-продажу №ЦК/2023-20 від 08 червня 2023 року, укладений з ТОВ «БК «Ольвія», Договір про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01.12.2019 року, укладений з ТОВ «Торгівельний Дім «Будпостач-Схід» на надання логістичних послуг, Додаткові Угоди до Договору про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01 грудня 2019 року, від 01 лютого 2021 року, від 01 березня 2021 року, від 01 липня 2021 року, від 05 серпня 2021 року, від 31 серпня 2021 року, від 01 квітня 2022 року, від 01 грудня 2022 року, від 01 лютого 2023 року, Договори оренди нежитлового приміщення №01/08/2019/1-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками), №01/08/2019/2-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками), договір купівлі-продажу № ЕЛ-10 від 01 січня 2023 року, укладений з ТОВ «ЕЛАТБУД», договір купівлі-продажу № 2019/Б-2 від 11 січня 2020 року, укладений з ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», видаткова накладна 918 від 14.12.2023р., ТТН №18 від 14.12.2023 року, видаткову накладну №1659 від 01 грудня 2023 року, видаткова накладна №1660 від 01 грудня 2023 року, видаткова накладна №Н000002529 від 01 грудня 2023 року, оборотно-сальдові відомості по рахунку 281 за 14 грудня 2023 року по взаємовідносинам з ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 14 грудня 2023 року по взаємовідносинам з ТОВ «ЕЛАТБУД», оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 01.12.2023 - 15.12.2023 по взаємовідносинам з ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 15.12.2023 - 31.12.2023 по взаємовідносинам з ТОВ «ЕЛАТБУД», інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 122 від 12 січня 2024 року.

05.06.2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області видано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11176510/43051273, відповідно до якого запропоновано надати копії первинних документів щодо придбання товарів, зберігання та транспортування продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

10.06.2024 року позивач подав до податкового органу повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пояснень «ДО ПОВІДОМЛЕННЯ про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» №б/н позивачем зазначено, що станом на 01.03.2024 р. кількість найманих працівників, які працюють на підприємстві, становить 1 особа. Відповідно Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску використовується праця одного найманого працівника, чого достатньо для забезпечення роботи підприємства. Виконання виробничих процесів забезпечено договором оренди нежитлових приміщень (офіс, склади) з підприємством ТОВ «Термінал БТ» (код ЄДРПОУ 39060968), договором про надання послуг по доставці товарів автомобільним транспортом з підприємством ТОВ «Торгiвельний дім «Будпостач-схiд» (код ЄДРПОУ 40700103), договором про надання логістичних послуг з підприємством ТОВ "ЕНТРАДА-М" (код ЄДРПОУ 44138475), договором надання послуг з ведення бухгалтерського обліку з підприємством ТОВ АССМ (код ЄДРПОУ 42591644). Відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 ПКУ ТОВ «ЦК Ексіто» було складено податкову накладну № 682 від 14.12.2023р. ( покупець Товариство з обмеженою відповідальністю "Будівельна Компанія "Ольвія" (код ЄДРПОУ 32448517)) та направлено 28.12.2023р. для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції №1 від 28.12.2023р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Згідно Квитанцій №1 від 28.12.2023р. причиною зупинки реєстрації податкової накладної є: «Обсяг постачання товару/послуги 3506, 7019, перевищує величину залишку…», а саме - Клей Wall Standard (15л)(BOSTIK) код УКТ ЗЕД 3506919090(х) у кількості 8 шт. на суму 6155,04 грн без ПДВ. - Cклохолст ARMAWALL 40-50 код УКТ ЗЕД 7019320000 у кількості 5 рул. на суму 1844,65 грн. без ПДВ, - MASTERNET 160 синя сітка скловолоконна (50 м2) код УКТ ЗЕД 7019900000(х) у кількості 200 м2. на суму 3202,00 грн без ПДВ. Товар з зупиненої податкової накладної № 682 від 14.12.2023р. придбано у постачальника: 1. ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "БОНТОН-ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 42782298), а саме, згідно: Податкової накладної від 01.12.2023 № 931 та Прибуткової Накладної від 01.12.2023 № 1660 - Клей Wall Standard (15л)(BOSTIK) код УКТ ЗЕД 3506919090(х) у кількості 8 шт. на суму 4627,84 грн. без ПДВ Податкової накладної від 01.12.2023 № 930 та Прибуткової Накладної від 01.12.2023 № 1659 - Cклохолст ARMAWALL 40-50 код УКТ ЗЕД 7019320000 у кількості 5 рул. на суму 1450,20 грн. без ПДВ 2. ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ЕЛАТБУД" (код ЄДРПОУ 41835139), а саме, згідно: Податкової накладної від 01.12.2023 № 1810 та Прибуткової Накладної від 01.12.2023 № 2529 - MASTERNET 160 синя сітка скловолоконна (50 м2) код УКТ ЗЕД 7019900000(х) у кількості 200 м2. на суму 2584,00 грн без ПДВ Зазначені обставини підтверджуються: договорами, накладними виконаних зобов`язань. Наведені господарські операції у повному обсязі відображені у бухгалтерському обліку підприємства. Щодо первинних документів придбання товарів, а саме транспортування, зазначив, що ТОВ «ЦК Ексіто», ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД» (постачальник) та ТОВ «Елатбуд» (постачальник) знаходяться за однією адресою, тобто автоперевезень придбаних товарів немає.

До зазначених пояснень позивачем було додано: Податкова накладна 682 від 14.12.2023р., Квитанція 1, Договір купівлі-продажу №ЦК/2023-20 від 08 червня 2023 року, укладений з ТОВ «БК «Ольвія», Договір про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01.12.2019 року, укладений з ТОВ «Торгівельний Дім «Будпостач-Схід» на надання логістичних послуг, Додаткові Угоди до Договору про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01 грудня 2019 року, від 01 лютого 2021 року, від 01 березня 2021 року, від 01 липня 2021 року, від 05 серпня 2021 року, від 31 серпня 2021 року, від 01 квітня 2022 року, від 01 грудня 2022 року, від 01 лютого 2023 року, Договори оренди нежитлового приміщення №01/08/2019/1-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками), №01/08/2019/2-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками) та №10/06/2019/1/оренда офісу від 10 червня 2019 року, укладені з ТОВ «Термінал БТ», Договір на надання логістичних послуг №10 від 01 березня 2021 року, укладений з ТОВ «ЕНТРАДА-М», ТТН №18 від 14 грудня 2023 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Грудень 2023 р. по відносинам з ТОВ «БК «ОЛЬВІЯ», видаткова накладна 918 від 14.12.2023р., Договір купівлі-продажу №2019/Б-2 від 11 січня 2020 року, укладений з ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», Договір купівлі-продажу №ЕЛ-10 від 01 січня 2023 року, укладений з ТОВ «ЕЛАТБУД», інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 122 від 12 січня 2024 року, оборотно-сальдові відомісті по рахунку 281 за грудень 2023 р. по взаємовідносинам з ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», оборотно-сальдові відомісті по рахунку 281 за грудень 2023 р., рахунок на оплату по замовленню №965 від 11 грудня 2023 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за грудень 2023 р. по відносинам з ТОВ «ЕЛАТБУД», оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за грудень 2023 р. по відносинам з ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», видаткова накладна №Н000002529 від 01 грудня 2023 року, видаткова накладна №1660 від 01 грудня 2023 року, видаткова накладна №1659 від 01 грудня 2023 року, податкова накладна №1810 від 01.12.2023 року, складена ТОВ «ЕЛАТБУД», та зареєстрована в ЄРПН, податкова накладна №930 від 01.12.2023 року, складена ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», та зареєстрована в ЄРПН, податкова накладна №931 від 01.12.2023 року, складена ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», та зареєстрована в ЄРПН, Договір №9/10/2019 про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку від 01 жовтня 2019 року, укладений з ТОВ «АССМ».

17.06.2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11242224/43051273, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №682 від 14.12.2023 року у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи, крім того, ТОВ "ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ ЕКСІТО" встановлено п.8 критеріїв ризиковості платника податку.

Позивачем оскаржено зазначене рішення в адміністративному порядку до ДПС України, проте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України прийнято рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.07.2024 року № 42377/43051273/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

За результатами обробки податкової накладної №689 від 19.12.2023 року, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності»ДПС України 15.01.2024 року позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165. Визначено, що обсяг постачання товару/послуги 4811, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запроповано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=.2043%, "Рпоточ"=0.

Відповідно до пояснень №2/30/05-2024 від 30.05.2024 року «До повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» позивачем зазначено, що ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ EKCІTO» є юридичною особою, що було створено 11.06.2019 р. Одним з профільних видів діяльності підприємства є неспецiалiзована оптова торгівля (код КВЕД 46.73), оптова торгівля відходами та брухтом (код КВЕД 46,77), роздрiбна торгівля залiзними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах (код КВЕД 47.52). Специфiка вказаного виду діяльності полягає в тому, шо для продажу товарів позивач закуповує відповідні товари (Клей Wall Standard (15л), Cклохолст ARMAWALL 40-50, MASTERNET 160 синя сітка скловолоконна (50 м2), Стрічка малярська 50 мм х 40 м, CT 85/25 ОД ППС/МВ ДЛЯ ПРИКЛ/АРМ, та ін.). Для здійснення діяльності ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ EKCІTO» використовує орендоване приміщення склад для збереження товару, та приміщення - офіс, який орендує у ТОВ «Термiнал БТ». Для здійснення господарської діяльності з оптової торгівлі ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ EKCІTO» використовує товари, придбані у постачальників, зокрема у ТОВ «Елатбуд», код ЄДРПОУ 41835139, згідно договору поставки №ЕЛ-10 від 01.01.2023 року. Податкова накладна сформована за правилом першої події, на підставі видаткової накладної №927 від 19.12.2023 року. Товар з зупиненої податкової накладної № 689 від 19.12.2023 р. був придбаний у постачальника ТОВ «Елатбуд», згідно прибутковій накладній №2663 від 16.12.2023, а саме: Стрічка малярська 50 мм х 40 м 5 рул. (код товару згідно з УКТ ЗЕД 4811419000). Наявні договори на придбання товарів. Товар відвантажується покупцеві за договором купівлі-продажу. За правилом першої події було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну.

До зазначених пояснень позивачем було додано Договір купівлі-продажу №ЦК/2023-20 від 08 червня 2023 року, укладений з ТОВ «БК «Ольвія», Договір про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01.12.2019 року, укладений з ТОВ «Торгівельний Дім «Будпостач-Схід» на надання логістичних послуг, Додаткові Угоди до Договору про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01 грудня 2019 року, від 01 лютого 2021 року, від 01 березня 2021 року, від 01 липня 2021 року, від 05 серпня 2021 року, від 31 серпня 2021 року, від 01 квітня 2022 року, від 01 грудня 2022 року, від 01 лютого 2023 року, Договори оренди нежитлового приміщення №01/08/2019/1-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками), №01/08/2019/2-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками), договір купівлі-продажу № ЕЛ-10 від 01 січня 2023 року, укладений з ТОВ «ЕЛАТБУД», видаткова накладна 927 від 19.12.2023р., ТТН №18 від 19.12.2023 року, видаткову накладну №Н000002663 від 16 грудня 2023 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 16 грудня 2023 року по взаємовідносинам з ТОВ «ЕЛАТБУД», оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 15.12.2023 - 31.12.2023 по взаємовідносинам з ТОВ «ЕЛАТБУД», інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 98 від 12 січня 2024 року, інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 525 від 04 січня 2024 року.

05.06.2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області видано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11176507/43051273, відповідно до якого запропоновано надати копії первинних документів щодо придбання товарів, зберігання та транспортування продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пояснень «ДО ПОВІДОМЛЕННЯ про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» №б/н позивачем зазначено, що станом на 01.03.2024 р. кількість найманих працівників, які працюють на підприємстві, становить 1 особа. Відповідно Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску використовується праця одного найманого працівника, чого достатньо для забезпечення роботи підприємства. Виконання виробничих процесів забезпечено договором оренди нежитлових приміщень (офіс, склади) з підприємством ТОВ «Термінал БТ» (код ЄДРПОУ 39060968), договором про надання послуг по доставці товарів автомобільним транспортом з підприємством ТОВ «Торгiвельний дім «Будпостач-схiд» (код ЄДРПОУ 40700103), договором про надання логістичних послуг з підприємством ТОВ "ЕНТРАДА-М" (код ЄДРПОУ 44138475), договором надання послуг з ведення бухгалтерського обліку з підприємством ТОВ АССМ (код ЄДРПОУ 42591644). Відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 ПКУ ТОВ «ЦК Ексіто» було складено податкову накладну № 689 від 19.12.2023р. ( покупець Товариство з обмеженою відповідальністю "Будівельна Компанія "Ольвія" (код ЄДРПОУ 32448517)) та направлено 12.01.2024р. для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції №1 від 15.01.2024р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Згідно Квитанцій №1 від 15.01.2024р. причиною зупинки реєстрації податкової накладної є: «Обсяг постачання товару/послуги 4811, перевищує величину залишку…», а саме - Стрічка малярська 50 мм х 40 м(ВИСТ (10-004)) код УКТ ЗЕД 4811412000 у кількості 5 рул. на суму 225,00 грн. без ПДВ. Товар з зупиненої податкової накладної № 689 від 19.12.2023р. був придбан у постачальника: 1. ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ЕЛАТБУД" (код ЄДРПОУ 41835139), а саме, згідно: Податкової накладної від 16.12.2023 № 1938 та Прибуткової Накладної від 16.12.2023 № 2663 (Поз. 5) - Стрічка малярська 50 мм х 40 м код УКТ ЗЕД 4811412000 у кількості 5 рул. на суму 136,40 грн без ПДВ. Зазначені обставини підтверджуються: договорами, накладними виконаних зобов`язань. Наведені господарські операції у повному обсязі відображені у бухгалтерському обліку підприємства. Щодо первинних документів придбання товарів, а саме транспортування, зазначив, що ТОВ «ЦК Ексіто», ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД» (постачальник) та ТОВ «Елатбуд» (постачальник) знаходяться за однією адресою, тобто автоперевезень придбаних товарів немає.

До зазначених пояснень позивачем було додано: Податкова накладна 689 від 19.12.2023р., Квитанція 1, Договір купівлі-продажу №ЦК/2023-20 від 08 червня 2023 року, укладений з ТОВ «БК «Ольвія», Договір про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01.12.2019 року, укладений з ТОВ «Торгівельний Дім «Будпостач-Схід» на надання логістичних послуг, Додаткові Угоди до Договору про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01 грудня 2019 року, від 01 лютого 2021 року, від 01 березня 2021 року, від 01 липня 2021 року, від 05 серпня 2021 року, від 31 серпня 2021 року, від 01 квітня 2022 року, від 01 грудня 2022 року, від 01 лютого 2023 року, Договори оренди нежитлового приміщення №01/08/2019/1-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками), №01/08/2019/2-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками) та №10/06/2019/1/оренда офісу від 10 червня 2019 року, укладені з ТОВ «Термінал БТ», Договір на надання логістичних послуг №10 від 01 березня 2021 року, укладений з ТОВ «ЕНТРАДА-М», ТТН №18 від 19 грудня 2023 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Грудень 2023 р. по відносинам з ТОВ «БК «ОЛЬВІЯ», видаткова накладна 927 від 19.12.2023р., Договір купівлі-продажу №ЕЛ-10 від 01 січня 2023 року, укладений з ТОВ «ЕЛАТБУД», інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 525 від 04 січня 2024 року, інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 98 від 10 січня 2024 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за грудень 2023 р. по взаємовідносинам з ТОВ «ЕЛАТБУД», рахунок на оплату по замовленню №989 від 18 грудня 2023 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за грудень 2023 р. по відносинам з ТОВ «ЕЛАТБУД», видаткова накладна №Н000002663 від 16 грудня 2023 року, податкова накладна №1938 від 16.12.2023 року, складена ТОВ «ЕЛАТБУД», та зареєстрована в ЄРПН, Договір №9/10/2019 про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку від 01 жовтня 2019 року, укладений з ТОВ «АССМ».

17.06.2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області прийнято рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11242223/43051273, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №689 від 19.12.2023 року у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи, крім того, ТОВ "ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ ЕКСІТО" встановлено п.8 критеріїв ризиковості платника податку.

Позивачем оскаржено зазначене рішення в адміністративному порядку до ДПС України, проте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України прийнято рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.07.2024 року № 42447/43051273/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

За результатами обробки податкової накладної №729 від 27.12.2023 року, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності»ДПС України 15.01.2024 року позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165. Визначено, що обсяг постачання товару/послуги 4811, 7019, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запроповано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=.2043%, "Рпоточ"=0.

Відповідно до пояснень №3/30/05-2024 від 30.05.2024 року «До повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» позивачем зазначено, що ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ EKCІTO» є юридичною особою, що було створено 11.06.2019 р. Одним з профільних видів діяльності підприємства є неспецiалiзована оптова торгівля (код КВЕД 46.73), оптова торгівля відходами та брухтом (код КВЕД 46,77), роздрiбна торгівля залiзними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах (код КВЕД 47.52). Специфiка вказаного виду діяльності полягає в тому, шо для продажу товарів позивач закуповує відповідні товари (Клей Wall Standard (15л), Cклохолст ARMAWALL 40-50, MASTERNET 160 синя сітка скловолоконна (50 м2), Стрічка малярська 50 мм х 40 м, CT 85/25 ОД ППС/МВ ДЛЯ ПРИКЛ/АРМ, та ін.). Для здійснення діяльності ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ EKCІTO» використовує орендоване приміщення склад для збереження товару, та приміщення - офіс, який орендує у ТОВ «Термiнал БТ». Для здійснення господарської діяльності з оптової торгівлі ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ EKCІTO» використовує товари, придбані у постачальників, зокрема у ТОВ «Елатбуд», код ЄДРПОУ 41835139, згідно договору поставки №ЕЛ-10 від 01.01.2023 року. Податкова накладна сформована за правилом першої події, на підставі видаткової накладної №967 від 27.12.2023 року. Товар з зупиненої податкової накладної № 729 від 27.12.2023 р. був придбаний у постачальника ТОВ «Елатбуд», згідно прибутковій накладній № 2663 від 16.12.2023, а саме: Cклохолст ARMAWALL 40-50 13 рул. (код товару згідно з УКТ ЗЕД 7019320000 iмп.), Стрічка малярська 50 мм х 40 м, Colorado 17 рул. (код товару згідно з УКТ ЗЕД 4811419000). Наявні договори на придбання товарів. Товар відвантажується покупцеві за договором купівлі-продажу. За правилом першої події було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну.

До зазначених пояснень позивачем було додано Договір купівлі-продажу №ЦК/2023-20 від 08 червня 2023 року, укладений з ТОВ «БК «Ольвія», Договір про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01.12.2019 року, укладений з ТОВ «Торгівельний Дім «Будпостач-Схід» на надання логістичних послуг, Додаткові Угоди до Договору про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01 грудня 2019 року, від 01 лютого 2021 року, від 01 березня 2021 року, від 01 липня 2021 року, від 05 серпня 2021 року, від 31 серпня 2021 року, від 01 квітня 2022 року, від 01 грудня 2022 року, від 01 лютого 2023 року, Договори оренди нежитлового приміщення №01/08/2019/1-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками), №01/08/2019/2-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками), договір купівлі-продажу № ЕЛ-10 від 01 січня 2023 року, укладений з ТОВ «ЕЛАТБУД», видаткова накладна 967 від 27.12.2023р., ТТН №968 від 27.12.2023 року, видаткову накладну №Н000002663 від 16 грудня 2023 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 27 грудня 2023 року по взаємовідносинам з ТОВ «ЕЛАТБУД», оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 27 грудня 2023 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 15.12.2023 - 31.12.2023 по взаємовідносинам з ТОВ «ЕЛАТБУД», інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 60 від 10 січня 2024 року.

05.06.2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області видано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11176508/43051273, відповідно до якого запропоновано надати копії первинних документів щодо придбання товарів, зберігання та транспортування продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пояснень «ДО ПОВІДОМЛЕННЯ про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» №б/н позивачем зазначено, що станом на 01.03.2024 р. кількість найманих працівників, які працюють на підприємстві, становить 1 особа. Відповідно Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску використовується праця одного найманого працівника, чого достатньо для забезпечення роботи підприємства. Виконання виробничих процесів забезпечено договором оренди нежитлових приміщень (офіс, склади) з підприємством ТОВ «Термінал БТ» (код ЄДРПОУ 39060968), договором про надання послуг по доставці товарів автомобільним транспортом з підприємством ТОВ «Торгiвельний дім «Будпостач-схiд» (код ЄДРПОУ 40700103), договором про надання логістичних послуг з підприємством ТОВ "ЕНТРАДА-М" (код ЄДРПОУ 44138475), договором надання послуг з ведення бухгалтерського обліку з підприємством ТОВ АССМ (код ЄДРПОУ 42591644). Відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 ПКУ ТОВ «ЦК Ексіто» було складено податкову накладну № 729 від 27.12.2023р. ( покупець Товариство з обмеженою відповідальністю "Будівельна Компанія "Ольвія" (код ЄДРПОУ 32448517)) та направлено 12.01.2024р. для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції №1 від 15.01.2024р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Згідно Квитанцій №1 від 15.01.2024р. причиною зупинки реєстрації податкової накладної є: «Обсяг постачання товару/послуги 4811, 7019 перевищує величину залишку…», а саме - Стрічка малярська 50 мм х 40 м, Colorado(ВИСТ (10-054)) код УКТ ЗЕД 4811412000 у кількості 17 рул. на суму 1020,00 грн. без ПДВ. - Cклохолст ARMAWALL 40-50 код УКТ ЗЕД 7019320000 у кількості 13 рул. на суму 4796,09 грн. без ПДВ. Товар з зупиненої податкової накладної № 729 від 27.12.2023р. був придбан у постачальника: 1. ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ЕЛАТБУД" (код ЄДРПОУ 41835139), а саме, згідно: Податкової накладної від 16.12.2023 № 1938 та Прибуткової Накладної від 16.12.2023 № 2663 (Поз. 5) - Стрічка малярська 50 мм х 40 м, Colorado(ВИСТ (10-054)) код УКТ ЗЕД 4811412000 у кількості 17 рул. на суму 734,15 грн. без ПДВ 2. ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "БОНТОН-ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 42782298), а саме, згідно: Податкової накладної від 16.12.2023 № 978 та Прибуткової Накладної від 16.12.2023 № 1724 (Поз. 5) - Cклохолст ARMAWALL 40-50 код УКТ ЗЕД 7019320000 у кількості 13 рул. на суму 3770,52 грн. без ПДВ. Зазначені обставини підтверджуються: договорами, накладними виконаних зобов`язань. Наведені господарські операції у повному обсязі відображені у бухгалтерському обліку підприємства. Щодо первинних документів придбання товарів, а саме транспортування, зазначив, що ТОВ «ЦК Ексіто», ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД» (постачальник) та ТОВ «Елатбуд» (постачальник) знаходяться за однією адресою, тобто автоперевезень придбаних товарів немає.

До зазначених пояснень позивачем було додано: Податкова накладна 729 від 27.12.2023р., Квитанція 1, Договір купівлі-продажу №ЦК/2023-20 від 08 червня 2023 року, укладений з ТОВ «БК «Ольвія», Договір про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01.12.2019 року, укладений з ТОВ «Торгівельний Дім «Будпостач-Схід» на надання логістичних послуг, Додаткові Угоди до Договору про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01 грудня 2019 року, від 01 лютого 2021 року, від 01 березня 2021 року, від 01 липня 2021 року, від 05 серпня 2021 року, від 31 серпня 2021 року, від 01 квітня 2022 року, від 01 грудня 2022 року, від 01 лютого 2023 року, Договори оренди нежитлового приміщення №01/08/2019/1-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками), №01/08/2019/2-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками) та №10/06/2019/1/оренда офісу від 10 червня 2019 року, укладені з ТОВ «Термінал БТ», Договір на надання логістичних послуг №10 від 01 березня 2021 року, укладений з ТОВ «ЕНТРАДА-М», ТТН №968 від 27 грудня 2023 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Грудень 2023 р. по відносинам з ТОВ «БК «ОЛЬВІЯ», видаткова накладна 967 від 27.12.2023р., видаткова накладна №1724 від 16 грудня 2023 року, Договір купівлі-продажу №2019/Б-2 від 11 січня 2020 року, укладений з ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», Договір купівлі-продажу №ЕЛ-10 від 01 січня 2023 року, укладений з ТОВ «ЕЛАТБУД», інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 60 від 10 січня 2024 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за грудень 2023 р. по взаємовідносинам з ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за грудень 2023 р. по взаємовідносинам з ТОВ «ЕЛАТБУД», рахунок на оплату по замовленню №1003 від 21 грудня 2023 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за грудень 2023 р. по відносинам з ТОВ «ЕЛАТБУД», оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за грудень 2023 р. по відносинам з ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», видаткова накладна №Н000002663 від 16 грудня 2023 року, податкова накладна №978 від 16.12.2023 року, складена ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», та зареєстрована в ЄРПН, податкова накладна №1938 від 16.12.2023 року, складена ТОВ «ЕЛАТБУД», та зареєстрована в ЄРПН, Договір №9/10/2019 про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку від 01 жовтня 2019 року, укладений з ТОВ «АССМ».

17.06.2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11242222/43051273, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №729 від 27.12.2023 року у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи, крім того, ТОВ "ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ ЕКСІТО" встановлено п.8 критеріїв ризиковості платника податку.

Позивачем оскаржено зазначене рішення в адміністративному порядку до ДПС України, проте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України прийнято рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.07.2024 року №42443/43051273/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

За результатами обробки податкової накладної №87 від 01.03.2024 року, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності»ДПС України 01.04.2024 року позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165. Визначено, що обсяг постачання товару/послуги 7019 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запроповано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=.1152%, "Рпоточ"=108055.59.

Відповідно до пояснень №4/30/05-2024 від 30.05.2024 року «До повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» позивачем зазначено, що ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ EKCІTO» є юридичною особою, що було створено 11.06.2019 р. Одним з профільних видів діяльності підприємства є неспецiалiзована оптова торгівля (код КВЕД 46.73), оптова торгівля відходами та брухтом (код КВЕД 46,77), роздрiбна торгівля залiзними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах (код КВЕД 47.52). Специфiка вказаного виду діяльності полягає в тому, шо для продажу товарів позивач закуповує відповідні товари (Клей Wall Standard (15л), Cклохолст ARMAWALL 40-50, MASTERNET 160 синя сітка скловолоконна (50 м2), Стрічка малярська 50 мм х 40 м, CT 85/25 ОД ППС/МВ ДЛЯ ПРИКЛ/АРМ, та ін.). Для здійснення діяльності ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ EKCІTO» використовує орендоване приміщення склад для збереження товару, та приміщення - офіс, який орендує у ТОВ «Термiнал БТ». Для здійснення господарської діяльності з оптової торгівлі ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ EKCІTO» використовує товари, придбані у постачальників, зокрема у ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», код ЄДРПОУ 42782298, згідно договору поставки № 2019/Б-2 від 11.01.2020р. Податкова накладна сформована за правилом першої події, на підставі видаткової накладної №110 від 01.03.2024 року. Товар з зупиненої податкової накладної № 87 від 01.03.2024р. був придбаний у постачальника ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», згідно прибутковій накладній № 285 від 16.02.2024, а саме: Cклохолст ARMAWALL 40-50 6 рул. (код товару згідно з УКТ ЗЕД 7019320000 iмп.). Наявні договори на придбання товарів. Товар відвантажується покупцеві за договором купівлі-продажу. За правилом першої події було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну.

05.06.2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області видано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11176509/43051273, відповідно до якого запропоновано надати копії первинних документів щодо придбання товарів, зберігання та транспортування продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пояснень «ДО ПОВІДОМЛЕННЯ про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» №б/н позивачем зазначено, що станом на 01.03.2024 р. кількість найманих працівників, які працюють на підприємстві, становить 1 особа. Відповідно Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску використовується праця одного найманого працівника, чого достатньо для забезпечення роботи підприємства. Виконання виробничих процесів забезпечено договором оренди нежитлових приміщень (офіс, склади) з підприємством ТОВ «Термінал БТ» (код ЄДРПОУ 39060968), договором про надання послуг по доставці товарів автомобільним транспортом з підприємством ТОВ «Торгiвельний дім «Будпостач-схiд» (код ЄДРПОУ 40700103), договором про надання логістичних послуг з підприємством ТОВ "ЕНТРАДА-М" (код ЄДРПОУ 44138475), договором надання послуг з ведення бухгалтерського обліку з підприємством ТОВ АССМ (код ЄДРПОУ 42591644). Відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 ПКУ ТОВ «ЦК Ексіто» було складено податкову накладну № 87 від 01.03.2024р. (покупець Товариство з обмеженою відповідальністю "Будівельна Компанія "Ольвія" (код ЄДРПОУ 32448517)) та направлено 29.03.2024р. для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції №1 від 01.04.2024р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Згідно Квитанцій №1 від 01.04.2024р. причиною зупинки реєстрації податкової накладної є: «Обсяг постачання товару/послуги 7019 , перевищує величину залишку…», а саме - Cклохолст ARMAWALL 40-50 код УКТ ЗЕД 7019320000 у кількості 6 рул. на суму 2189,28 грн. без ПДВ. Товар з зупиненої податкової накладної № 87 від 01.03.2024р. був придбаний у постачальника: 1. ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "БОНТОН-ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 42782298), а саме, згідно Податкової накладної від 16.02.2024 № 177 та Прибуткової Накладної від 16.02.2024 № 285 - Cклохолст ARMAWALL 40-50 код УКТ ЗЕД 7019320000 у кількості 6 рул. на суму 1911,75 грн. без ПДВ. Зазначені обставини підтверджуються: договорами, накладними виконаних зобов`язань. Наведені господарські операції у повному обсязі відображені у бухгалтерському обліку підприємства. Щодо первинних документів придбання товарів, а саме транспортування, зазначив, що ТОВ «ЦК Ексіто» та ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД» (постачальник) знаходяться за однією адресою, тобто автоперевезень придбаних товарів немає.

До зазначених пояснень позивачем було додано Податкова накладна 87 від 01.03.2024р., Квитанція 1, Договір купівлі-продажу №ЦК/2023-20 від 08 червня 2023 року, укладений з ТОВ «БК «Ольвія», Договір про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01.12.2019 року, укладений з ТОВ «Торгівельний Дім «Будпостач-Схід» на надання логістичних послуг, Додаткові Угоди до Договору про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01 грудня 2019 року, від 01 лютого 2021 року, від 01 березня 2021 року, від 01 липня 2021 року, від 05 серпня 2021 року, від 31 серпня 2021 року, від 01 квітня 2022 року, від 01 грудня 2022 року, від 01 лютого 2023 року, Договори оренди нежитлового приміщення №01/08/2019/1-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками), №01/08/2019/2-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками) та №10/06/2019/1/оренда офісу від 10 червня 2019 року, укладені з ТОВ «Термінал БТ», Договір на надання логістичних послуг №10 від 01 березня 2021 року, укладений з ТОВ «ЕНТРАДА-М», ТТН №110 від 01.03.2024 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за березень 2024 р. по відносинам з ТОВ «БК «ОЛЬВІЯ», видаткова накладна 110 від 01.03.2024р., Договір купівлі-продажу №2019/Б-2 від 11 січня 2020 року, укладений з ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 1312 від 15 березня 2024 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за березень 2024 р., рахунок на оплату по замовленню №106 від 29 лютого 2024 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за березень 2024 р. по відносинам з ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», видаткова накладна №285 від 16 лютого 2024 року, податкова накладна №177 від 16.02.2024 року, складена ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», та зареєстрована в ЄРПН, Договір №9/10/2019 про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку від 01 жовтня 2019 року, укладений з ТОВ «АССМ».

17.06.2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11242221/43051273, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №87 від 01.03.2024 року у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи, крім того, ТОВ "ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ ЕКСІТО" встановлено п.8 критеріїв ризиковості платника податку.

Позивачем оскаржено зазначене рішення в адміністративному порядку до ДПС України, проте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України прийнято рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.07.2024 року №42413/43051273/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

За результатами обробки податкової накладної №160 від 01.04.2024 року, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України 29.04.2024 року позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165. Визначено, що обсяг постачання товару/послуги 3824, 7019, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запроповано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=.3138%, "Рпоточ"=296143.85.

31.05.2024 року позивач подав до податкового органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Відповідно до пояснень №6/30/05-2024 від 30.05.2024 року «До повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» позивачем зазначено, що ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ EKCІTO» є юридичною особою, що було створено 11.06.2019 р. Одним з профільних видів діяльності підприємства є неспецiалiзована оптова торгівля (код КВЕД 46.73), оптова торгівля відходами та брухтом (код КВЕД 46,77), роздрiбна торгівля залiзними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах (код КВЕД 47.52). Специфiка вказаного виду діяльності полягає в тому, шо для продажу товарів позивач закуповує відповідні товари (Клей Wall Standard (15л), Cклохолст ARMAWALL 40-50, MASTERNET 160 синя сітка скловолоконна (50 м2), Стрічка малярська 50 мм х 40 м, CT 85/25 ОД ППС/МВ ДЛЯ ПРИКЛ/АРМ, та ін.). Для здійснення діяльності ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ EKCІTO» використовує орендоване приміщення склад для збереження товару, та приміщення - офіс, який орендує у ТОВ «Термiнал БТ». Для здійснення господарської діяльності з оптової торгівлі ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ EKCІTO» використовує товари, придбані у постачальників, зокрема у ТОВ «Елатбуд» код ЄДРПОУ 41835139, згідно договору поставки №ЕЛ 10 від 01.01.2023 року, ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», код ЄДРПОУ 42782298, згідно договору поставки № 2019/Б-2 від 11.01.2020р. Податкова накладна сформована за правилом першої події, на підставі видаткової накладної №190 від 01.04.2024 року. Товар з зупиненої податкової накладної № 160 від 01.04.2024р. був придбаний у постачальника ТОВ «Елатбуд», згідно прибутковій накладній № 414 від 01.04.2024, а саме: MASTERNET 160 синя сітка скловолоконна (50 м2) код товару згідно з УКТ ЗЕД 7019900000 iмп.). Товар з зупиненої податкової накладної № 682 від 14.12.2023р. був придбаний у постачальника ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», згідно прибутковій накладній № 540 від 01.04.2024, а саме: CT 85/25 ОД ППС/МВ ДЛЯ ПРИКЛ/АРМ 4 шт. код товару згідно з УКТ ЗЕД 3824509000 iмп.). Наявні договори на придбання товарів. Товар відвантажується покупцеві за договором купівлі-продажу. За правилом першої події було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну.

До зазначених пояснень позивачем було додано Договір купівлі-продажу №ЦК/2023-20 від 08 червня 2023 року, укладений з ТОВ «БК «Ольвія», Договір про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01.12.2019 року, укладений з ТОВ «Торгівельний Дім «Будпостач-Схід» на надання логістичних послуг, Додаткові Угоди до Договору про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01 грудня 2019 року, від 01 лютого 2021 року, від 01 березня 2021 року, від 01 липня 2021 року, від 05 серпня 2021 року, від 31 серпня 2021 року, від 01 квітня 2022 року, від 01 грудня 2022 року, від 01 лютого 2023 року, Договори оренди нежитлового приміщення №01/08/2019/1-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками), №01/08/2019/2-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками), видаткова накладна 190 від 01.04.2024р., ТТН №19 від 01.04.2024 року, Договір купівлі-продажу №2019/Б-2 від 11.01.2020 року, укладений з ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», Договір купівлі-продажу № ЕЛ-10 від 01 січня 2023 року, укладений з ТОВ «ЕЛАТБУД», видаткову накладну №540 від 01 квітня 2024 року, видаткову накладну №Н000000414 від 01 квітня 2024 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 1 квітня 2024 по відносинам з ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 1 квітня 2024 по відносинам з ТОВ «ЕЛАТБУД», оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 01.04.2024 - 15.04.2024 по відносинам з ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 01.04.2024 - 15.04.2024 по відносинам з ТОВ «ЕЛАТБУД», інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 45895 від 26 квiтня 2024 року.

05.06.2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області видано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11179964/43051273, відповідно до якого запропоновано надати копії первинних документів щодо придбання послуг, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. В графі «додаткова інформація» зазначено: щодо достатньості наявної кількості працівників.

Відповідно до пояснень «ДО ПОВІДОМЛЕННЯ про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» №б/н позивачем зазначено, що станом на 01.04.2024 р. кількість найманих працівників, які працюють на підприємстві, становить 1 особа. Відповідно Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску використовується праця одного найманого працівника, чого достатньо для забезпечення роботи підприємства. Виконання виробничих процесів забезпечено договором оренди нежитлових приміщень (офіс, склади) з підприємством ТОВ «Термінал БТ» (код ЄДРПОУ 39060968), договором про надання послуг по доставці товарів автомобільним транспортом з підприємством ТОВ «Торгiвельний дім «Будпостач-схiд» (код ЄДРПОУ 40700103), договором про надання логістичних послуг з підприємством ТОВ "ЕНТРАДА-М" (код ЄДРПОУ 44138475), договором надання послуг з ведення бухгалтерського обліку з підприємством ТОВ АССМ (код ЄДРПОУ 42591644). Відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 ПКУ ТОВ «ЦК Ексіто» було складено податкову накладну № 160 від 01.04.2024р. (покупець Товариство з обмеженою відповідальністю "Будівельна Компанія "Ольвія" (код ЄДРПОУ 32448517)) та направлено 29.04.2024р. для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції №1 від 29.04.2024р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Згідно Квитанцій №1 від 29.04.2024р. причиною зупинки реєстрації податкової накладної є: «Обсяг постачання товару/послуги 3824, 7019 , перевищує величину залишку…», а саме - CT 85/25 ОД ППС/МВ ДЛЯ ПРИКЛ/АРМ код УКТ ЗЕД 3824509000 у кількості 4 шт. на суму - 717,60 грн. без ПДВ. - MASTERNET 160 синя сітка скловолоконна (50 м2) код УКТ ЗЕД 7019900000(х) у кількості 50 м2. на суму 837,50 грн без ПДВ. Товар з зупиненої податкової накладної № 160 від 01.04.2024р. був придбаний у постачальника: 1. ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "БОНТОН-ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 42782298), а саме, згідно Податкової накладної від 01.04.2024 № 342 та Прибуткової Накладної від 01.04.2024 № 540 - CT 85/25 ОД ППС/МВ ДЛЯ ПРИКЛ/АРМ код УКТ ЗЕД 3824509000 у кількості 18 шт. на суму - 2414,34 грн. без ПДВ 2. ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ЕЛАТБУД" (код ЄДРПОУ 41835139) - MASTERNET 160 синя сітка скловолоконна (50 м2) код УКТ ЗЕД 7019900000(х) у кількості 200 м2. на суму 2500,00 грн без ПДВ. Зазначені обставини підтверджуються: договорами, накладними виконаних зобов`язань. Наведені господарські операції у повному обсязі відображені у бухгалтерському обліку підприємства. Згідно ТТН від 01.04.2024 товар вивозився транспортом покупця ТОВ "Будівельна Компанія "Ольвія" (код ЄДРПОУ 32448517). Акти виконаних робіт (оренда, логістичні послуги, ведення бух. обліку) підприємство отримує за період квартал.

До зазначених пояснень позивачем було додано Податкова накладна 160 від 01.04.2024р., Квитанція 1, Договір купівлі-продажу №ЦК/2023-20 від 08 червня 2023 року, укладений з ТОВ «БК «Ольвія», Договір про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01.12.2019 року, укладений з ТОВ «Торгівельний Дім «Будпостач-Схід» на надання логістичних послуг, Додаткові Угоди до Договору про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01 грудня 2019 року, від 01 лютого 2021 року, від 01 березня 2021 року, від 01 липня 2021 року, від 05 серпня 2021 року, від 31 серпня 2021 року, від 01 квітня 2022 року, від 01 грудня 2022 року, від 01 лютого 2023 року, Договори оренди нежитлового приміщення №01/08/2019/1- оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками), №01/08/2019/2-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками) та №10/06/2019/1/оренда офісу від 10 червня 2019 року, укладені з ТОВ «Термінал БТ», Договір на надання логістичних послуг №10 від 01 березня 2021 року, укладений з ТОВ «ЕНТРАДА-М», Договір купівлі-продажу №ЕЛ-10 від 01 січня 2023 року, укладений з ТОВ «ЕЛАТБУД», ТТН №19 від 01.04.2024 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Квітень 2024 р. по відносинам з ТОВ «БК «ОЛЬВІЯ», видаткова накладна 190 від 01.04.2024р., видаткову накладну №Н000000414 від 01 квітня 2024 року, Договір купівлі-продажу №2019/Б-2 від 11 січня 2020 року, укладений з ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 45895 від 26 квiтня 2024 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за квітень 2024 р. по відносинам з ТОВ «ЕЛАТБУД», оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за квітень 2024 р., рахунок на оплату по замовленню №205 від 29 березня 2024 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за Квітень 2024 р. по відносинам з ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за Квітень 2024 р. по відносинам з ТОВ «ЕЛАТБУД», видаткова накладна №540 від 01 квітня 2024 року, податкова накладна №342 від 01.04.2024 року, складена ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», та зареєстрована в ЄРПН, податкова накладна №811 від 01.04.2024 року, складена ТОВ «ЕЛАТБУД», та зареєстрована в ЄРПН, Договір №9/10/2019 про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку від 01 жовтня 2019 року, укладений з ТОВ «АССМ», рахунок на оплату № 22 від 05 червня 2024 р., рахунок на оплату № 27 від 05 червня 2024 р.

17.06.2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11242219/43051273, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №160 від 01.04.2024 року у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи, крім того, ТОВ "ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ ЕКСІТО" встановлено п.8 критеріїв ризиковості платника податку.

Позивачем оскаржено зазначене рішення в адміністративному порядку до ДПС України, проте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України прийнято рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.07.2024 року №42433/43051273/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання i транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

За результатами обробки податкової накладної №161 від 01.04.2024 року, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності»ДПС України 29.04.2024 року позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165. Визначено, що обсяг постачання товару/послуги 3824, 7019, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запроповано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=.3138%, "Рпоточ"=207292.49.

Відповідно до пояснень №5/30105-2024 від 30.05.2024 року «До повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» позивачем зазначено, що ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ EKCІTO» є юридичною особою, що було створено 11.06.2019 р. Одним з профільних видів діяльності підприємства є неспецiалiзована оптова торгівля (код КВЕД 46.73), оптова торгівля відходами та брухтом (код КВЕД 46,77), роздрiбна торгівля залiзними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах (код КВЕД 47.52). Специфiка вказаного виду діяльності полягає в тому, шо для продажу mоварiв позивач закуповує відповідні товари (Клей Wall Standard (15л), Cклохолст ARMAWALL 40-50, MASTERNET 160 синя сітка скловолоконна (50 м2), Стрічка малярська 50 мм х 40 м, CT 85/25 ОД ППС/МВ ДЛЯ ПРИКЛ/АРМ, та ін.). Для здійснення діяльності ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ EKCІTO» використовує орендоване приміщення склад для збереження товару, та приміщення - офiс, який орендує у ТОВ «Термiнал БТ». Для здiйснення господарської діяльностi з оптової mоргiвлi ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ EKCІTO» вuкорuстовує товари, придбані у посmачальників, зокрема у ТОВ «Елатбуд» код ЄДРПОУ 41835139, згідно договору поставки №ЕЛ 10 від 01.01.2023 року, ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», код ЄДРПОУ 42782298, згідно договору поставки № 2019/Б-2 від 11.01.2020р. Податкова накладна сформована за правилом першої події, на підставі видаткової накладної №191 від 01.04.2024 року. Товар з зупиненої податкової накладної № 161 від 01.04.2024р. був придбаний у постачальника ТОВ «Елатбуд», згідно прибутковій накладній № 414 від 01.04.2024, а саме: MASTERNET 160 синя сітка скловолоконна (50 м2) код товару згідно з УКТ ЗЕД 7019900000 iмп.). Товар з зупиненої податкової накладної № 161 від 01.04.2024р. був придбаний у постачальника ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», згідно прибутковій накладній №540 від 01.04.2024, а саме: CT 85/25 ОД ППС/МВ ДЛЯ ПРИКЛ/АРМ код товару згідно з УКТ ЗЕД 3824509000 iмп.). Наявні договори на придбання товарів. Товар відвантажується покупцеві за договором купівлі-продажу. За правилом першої події було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну.

До зазначених пояснень позивачем було додано Договір купівлі-продажу №ЦК/2023-20 від 08 червня 2023 року, укладений з ТОВ «БК «Ольвія», Договір про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01.12.2019 року, укладений з ТОВ «Торгівельний Дім «Будпостач-Схід» на надання логістичних послуг, Додаткові Угоди до Договору про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01 грудня 2019 року, від 01 лютого 2021 року, від 01 березня 2021 року, від 01 липня 2021 року, від 05 серпня 2021 року, від 31 серпня 2021 року, від 01 квітня 2022 року, від 01 грудня 2022 року, від 01 лютого 2023 року, Договори оренди нежитлового приміщення №01/08/2019/1-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками), №01/08/2019/2-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками), видаткова накладна 191 від 01.04.2024р., ТТН №Р191 від 01.04.2024 року, Договір купівлі-продажу №2019/Б-2 від 11.01.2020 року, укладений з ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», видаткову накладну №Н000000414 від 01 квітня 2024 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 1 квітня 2024 по відносинам з ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 1 квітня 2024 по відносинам з ТОВ «ЕЛАТБУД», оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 01.04.2024 - 15.04.2024 по відносинам з ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за 01.04.2024 - 15.04.2024 по відносинам з ТОВ «ЕЛАТБУД», інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 45787 від 15 квiтня 2024 року.

05.06.2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області видано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11179963/43051273, відповідно до якого запропоновано надати копії первинних документів щодо придбання послуг, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. В графі «додаткова інформація» зазначено: щодо достатньості наявної кількості працівників.

Відповідно до пояснень «ДО ПОВІДОМЛЕННЯ про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» №б/н позивачем зазначено, що станом на 01.04.2024 р. кількість найманих працівників, які працюють на підприємстві, становить 1 особа. Відповідно Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску використовується праця одного найманого працівника, чого достатньо для забезпечення роботи підприємства. Виконання виробничих процесів забезпечено договором оренди нежитлових приміщень (офіс, склади) з підприємством ТОВ «Термінал БТ» (код ЄДРПОУ 39060968), договором про надання послуг по доставці товарів автомобільним транспортом з підприємством ТОВ «Торгiвельний дім «Будпостач-схiд» (код ЄДРПОУ 40700103), договором про надання логістичних послуг з підприємством ТОВ "ЕНТРАДА-М" (код ЄДРПОУ 44138475), договором надання послуг з ведення бухгалтерського обліку з підприємством ТОВ АССМ (код ЄДРПОУ 42591644). Відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 ПКУ ТОВ «ЦК Ексіто» було складено податкову накладну № 161 від 01.04.2024р. ( покупець Товариство з обмеженою відповідальністю "Будівельна Компанія "Ольвія" (код ЄДРПОУ 32448517)) та направлено 29.04.2024р. для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції №1 від 29.04.2024р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Згідно Квитанцій №1 від 29.04.2024р. причиною зупинки реєстрації податкової накладної є: «Обсяг постачання товару/послуги 3824, 7019 , перевищує величину залишку…», а саме - CT 85/25 ОД ППС/МВ ДЛЯ ПРИКЛ/АРМ код УКТ ЗЕД 3824509000 у кількості 14 шт. на суму - 2511,60 грн. без ПДВ. - MASTERNET 160 синя сітка скловолоконна (50 м2) код УКТ ЗЕД 7019900000(х) у кількості 100 м2. на суму 1675,00 грн. без ПДВ. Товар з зупиненої податкової накладної № 161 від 01.04.2024р. був придбаний у постачальника: 1. ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "БОНТОН-ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 42782298), а саме, згідно Податкової накладної від 01.04.2024 № 342 та Прибуткової Накладної від 01.04.2024 № 540 - CT 85/25 ОД ППС/МВ ДЛЯ ПРИКЛ/АРМ код УКТ ЗЕД 3824509000 у кількості 18 шт. на суму - 2414,34 грн. без ПДВ 2. ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ЕЛАТБУД" (код ЄДРПОУ 41835139) - MASTERNET 160 синя сітка скловолоконна (50 м2) код УКТ ЗЕД 7019900000(х) у кількості 200 м2. на суму 2500,00 грн. без ПДВ. Зазначені обставини підтверджуються: договорами, накладними виконаних зобов`язань. Наведені господарські операції у повному обсязі відображені у бухгалтерському обліку підприємства. Згідно ТТН від 01.04.2024 товар вивозився транспортом покупця ТОВ "Будівельна Компанія "Ольвія" (код ЄДРПОУ 32448517). Акти виконаних робіт (оренда, логістичні послуги, ведення бух. обліку) підприємство отримує за період квартал.

До зазначених пояснень позивачем було додано Податкова накладна 161 від 01.04.2024р., Квитанція 1, Договір купівлі-продажу №ЦК/2023-20 від 08 червня 2023 року, укладений з ТОВ «БК «Ольвія», Договір про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01.12.2019 року, укладений з ТОВ «Торгівельний Дім «Будпостач-Схід» на надання логістичних послуг, Додаткові Угоди до Договору про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01 грудня 2019 року, від 01 лютого 2021 року, від 01 березня 2021 року, від 01 липня 2021 року, від 05 серпня 2021 року, від 31 серпня 2021 року, від 01 квітня 2022 року, від 01 грудня 2022 року, від 01 лютого 2023 року, Договори оренди нежитлового приміщення №01/08/2019/1-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками), №01/08/2019/2-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками) та №10/06/2019/1/оренда офісу від 10 червня 2019 року, укладені з ТОВ «Термінал БТ», Договір на надання логістичних послуг №10 від 01 березня 2021 року, укладений з ТОВ «ЕНТРАДА-М», Договір купівлі-продажу №ЕЛ-10 від 01 січня 2023 року, укладений з ТОВ «ЕЛАТБУД», ТТН №Р191 від 01.04.2024 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Квітень 2024 р. по відносинам з ТОВ «БК «ОЛЬВІЯ», видаткова накладна 191 від 01.04.2024р., видаткову накладну №Н000000414 від 01 квітня 2024 року, Договір купівлі-продажу №2019/Б-2 від 11 січня 2020 року, укладений з ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», інформаційне повідомлення про зарахування коштів № 45787 від 15 квiтня 2024 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за квітень 2024 р., рахунок на оплату по замовленню №206 від 29 березня 2024 року, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за Квітень 2024 р. по відносинам з ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за Квітень 2024 р. по відносинам з ТОВ «ЕЛАТБУД», видаткова накладна №540 від 01 квітня 2024 року, податкова накладна №342 від 01.04.2024 року, складена ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», та зареєстрована в ЄРПН, податкова накладна №811 від 01.04.2024 року, складена ТОВ «ЕЛАТБУД», та зареєстрована в ЄРПН, Договір №9/10/2019 про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку від 01 жовтня 2019 року, укладений з ТОВ «АССМ», рахунок на оплату № 22 від 05 червня 2024 р., рахунок на оплату № 27 від 05 червня 2024 р.

17.06.2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11242218/43051273, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №161 від 01.04.2024 року у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи, крім того, ТОВ "ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ ЕКСІТО" встановлено п.8 критеріїв ризиковості платника податку.

Позивачем оскаржено зазначене рішення в адміністративному порядку до ДПС України, проте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України прийнято рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.07.2024 року №42394/43051273/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, з підстав ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних.

За результатами обробки податкової накладної №162 від 02.04.2024 року, автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності»ДПС України 29.04.2024 року позивачу надіслано квитанцію про зупинення її реєстрації відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165. Визначено, що обсяг постачання товару/послуги 7019, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запроповано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=.3138%, "Рпоточ"=142275.99.

Відповідно до пояснень №7/30105-2024 від 30.05.2024 року «ДО ПОВІДОМЛЕННЯ про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» позивачем зазначено, що ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ EKCІTO» є юридичною особою, що було створено 11.06.2019 р. Одним з профільних видів діяльності підприємства є неспецiалiзована оптова торгівля (код КВЕД 46.73), оптова торгівля відходами та брухтом (код КВЕД 46,77), роздрiбна торгівля залiзними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах (код КВЕД 47.52). Специфiка вказаного виду діяльності полягає в тому, шо для продажу mоварiв позивач закуповує відповідні товари (Клей Wall Standard (15л), Cклохолст ARMAWALL 40-50, MASTERNET 160 синя сітка скловолоконна (50 м2), Стрічка малярська 50 мм х 40 м, CT 85/25 ОД ППС/МВ ДЛЯ ПРИКЛ/АРМ, та ін.). Для здійснення діяльності ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ EKCІTO» використовує орендоване приміщення склад для збереження товару, та приміщення - офiс, який орендує у ТОВ «Термiнал БТ». Для здiйснення господарської діяльностi з оптової mоргiвлi ТОВ «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ EKCІTO» вuкорuстовує товари, придбані у посmачальників, зокрема у ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД» код ЄДРПОУ 42782298, згідно договору поставки № 2019/Б-2 від 11.01.2020р. Податкова накладна сформована за правилом першої події, на підставі видаткової накладної №199 від 02.04.2024 року. Товар з зупиненої податкової накладної № 162 від 04.04.2024р. був придбаний у постачальника ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД» код ЄДРПОУ 42782298, згідно прибутковій накладній № 540 від 01.04.2024, а саме: склохолст ARMAWALL 40-50 - 2 рул. (код УКТ ЗЕД 7019320000 iмп.) Наявні договори на придбання товарів. Товар відвантажується покупцеві за договором купівлі-продажу. За правилом першої події було виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну.

05.06.2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області видано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11179965/43051273, відповідно до якого запропоновано надати копії первинних документів щодо придбання послуг, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. В графі «додаткова інформація» зазначено: щодо достатньості наявної кількості працівників.

Відповідно до пояснень «ДО ПОВІДОМЛЕННЯ про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено» №б/н позивачем зазначено, що станом на 01.04.2024 р. кількість найманих працівників, які працюють на підприємстві, становить 1 особа. Відповідно Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску використовується праця одного найманого працівника, чого достатньо для забезпечення роботи підприємства. Виконання виробничих процесів забезпечено договором оренди нежитлових приміщень (офіс, склади) з підприємством ТОВ «Термінал БТ» (код ЄДРПОУ 39060968), договором про надання послуг по доставці товарів автомобільним транспортом з підприємством ТОВ «Торгiвельний дім «Будпостач-схiд» (код ЄДРПОУ 40700103), договором про надання логістичних послуг з підприємством ТОВ "ЕНТРАДА-М" (код ЄДРПОУ 44138475), договором надання послуг з ведення бухгалтерського обліку з підприємством ТОВ АССМ (код ЄДРПОУ 42591644). Відповідно до приписів п. 201.10. ст. 201 ПКУ ТОВ «ЦК Ексіто» було складено податкову накладну № 162 від 02.04.2024р. (покупець Товариство з обмеженою відповідальністю "Будівельна Компанія "Ольвія" (код ЄДРПОУ 32448517) та направлено 29.04.2024р. для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції №1 від 29.04.2024р. податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено. Згідно Квитанцій №1 від 29.04.2024р. причиною зупинки реєстрації податкової накладної є: «Обсяг постачання товару/послуги 7019 , перевищує величину залишку…», а саме Cклохолст ARMAWALL 40-50 код УКТ ЗЕД 7019320000 у кількості 2 рул. на суму 802,94 грн. без ПДВ. Товар з зупиненої податкової накладної № 162 від 02.04.2024р. був придбаний у постачальника: 1. ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "БОНТОН-ТРЕЙД" (код ЄДРПОУ 42782298), а саме, згідно Податкової накладної від 01.04.2024 № 342 та Прибуткової Накладної від 01.04.2024 № 540 - Cклохолст ARMAWALL 40-50 код УКТ ЗЕД 7019320000 у кількості 2 рул. на суму 637, 26 грн без ПДВ Зазначені обставини підтверджуються: договорами, накладними виконаних зобов`язань. Наведені господарські операції у повному обсязі відображені у бухгалтерському обліку підприємства Згідно ТТН від 02.04.2024 товар вивозився автомобільним перевізником ТОВ «Торгiвельний дім «Будпостач-схiд» (код ЄДРПОУ 40700103). Згідно договору надання послуг перевезення № 01/10/2019/6-послуги від 01.12.2019р., пункту 3.2: «Акт наданих послуг підписується Сторонами до 10 числа місяця, наступного за календарним кварталом , в якому фактично надавалися послуги.» Акти виконаних робіт (оренда, логістичні послуги, ведення бух. обліку) підприємство отримує за період квартал.

До зазначених пояснень позивачем було додано Податкова накладна 162 від 02.04.2024р., Квитанція 1, Договір купівлі-продажу №ЦК/2023-20 від 08 червня 2023 року, укладений з ТОВ «БК «Ольвія», Договір на надання логістичних послуг №10 від 01 березня 2021 року, укладений з ТОВ «ЕНТРАДА-М», Договір про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01.12.2019 року, укладений з ТОВ «Торгівельний Дім «Будпостач-Схід» на надання логістичних послуг, Додаткові Угоди до Договору про надання послуг №01/10/2019/6-послуги від 01 грудня 2019 року, від 01 лютого 2021 року, від 01 березня 2021 року, від 01 липня 2021 року, від 05 серпня 2021 року, від 31 серпня 2021 року, від 01 квітня 2022 року, від 01 грудня 2022 року, від 01 лютого 2023 року, Договори оренди нежитлового приміщення №01/08/2019/1-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками), №01/08/2019/2-оренда складу від 01 серпня 2019 року (з додатками) та №10/06/2019/1/оренда офісу від 10 червня 2019 року, укладені з ТОВ «Термінал БТ», Договір №9/10/2019 про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку від 01 жовтня 2019 року, укладений з ТОВ «АССМ», Договір купівлі-продажу №2019/Б-2 від 11 січня 2020 року, укладений з ТОВ «БОНТОН-ТРЕЙД», ТТН №967 від 02.04.2024 року, рахунок на оплату № 22 від 05 червня 2024 р., рахунок на оплату № 27 від 05 червня 2024 р., рахунок на оплату по замовленню №190 від 27 березня 2024 року, видаткова накладна 199 від 02.04.2024р., оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за Квітень 2024 р., оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за Квітень 2024 р., оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за Квітень 2024 р.

17.06.2024 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області прийнято рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 11242220/43051273, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №162 від 02.04.2024 року у зв`язку з надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: первинні документи, крім того, ТОВ "ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ ЕКСІТО" встановлено п.8 критеріїв ризиковості платника податку.

Позивачем оскаржено зазначене рішення в адміністративному порядку до ДПС України, проте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України прийнято рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.07.2024 року №42393/43051273/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податку копiй первинних документiв щодо постачання/придбання товарiв/послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (iнвентаризацiйнi описи), у тому числi рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачi товарiв (робiт, послуг) з урахуванням наявностi певних типових форм та галузевої специфiки, накладних.

17.06.2024 року Комісією Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 8355, у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, прийнято рішення про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ ЕКСІТО» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податкова інформація: 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 13 - придбання товарів (послуг) у платника(iв) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. Згідно з вказаним рішенням, інформацією, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку є «придбання» з 27.03.2024 по 11.04.2024 року, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова: 2715000090, 3214101090, 2715000091; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 30045276; Дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 29.04.2024.

Крім того, 28.10.2024 року Комісією Головного управління ДПС у Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 15118, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 21.10.2024 №9, прийнято рішення про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ ЕКСІТО» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податкова інформація: 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. Згідно з вказаним рішенням, інформацією, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку є «придбання» з 27.03.2024 по 24.06.2024 року, код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова: 2715000090, 3214101090, 2715000091; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 43051273; Дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 17.06.2024.

Не погоджуючись зі спірними рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області позивач звернувся до суду з даним позовом.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України, в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно доЗакону України"Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього ж Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246).

Згідно п. 2 Порядку № 1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

За п. 11 Порядку № 1246 після накладення кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису платник податку здійснює шифруванняподаткової накладноїта/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, електронних комунікаційних, інформаційно-комунікаційних систем з урахуванням вимог Законів УкраїниПро електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги,Про електронні документи та електронний документообігта Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Згідно пп. 12, 13, 14 Порядку № 1246 після надходженняподаткової накладноїта/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (надалі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

За п. 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Згідно з абзацом першим пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, які є додатком 1 до Порядку № 1165, перебачено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно положень пунктів 6, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Відповідно до абзацу другого пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно абзацу першого пункту 26 Порядку №1165 комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі - Порядок № 520).

Пунктами 2-6, 10-11 Порядку № 520 передбачено, що рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/ умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній /розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до абзацу одинадцятого статті 1, статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХIV (далі Закон № 996-ХIV) первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Згідно положень статті 9 Закону № 996-ХIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Ведення зазначених документів передбачено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88.

Враховуючи вимоги пункту 187.1 статті 187 та пункту 201.7 статті 201 ПК України обов`язок подання податкової накладної на реєстрацію у платника податків виникає після кожного отримання коштів, в тому числі, як попередньої оплати (аванс) або після кожної поставки товару незалежно від наявності інших первинних документів, що позивачем виконано шляхом подання всіх спірних податкових накладних для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за правилом першої події.

Верховний Суд в постановах від 18.11.2021 у справі № 380/3498/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21 зробив висновок, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних. При цьому, як свідчить зміст пункту 5 Порядку № 520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для вирішення відповідною комісією контролюючого органу питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної (розрахунку коригування до податкової накладної) в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено, не є вичерпним.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних (розрахунків коригування до податкової накладної) критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму.

Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено податкову накладну, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена.

Судом встановлено, що позивач надавав контролюючому органу первинні документи, які, на його думку, підтверджують та розкривають суть, внутрішню сторону господарських операцій, на виконання яких складено спірні податкові накладні.

При цьому, у квитанціях про зупинення реєстрації зазначених спірних Податкових накладних податковим органом запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без чіткого визначення конкретних документів, які повинен надати платник податків.

Подібне формулювання не відповідає вимогам п. 11 Порядку № 1165, щодо чіткості підстав для відмови, оскільки рішення про зупинення реєстрації податкових накладних містить лише загальне визначення про надання документів, необхідних для реєстрації ПН, без конкретики, а рішення про відмову в реєстрації ПНне містить зазначенням, яким саме критеріям оцінки ступеня ризиків відповідають останні, які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Натомість платником податків надано до податкового органу первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій.

Зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

На вимогу податкового органу позивачем надано як пояснення, так і первинні документи на підтвердження господарських операцій, на які виписана податкова накладна.

Відтак, не можна зробити висновок, що позивач не надав документи, без яких реєстрація податкової накладної не відбудеться, враховуючи, що позивач надав пояснення щодо операцій, на які виписана податкова накладна та документи, що підтверджують його пояснення щодо змісту операцій (договори, специфікації, акти надання послуг, виписки по рахунку, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні тощо).

За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації податкової накладної, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації податкової накладної, як несприятливий наслідок для позивача через обмеження його в правах платника ПДВ.

Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Вирішення питання щодо правомірності рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування безпосередньо пов`язане з питанням щодо правомірності зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, як передумови прийняття зазначеного рішення.

Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 року у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

Верховний Суд у справі № 360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, за загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.

Вказана правова позиція неодноразово викладена у постановах Верховного Суду у постановах від 23.10.2018 (справа № 822/1817/18), від 04.12.2018 (справа № 821/1173/17), від 25.06.2019 (справа № 1940/1950/18), від 02.02.2021 (справа № 805/3956/18-а), від 16.09.2022 (справа№ 380/7736/21), від 14.12.2022 (справа № 560/11825/21), від 04.01.2023 (справа № 240/12428/19).

Позивачем надано відповідні пояснення та документи у зв`язку із зупиненням реєстрації податкових накладних, які чітко розкривають зміст господарської операції, на яку було виписано спірні податкові накладні, відтак у контролюючого органу не було підстав для відмови в реєстрації спірних податкових накладних, оскільки ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, контролюючий орган повинен уникати надмірного формалізму.

Є безпідставними доводи апелянта, що на повідомлення про надання додаткових документів, позивач їх не надав, тому у відповідача були наявні підстави для відмови в реєстрації податкової накладної, - оскільки приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Така правова позиція викладена Верховним Судом в постанові від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20.

При цьому податковим органом не надано інших доказів виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з поставки товару, дані про який зазначені у податковій накладній та розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

Матеріалами справи підтверджено, що після отримання квитанцій про зупинення реєстрації ПН/РК позивачем, як платником податків, в порядку, встановленому законодавством, до контролюючого органу подано повідомлення про подання пояснень про підтвердження реальності здійснення операцій, та копії документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Так, позивачем на підтвердження реальності здійснення операцій надані первинні документи: письмові пояснення та вичерпний перелік документів, який необхідний для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, які повністю розкривають зміст господарської операції та підтверджують реальність її здійснення.

В рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної не підкреслено та не зазначено, яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, які, на думку контролюючого органу, мали би бути представлені платником податку щодо господарської операції.

Тобто, рішення не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для їх прийняття, а лише містять загальне посилання без зазначення, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

При цьому, суд не приймає посилання відповідачів на рішення від 17.06.2024 року №8355, яким встановлено відповідність позивача критеріям ризиковості, оскільки підставою для прийняття зазначеного рішення стало, зокрема, придбання товарiв (послуг) у платника податку ТОВ «Ореол-1» (30045276), щодо якого прийняте рiшення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку.

Водночас, судом встановлено на підставі рішення комісії Головного управління ДПС в Донецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 31.07.2024 року №80096, що стосовно ТОВ «ОРЕОЛ-1» (код ЄДРПОУ 30045276) з урахуванням отриманих від платника податку інформації встановлено невідповідність зазначеного платника податку критеріям ризиковості.

ТобтоТОВ «ОРЕОЛ-1», рішення про відповідність якого критеріямризиковості платника податків, яке, зокрема, стало підставою для прийняття рішення про визнання позивача таким, що відповідає критеріям ризиковості, у подальшому був визнаний контролюючим органом таким, що не відповідаєкритеріям ризиковості платника податку.

При цьому, суд не приймає посилання податкового органу на зазначене рішення, з огляду на те, що останнє було прийняте після аналізу правочинів, з ТОВ «ОРЕОЛ-1», а не з контрагентами позивача у спірних податкових накладних.

Судом встановлено, що позивачем подано до контролюючого органу пояснення та відповідні документи для підтвердження реальності здійснення господарської операції, за результатом якої сформовано спірні податкові накладні.

Отже, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції позивачем, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації спірних податкових накладних.

При цьому, в спірних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних фактично лише процитовано положення Порядку, тобто викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, які, на думку відповідача, складені або оформлені з порушенням законодавства, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

Рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Враховуючи зазначене, суд дійшов висновку, що спірні рішення комісії не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Враховуючи зазначене, суд дійшов висновку, що спірні рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області є протиправними та підлягають скасуванню.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні, суд зазначає наступне.

За пп. 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування за відповідним рішенням суду належить до повноважень ДПС України, якою ведеться цей реєстр.

У разі порушення строку реєстрації податкових накладних застосовуються штрафні санкції, передбачені статтею 120-1 ПК України.

Згідно рекомендації Комітету Ради Європи № R (80) 2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом 11.03.1980, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймати замість рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, та давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень, оскільки такі дії виходять за межі визначених йому повноважень законодавцем.

Таким чином дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов`язана з владними повноваженнями і їх носіями - органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями - вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб`єкта. Він не може ухилятися від реалізації своєї компетенції, але і не має права виходити за її межі.

Тобто, дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.

Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Судом встановлено, що позивачем надано до комісії ГУ ДПС в Донецькій області перелік документів, які є належними і достатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, відтак, у відповідача 2 в даному випадку відсутня дискреція.

Таким чином, для відновлення порушеного права позивача необхідно зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні: від 01.04.2024 року №161, податкову накладну від 01.04.2024 року №160, податкову накладну від 01.04.2024 року № 162, податкову накладну від 01.03.2024 року №87, податкову накладну від 27.12.2023 року №729, податкову накладну від 14.12.2023 року №682, податкову накладну від 19.12.2023 року № 689 датою їх фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, що забезпечить остаточність вирішення спору між сторонами та не є формою втручання у дискреційні повноваження ДПС України.

Враховуючи зазначене, суд дійшов висновку про задоволення позову.

Решта доводів та заперечень сторін висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують.

Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10.02.2010 року, заява 4909/04, відповідно до п. 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії»від 09.12.1994, серія A, N 303-A, п.29).

Згідно пункту 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.

Відповідно до частини 1 статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно з нормами частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцієюта законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності передзаконом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до вимог пункту 4 частини першоїстатті 5 КАС України, кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії.

Відповідно до положень статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Відповідно до вимог частин першоїстатті 77 КАС Україникожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановленихстаттею 78 цього Кодексу.

Нормами частини другої зазначеної статті встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Якщо учасник справи без поважних причин не надасть докази на пропозицію суду для підтвердження обставин, на які він посилається, суд, відповідно до положень частини п`ятоїстатті 77 КАС України, вирішує справу на підставі наявних доказів.

Відповідно до пункту 10 частини 2статті 245 КАС Українипри вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечитьзаконуі забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

За наслідками судового розгляду, з метою ефективного захисту прав позивача суд дійшов висновку задовольнити позовні вимоги.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, судовий збір у розмірі 16956,80 грн підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача 1, яким прийняті спірні рішення.

На підставі вищевикладеного та керуючись статтями 2-15,19-21,72-79, 90, 94, 122, 123, 132,159-161,164,192-194,224-228,241-247,255,253-262,293-295 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ ЕКСІТО» до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Донецькій області від 17.06.2024 року № 11242218/43051273, № 11242219/43051273, № 11242220/43051273, № 11242221/43051273, № 11242222/43051273, № 11242224/43051273, № 11242223/43051273 про відмову у реєстрації податкових накладних від 01.04.2024 року №161, від 01.04.2024 року №160, від 01.04.2024 року №162, від 01.03.2024 року №87, від 27.12.2023 року №729, від 14.12.2023 року №682, від 19.12.2023 року № 689 в Єдиному реєстрі податкових накладних та її зупинення.

Зобов`язати Державну податкову службу України (юридична адреса: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8, код ЄДРПОУ 13322403) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 01.04.2024 року №161, податкову накладну від 01.04.2024 року № 160, податкову накладну від 01.04.2024 року № 162, податкову накладну від 01.03.2024 року №87, податкову накладну від 27.12.2023 року №729, податкову накладну від 14.12.2023 року №682, податкову накладну від 19.12.2023 року № 689, які складені Товариством з обмеженою відповідальністю «АТМ-ГРУПП» (код ЄДРПОУ 44307985, адреса: 85004, Донецька обл., Покровський р-н, м. Добропілля, пров. Європейський, буд. 10, кім. 14), датою їх фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (код ЄДРПОУ 44070187) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЦЕНТР КОМПЛЕКТАЦІЇ ЕКСІТО» (код ЄДРПОУ 43051273, адреса: 84302, Донецька обл., місто Краматорськ, вулиця Елеваторна, будинок 38 А, корпус А-2, офіс 13) судовий збір у розмірі 16956 (шістнадцять тисяч дев`ятсот п`ятдесят шість) гривень. 80 коп.

Рішення прийнято, складено та підписано в повному обсязі в нарадчій кімнаті 25 грудня 2024 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення або ухвала суду не були вручені у день його (її) проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: 1) на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду. Строк на апеляційне оскарження також може бути поновлений в разі його пропуску з інших поважних причин, крім випадків, визначених частиною другою статті 299 цього Кодексу.

Суддя О.В. Троянова


Суд	Донецький окружний адміністративний суд
Дата ухвалення рішення	25.12.2024
Оприлюднено	30.12.2024
Номер документу	124118288
Судочинство	Адміністративне
Категорія	Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них зупинення реєстрації податкових накладних

Судовий реєстр по справі —200/7030/24

Рішення від 25.12.2024

Адміністративне

Донецький окружний адміністративний суд

Троянова О.В.

Ухвала від 25.12.2024

Адміністративне

Донецький окружний адміністративний суд

Троянова О.В.

Ухвала від 25.10.2024

Адміністративне

Донецький окружний адміністративний суд

Троянова О.В.

Ухвала від 14.10.2024

Адміністративне

Донецький окружний адміністративний суд

Троянова О.В.

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

Телеграм Вайбер

Опендатабот для телефону

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

🇺🇦 Зроблено в Україні

Рішеннявід 25.12.2024 по справі 200/7030/24ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Судовий реєстр по справі —200/7030/24

Рішення від 25.12.2024

Ухвала від 25.12.2024

Ухвала від 25.10.2024

Ухвала від 14.10.2024

Рішення
від 25.12.2024 по справі 200/7030/24
ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД