Рішення

від 02.01.2025 по справі 140/8971/24

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 січня 2025 року ЛуцькСправа № 140/8971/24

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Костюкевича С.Ф.,

при секретарі судового засідання Грицаку П.О.,

за участю представників позивача: Парфенюка А. С., Іванківа О.М., Мамедової Т. В.;

представника відповідача: Яртись І. О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Шефер Бетон Луцьк» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Шефер Бетон Луцьк» (далі позивач, ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк») звернулося в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі відповідач, ГУ ДПС у Волинській області) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 05.08.2024 № 0211690701, № 0211700701, № 0211772301, № 0210002408.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що 26.06.2024 за №17089/07-01/35684017 ГУ ДПС у Волинській області складено акт «Про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Шефер бетон Луцьк» щодо дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2017 по 31.12.2023 та з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.12.2013 та з 01.07.2017 по 31.12.2023. На підставі висновків акту перевірки, контролюючим органом сформовані податкові повідомлення-рішення, а саме: №0211690701 від 05.08.2024, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств який сплачують інші підприємства за податковим та/або іншим зобов`язанням у розмірі 11 589 037,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 2 897 259,25 грн, всього на суму 14 486 296,25 грн; №0211700701 від 05.08.2024, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 200 000,00 грн; №0211772301 від 05.08.2024, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, пені з податку на доходи фізичних осіб (військового збору) за податковим га/або іншим зобов`язанням у розмірі 1 3421,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 3 355,31 грн, всього на суму 16 776,31 грн; №0210002408 від 05.08.2024, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за податок на доходи фізичних осіб, що сплачено податковими агентами, із доходів платника у вигляді з/п. у розмірі 1 020,00 грн.

Позивач вважає вказані податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 05.09.2024 відкрито провадження у даній справі, судовий розгляд справи ухвалено проводити за правилами загального позовного провадження

У поданому до суду відзиві на позовну заяву представник відповідача позов не визнала та просить відмовити в його задоволенні. Вказала, що в період з 30.05.2024 по 12.06.2024 проведено документальну планову виїзну перевірку на підставі наказу ГУ ДПС у Волинській області № 1567-п від 29.04.2024 та повідомлення №545 від 29.04.2024.

Зазначила, що перевірку проведено з відома та в присутності директора Ткачука П. М. та головного бухгалтера ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк».

За результатами документальної планової виїзної перевірки складено акт від 26.06.2024 за №17089/07-01/35684017, яким встановлено порушення податкового законодавства та на підставі якого винесено податкові повідомлення-рішення, а саме: №0211690701 від 05.08.2024, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств який сплачують інші підприємства за податковим та/або іншим зобов`язанням у розмірі 11 589 037,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 2 897 259,25 грн, всього на суму 14 486 296,25 грн; №0211700701 від 05.08.2024, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 200 000,00 грн; №0211772301 від 05.08.2024, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, пені з податку на доходи фізичних осіб (військового збору) за податковим га/або іншим зобов`язанням у розмірі 1 3421,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 3 355,31 грн, всього на суму 16 776,31 грн; №0210002408 від 05.08.2024, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за податок на доходи фізичних осіб, що сплачено податковими агентами, із доходів платника у вигляді з/п. у розмірі 1 020,00 грн.

Представники позивача в судових засіданнях позовні вимоги підтримали повністю з підстав, наведених у позовній заяві, просили позов задовольнити.

Представники відповідача в судових засіданнях просили відмовити у задоволенні позовних вимог з підстав, викладених у відзиві на позов.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд приходить до висновку, що позов підлягає до часткового задоволення, враховуючи наступне.

Частина 1 статті 5 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) визначає, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси.

Згідно з пунктом 1 частини 1 статті 19 КАС України юрисдикція адміністративних судів поширюється на справи у публічно-правових, спорах фізичних чи юридичних осіб із суб`єктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи індивідуальних актів), дій чи бездіяльності, крім випадків, коли для розгляду таких спорів законом встановлено інший порядок судового провадження.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Шефер Бетон Луцьк» зареєстроване в ЄДР 07.02.2008, є платником ПДВ - з 08.02.2008, згідно витягу з реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основний вид діяльності: виготовлення виробів із бетону для виробництва (КВЕД: 23.61).

ГУ ДПС у Волинській області відповідно до пункту 77.1, 77.4 статті 77 Податкового кодексу України (далі - ПК України), плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2024 рік, на підставі наказу ГУ ДПС у Волинській області № 1567-п від 29.04.2024 та повідомлення №545 від 29.04.2024 в період з 30.05.2024 по 12.06.2024, проведена планова виїзна документальна перевірка ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» (код ЄДРПОУ 35684017) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства з 01.07.2017 по 31.12.2023 та з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по 31.12.2013, та з 01.07.2017 по 31.12.2023 з врахуванням вимог п.102.1, п.102.3, ст.102 ПКУ відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки.

26.06.2024 за результатами перевірки складено акт №17089/07-01/35684017, згідно висновків якого перевіркою встановлено порушення:

- п. 44.2 ст. 44п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Податкового кодексу України, ст.1, п.2 ст.3, п.1, п.2 ст.9, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996 (зі змінами та доповненнями); п.п.1.1 п.1, п.п.1.2 п.1, п.2.16 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим Наказом Мінфіну України від 24.05.1995 № 88 та зареєстрованим у Мін`юсті України 05.06.1995 за №168/704; п. 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Доходи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153, Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджено Наказ Міністерства фінансів України 30.11.1999 № 291 Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 рік за № 893/4186 (зі змінами та доповненнями) п. 1.2. п.2.1, 2.4, 2.15, 2.16 «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 №168/704, п. 3, п.6 розділу ІІІ Наказу Міністерства фінансів України №73 від 07.02.2013 про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», п.7, п11, п.15, п.16 П(с)БО 16 «Витрати» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 рік №318, в результаті чого занижено податок на прибуток, який підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 11 589 037 грн, в тому числі за ІІ півріччя 2017 рік на 843 668 грн, 2018 рік на 1 991 063 грн, 2019 рік на 2 047 748 грн, 2020 рік на 1 706 729 грн , за 2021 рік на 2 100 922 грн, 2022 рік на 1 087 702 грн за 2023 рік на 1 811 205 грн, а також завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток за 2022 рік на 3 000 000 грн та 2023 рік на 200 000 грн

- п. 3.2. ст. 3, п.103.1, п. 103.4 ст. 103, п.п.141.4.1., п. п. 141.4.4 п. 141.4 статті 141 Податкового кодексу України, в результаті чого призвело до заниження податкового зобов`язання щодо утриманого податку з доходів нерезидента із джерелом походження з України за 4 квартал 2019 року на загальну суму 13 421,23 грн по операціях з компанією Takt Logistik e. K. (Eichenstrabe 1, D-03051 Cottbus, Deutschland, 056/285/00225);

- п. 103.9 ст.103 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI ТОВ «Шефер Бетон Луцьк» не подано до ГУ ДФС у Волинській області звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів (додаток ПН до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2019 рік по компанії- нерезиденту Takt Logistik e. K. (Eichenstrabe 1, D-03051 Cottbus, Deutschland, 056/285/00225);

- порушення п.п 51.1. ст. 51 та пп. б п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України та пп. 3.1., 3.2., 3.3, 3.4, 3.5 п. 3 (п.п2 п.4 розділ 4 у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15.12.2020 рік N 773) Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 30 січня 2015 рік за N 111/26556. В результаті чого за період що підлягав перевірці підприємством (податковим агентом) подано не в повному обсязі, з недостовірними відомостями податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ, додаток 4-ДФ) за 3 квартал 2017 року, 2,3,4 квартал 2018 року, 3 квартал 2019 року, 1, 2, 3, 4 2021 року, 1, 2, 3, 4 2022 року та за 1, 2, 3, 4 2023 року.

- порушення вимог частини п`ятої статті 8 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» платником занижено базу нарахування єдиного внеску на загальну суму 945,5 грн, в результаті чого не нараховано(не сплачено)єдиний внесок на загальну суму 208,01 грн у тому числі: ЄСВ за квітень 2021 року у розмірі - 208,01 грн

- порушення вимог п. 63.3 ст.63 Податкового кодексу України, п. 8.1, п.8.4 розділу VIII до п.8.1 розділу VIII «Порядку обліку платників податків і зборів», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29 грудня 2011 рік за № 1562/20300 в частині неподання повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП за автомобіль вантажний спеціальний бетонозмішувач MERCEDES-BENZ ACTROS 3241 отриманий та оприбуткований в серпні 2018 року, моторний транспортний засіб спеціального призначення - автобетонозмішувач, марки MERCEDES-BENZ ACTROS отриманий в липні 2019 року.

15.07.2024 ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» подано заперечення на акт №17089/07-01/35684017 від 26.06.2024 «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» (код з СДРІІОУ 35684017).

26.06.2024 за результатами розгляду комісією з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення, що висновки акта документальної планової виїзної перевірки №17089/07-01/35684017 від 26.06.2024 відповідають вимогам чинного законодавства, а заперечення на акт перевірки такими, що не підлягають задоволенню.

05.08.2024 ГУ ДПС у Волинській області на підставі вищевказаного акту перевірки прийнято податкові повідомлення-рішення:

- № 0211690701, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств який сплачують інші підприємства за податковим та/або іншим зобов`язанням у розмірі 11 589 037,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 2 897 259,25 грн, всього на суму 14 486 296,25 грн (ППР № 1);

- № 0211700701, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 200 000,00 грн (ППР № 2);

- № 0211772301, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, пені з податку на доходи фізичних осіб (військового збору) за податковим га/або іншим зобов`язанням у розмірі 1 3421,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 3 355,31 грн, всього на суму 16 776,31 грн (ППР № 3);

- № 0210002408, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за податок на доходи фізичних осіб, що сплачено податковими агентами, із доходів платника у вигляді з/п. у розмірі 1 020,00 грн (ППР № 4).

Також суд вважає за необхідне зазначити, що згідно наданих письмових доказів від 27.12.2024 протягом 2017-2023 років ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» сплачено податків та зборів на суму 21 983 740,00 грн.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

За приписами частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України (тут і надалі в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин) контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Посадові та службові особи контролюючих органів зобов`язані, зокрема дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій (підпункти 21.1.1, 21.1.4 пункту 21.1 статті 21 ПК України).

Глава 8 розділу ІІ ПК України визначає види перевірок, які можуть бути проведені контролюючими органами, а також порядок та процедуру їх проведення. Зокрема, встановлюється чітке розмежування щодо порядку допуску до виїзних та невиїзних перевірок, а також щодо місця проведення зазначених перевірок.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до вимог пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Згідно зі ст. 77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Порядок формування, затвердження плану-графіка та внесення змін до нього, а також перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Документальна перевірка платника податків, який був включений до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік внаслідок внесення змін у такому році (інших ніж зміни найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок), може бути розпочата не раніше 1 липня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у першому кварталі такого року і не раніше 1 жовтня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у другому кварталі такого року.

Оновлений план-графік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 30 числа останнього місяця кварталу (у випадках змін найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок - до 30 числа місяця, що передує місяцю, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки).

Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Відповідно до п. 81.1 ст. 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

Як зазначено в наказі № 1567-п від 29.04.2024 «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк», перевірка проведена на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2. п. 75.1 ст. 75, ст. 77, пп. 69.35-2 п. 69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Як слідує з матеріалів справи, копію наказу ГУ ДПС у Волинській області №1567-п від 29.04.2024 з повідомленням про проведення документальної планової виїзної перевірки № 545 від 29.04.2024 надіслано ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» 29.04.2024, а 10.05.2024 вручено поштовим відправленням, як вбачається із досліджених судом повідомлень про отримання поштового відправлення з відповідною відміткою.

Враховуючи вищевикладене, суд не вбачає в діях відповідача порушень вимог ПК України в ході призначення та проведення планової виїзної перевірки, оскільки така проведена з відома ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк», адже наказ ГУ ДПС у Волинській області №1567-п від 29.04.2024 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» надіслано засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення 29.04.2024 та вручено платнику податків 10.05.2024, позивач не заперечував щодо проведення вищезазначеної перевірки та допустив посадових осіб податкового органу до її проведення. В судовому порядку наказ про проведення перевірки не оскаржувався.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду, висловленій в постанові від 21.02.2020 року у справі № 826/17123/18, незалежно від прийнятого платником податків рішення про допуск (недопуск) посадових осіб до перевірки, оскаржуючи в подальшому наслідки проведеної контролюючим органом перевірки у вигляді податкових повідомлень-рішень та інших рішень, платник податків не позбавлений можливості посилатись на порушення контролюючим органом вимог законодавства щодо проведення такої перевірки, якщо вважає, що вони зумовлюють протиправність таких податкових повідомлень-рішень.

За результатами висновків проведеної перевірки ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» ГУ ДПС у Волинській області прийнято податкові повідомлення рішення: №0211690701 від 05.08.2024, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств який сплачують інші підприємства за податковим та/або іншим зобов`язанням у розмірі 11 589 037,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 2 897 259,25 грн, всього на суму 14 486 296,25 грн; №0211700701 від 05.08.2024, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 200 000,00 грн; №0211772301 від 05.08.2024, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, пені з податку на доходи фізичних осіб (військового збору) за податковим га/або іншим зобов`язанням у розмірі 1 3421,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 3 355,31 грн, всього на суму 16 776,31 грн; №0210002408 від 05.08.2024, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за податок на доходи фізичних осіб, що сплачено податковими агентами, із доходів платника у вигляді з/п. у розмірі 1 020,00 грн.

Також в дослідженому судом запиті від 06.06.2024 №б/н, під час проведення перевірки головний державний інспектор зобов`язував позивача надати документи про господарські операції з рядом підприємств.

Як встановлено в судовому засіданні, ці відомості було надано в процесі перевірки, перевірено інспектором.

В письмовому запиті від 06.06.2024 №2, головний державний інспектор зобов`язав надати документи про господарські операції з ПП «Інтеренергоінвест», ТзОВ «Ріо Трейд Груп», ТзОВ «Трейд Автогруп», ТзОВ «Петробетон», ТзОВ «Левіні», ТзОВ «Турпром» та ТзОВ «Івен Г ард».

Судом встановлено, що ці відомості було надано в процесі перевірки, і в акті перевірки описані документи та господарські відносини з ПП «Інтеренергоінвест», ТзОВ «Трейд Автогруп», ТзОВ «Петробетон», ТзОВ «Левіні», та ТзОВ «Івен Гард». Також, до Акту перевірки додано переліки документів з їх описом за вказаними підприємствами.

В запиті від 12.06.2024 з аналогічним попередньому за номером №2, головний державний інспектор зобов`язував надати документи про господарські операції з ТзОВ «Хімкомплектпостач», ТзОВ «Івен Гард», ПП «Інтеренергоінвест», ТзОВ «Трейд Автогруп», ТзОВ «Петробетон», ТзОВ «Левіні», та ТзОВ «Аве Сан».

Ці відомості було надано перевірці в процесі перевірки, і в акті перевірки описані документи та господарські відносини з ТзОВ «Хімкомплектпостач», ТзОВ «Івен Гард», ПП «Інтеренергоінвест», ТзОВ «Трейд Автогруп», ТзОВ «Петробетон», ТзОВ «Левіні», та ТзОВ «Аве Сан». Також, до Акту перевірки додано переліки документів з їх описом за вказаними фірмами по кожній окремо.

З дослідженої судом відповіді головного бухгалтера ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» від 19.06.2024 на запити від 06.06.2024, від 12.06.2024 та від 18.06.2024 вказано про надання пояснень щодо заданих у цих запитах питань.

В запиті від 17.06.2024 №4, головний державний інспектор зобов`язує надати документи: копії наказу про облікову політику, пояснення та відповідне документальне підтвердження щодо формування ціни на реалізацію готової продукції (бетону), а також пояснення на підставі якого первинного облікового документу проводиться оприбуткування готової продукції на склад підприємства.

Як зазначено в Акті перевірки наказ про облікову політику на письмову вимогу не надавався.

Щодо питання про оприбуткування готової продукції (бетону) на склад підприємства, було надано відповідь, що готової продукції (бетону) підприємство не складує, оскільки такий товар як бетон не може зберігатися в готовому вигляді в силу своїх фізико-хімічних характеристик.

По запиту від 17.06.2024 позивачем надано пояснення щодо методу вибуття запасів та готової продукції. Також надані журнали-ордера по бухгалтерських Рахунках 201, 26, 361, 631 за період перевірки, оборотньо-сальдові відомості по бухгалтерському рахунку № 26.

Щодо вказаних в запиті від 18.06.2024 розбіжностей між даними бухгалтерського обліку та фінансовою звітністю за період 2018 - 2019 роки надано підприємством відповідь, що в бухгалтерському обліку відображено на бухгалтерському рахунку № 79 « Фінансові результати», а саме:

- 2018 1 400,00 тис. грн, сума прощеного боргу по поворотній фінансовій допомозі, наданої ТзОВ «Ліхтнер Бетон Україна» у відповідності до Договору № 03/12/18 від 03.12.2018;

- 2019 1 000,00 тис. грн., сума прощеного боргу по поворотній фінансовій допомозі, наданої ТзОВ «Ліхтнер Бетон Україна» у відповідності до Договору № 26/06/19 від 26.06.2019 в сумі 500,00 тис. грн., у відповідності до Договору № 31/07/19 від 31.07.2019 в сумі 500,00 тис. грн.

Суд зауважує, що під час проведення перевірки ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» надавало ГУ ДПС у Волинській області письмові документи та інформацію на електронних носіях на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, що й не заперечується представниками сторін.

Щодо податкового повідомлення - рішення №0211690701 від 05.08.2024 (ППР № 1).

ППР №0211690701 від 05.08.2024 на винесене на суму 14 486 296,25 грн ГУ ДПС у Волинській області, де податковий орган вбачає порушення позивачем вимог п.44.2 ст.44. п.п.134.1.1 п.134.1 ст. 134, п.гі.139.2 ст.139 Податкового кодексу України.

Відповідач зазначає, що за період з 01.07.2017 по 31.12.2023 позивачем отримано кошти від покупців бетону та цементу у сумі 7 981 313,39 грн, за вироблений та реалізований бетон підприємствам, а саме: ПП «Інтеренергоінвест» у сумі 4 609 225,50 грн, ТзОВ «Трейдавто груп» у сумі 891 046,19грн; ТзОВ «Хімкоплектпостач» у сумі 420 975,59грн, ТзОВ «Петробетон» у сумі 555 505,00 грн, ТзОВ «ВТФ Аве Сан» у сумі 945 093,61 грн, ТзОВ «Івен Гард» у сумі 284 452,50грн, ТзОВ «Левіні» у сумі 275 015,00 грн, вважаючи, що фактична поставка товарів для вказаних підприємств не відбулась.

Податковий орган зазначає, що фінансові показники господарських операцій є фіктивними і правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування в податковому обліку податкового кредиту та на зменшення фінансового результату до оподаткування на суму витрат, обліку не наступають, що пов`язано з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, бо не підтверджено первинними документами відповідно до вимог, встановлених правовими нормами, зокрема й щодо змісту документа (заповнення обов`язкових реквізитів).

По взаємовідносинах ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» з ТзОВ «Левіні».

01.12.2020 між ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» (постачальник) та ТзОВ «Левіні» (покупець) укладено договір поставки згідно умов якого постачальник поставляє на умовах, встановлених цим договором, бетон відповідних марок (п.1.3 Договору), а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар по ціні згідно «Показника цін на товарний бетон», яка включає в себе транспортні витрати Постачальника на доставку товару на об`єкт - будівельний майданчик. Пунктом 5 цього договору передбачено, що договір набирає чинності в день його підписання обома сторонами і діє до 31.12.2022, в частині розрахунків - до повного виконання зобов`язань, а закінчення строку дії договору не звільняє сторін від виконання тих зобов`язань, що лишились невиконаними.

За період, що перевірявся позивачем продано ТзОВ «Левіні» 147.5 м.куб бетону на суму 275 015,00грн. (з врахуванням ПДВ).

По бухгалтерському рахунку 361 «Розрахунки із вітчизняними покупцями» ТзОВ «Левіні» станом на 01.07.2017 заборгованості не рахується, оборот по дебету 275 015,00 грн, оборот по кредиту 275 015,00 грн, станом на 31.12.2023 сальдо по кредиту чи дебету 0,0 грн

Відповідно до умов договору обов`язок транспортування товару покладався на ТОВ «Шефер Бетон Луцьк». Підприємством до перевірки були надані товарно-транспортні накладні (паспорт накладні), які підтверджують доставку бетону ТзОВ «Левіні» та містять інформацію передбачену ДСТУ щодо кожної партії бетону (детальний перелік наведено в додатку).

Однак податковий орган зазначає, що у ТзОВ «Левіні» відсутні об`єкти за адресами зазначеними в Товарно-транспортних накладних (паспорт накладних), на які може бути використано бетон в зазначеній в складених документах кількостях, транспортні документи не містять даних щодо точної адреси розвантаження бетону, що унеможливлює ідентифікацію об`єкта на який доставлявся бетон;

Тому відповідач зазначає, що фактична поставка товарів для ТОВ «Левіні» не відбувалася, оскільки транспортні документи не містять даних, щодо точної адреси розвантаження бетону.

Як слідує із досліджених судом документів, за період, що перевірявся інспекцією, позивачем реалізовано ТзОВ «Левіні» 147.5 м.куб бетону на суму 275 015,00 грн (з врахуванням ПДВ 45 835,84 грн), що підтверджується регістром бухгалтерського обліку Карткою рахунку 36 за 01.07.2017 31.12.2023, регістром бухгалтерського обліку, карткою рахунку 643 за 01.07.2017 31.12.2023, регістром бухгалтерського обліку, аналізом розхідних накладних за період 01.07.2017 31.12.2023. Вказані відомості регістрів відповідають даним первинних документів - розхідних накладних та товарно- транспортних накладних (паспорт-накладних).

Також факти здійснення господарських операції підтверджуються дослідженими судом документами, які підтверджують наявність і реальність господарських відносин з ТзОВ «Левіні» на суму 275 015,00грн, а саме: карткою рахунку 361 з контрагентом ТзОВ «Левіні» на суму 275 015,00 грн., з якої вбачається кількість та дати поставок бетону для цього товариства; рахунками-фактурами №СФ-0000100 від 06.05.2020 за бетон М-200 РЗ на суму 91 000,00грн. з ПДВ, №СФ-0000124 від 22.05.2020 за бетон М-300 P-З на суму 8 235,00грн, з ПДВ, №СФ-0000261 від 27.07.2020 за бетон М-300 Р-4 па суму 15 040,00грн. з ПДВ, №СФ-0000277 від 30.07.2020 за бетон М-300 Р-4 на суму 25 380,00 грн. з ПДВ; видатковою накладною №РН-0000431 від 08.05.2020 на бетон М200 P-З, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №47 від 4-09.05.2020, паспорт-накладною №59111 від 08.05.2020, Подорожнім листом вантажного автомобіля №49 від 4-16.05.2020, паспорт-накладною №591 10 від 08.05.2020, подорожнім листом вантажного автомобіля №52 від 4-1 1.05.2020, паспорт-накладною №58105 від 08.05.2020, Подорожнім листом вантажного автомобіля №50 від 4-12-13.05.2020, паспорт-накладною №59108 від 08.05.2020; видатковою накладною №РН-0000497 від 18.05.2020 на бетон М200. поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №60 від 18-22.05.2020, паспорт-накладною №59304 під 18.05.2020; видатковою накладною №РН-1-0000560 від 22.05.2020 на бетон М200 P-З, поставка якого підтверджується подорожнім листом вантажного автомобіля №«б/н від 18-22.05.2020, паспорт-накладною №58417 від 22.05.2020. Подорожнім листом вантажного автомобіля №63 від 18-22.05.2020, паспорт-накладною №59421 від 22.05.2020; видатковою накладною №РН-000І 127 від 29.07.2020 на бетон МЗОО P-З, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №125 від 27- 31.07.2020, паспорт-накладною №60565 від 29.07.2020, паспорт-накладною №60558 від 29.07.2020, Подорожнім листом вантажного автомобіля №127 від 27-31.07.2020, паспорт-накладною №60567 від 29.07.2020, паспорт-накладною №60573 від 29.07.2020, Подорожнім листом вантажного автомобіля №126 від 27-31.07.2020, паспорт-накладною №60563 від 29.07.2020,паспорт-накладною №60557 від 29.07.2020, Подорожнім листом вантажного автомобіля №123 від 27-3 1.07.2020, паспорт-накладною №60560 від 29.07.2020, паспорт-накладною№ 60566 від 29.07.2020. Подорожнім листом вантажного автомобіля № 128 від 27-31.07.2020, паспорт-накладною № 60562 від 29.07.2020, паспорт-накладною № 60568 від 29.07.2020, паспорт-накладною № 60575 від 29.07.2020; доказами оплати за поставлений бетон: заключними виписками за період з 06.05.2020 по 06.05.2020, за період з 25.05.2020 по 25.05.2020 за період з 27.07.2020 по 27.07.2020, за період з 30.07.2020 по 30.07.2020 (т. 3 а.с. 115-158)

Твердження відповідача про те, що за даними ЄРПН ТзОВ «Левіні» не реалізовувало придбаний бетоном не доводять відсутності господарської операції продажу такого бетону для ТзОВ «Левіні», оскільки документально підтверджено придбання поставленого бетону та виконання договору сторонами на підставі договору поставки від 01.12.2020 саме ТзОВ «Левіні», подальші дії щодо товару (бетону) покупцем - право покупця товару, що не доводять відсутності фактичної наявності господарської операції. Відомості про те, що за даними ЄРПН ТзОВ «Левіні» не виконувало та не реалізовувало будівельних робіт за адресами поставки не доводять відсутності господарської операції продажу такого бетону для ТзОВ «Левіні», оскільки подальше використання товару (бетону) покупцем не спростовує самого факту продажу такого товару покупцеві.

Також суд не бере до уваги твердження ГУ ДПС у Волинській області про відсутність об`єктів за адресами зазначеними в товарно-транспортних накладних (паспорт накладних) як підставу для відмови в позові, на які може бути використано бетон в зазначеній в складених документах кількостях, адже наявність чи відсутність таких об`єктів саме у ТзОВ «Левіні» ніяким чином не доводить відсутності господарської операції продажу такого бетону для ТзОВ «Левіні».

При цьому, як вбачається з розділу 3.1.2.1. (ст. 49 Акту перевірки від 26.06.2024), за період з 01.07.2017 - 31.12.2023, перевіркою встановлено, що «в ході перевірки не встановлено заниження чи завищення податкового зобов`язання, з розділу 3.1.2.2. (ст. 51 Акту перевірки від 26.06.2024) вбачається, що «перевіркою не встановлено завищення чи заниження податкового кредиту.»

Щодо взаємовідносин ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» з ТзОВ «Трейдавто груп».

04.01.2021 між ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» (постачальник) та ТзОВ «Трейдавто груп» (покупець) укладено договір поставки згідно умов якого постачальник поставляє на умовах, встановлених цим договором, бетон відповідних марок (п. 1.3 Договору), а покупець зобов`язується прийняти. За період, що перевірявся позивачем продано ТзОВ «Трейдавто груп» 410,5 м. куб бетону на суму 891 046,19 грн. (з врахуванням ПДВ).

Відповідно до умов договору обов`язок транспортування товару покладався на ТОВ «Шефер Бетон Луцьк». Підприємством до перевірки були надані Товарно-транспортні накладні (паспорт накладні), які підтверджували доставку бетону ТОВ «Трейд Авто Груп» та містять інформацію передбачену ДСТУ щодо кожної партії бетону (детальний перелік наведено в додатку).

Податковим органом зазначено, що фактична поставка товарів для ТОВ «Трейд Авто Груп» не відбувалася, оскільки у ТзОВ «Трейд Авто Груп» відсутні об`єкти за адресами зазначеними в товарно-транспортних накладних, на які може бути використано бетон в зазначеній в складених документах кількостях, при цьому транспортні документи, а в окремих випадках вказана в Товарно-транспортних накладних (паспорт накладних) адреса може бути ідентифікована (вул Княгині Ольги, 51,с.Липини). При цьому в ході перевірки інспекцією зазначено, що за вказаною адресою знаходиться приватна забудова. Переконані, що в ряді випадків видаткові накладні складені з порушення встановленого порядку, оскільки не містять обов`язкових реквізитів та не містять інформації, яка дає можливість ідентифікувати особу отримувача;

Податковим органом зроблено висновок, що зазначені факти в сукупності свідчать про відсутність фактичної поставки товару, а складання первинних документів на адресу ТОВ «Трейд Авто Груп» відбувалось, з метою приховування реальних покупців бетону та формування для ТОВ «Трейд Авто Груп» податкової вигоди в частині ПДВ та податку на прибуток.

Як слідує із досліджених судом документів, за період, що перевірявся позивачем реалізовано ТзОВ «Трейд Авто Груп» 410,5 м.куб бетону на суму 891 046,19 грн (з врахуванням ПДВ 148 507,71 грн), що підтверджується регістром бухгалтерського обліку Картка рахунку 36 за 01.07.2017 31.12.2023, регістром бухгалтерського обліку, карткою рахунку 643 за 01.07.2017 31.12.2023, регістром бухгалтерського обліку, аналізом розхідних накладних за період 01.07.2017 31.12.2023. Вказані відомості регістрів відповідають даним первинних документів - розхідних накладних та товарно- транспортних накладних (паспорт-накладних).

Факти здійснення господарських операції також підтверджуються дослідженими судом документами, які підтверджують наявність і реальність господарських відносин з ТзОВ «Трейд Авто Груп» на суму 891 046,19 грн, а саме: Карткою рахунку 361 з контрагентом ТзОВ «Трейдавто груп» на суму 891046,19грн., з якої вбачається кількість та дати поставок бетону для цього товариства, Договір поставки №04/05/21 від 04.05.2021 між ТзОВ «Ліхтнер Бетон Луцьк» та ТзОВ «Трейдавто груп»; рахунками-фактурами №СФ-0000156 від 17.05.2021 за бетон М-200 на суму 110 160,00 грн. з ПДВ, №СФ-0000182 від 26.05.2021 за бетон М-250 на суму 36 139,96грн. з ПДВ, №СФ-0000212 від 07.06.2021 за бетон М-200 на суму 70 400,00грн. з ПДВ, №СФ-0000380 від 11.08.2021 за бетон М-150 на суму 30 397,50грн. з ПДВ, №СФ-0000388 від 16.08.2021 за бетон М-250 на суму 6 641,48 грн. з ПДВ. №СФ- 0000405 від 25.08.2021 за бетон М-250 РЗ на суму 6 757,51грн. з ПДВ. №СФ-0000442 від 13.09.2021 за бетон М-250 РЗ на суму 31 288,56грн. з ПДВ, №СФ-0000462 від 07.06.2021 за бетон М-300 РЗ на суму 22 120,00грн. з ПДВ, №СФ-0000471 від 07.09.2021 за бетон м-350 РЗ з подачею на суму 17 044,03грн. з ПДВ, №СФ-0000480 від 30 09.2021 за бетон М-350 РЗ на суму 27 420,05 грн. з ПДВ. №СФ-(КК)0696 віл 21.04.2022 за бетон М-250 РЗ з подачею на суму 62 910,1 Ігри, з ПДВ, №СФ-0000705 від 15.04.2022 за бетон М-250 РЗ з подачею на суму 18 020,02грн. з ПДВ, №СФ-0000699 від 14.04.2022 за бетон М-250 РЗ з подачею на суму 4 660,01 грн. з ПДВ. №СФ-0000705 від 15.04.2022 за бетон М-250 РЗ з подачею на суму 18 020,02грн. з ПДВ. №СФ-0000707 від 18.04.2022 за бетон М-250 РЗ на суму 6 480,00грн. з ПДВ, №СФ-0000711 від 19.04.2022 за бетон М-250 РЗ з подачею на суму 22 340,02грн. з ПДВ, №СФ-0000718 від 27.04.2022 за бетон М-250 РЗ з подачею бетону на суму 20 180,06грн. з ПДВ, №СФ- 0000723 від 02.05.2022 за бетон М-250 РЗ з подачею на суму 37 760,06грн. з 1ІДВ, №СФ-0000725 від 03.05.2022 за бетон М-250 РЗ з подачею бетону на суму 35 400,06 грн. з ПДВ, №СФ-0000733 від 05.05.2022 за бетон М-250 РЗ на суму 29 500,06 грн. з ПДВ, №СФ-0000761 від 24.05.2022 за бетон М-250 РЗ з подачею бетону на суму 24 420,10грн. з ПДВ, №СФ-0000770 від 27.05.2022 за бетон М-250 РЗ з подачею на суму 18 915,00грн. з ПДВ, №СФ-000779 від 08.06.2022 за бетон М-250 РЗ з подачею бетону на суму 43 010,14грн. з ПДВ, №СФ-0000832 від 30.06.2022 за бетон М-250 РЗ на суму 4 465,01грн. з ПДВ, №СФ-0000857 від 18.07.2022 за бетон М-300 РЗ на суму 13 970,03грн. з ПДВ, №СФ-0000863 від 20.07.2022 за бетон М-250 РЗ з подачею бетону на суму 64 714,20грн. з ПДВ, №СФ-0000864 від 20.07.2022 за бетон М-250 РЗ на суму 9 116,03грн. з ПДВ, №СФ-0000869 від 25.07.2022 за бетон М-350 РЗ з подачею бетону на суму 24 700,03 грн. з ПДВ, №СФ-000088І від 28.07.2022 за бетон М-350 РЗ на суму 2 680,01грн. з ПДВ, №СФ-0000921 від 23.08.2022 за бетон М-350 РЗ з подачею на суму 24 700,03грн. з ПДВ, №СФ-0000940 від 01.09.2022 за бетон М-200, М-300 РЗ на суму 28 728,02грн. з ПДВ, №СФ-0000958 від 15.09.2022 за бетон М-350 РЗ на суму 3 800,00грн. з ПДВ, №СФ-0001007 від 11.10.2022 за бетон М-300 РЗ на суму 4 438,04грн. з ПДВ, №СФ-000І037 від 26.10.2022 за бетон B30/M-400 РЗ на CVMV 7 700,02 грн. з ПДВ; видатковою накладною №РН-0000662 від 12.05.2021 на бетон М200, поставка якого підтверджується подорожнім листом вантажного автомобіля №50 від 4-14.05.2021, паспорт-накладною №65493 від 12.05.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №59 від 4-14.05.2021, паспорт-накладною №65488 від 12.05.2021, Подорожнім листом вантажного автомбіля №55 від 4-14.05.2021, паспорт-накладною №65502 від 12.05.2021, паспорт-накладною №65490 від 12.05.2021, паспорт-накладною №65484 від 12.05.2021, паспорт-накладною №65497 від 12.05.2021, подорожнім листом вантажного автомобіля №54 від 4-14.05.2021, паспорт-накладною №65486 від 12.05.2021, паспорт-накладною №65501 від 12.05.2021; видатковою накладною №РН-0000728 від 18.05.2021 на бетон М250 поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №62 від 17-22.05.2021 паспорт-накладною №65659 від 18.05.2021; видатковою накладною №РН-0000742 від 19.05.2021 на бетон М250. поставка якого підтверджується подорожнім листом вантажного автомобіля №61 від 17-22.10.2021, паспорт-накладною №65685 від 19.05.2021; видатковою накладною №РН-0000752 від 20.05.2021 на бетон М-250, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №65 від 17-22.05.2021, паспорт-накладною №65717 від 20.05.2021, видатковою накладною №РН-0000876 від 04.06.2021 на бетон М200, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №78 від 1-5.06.2021 , паспорт-накладною №66223 від 04.06.2021, паспорт-накладною №66230 від 04.06.2021, подорожнім листом вантажного автомобіля №80 від 15.06.2021, паспорт-накладною №66224 від 04.06.2021, Подорожнім листом вантажного Автомобіля №81 від 1-5.06.2021, паспорт-накладною №66242 віл 04.06.2021, видатковою накладною №РН-0001531 від 11.08.2021 на бетон М-250, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №140 віл 9-14.08.2021, паспорт-накладною №67750 від 11.08.2021, видатковою накладною №РН-0001601 від 23.08.2021 на бетон М-250 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №154 віл 23- 31.08.2021, паспорт-накладною №67933 від 23.08.2021, видатковою накладною №РН-000І720 від 07.09.2021 на бетон М-150, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №162 віл 1-10.09.2021 . паспорт-накладною №68175 від 07.09.2021, паспорт-накладною від 07.09.2021, видатковою накладною №РН-0001766 від 10.09.2021 на бетон М-250 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №165 від 1-10.09.2021, паспорт-накладною №68263 від 10.09.2021, паспорт-накладною №68264 від 10.09.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №160 від І-10.09.2021, паспорт-накладною №68268 від 10.09.2021; видатковою накладною №РН-0001836 від 17.09.2021 на бетон М-300 РЗ, поставка якого підтверджується подорожнім листом вантажного автомобіля №168 від 13-18.09.2021, паспорт-накладною №68456 від 17.09.2021, видатковою накладною №РН-0001888 від 23.09.2021 на бетон М-350 РЗ, поставка якого підтверджується подорожнім листом вантажного автомобіля №179 від 20-25.09.09.2021, паспорт-накладною №68587 від 23.09.2021; видатковою накладною №РН-0001919 від 23.09.2021 на бетон М-350 РЗ, поставка якого підтверджується подорожнім листом вантажного автомобіля №186 від 27- 30.09.09.2021, паспорт-накладною №68696 від 29.09.2021, подорожнім листом вантажного автомобіля №181 від 27-30.09.09.2021, паспорт-накладною №68698 від 29.09.2021, видатковою накладною №РН-0000158 від 12.04.2022 на бетон М-250 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №30 від 6-30.04.2022, паспорт-накладною №70522 від 12.04.2022, подорожнім листом вантажного автомобіля №31 від 11.04.09.2022, паспорт-накладною №70520 від 12.04.2022, видатковою накладною №РН-0000163 від 13.04.2022 на бетон М-250 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №31 від 11.04.2022, паспорт-накладною №70529 від 13.04.2022, подорожнім листом вантажного автомобіля №31 від 11.04.2022, паспорт-накладною №70529 від 12.04.2022, паспорт-накладною №70531 від 13.04.2022, видатковою накладною №РН-0000179 від 15.04.2022 на бетон М-250 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №28 від 05.04.2022, паспорт-накладною №70552 від 15.04.2022, Подорожнім листом вантажного автомобіля №33 від 14-30.04.2022, паспорт-накладною №7055 від 15.04.2022, видатковою накладною №РН-0000194 від 15.04.2022 на бетон М-250 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №33 від 14- 30.04.2022, паспорт-накладною №7057 від 19.04.2022, видатковою накладною №РН-0000218 від 27.04.2022 на бетон М-250 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №27 від 04.04.2022, паспорт-накладною №70616 від 27.04.2022, Видатковою накладною №РН-0000231 від 29.04.2022 на бетон М-250 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №30 віл 6- 30.04.2022 , паспорт-накладною №70637 від .29.04.2022, Подорожнім листом вантажного автомобіля №28 від 05.04.2022 , паспорт-накладною №7063 від 29.04.2022, Видатковою накладною №РН-0000238 від 02.05.2022 на бетон М-250 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №34 від 02.05.2022, паспорт-накладною №70648 від 02.05.2022, Подорожнім листом вантажного автомобіля №35 від 02.05.2022, паспорт-накладною №70651 від 02.05.2022, видатковою накладною №РН-0000255 від 05.05.2022 на бетон М-250 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №40 від 02.05.2022, паспорт-накладною №70671 від 05.05.2022, паспорт-накладною №70675 від 05.05.2022, видатковою накладною №РН-0000375 від 24.05.2022 на бетон М-250 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №46 від 24- 31.05.2022, паспорт-накладною №70889 від 24.05.2022, видатковою накладною №РН-0000396 від 27.05.2022 на бетон М-250 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №42 від 19- 31.05.2022, паспорт-накладною №70933 від 27.05.2022, Видатковою накладною №РН-0000419 від 01.06.2022 на бетон М-250 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №49 від 1- 11.06.2022, паспорт-накладною №70961 від 01.06.2022, Видатковою накладною №РН-0000450 від 08.06.2022 на бетон М-250 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №52 від 1-18.06.2022, паспорт-накладною №71009 від 08.06.2022, Подорожнім листом вантажного автомобіля №53 від 1-25.06.2022 , паспорт-накладною №71011 від 08.06.2022, видатковою накладною №РН-0000577 від 29.06.2022 на бетон М-250 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №55 від 20-30.06.2022 , паспорт-накладною №71267 від 29.06.2022, видатковою накладною №РН-0000646 від 18.07.2022 на бетон М-300 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №62 від 1- 16.07.2022, паспорт-накладною №71361 від 18.07.2022, видатковою накладною №РН-0000653 від 19.07.2022 на бетон М-300 РЗ, М-250 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №65 від 1-16.07.2022, паспорт-накладною №71377 від 19.07.2022, Подорожнім листом вантажного автомобіля №63 від 1-16.07.2022 , паспорт-накладною №71380 від 19.07.2022, Подорожнім листом вантажного автомобіля №66 від 1-16.07.2022, паспорт-накладною №71379 від 19.07.2022 , Подорожнім листом вантажного автомобіля №67 від 1-16.07.2022, паспорт-накладною №71378 від 19.07.2022, видатковою накладною №РН-0000669 від 22.07.2022 на бетон М-350 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №66 віл 1- 16.07.2022, паспорт-накладною №71405 від 22.07.2022, Видатковою накладною №РН-0000692 від 27.07.2022 на бетон М-350 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №62 від 1-16.07.2022, паспорт-накладною №71440 від 27.07.2022, Видатковою накладною №РН-0000805 від 22.08.2022 на бетон М-350 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №74 від 01.08.2022, паспорт-накладною №71630 від 22.08.2022, видатковою накладною №РН-0000878 від 30.08.2022 на бетон М-200. поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №71 від 01.08.2022, паспорт-накладною №71743 від 30.08.2022, видатковою накладною №РН-0000888 від 31.08.2022 на бетон М-300 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №78 від 25- 31.08.2022, паспорт-накладною №71758 від 31.08.2022, видатковою накладною №РН-0000968 від 14.09.2022 на бетон М-350 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №79 від 01.09.2022, паспорт-накладною №71902 від 14.09.2022, видатковою накладною №РН-0001075 від 10.10.2022 на бетон М-300 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №92 від 3-31.10.2022 , паспорт-накладною №72127 від 10.10.2022, Видатковою накладною №РН-0001155 від 24.10.2022 на бетон В30/М-400 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №99 від 24- 31.10.2022, паспорт-накладною №72229 від 24.10.2022, доказами оплати за поставлений бетон: заключними виписками за період з 26.05.2021 по 26.05.2021, за період з 17.05.2021 по 17.05.2021, за період з 07.06.2021 по 07.06.2021, за період з 11.08.2021 по 11.08.2021, за період з 17.08.2021 по 17.08.2021, за період з 26.08.2021 по 26.08.2021, за період з 16.09.2021 по 16.09.2021 , за період з 20.09.2021 по 20.09.2021, за період з 24.09.2021 по 24.09.2021, за період з 30.09.2021 по 30.09.2021, за період з 12.04.2022 по 12.04.2022, за період з 15.04.2022 по 15.04.2022, за період з 18.04.2022 по 18.04.2022 , за період з 19.04.2022 по 19.04.2022 , за період з 27.04.2022 по 27.04.2022 , за період з 02.05.2022 по 02.05.2022 , за період з 04.05.2022 по 04.05.2022 , за період з 05.05.2022 по 05.05.2022, за період з 25.05.2022 по 25.05.2022 , за період з 30.05.2022 по 30.05.2022, за період з 02.06.2022 по 02.06.2022, за період з 08.06.2022 по 08.06.2022, за період з 01.07.2022 по 01.07.2022, за період з 19.07.2022 по 19.07.2022, за період з 20.07.2022 по 20.07.2022, за період з 26.07.2022 по 26.07.2022, за період з 05.08.2022 по 05.08.2022 , за період з 18.10.2022 по 18.10.2022, випискою по особовому рахунку за період з 23.08.2022 по 23.08.2022 , випискою по особовому рахунку за період з 02.09.2022 по 02.09.2022, випискою по особовому рахунку за період з 15.09.2022 по 15.09.2022, випискою по особовому рахунку за період з 26.10.2022 по 26.10.2022, актом звірки взаємних розрахунків між ТзОВ «Трейдавто груп» за період: 01.07.2016 -31.12.2023 на суму 891 046,19 грн (т. 4 а.с. 1-143).

Подані позивачем на перевірку документи в своїй сукупності вказують, що господарські операції були проведені реально, що виключає порушення п. 44.2. ст. 44, п.п. 134.1.1. п. 134.1. ст.134, п.п. 139.2.1. п. 139.2. ст. 139 Податкового кодексу України.

Твердження відповідача про те, що за даними ЄРПН ТзОВ «Трейд Авто Груп» не реалізовувало придбаний бетон, не доводять відсутності господарської операції продажу такого бетону для ТзОВ «Трейд Авто Груп», оскільки документально підтверджено придбання поставленого бетону на підставі договору поставки від 04.01.2021 саме ТзОВ «Трейд Авто Груп», а будь які подальші дії щодо товару (бетону) покупцем не доводять відсутності фактичної наявності господарської операції. Аналогічно відомості про те, що ТзОВ «Трейд Авто Груп» не виконувало та не реалізовувало будівельних робіт за адресами поставки не доводять відсутності господарської операції продажу такого бетону.

Щодо взаємовідносин ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» з ТзОВ «Хімкомплектпостач».

01.08.2020 між ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» (постачальник) та ТзОВ «Хімкомплектпостач» (покупець) укладено договір поставки згідно умов якого постачальник поставляє на умовах, встановлених цим договором, бетон відповідних марок (п. 1.3 Договору), а покупець зобов`язується прийняти. За період, що перевірявся позивачем продано ТзОВ «Хімкомплектпостач» 131,0 м. куб бетону на суму 420 975,59 грн. (з врахуванням ПДВ).

ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» складено первинні документи, щодо реалізації ТОВ «Хімпкомплектпостач» бетону в асортименті зоерема видаткові накладні.

По бухгалтерському рахунку 361 «Розрахунки із вітчизняними покупцями» ТОВ «Хімкомплектпостач» станом на 01.07.2017 року заборгованості не рахується, оборот по дебету 420975,59 грн, оборот по кредиту 420975,59 грн, станом на 31.12.2023 року сальдо по кредиту чи по дебету 0,0 грн.

Відповідно до умов договору обов`язок транспортування товару покладався на ТОВ «Шефер Бетон Луцьк». Підприємством до перевірки були надані Товарно-транспортні накладні (паспорт накладні), які мають підтверджувати доставку бетону ТОВ «Хімкомплектпостач» та містять інформацію передбачену ДСТУ щодо кожної партії бетону.

ГУ ДПС у Волинській області зазначило, що за даними ЄРПН ТОВ «Хімкомплектпостач» не реалізовувало придбаний бетон, оскільки у ТзОВ «Хімкомплектпостач» відсутні об`єкти за адресами зазначеними в товарно-транспортних накладних (паспорт накладних), на які може бути використано бетон в зазначеній в складених документах кількостях, та транспортні документи не містять даних, щодо точної адреси розвантаження бетону.

Як слідує із досліджених судом документів, за період, що перевірявся позивачем, реалізовано ТзОВ «Хімкомплектпостач» 131,0 м.куб бетону на суму 420 975,59 грн (з врахуванням ПДВ 70 162,59 грн), що підтверджується регістром бухгалтерського обліку Карткою рахунку 36 за 01.07.2017 31.12.2023, регістром бухгалтерського обліку, карткою рахунку 643 за 01.07.2017 31.12.2023, регістром бухгалтерського обліку, аналізом розхідних накладних за період 01.07.2017 31.12.2023. Вказані відомості регістрів відповідають даним первинних документів - розхідних накладних та товарно- транспортних накладних (паспорт-накладних).

Факти здійснення господарських операції також підтверджуються дослідженими судом документами, які підтверджують наявність і реальність господарських відносин з ТзОВ «Хімкомплектпостач» на суму 420 975,59 грн, а саме: карткою рахунку 361 з контрагентом ТзОВ «Хімкомплектпостач» на суму 420 975,59 грн., з якої вбачається кількість та дати поставок бетону для цього товариства; договір поставки №01/02/20 від 01.08.2020 між ТзОВ «Ліхтнер Бетон Луцьк» та ТзОВ «Хімкомплектпостач», рахунками-фактурами №СФ-0000333 від 25.08.2020, за бетон М-350 РЗ на суму 50 900,00грн. з ПДВ, №СФ-0000351 від 01.09.2020 за бетон Б25/М-350 Р4 на суму 19 087,50 грн. з ПДВ, №СФ-0000438 від 21.10.2020 за бетон М-250 РЗ з подачею бетону на суму 47 625,00 грн. з ПДВ, №СФ-0000583 від 22.11.2021 за бетон B30/M-400 РЗ на суму 14 272,50 грн. з ПДВ, №СФ-0000606 від 01.12.2021 за бетон М-250 РЗ на суму 20 310,05грн. з ПДВ. №СФ-0000630 від 09.12.2021 за бетон В30/М-4000 РЗ на суму 154 220,35 грн. з ПДВ. №СФ-0000636 від 13.12.2021 за бетон В30/М-400 РЗ на суму 66 595,15 грн. з ПДВ, №СФ-0000637 від 14.12.2021 за бетон М-250 РЗ на суму 28 687,50 грн. з ПДВ, №СФ-0000648 від 23.12.2021 за бетон М-В30/400 РЗ на суму 19 277,54 грн. з ПДВ, Видатковою накладною №РН-0001373 від 28.08.2020 на бетон М350 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №152 від 25-31.08.2020, паспорт-накладною №61088 від 26.08.2020, Подорожнім листом вантажного автомобіля №157 від 25-31.08.2020, паспорт-накладною №61092 від 26.08.2020, Подорожнім листом вантажного автомобіля №156 від 25-31,08.2020, паспорт- накладною №61090 від 26.08.2020, видатковою накладною №Р11-0001431 від 01.09.2020 на бетон М350 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №161 від 01.09.2020, паспорт-накладною №61178 від 01.09.2020, видатковою накладною№Р11-0001894 від 22.10.2020 на бетон М250 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №202 від 19-24.10.2020, паспорт-накладною №62275 від 22.10.2020, Подорожнім листом вантажного автомобіля №207 від 19-24.10.2020, паспорт-накладною №62274 від 22.10.2020, видатковою накладною №РІ 1-0002454 від 24.11.2021 на бетон В30/М400 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №237 від 22-30.11.2021, паспорт-накладною №68844 від 24.11.2021, видатковою накладною №РН-0002532 від 03.12.2021 на бетон М250 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №247 від 01-31.12.2021, паспорт-накладною №70013 від 03.12.2021, видатковою накладною № РН-0002556 від 10.12.2021 на бетон В30/М400 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №250 від 01-11.12.2021, паспорт-накладною №70088 від 10.12.2021, подорожнім листом вантажного автомобіля №245 від 01-31.12.2021, паспорт-накладною №70077 від 10.12.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №244 від 01-З 1.12.2021, паспорт-накладною №70096 від 10.12.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №248 від 01-11.12.2021, паспорт-накладною №70084 від 10.12.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №247 від 01-31.12.2021, паспорт-накладною №70081 від 10.12.2021, Видатковою накладною №Р11-0002564 від 13.12.2021 на бетон В30/М400 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №246 від 01-31.12.2021, паспорт-накладною №70102 від 13.12.2021 Подорожнім листом вантажного автомобіля №251 від 13-31.12.2021, паспорт-накладною №70104 від 13.12.2021, видатковою накладною №РН-0002576 від 16.12.2021 на бетон М-250 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №250 від 13- 31.12.2021, паспорт-накладною №70121 під 16.12.2021, видатковою накладною №РН-0002597 від 24.12.2021 на бетон В30/М-400 РЗ, поставка якого підтверджується подорожнім листом вантажного автомобіля №251 від 13¬31.12.2021, паспорт-накладною №70169 від 24.12.2021; Доказами оплати за поставлений бетон: заключними виписками за період з 25.08.2020 по 25.08.2020, за період з 01.09.2020 по 01.09.2020, за період з 21.10.2020 по 21.10.2020, за період з 23.11.2021 по 23.11.2021, за період з 03.12.2021 по 03.12.2021, за період з 09.12.2021 по 09.12.2021, за період з 13.12.2021 по 13.12.2021, за період з 14.12.2021 по 14.12.2021, за період з 23.12.2021 по 23.12.2021, актом звірки взаємних розрахунків між ТзОВ «Ліхтнер Бетон Луцьк» та ТзОВ «Хімкоплектпостач» період 01.08.2020 - 31.12.2021 на суму 420 975,59 грн (т. 2 а.с. 60-123), що виключає висновок податкового органу про нереальність господарських операцій.

Відтак, господарські операції були проведені реально, без порушень п. 44.2. ст. 44, п.п. 134.1.1. п. 134.1. ст. 134, п.п. 139.2.1. п. 139.2. ст. 139 Податкового кодексу України.

Щодо взаємовідносин ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» з ТзОВ «Петробетон».

03.06.2019 між ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» (постачальник) та ТзОВ «Петробетон». (покупець) укладено договір поставки згідно умов якого постачальник поставляє на умовах, встановлених цим договором, цемент марки АШ500 (п. 1.1 договору), а покупець зобов`язується прийняти. За період, що перевірявся позивачем продано ТзОВ «Петробетон» 217,72 тонн цементу на суму 555 505,00 грн. (з врахуванням ПДВ).

По бухгалтерському рахунку 361 «Розрахунки із вітчизняними покупцями» ТОВ «Петробетон» (код ЄДРПОУ 41237769) станом на 01.07.2017 заборгованості не рахується, оборот по дебету 553 178,4 грн, оборот по кредиту 555 505 грн, станом на 31.12.2023 сальдо по кредиту чи по дебету 0,0 грн.

Податковий орган зазначає, що перевіркою встановлено факти та обставини, які свідчать, що фактична поставка товарів для ТзОВ «Петробетон» не відбувалася, оскільки у ТзОВ «Петробетон» відсутні належні документи щодо транспортування цементу зі складу продавця; марка цементу реалізованого згідно видаткових накладних Цемент АШ500 не відповідає марці цементу придбаного ТзОВ «Петробетон» (ПЦ ІІ/А-Ш-500Р-Н, або ПЦ ІІ/А-Ш-500); починаючи з лютого 2019 року ТзОВ «Петробетон» придбавав виключно фасований цемент ПЦ ІІ/А-Ш-500.

Як вбачається із досліджених судом документів, за період, що перевірявся позивачем реалізовано ТзОВ «Петробетон» 217,72 тонн цементу на суму 555 505,00 грн (з врахуванням ПДВ 92 584,17 грн), що підтверджується регістром бухгалтерського обліку Картка рахунку 36 за 01.07.2017 31.12.2023, регістром бухгалтерського обліку Картка рахунку 643 за 01.07.2017 31.12.2023, регістром бухгалтерського обліку аналіз розхідних накладних за період 01.07.2017 31.12.2023. Вказані відомості регістрів відповідають даним первинних документів - розхідних накладних та товарно- транспортних накладних (паспорт-накладних).

Факти здійснення господарських операції також підтверджуються дослідженими судом документами про господарські відносини з ТзОВ «Петробетон» на суму 555 505,00 грн, а саме: карткою рахунку 361 з контрагентом ТзОВ «Петробетон» на суму 555 505,00 грн., з якої вбачається кількість та дати поставок бетону для цього товариства; договором поставки товару №03/06/19 від 03.06.2019 між ТзОВ «Ліхтнер Бетон Луцьк» та ТзОВ «Петробетон», видатковою накладною №РІ1-0000956 від 05.07.2019 на цемент ПЦ М/Ш-500, поставка якого підтверджується Товарною накладною ПрАТ «Дікергофф Цемент Україна №10349405 від 05.07.2019 та товарно-транспортною накладною №10349405 від 05.07.2019, видатковою накладною №РН-000И87 від 31.07.2019 на цемент ПІД П/Ш-500, поставка якого підтверджується Видатковою накладною ПрАТ «Дікергофф Цемент Україна» №90313644 від 24.07.2019 та товарно-транспортною накладною №10353579 від 24.07.2019, видатковою накладною №РП-0001343 від 09.08.2019 на цемент ПЦ П/Ш-500, поставка якого підтверджується Видатковою накладною ПрАІ «Дікергофф Цемент Україна №90316881 від 09.08.2019 та товарно-транспортною накладною №10357611 від 09.08.2019, видатковою накладною №РН-000І574 від 01.09.2019 на цемент 1ІЦ ІІ/Ш-500, поставка якого підтверджується Видатковою накладною ПрАТ «Дікергофф Цемент Україна №90320782 від 31.08.2019 та товарно-транспортною накладною №10362438 від 31.08.2019, видатковою накладною №РН-0001657 від 16.09.2019 на цемент ПЦ П/Ш-500, поставка якого підтверджується Видатковою накладною ПрАТ «Дікергофф Цемент Україна №90323835 від 14.09.2019 та товарно-транспортною накладною №10365868 від 14.09.2019, Видатковою накладною №Р11-0001704 від 30.09.2019 на цемент ІІЦ П/Ш-500, поставка якого підтверджується Видатковою накладною ПрАТ «Дікергофф Цемент Україна №90327077 від 30.09.2019 та товарно-транспортною накладною №10369447 від 30.09.2019, видатковою накладною №РН-0001956 від 31.10.2019 на цемент 11ЦП/Ш-500, поставка якого підтверджується Видатковою накладною ПрАТ «Дікергофф Цемент Україна №90331400 від 23.10.2019 та товарно-транспортною накладною №10374741 від 23.10.2019, видатковою накладною №РН-0000623 від 29.05.2020 на цемент ПЦП/АШ-500, поставка якого підтверджується Видатковою накладною ПрАТ «Дікергофф Цемент Україна №90355969 від 29.05.2020 та товарно-транспортною накладною №10402095 від 29.05.2020, видатковою накладною №РН-000І024 від 17.07.2020 на цемент ПЦП/Ш-500, поставка якого підтверджується Видатковою накладною ПрАТ «Дікергофф Цемент Україна №90363109 від 14.07.2020 та товарно-транспортною накладною №10410360 від 14.07.2020, доказами оплати та поставлений цемент: заключними виписками за період з 04.07.2019 по 04.07.2019 за період з 24.07.2019 по 24.07.2019 за період з 09.08.2019 по 09.08.2019 за період з 30.08.2019 по 30.08.2019, заперіод з13.09,2019 по 13.09.2019, за період з 25.09.2019 по 25.09.2019 за період з 30.09.2019 по 30.09.2019, за період з 02.10.2019 по 02.10.2019, за період з 22.10.2019 по 22.10.2019, за період з 29.05.2020 по 29.05.2020 за період з 13.07.2020 по 13.07.2020, актом звірки взаємних розрахунків між ТзОВ «Ліхтнер Бетон Луцьк» та ТзОВ «Петробетон» період 01.08.2019р - 31.12.2020 на суму 555 505,00 грн (т. 2 а.с. 124-164), що підтверджує необґрунтованість висновків відповідача щодо нереальності операцій.

Щодо взаємовідносин ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» з ТзОВ «ВТФ Аве Сан».

05.05.2021 між ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» (постачальник) та ТзОВ «ВТФ Аве Сан». (покупець) укладено договір поставки №050521/5, згідно умов якого постачальник поставляє на умовах, встановлених цим договором, бетон відповідних марок (п. 1.3 договору), а покупець зобов`язується прийняти. За період, що перевірявся позивачем продано ТзОВ «ВТФ Аве Сан» 533,00 м. куб бетону на суму 962 643,62 грн. (з врахуванням ПДВ).

По бухгалтерському рахунку 361 «Розрахунки із вітчизняними покупцями» ТОВ «АВЕ САН» станом на 01.07.2017 року заборгованості не рахується, оборот по дебету 962643,62 грн, оборот по кредиту 962643,62 грн, станом на 31.12.2023 року сальдо по кредиту чи по дебету 0,0 грн

Відповідно до умов договору обов`язок транспортування товару покладався на ТОВ «Шефер Бетон Луцьк». Підприємством до перевірки були надані Товарно-транспортні накладні (паспорт накладні), які мають підтверджувати доставку бетону ТОВ «АВЕ САН» та містять інформацію передбачену ДСТУ щодо кожної партії бетону (детальний перелік наведено в додатку).

Податковий орган зазначає, що перевіркою встановлено факти та обставини, які свідчать, що фактична поставка товарів для ТОВ «АВЕ САН» не відбувалася, а саме: у ТзОВ «АВЕ САН» відсутні обєкти за адресами зазначеними в Товарно-транспортних накладних (паспорт накладних), на які може бути використано бетон в зазначе ній в складених документах кількостях, а транспортні документи не містять даних, щодо точної адреси розвантаження бетону; деякі видаткові накладні складені з порушеннями встановленого порядку, оскільки не містять обов`язкових реквізитів та не містять всієї необхідної інформації. Тому інспекцією зроблено висновок, що фактична поставка товарів для ТзОВ «ВТФ Аве Сан» не відбувалася.

Як слідує із досліджених судом документів, за період, що перевірявся, позивачем реалізовано ТзОВ «ВТФ Аве Сан» 533,0 м.куб бетону на суму 962 643,62 грн (з врахуванням ПДВ 157 515,60 грн), що підтверджується регістром бухгалтерського обліку Картка рахунку 36 за 01.07.2017 31.12.2023, регістром бухгалтерського обліку, Карткою рахунку 643 за 01.07.2017 31.12.2023, регістром бухгалтерського обліку аналіз розхідних накладних за період 01.07.2017 31.12.2023. Вказані відомості регістрів відповідають даним первинних документів - розхідних накладних та товарно- транспортних накладних (паспорт-накладних).

Факти здійснення господарських операції також підтверджуються дослідженими судом документами, які підтверджують наявність і реальність господарських відносин з ТзОВ «ВТФ Аве Сан» на суму 945 093,61 грн, а саме: карткою рахунку 361 з контрагентом ТзОВ «ВТФ Аве Сан» на суму 945 093,61 грн., з якої вбачається кількість та дати поставок бетону для цього товариства; договором поставки №050521/5 від 05.05.2021 між ТзОВ «Ліхтнер Бетон Луцьк» та ТзОВ «ВТФ Аве Сан», рахунками-фактурами №СФ-0000380 від 17.09.2020 за бетон М-100 РЗ на суму 20 000,00 грн. з ПДВ, №СФ-0000166 від 18.05.2021 за бетон М300 Р-4, М 150 Р4 на суму 106 420,20 грн. з ПДВ, №СФ-0000173 від 24.05.2021 за бетон М-150 Р4, М-150 (цпс) на суму 55 027,64 грн. з ПДВ. №СФ-000018І від 25.05.2021 за бетон М-150 (цпс) на суму 15 152,55 грн. з ПДВ, №СФ-0000201 від 03.06.2021 за бетон М-150 Р4 (цпс) на суму 64 800,00 грн. з ПДВ, №СФ-0000217 від 08.06.2021 за бетон М-150 Р4 (цпс) па суму 27 540,00 грн. з ПДВ, №СФ-0000233 від 17.06.2021 за бетон М-100 на суму 10 675,06 грн. з ПДВ, №СФ-0000243 від 22.06.2021 за бетон М-300 РЗ на суму 45 079,91 грн. з ПДВ, №СФ-0000254 від 23.06.2021 за бетон М-300 РЗ з подачею бетону на суму 32 339,94 грн. з ПДВ, №СФ-0000260 від 25.06.2021 за бетон М-300 РЗ на суму 33 319,93 грн. з ПДВ, №СФ-0000288 від 06.07.2021 за бетон М-300 РЗ на суму 19 600,08 грн. з ПДВ. №СФ- 0000296 від 08.07.2021 за бетон М-300 РЗ на суму 13 720,06грн. з ПДВ, №СФ-0000306 від 12.07.2021 за бетон М-300 РЗ на суму 21 560,09грн. з ПДВ, №СФ-0000312 від 14.07.2021 за бето М-300 РЗ на суму 12 740,05 грн. з ПДВ, №СФ-0000315 від 14.07.2021 за бетон М-300 РЗна суму 24 500,10 грн. з ПДВ, №СФ-0000318 від 16.07.2021 за бетон М-150 РЗ на суму 6 740,02 грн. з ПДВ, №СФ-0000323 від 19.07.2021 за бетон М-300 РЗ на суму 49 980,20грн. з ПДВ, №СФ-0000327 від 20.07.2021 за бетон М-300 РЗ на суму 17 640,07 грн. з ПДВ, № СФ-0000342 від 27.07.2021 за бетон М-150 РЗ на суму 8992,50грн. з ПДВ, №СФ-0000352від 30.07.2021 за бетон М-300 РЗ на суму 20 580,08 грн. з ПДВ, №СФ-0000358 від 03.08.2021 за бетон М-250 РЗ на суму 73 800,00 грн. з ПДВ, №С Ф-0000363 від 04.08.2021 за бетон М-300 РЗ на суму 9 800,04 грн. з ПДВ, №СФ-0000367 від 06.08.2021 за бетон М-150 Р4 (цпс) на суму 29 160,00 грн. з ПДВ, №СФ-000075 від 10.08.2021 за бетон М-300 РЗ на суму 14 700,06 грн. з ПДВ, №СФ-0000384 від 12.08.2021 за бетон М-150 Р4 (цпс), М-200 P-ЗМ-300 P-З на суму 36 520,00грн. з ПДВ, №СФ-0000408 від 26.08.2021 за бетон М-100 на суму 4 575,02грн. з ПДВ, №СФ- 0000410 від 30.08.2021 за бетон М-200 на суму 9 240,00грн. з ПДВ. №Ф-0000420 від 31.08.2021 за бетон М-150М-150 РЗ на суму 23 467,50грн. з ПДВ, №СФ-0000429 від 06 09.2021 за бетон М-150 РЗ на суму 8 175,00грн. з ПДВ, №СФ-0000432 від 08.09.2021 за бетон М-150 РЗ, М-150 Р4 (цпс) на суму 49 016,26 грн. з ПДВ, №СФ- 0000444 від 13.09.2021 за бетон М-150 РЗ на суму 17 985,00грн. з ПДВ. №СФ-0000450 від 15.09.2021 за бетон М-150 Р4 (цпс) на суму 66 000,00 грн. з ПДВ, №СФ-0000807 від 21.06.2022 за бетон М-300 РЗ на суму 15 840,00грн. з ПДВ, Видатковою накладною №РН-000І609 від 18.09.2020 на бетон М100 P-З, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №175 від 14-19.09.2020, паспорт-накладною №61535 від 18.09.2020, видатковою накладною №РІ1-0000747 від 20.05.2021 на бетон МІ50 Р4, М-300 Р4 поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №62 від 17- 22.05.2021, паспорт-накладною №65712 від 20.05.2021, паспорт-накладною №65718 від 20.05.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №63 від 17-22.05.2021, паспорт-накладною №65701 від 20.05.2021, паспорт-накладною №65693 від 20.05.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №65 від 17-22.05.2021, паспорт-накладною №65711 від 20.05.2021, паспорт-накладною №65701 від 20.05.2021, паспорт-накладною №65697 від 20.05.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №66 від 17-22.05.2021, паспорт-накладною №65708 від 20.05.2021, паспорт-накладною №65702 від 20.05.2021, видатковою накладною №011-0000767 від 24.05.2021 на бетон МІ50 (ппс), поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №75 від 24- 30.05.2021, паспорт-накладною №65865 від 24.05.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №72 від 24-30.05.2021, паспорт-накладною №65852 від 24.05.2021, видатковою накладною №111-0000779 від 25.05.2021 на бетон МІ50 (нпс), поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №72 від 24-30.05.2021, паспорт-накладною №65895 від 25.05.2021, подорожнім листом вантажного автомобіля №70 від 24-30-31.05.2021, паспорт-накладною №65907 від 25.05.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №69 від 24-30.05.2021, паспорт-накладною №65890 від 25.05.2021, видатковою накладною №101-0000878 від 04.06.2021 на бетон МІ50, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №78 від 1-5.06.2021, паспорт-накладною №66249 від 04.06.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №79 від 15.06.2021, паспорт-накладною №66225 від 04.06.2021, паспорт-накладною №66251 від 04.06.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №82 від 15.06.2021, паспорт-накладною №66244 від 04.06.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №80 від 1-5.06.2021, паспорт-накладною №66238 від 04.06.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №81 від 15.06.2021, паспорт-накладною №66234 від 04.06.2021, видатковою накладною №РІ 1-0001021 від 18.06.2021 на бетон М-100, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №95 від 14-19.06.2021, паспорт-накладною №66593 від 18.06.2021, видатковою накладною №101-0001038 від 22.06.2021 на бетон М-300 P-З, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №98 від 22-30.06.2021, паспорт-накладною №66615 від 22.06.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №97 від 22-30.06.2021 , паспорт-накладною №66623 від 22.06.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №102 від 22-30.06.2021, паспорт-накладною №66619 від 22.06.2021, Видатковою накладною №111-0001083 від 25.06.2021 на бетон М-300 P-З, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №101 від 22-30.06.2021, паспорт-накладною №66699 від 25.06.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №103 від 22-30.06.2021, паспорт-накладною №66696 від 25.06.2021, Видатковою накладною №111-0001100 від 29.06.2021 на бетон М-300 Р*3, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №99 від 22- 30.06.2021, паспорт-накладною №66732 від 29.06.2021, подорожнім листом вантажного автомобіля №102 від 22-30.06.2021, паспорт-накладною №66727 від 29.06.2021, Видатковою накладною №РН-0001187 від 07.07.2021 на бетон М-300 P-З, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №107 від I- 10.07.2021 , паспорт-накладною №66921 від 07.07.2021; видатковою накладною №Р11-0001223 від 09.07.2021 на бетон М-300 P-З, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №110 від 1¬10.07.2021, паспорт-накладною №66979 від 09.07.2021, Видатковою накладною №РП-0001240 від 12.07.2021 на бетон М-300 P-З, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №114 від 12-17.07.2021, паспорт-накладною №67008 від 12.07.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №116 від 12-17.07.2021, паспорт-накладною №67010 від 12.07.2021Є, видатковою накладною №РІ1-0001262 від 14.07.2021 на бетон М-300 P-З, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №11 д від 1-17.07.2021, паспорт-накладною №67048 від 14.07.2021. видатковою накладною №РН-0001278 від 15.07.2021 на бетон М-300 P-З, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №116 від 12-17.07.2021, паспорт-накладною №67081 від 15.07.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №119 від 12-17.07.2021, паспорт-накладною №67085 від 16.07.2021, Видатковою накладною №РІ 1-0001291 від 16.07.2021 на бетон М-150 P-З. поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №116 від 12-17¬30 07.2021, паспорт-накладною №67133 від 16.07.2021, видатковою накладною №РП-000І302 від 19.07.2021 на бетон М-300 P-З, поставка, якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №124 від 19¬24.07.2021, паспорт-накладною №67161 від 19.07.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №125 від 19-24.07.2021, паспорт-накладною №67156 від 19.07.2021, видатковою накладною №Р11-0001314 від 20.07.2021 на бетон М-300 P-З, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №121 від 19¬24 07.2021, паспорт-накладною №67183 від 20.07.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №126 від 19-24.07.2021, паспорт-накладною №67181 від 20.07.2021, видатковою накладною №РН-0001331 від 21.07.2021 на бетон М-300 P-З, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №124 від 19 24.07.2021, паспорт-накладною №67221 від 21.07.2021, видатковою накладною №РІ 1-0001388 від 28.07.2021 на бетон М-150. поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №131 від 26-31.07.2021, паспорт-накладною №67350 від 28.07.2021, видатковою накладною №РН-000142! від 02.08.2021 на бетон М-300 P-З, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №134 від 2¬7.08.2021, паспорт-накладною №67437 від 02.08.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №135 від 2-7.08.2021, паспорт-накладною №67441 від 02.08.2021, Видатковою накладною №РН-000І442 від 04.08.2021 на бетон М-250 P-З, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №134 від 27.08.2021, паспорт-накладною №67504 від 04.08.2021, паспорт-накладною №67520 від 04.08.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №137 від 27.08.2021, паспорт-накладною №67512 від 04.08.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №132 від 2-7.08.2021, паспорт-накладною №67502 від 04.08.2021, паспорт-накладною №67514 від 04.08.2021, Видатковою накладною №РН-000І459 від 05.08.2021 на бетон М-300 P-З, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №137 від 27.08.2021, паспорт-накладною №67540 від 05.08.2021, Видатковою накладною №Р11-0001473 від 06.08.2021 на бетон М-150 Р4 (цпс), поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №134 від 27.08.2021, паспорт-накладною №67587 від 06.08.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №134 від 2-7.08.2021, паспорт-накладною №67577 від 06.08.2021, видатковою накладною №РН-0001497 від 11.08.2021 на бетон М-300 Р4, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №146 від 9- 14.08.2021, паспорт-накладною №67718 від 11.08.2021, видатковою накладною №РН-000І537 від 13.08.2021 на бетон М-300 РЗ, М-00 І -З, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №142 від 9-14.08.2021, паспорт-накладною №67805 від 13.08.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №145 від 9-14.08.2021, паспорт-накладною №67812 від 13.08.2021, Видатковою накладною №РН-0001571 від 18.08.2021, на бетон М-300 РЗ, М-2001-З, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №151 від 16-21.08.2021, паспорт-накладною №67865 від 18.08.2021, Видатковою накладною №РН-0001632 від 27.08.2021 на бетон М-100, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №154 від 23-31.08.2021, паспорт-накладною №67992 від 27.08.2021, Видатковою накладною №114-0001654 від 30.08.2021 на бетон М-200, поставка якої о підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №157 від 23-31.08.2021, паспорт-накладною №68029 від 30.08.2021, Видатковою накладною №РН-0001671 від 01.09.2021 на бетон М-150, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №167 від 1-10.09.2021, паспорт-накладною №68064 від 01.09.2021, Видатковою накладною №111-0001687 від 03.09.2021 на бетон М-150 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №167 від I-10.09.2021, паспорт-накладною №68104 від 03.09.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №165 від 1-10.09.2021 , паспорт-накладною №68112 від 02.09.2021, Видатковою накладною №114-00017 ІЗ від 07.09.2021 на бетон М-150, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №167 від І-10.09.2021 , паспорт-накладною №68171 від 07.09.2021, Видатковою накладною №114-0001729 від 08.09.2021 на бетон М-150 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №165 від 10.09.2021, паспорт-накладною №68201 від 08.09.2021, Видатковою накладною №111-0001738 від 09.09.2021 на бетон М-150 Р4 (цпс), поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №160 від 1-10.09.2021, паспорт-накладною №68225 від 09.09.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №165 від 1-10.09.2021, паспорт-накладною №68207 від 09.09.2021, Видатковою накладною №РІ 1-0001779 від 13.09.2021 на бетон М-150 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №168 від 13- 18.09.2021, паспорт-накладною №68303 від 13.09.2021, Видатковою накладною №РІ 1-0001786 від 14.09.2021 на бетон М-150 РЗ, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №169 від 13¬18.09.2021, паспорт-накладною №68310 від 14.09.2021, Видатковою накладною №РН-000І816 від 16.09.2021 на бетон М-150 Р4 (шіс), поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №171 від 13-18.09.2021, паспорт-накладною №68397 від 16.09.2021, паспорт-накладною №68414 від 16.09.2021, паспорт-накладною №68394 від 16.09.2021, Видатковою накладною №РН-0001951 від 01.10.2021 на бетон М-150. М-150 Р4 (цпс), поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №191 від 1-9 10.2021, паспорт-накладною №68760 від 01.10.2021, Подорожнім листом вантажного автомобіля №188 від 1-9.10.2021, паспорт-накладною №68782 від 01.10.2021, Видатковою накладною №РН-0000551 від 24.06.2022 на бетон М-30013, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №55 від 30.06.2022, паспорт-накладною №71219 від 24.06.2022, Доказами оплати за поставлений бетон: заключними виписками за період з 18.09.2020 по 18.09.2020, за період з 19.05.2021 по 19.05.2021, за період з 24.05.2021 по 26.05.2021, за період з 26.05.2021, за період з 17.05.2021 по 17.05.2021, за період з 07.06.2021, по 07.06.2021, за період з 11.08.2021 по 11.08 2021, за період з 17.08.2021 по 17.08.2021, за період з 26.08.2021 по 26.08.2021, за період з 16.09.2021 по 16.09.2021, за період з 20.09.2021, по 20.09.2021, за період з 24.09.2021 по 24.09.2021, за період з 30.09.2021 по 30.09.2021, за період з 12.04.2022 по 12.04.2022, за період з 15.04.2022 по 15.04.2022, за період з 18.04.2022 по 18.04.2022, за період з 19.04.2022 по 19.04.2022, за період з 27.04.2022 по 27.04.2022, за період з 02.05.2022 по 02.05.2022 за період з 04.05.2022 по 04.05.2022, за період з 05.05.2022 по 05.05.2022 за період з 25.05.2022 по 25.05.2022, за період з 30.05.2022 по 30.05.2022, за період з 02.06.2022 по 02.06.2022, за період з 08.06.2022 по 08.06.2022, за період з 01.07.2022 по 01.07.2022, за період з 19.07.2022 по 19.07.2022, за період з 20.07.2022 по 20.07.2022, за період з 26.07.2022 по 26.07.2022, за період з 05.08.2022 по 05.08.2022, за період з 18.10.2022 по 18.10.2022, випискою по особовому рахунку за період з 23.08.2022 по 23.08.2022, випискою по особовому рахунку за період з 02.09.2022 по 02.09.2022, випискою по особовому рахунку за період з 15.09.2022 по 15.09.2022, випискою по особовому рахунку за період з 26.10.2022 по 26.10.2022, Актом звірки взаємних розрахунків між ТзОВ «ВТФ Аве Сан» за період: 01.07.20І6. -31.12.2023 на суму 891 046,19 грн. (т. 3 а.с. 2-77), що спростовує висновок податкового органу про нереальність операцій з продажу товару.

Факти здійснення господарських операції також підтверджуються відомостями, які вказані в рахунках-фактурах, видаткових накладних, подорожніх листах вантажних автомобілів, товарно-транспортних накладних.

Доводи відповідача про те, що за даними ЄРПН ТзОВ «ВТФ Аве Сан» не реалізовувало придбаний бетон не доводять відсутності господарської операції продажу такого бетону для ТзОВ «ВТФ Аве Сан», оскільки документально підтверджено придбання поставленого бетону на підставі договору поставки від 05.05.2021 саме ТзОВ «ВТФ Аве Сан», а подальше використання товару (бетону) покупцем не спростовує самого факту продажу такого товару покупцеві.

Також суд не бере до уваги твердження ГУ ДПС у Волинській області про відсутність об`єктів за адресами зазначеними в товарно-транспортних накладних як підставу для нереальності операцій, адже наявність чи відсутність таких об`єктів саме у ТзОВ «ВТФ Аве Сан» не доводить відсутності господарської операції продажу такого бетону для ТзОВ «ВТФ Аве Сан».

Щодо взаємовідносин ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» з ТзОВ «Івен Гард».

01.12.2020 між ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» (постачальник) та ТзОВ «Івен Гард» (покупець) укладено договір поставки, згідно умов якого постачальник поставляє на умовах, встановлених цим договором, бетон відповідних марок (п. 1.3 договору), а покупець зобов`язується прийняти. За період, що перевірявся позивачем продано ТзОВ «Івен Гард» 160,5 м. куб бетону на суму 284 452,50 грн. (з врахуванням ПДВ).

По бухгалтерському рахунку 361 «Розрахунки із вітчизняними покупцями» ТзОВ «Івен Гард» станом на 01.07.2017 заборгованості не рахується, оборот по дебету 284 452,50 грн, оборот по кредиту 284 452,50 грн, станом на 31.12.2023 сальдо по кредиту чи по дебету 0,0 грн

Відповідно до умов договору обов`язок транспортування товару покладався на ТОВ «Шефер Бетон Луцьк». Підприємством до перевірки були надані Товарно-транспортні накладні (паспорт накладні), які мають підтверджувати доставку бетону ТзОВ «Івен Гард» та містять інформацію передбачену ДСТУ щодо кожної партії бетону.

Разом з тим перевіркою встановлено факти та обставини, які свідчать, що фактична поставка товарів для ТОВ «Івен Гард» не відбувалася, оскільки у ТзОВ «Івен Гард» відсутні обєкти за адресами зазначеними в Товарно- транспортних накладних (паспорт накладних), на які може бути використано бетон в зазначе ній в складених документах кількостях, транспортні документи не містять даних, щодо точної адреси розвантаження бетону, що унеможливлює ідентифікацію обєкта на який доставлявся бетон; видаткові накладні складені з порушенням вимог встановленого порядку оскільки не містять всіх обов`язкових реквізитів та інформації, яка дає можливість ідентифікувати особу отримувача.

Як слідує із досліджених судом документів, за період, що перевірявся позивачем реалізовано ТзОВ «Івен Гард» 160,5 м.куб бетону на суму 284 452,50 грн (з врахуванням ПДВ 47 408,75 грн), що підтверджується регістром бухгалтерського обліку Картка рахунку 36 за 01.07.2017 31.12.2023, регістром бухгалтерського обліку, карткою рахунку 643 за 01.07.2017 31.12.2023, регістром бухгалтерського обліку аналіз розхідних накладних за період 01.07.2017 31.12.2023. Вказані відомості регістрів відповідають даним первинних документів - розхідних накладних та товарно- транспортних накладних (паспорт-накладних).

Факти здійснення господарських операції також підтверджуються дослідженими судом документами, які підтверджують наявність і реальність господарських відносин з ТзОВ «Івен Гард» на суму 284 452,50 грн, а саме: карткою рахунку 361 з контрагентом ТзОВ «Івен Гард» на суму 284 452,50 грн, з якої вбачається кількість та дати поставок бетону для цього товариства; договором поставки товару №050521/5 від 05.05.2021 між ТзОВ «Ліхтнер Бетон Луцьк» та ТзОВ «Івен Гард», Рахунками-фактурами №СФ-0000570 від 15.12.2020 за бетон М-200 РЗ на суму 165 500,00грн. з ПДВ, №СФ-0000586 від 23.12.2020 за бетон М200 P-З па суму 118 952,50 грн. з ПДВ, Видатковою накладною №РІ1-0002405 від 17.12.2020 на бетон М300 P-З, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №256 від 15- 24.12.2020, паспорт-накладною №63666 від 17.12.2020, паспорт-накладною №63672 від 17.12.2020, Подорожнім листом вантажного автомобіля №248 від 1-28.12.2020, паспорт-накладною №63671 від 17.12.2020, Подорожнім листом вантажного автомобіля №254 від 14-24.12.2020, паспорт-накладною №63674 від 17.12.2020, Подорожнім листом вантажного автомобіля №255 від 14-30.12.2020, паспорт- накладною №63675 від 17.12.2020, Видатковою накладною №РН-0002436 від 23.12.2020 на бетон М200 P-З, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №255 від 14- 30.12.2020, паспорт-накладною №63828 від 23.12.2020, паспорт-накладною №63835 від 23.12.2020, Подорожнім листом вантажного автомобіля №250 від 14.12.2020, паспорт-накладною №63829 від 23.12.2020, Подорожнім листом вантажного автомобіля №254 від 14-24.12.2020, паспорт-накладною №63837 від 23.12.2020, паспорт-накладною №63830 від 23.12.2020, Подорожнім листом вантажного автомобіля №246 від 01.12.2020, паспорт-накладною №63826 від 23.12.2020, паспорт-накладною №63834 від 23.12.2020, паспорт-накладною №63843 від 23.12.2020, паспорт-накладною №63850 від 23.12.2020 . Подорожнім листом ватажного автомобіля №256 від 15-24.12.2020, паспорт-накладною №63832 від 23.12.2020, паспорт-накладною №63838 від 23.12.2020, паспорт-накладною №63847 від 23.12.2020, Подорожнім листом вантажного автомобіля №257 від 14-30.12.2020, паспорт-накладною №63824 від 23.12.2020, паспорт-накладною №63833 від 23.12.2020, паспорт-накладною №63840 від 23.12.2020, Доказами оплати за поставлений бетон: заключними виписками за період з 24.12.2020 по 18.09.2020, за період з 19.05.2021 по 19.05.2021, за період з 24.05.2021 по 24.12.2020 за період з 16.12.2020 по 16.12.2020 (т. 3 а.с. 78-114). Зазначене в своїй сукупності спростовує висновок податкового органу.

Доводи відповідача про те, що за даними ЄРПН ТзОВ «Івен Гард» не реалізовувало придбаний бетоном не доводять відсутності господарської операції продажу такого бетону для ТзОВ «Івен Гард», оскільки документально підтверджено придбання поставленого бетону на підставі договору поставки від 01.12.2020 саме ТзОВ «Івен Гард».

Доводи ГУ ДПС у Волинській області про те, що ТзОВ «Івен Гард» здійснювало діяльність зі сприянням в умисному ухиленні від сплати податків на суму понад 241 866 241,00 грн не відповідають дійсності і відношення до господарських відносин з ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» не мають, оскільки в ухвалі Святошинського районного суду м. Києва від 22.09.2021 у справі 759/21399/21 йдеться про наявність станом на дату ухвали кримінального провадження, внесеного до ЄРДР за №32020110000000044 від 02.04.2020, однак ця ухвала постановлена з питаннь продовження строку досудового розслідування, в ній згадується ТзОВ «Івен Гард» як юридична особа, стосовно якої невстановленими особами, на думку слідства, проводились певні дії, однак згадки про те, що ТзОВ «Івен Гард» здійснювало діяльність зі сприянням в умисному ухиленні від сплати податків на вищевказану суму ця ухвала не містить. В ухвалі від 22.09.2021 у справі 759/21399/21 відсутні згадки про ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» (на той час «Ліхтнер Бетон Луцьк»), а також відсутня інформація про наявність підозр чи вироку який набрав законної сили за вказаним кримінальним провадженням.

Щодо взаємовідносин ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» з ТзОВ «Інтеренергоінвест».

04.01.2021 між ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» (постачальник) та ТзОВ «Інтеренергоінвест» (покупець) укладено договір поставки, згідно умов якого постачальник поставляє на умовах, встановлених цим договором, бетон відповідних марок (п. 1.3 договору), а покупець зобов`язується прийняти. За період, що перевірявся позивачем продано ТзОВ «Інтеренергоінвест» 2168,8 м. куб бетону на суму 4 609 225,50 грн. (з врахуванням ПДВ).

По бухгалтерському рахунку 361 «Розрахунки із вітчизняними покупцями» ПП «Інтеренергоінвест» станом на 01.07.2017 року заборгованості не рахується, оборот по дебету 4609225,5 грн, оборот по кредиту 4609225,5 грн станом на 31.12.2023 року сальдо по кредиту чи по дебету 0,0 грн

Відповідно до умов договору обов`язок транспортування товару покладався на ТОВ «Шефер Бетон Луцьк». Підприємством до перевірки були надані Товарно-транспортні накладні (паспорт накладні), які мають підтверджувати доставку бетону ПП «Інтеренергоінвест» та містять інформацію передбачену ДСТУ щодо кожної партії бетону (детальний перелік наведено в додатку).

Перевіркою встановлено факти та обставини, які свідчать, що фактична поставка товарів для ПП «Інтеренергоінвест» не відбувалася, а саме: у ПП «Інтеренергоінвест» відсутні об`єкти за адресами зазначеними в Товарно- транспортних накладних, на які може бути використано бетон в зазначеній в складених документах кількостях. При цьому транспортні документи не містять даних, щодо точної адреси розвантаження бетону, документи оформлені на адресу ПП «Інтеренергоінвест» містять розбіжності щодо кількості, якості та вартості бетону які свідчать про формальне оформлення операції без її фактичного проведення, тому податковим органом також зроблено висновок, що фактична поставка товарів для ТзОВ «Інтеренергоінвест» не відбувалася.

Як слідує із досліджених судом документів, за період, що перевірявся позивачем, реалізовано ТзОВ «Інтеренергоінвест» 2168,8 м.куб бетону на суму 4 609 225,50 грн (з врахуванням ПДВ 768 204,21 грн), що підтверджується регістром бухгалтерського обліку карткою рахунку 36 за 01.07.2017 31.12.2023, регістром бухгалтерського обліку, карткою рахунку 643 за 01.07.2017 31.12.2023, регістром бухгалтерського обліку, аналізом розхідних накладних за період 01.07.2017 31.12.2023. Вказані відомості регістрів відповідають даним первинних документів - розхідних накладних та товарно- транспортних накладних (паспорт-накладних).

Факти здійснення господарських операції також підтверджуються дослідженими судом документами, які підтверджують наявність і реальність господарських відносин з ТзОВ «Інтеренергоінвест» на суму 4 609 225,50 грн, а саме: карткою рахунку 361 з контрагентом ТзОВ «Інтеренергоінвест» на суму 4 609 225,50 грн, з якої вбачається кількість та дати поставок бетону для цього товариства; договором поставки товару від 04.01.2021 між ТзОВ «Ліхтнер Бетон Луцьк» та ТзОВ «Інтеренергоінвест», Рахунками-фактурами №СФ-0000570 від 15.12.2020 за бетон М-200 РЗ на суму 165 500,00грн. з ПДВ, №СФ-0000586 від 23.12.2020 за бетон М200 P-З па суму 118 952,50 грн. з ПДВ, Видатковою накладною №РІ1-0002405 від 17.12.2020 на бетон М300 P-З, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №256 від 15- 24.12.2020, паспорт-накладною №63666 від 17.12.2020, паспорт-накладною №63672 від 17.12.2020, Подорожнім листом вантажного автомобіля №248 від 1-28.12.2020, паспорт-накладною №63671 від 17.12.2020, Подорожнім листом вантажного автомобіля №254 від 14-24.12.2020, паспорт-накладною №63674 від 17.12.2020, Подорожнім листом вантажного автомобіля №255 від 14-30.12.2020, паспорт- накладною №63675 від 17.12.2020, Видатковою накладною №РН-0002436 від 23.12.2020 на бетон М200 P-З, поставка якого підтверджується Подорожнім листом вантажного автомобіля №255 від 14- 30.12.2020, паспорт-накладною №63828 від 23.12.2020, паспорт-накладною №63835 від 23.12.2020, Подорожнім листом вантажного автомобіля №250 від 14.12.2020, паспорт-накладною №63829 від 23.12.2020, Подорожнім листом вантажного автомобіля №254 від 14-24.12.2020, паспорт-накладною №63837 від 23.12.2020, паспорт-накладною №63830 від 23.12.2020, Подорожнім листом вантажного автомобіля №246 від 01.12.2020, паспорт-накладною №63826 від 23.12.2020, паспорт-накладною №63834 від 23.12.2020, паспорт-накладною №63843 від 23.12.2020, паспорт-накладною №63850 від 23.12.2020 . Подорожнім листом ватажного автомобіля №256 від 15-24.12.2020, паспорт-накладною №63832 від 23.12.2020, паспорт-накладною №63838 від 23.12.2020, паспорт-накладною №63847 від 23.12.2020, Подорожнім листом вантажного автомобіля №257 від 14-30.12.2020, паспорт-накладною №63824 від 23.12.2020, паспорт-накладною №63833 від 23.12.2020, паспорт-накладною №63840 від 23.12.2020, Доказами оплати за поставлений бетон: заключними виписками за період з 24.12.2020 по 18.09.2020, за період з 19.05.2021 по 19.05.2021, за період з 24.05.2021 по 24.12.2020 за період з 16.12.2020 по 16.12.2020 (т. 3 а.с. 78-114), що спростовує зроблений податковим органом висновок.

Доводи відповідача про те, що за даними ЄРПН ТзОВ «Інтеренергоінвест» не реалізовувало придбаний бетон не доводять відсутності господарської операції продажу такого бетону для ТзОВ «Інтеренергоінвест». Придбання поставленого бетону на підставі договору поставки від 04.01.2021 саме ТзОВ «Інтеренергоінвест» підтверджується вищевказаними письмовими доказами. Отже, висновок податкового органу щодо нереальності операцій з реалізації товару та неправомірності формування податкового кредиту за операціями з ПП «Інтеренергоінвест», ТзОВ «Трейдавто груп»; ТзОВ «Хімкоплектпостач», ТзОВ «Петробетон», ТзОВ «ВТФ Аве Сан», ТзОВ «Івен Гард», ТзОВ «Левіні» є помилковим, оскільки в акті перевірки не наведені відповідні підстави та визначення суми таких операцій, не зазначено необхідних первинних документів чи інших доказів, які б вказували про порушення діючого податкового законодавства в їх сукупності.

Щодо завищення витрат на загальну суму 56 802 225,02 грн, та відповідно заниження показників у рядку 02 Декларації «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності», - на загальну суму основного платежу по ППР 9 648 401,00 грн, та штрафної станції 2 412 100,00 грн, а усього 12 060 501,12 грн, суд зазначає наступне.

Загальновиробничі витрати понесено позивачем фактично, це підтверджено регістрами бухгалтерського обліку, первинними документами, і це не заперечується представниками відповідача в судовому засіданні.

Як було вказано в додаткових поясненнях для суду від 05.12.2024, в Акті перевірки від 26.06.2024, відповідач виключає (не визнає) загальновиробничі втирати за весь період, що перевірявся у сумі 56 802 225,02грн., а за фактичними даними 56 781 135,18 грн.

Загальновиробничі витрати поділяються на такі види витрат, які несло ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк»: 1. (Рахунок бух. обліку 13) Амортизація основних засобів, 2. (Рахунок бух. обліку 20) Матеріали, 3. (Рахунок бух. обліку 22) МШП (малоцінні швидкозношувальні предмети), 4. (Рахунок бух. обліку 37) Підзвітні особи, 5. (Рахунок бух. обліку 63) Послуги інших підприємств, 6. (Рахунок бух. обліку 65) Податки на зарплату, 7. (Рахунок бух. обліку 66) Заробітна плата.

Суми вказаних видів витрат, які входять в склад загальновиробничих витрат, з визначенням первинних документів про фактичне понесення таких витрат, вказані в таких регістрах бухгалтерського обліку як документи: «Амортизація основних засобів» Журнал проводок 91.13», «Матеріали» Журнал проводок 91.20», «МШП» Журнал проводок 91.22», «Підзвітні особи» Журнал проводок 91.37», «Послуги інших підприємств» Журнал проводок 91.63,» «Податки на зарплату» Журнал проводок 91.65», «Заробітна плата» Журнал проводок 91.66», та додаються до цих додаткових пояснень за період II півріччя 2017 по 2023 Вказані документи є в матеріалах справи.

Твердження відповідача про невірний облік загальновиробничих витрат не відповідає нормам діючого законодавства, оскільки врахування таких витрат до бази оподаткування не призводить до зміни фінансового результату, а відповідно не призводить до заниження податкових зобов`язань.

Як вказано в письмових поясненнях для суду від 05.11.2024, віднесення суми 56 802 225,00грн. за період II півріччя 2017 року 2023 року саме як загальновиробничі витрати, не занижують показник «Фінансовий результат до оподаткування», а тому ці суми виключати з витрат не передбачено нормами законодавства.

Відповідно до п.11 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.1999 №318, зареєстрованого в Мін`юсті України 19.01.2000 за №27/4248, до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються зокрема «змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.»

Пункт 15 цього ж Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», містить перелік витрат, які включаються до складу загальновиробничих витрат.

Згідно п.16 цього ж Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», загальновиробничі витрати поділяються на постійні і змінні.

Постійні загальновиробничі витрати відноситься на виробничу собівартість виробленої продукції (рах.23, 26) і собівартість реалізованої готової продукції (рах.901) звітного періоду в певній пропорції залежно від співвідношення показників фактичних обсягів виробництва і показників виробництва при нормальній потужності.

Відповідно до абз.1, 2 розділу «Рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій», затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 №291, зареєстрованої в Мін`юсті України 21.12.1999 за №893/4186, «за дебетом рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» ведеться облік сум визнаних виробничих накладних витрат на організацію виробництва і управління підрозділами основного й допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування. За кредитом рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» - щомісячне, за відповідним розподілом, списання цих витрат на рахунки 23 «Виробництво» і 901 «Собівартість реалізованої готової продукції».

Таким чином, загальновиробничі витрати (рах.91) в повному обсязі відносяться до собівартості реалізованої готової продукції (рах. 901) напряму, або через виробничу собівартість виробленої продукції (через рах. 231,26).

Постійні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об`єкт витрат з використанням бази розподілу (годин праці, заробітної плати, обсягу діяльності, прямих витрат тощо) при нормальній потужності і в цій розподіленій частині постійні загальновиробничі витрати відносяться на собівартість виробленої продукції.

Нерозподілена частина постійних загальновиробничих витрат включається до складу собівартості реалізованої продукції у періоді їх виникнення.

Згідно вказаної вище «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій», облік виробничої собівартості реалізованої продукції ведеться на субрахунку 901 із застосуванням кореспонденції рахунків:

Таким чином, загальновиробничі витрати (рах.91) відносяться до собівартості реалізованої готової продукції (рах.901) напряму, або через виробничу собівартість виробленої продукції (через рах. 231,26).

В питанні обліку ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» витрат, при визначенні фінансового результату періоду без віднесення загальновиробничих витрат на виробничу собівартість продукції в частині змінних загальновиробничих та постійних розподілених загальновиробничих витрат періоду, і на собівартість реалізації в частині нерозподілених загальновиробничих витрат періоду, ключовим є факт відсутності залишків продукції на кінець звітного періоду.

Специфіка роботи ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» обумовлює реалізацію в повному обсязі всієї виготовленої продукції. Будь якої готової продукції на складі існувати не може. Тому загальновиробничі витрати звітного періоду в повному обсязі враховуються при визначенні фінансового результату періоду незалежно від способу відображення у кореспонденції бухгалтерських рахунків і незалежно від порядку заповнення рядків форм фінансової звітності.

В Акті перевірки зазначено, що «Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку» (Наказ №291 від 30.11.1999.) бухгалтерські проведення Дт 791 «Результат операційної діяльності» з Кт 91 «Загальновиробничі витрати» не передбачено.

Однак, як вбачається з вищенаведених норм, це не є підставою для виключення загальновиробничих витрат в сумі 56 802 225,02 грн., понесених в зв`язку з веденням господарської діяльності і підтверджених документально із загальної суми витрат при обчислені фінансового результату до оподаткування по відповідних періодах.

Загальновиробничі витрати (рах.91) в повному обсязі відносяться до собівартості реалізованої готової продукції (рах.901) напряму, або через виробничу собівартість виробленої продукції (через рах.231,26).

В цьому ж поясненні для суду, позивачем надано дані зі звітів про фінансові результати за періоди, що перевірялися, з відображенням сум загальновиробничих витрат у складі собівартості реалізованої продукції, з врахуванням фактичного обліку та обліку способом, визначеним відповідачем, що підтверджує незмінність суми «Фінансового результату до оподаткування».

Наведені показники звітності свідчать, що фінансовий результат звітного періоду не залежить від способу відображення витрат бухгалтерськими проведеннями і їх відображення по рядках звітності.

Критерії невизнання (виключення) витрат визначені Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати».

Згідно п.п.134.1.1. п. 134.1. ст.134 ПУК, об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Відповідач стверджує, що загальновиробничі витрати було визначено не на підставі правил бухгалтерського обліку. Таке твердження Відповідача не відповідає нормам діючого законодавства.

Критерії, за якими можливе невизнання (виключення) витрат, містяться в Національному положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 16 «Витрати».

Згідно п.1 розділу «Загальні положення» НП(С)БО 16 «Витрати», «Це Національне положення (стандарт) визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності.»

Об`єктом витрат є - продукція, роботи, послуги або вид діяльності підприємства, які потребують визначення пов`язаних з їх виробництвом (виконанням) витрат, (п.п.4 п.4 розділу «Загальні положення» НП(С)БО 16 «Витрати»).

Визнання витрат витратами регулюється п.6 розділу «Визнання витрат» НП(С)БО 16 «Витрати», згідно якого:

« 6. Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.»

Відповідно до п.8 цього Стандарту, « 8. Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації") між відповідними звітними періодами.»

Невизнання витрат відбувається у випадках, передбачених п.9 розділу «Визнання витрат» НП(С)БО 16 «Витрати», згідно якого:

« 9. Не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати: платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо, попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг, погашення одержаних позик, інші зменшення активів або збільшення зобов`язань, що не відповідають ознакам, наведеним у пункті 6 цього Національного положення (стандарту), витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, балансова вартість валюти.» ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» правомірно відображені в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності витрати в загальній сумі 56 802 225,00грн. за період 2017-2023 роки з огляду на наступне: існує об`єкт витрат - готова продукція, наявність, рух та виручка від реалізації якої відображено в обліку та звітності, як того вимагає п. 4 Н(С)БО 16; витрати (матеріали, послуги, тощо) оплачені підприємством грошовими коштами (зменшення активів), або в обліку і звітності відображено заборгованість за них (збільшення зобов`язань), як того вимагає п.6 Н(С)БО 16; витрати достовірно оцінені, оскільки наявні первинні документи щодо їх придбання, і таким чином визначено грошовий еквівалент їх вартості, який має бути за них сплачений постачальникам, як того вимагає п.6 Н(С)БО 16 витрати визнані підприємством витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу (виручка від реалізації-), для отримання якого вони здійснені, як того вимагає п.7 Н(С)БО 16.»

Суд зазначає, що жодний з критеріїв п.9 Н(С)БО 16, який регламентує невизнання витрат, до загальновиробничих витрат по бухгалтерському проведенню Дт 79 Кт 91 в сумі 56 802 225,00 грн, не може бути застосований з огляду на наступне.

Зменшення від`ємного значення об`єкту оподаткування за 2022 рік позивачем на суму 3 000 000,00 грн, що містить розрахунок штрафних санкцій щодо податкових повідомлень- рішень не відображено в податковому повідомлені-рішенні.

В розрахунку штрафних санкцій податкових повідомлень-рішень від 05.08.2024 №0211700701 та №0211690701, в п. 2 ст. 2 вказано, що визначення податковим органом об`єкта оподаткування: - за 2022 рік внаслідок завищення підприємством витрат на суму 6 157 783,37грн. здійснено з врахуванням зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування на суму 3 000 000,00грн. (6 157 783,37- 3 000 000,00)* 18% = 3 157 783,37* 18% = 568 401,00 грн; за 2023 рік внаслідок завищення підприємством витрат на суму 9 862 247,80грн. здійснено з врахуванням зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування на суму 200 000,00грн. (9 862 247,80 - 200 000,00)* 18% = 9 662 247,80 * 18%=1 739 205,00 грн.

На ст. 3 вказано, що зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування за 2023 рік на суму 200 000,00 грн. відображено в податковому повідомленні-рішенні №0211690701.

При цьому повідомлення-рішення, яким здійснено зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування за 2022 рік на суму 3 000 000,00 грн не зазначається. Таке податкове повідомлення-рішення взагалі відсутнє, воно податковим органом не складено і не вручалось позивачу.

Суд погоджується з позицією позивача про неправомірність включення відображених в загальновиробничих витратах сум витрат з наступних підстав.

Як вказано в Акті перевірки від 26.06.2024 (ст. 29 Акту), в ході проведення перевірки встановлено відображення загальновиробничих витрат за період, що перевірявся, на су му 56 802 225,02 грн., які Відповідач вважає включеними неправомірно з підстав, вказаних в Акті перевірки.

Загальний розмір витрат, понесених ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк», відображається письмово в регістрах бухгалтерського обліку, та підтверджується первинними документами (які підтверджують фактичну подію кожної витрати).

Відображення письмово групується (обліковується) за рахунками бухгалтерського обліку, визначених Планом рахунків бухгалтерського обліку, за видами відповідних витрат.

ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» за період II півріччя 2017-2023 роки мало такі види витрат: 1. (Рахунок бух. обліку 90) Собівартість реалізації (реалізованої продукції), 2. (Рахунок бух. обліку 91) Загальновиробничі витрати, 3. (Рахунок бух. обліку 9Ј) Адміністративні витрати, 4. (Рахунок бух. обліку 94) Інші витрати операційної діяльності, 5. (Рахунок бух. обліку 91) Інші витрати.

Як вбачається з акту перевірки від 26.06.2024 відповідач не має зауважень до інших видів витрат, тобто до включення певних видів сум до витрат, за винятком такого виду витрат як Загальновиробничі витрати».

Загальновиробничі витрати за даними обліку ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» за період що перевірявся, тобто за кожен рік становлять за ІІ півріччя 2017 4 669 473,71 грн, за 2018 -9 261 851,74 грн, за 2019 -9 688 820,87 грн, за 2020 8 011 101,90 грн., за 2021 -9 130 247,72 грн, за 2022 -6 157 783,37 грн, за 2023 9 861 855,87 грн.

Всього за 11 півріччя 2017 по 2023 сума загальновиробничих витрат становить 56 781 135,18 грн.

Суми вказаних загальновиробничих витрат вказані в таких регістрах бухгалтерської о обліку як документ «Загальновиробничі витрати» Обороти по рахунку 91», та додаються до цих додаткових пояснень за період II півріччя 2017 по 2023

Відповідач, визначаючи податкове зобов`язання з податку на прибуток, виключав суми понесених ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» загальновиробничих витрат з усіх витрат, і від суми доходів віднімав розмір всіх витрат без загальновиробничих, а з різниці (з визначеного нового фінансового результату) вираховував суми податку на прибуток за ставкою 18/о.

Необхідно зазначити, що в акті перевірки від 26.06.2024 вказана інша сума 56 802 225,02грн., що вказує на помилку відповідача, і зайве донарахування внаслідок цієї помилки загальновиробничих витрат на суму 21 089,84 грн.

Загальновиробничі витрати в свою чергу поділяються на такі види витрат, які несло ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк»: (Рахунок бух. обліку ІЗ) Амортизація основних засобів; (Рахунок бух. обліку 20) Матеріали, (Рахунок бух. обліку 22) МІІ1П (малоцінні швидкозношувальні предмети), (Рахунок бух. обліку 37) підзвітні особи, (Рахунок бух. обліку 63) Послуги інших підприємств, (Рахунок бух. обліку 65) Податки на зарплату, (Рахунок бух. обліку 66) Заробітна плата.

Суми вказаних видів витрат, які входять в склад Загальновиробничих витрат, з вказанням первинних документів про фактичне понесений таких витрат, вказані в таких регістрах бухгалтерського обліку як документи: «Амортизація основних засобів» Журнал проводок 91,13», «Матеріали» Журнал проводок 91.20», «М11І11» Журнал проводок 91.22», «Підзвітні особи» Журнал проводок 91.37», «Послуги інших підприємств» Журнал проводок 91.63,» «Податки на зарплату» Журнал проводок 91.65», «Заробітна плата» Журнал проводок 91.66», та додаються до цих додаткових пояснень за період 11 півріччя 2017 по 2023

Зведені дані, з яких видно суми загальновиробничих витрат, га витрат, на які поділяються загальновиробничі витрати, наведено в Додатку №1 «Зведеній таблиці витрат, які не визнаються Відповідачем за період II півріччя 2017 -2023 », який додається до цих додаткових пояснень.

Щодо заниження показників рядка 03 Декларацій «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України», яке на думку податкового органу привело до невірного визначення об`єкту оподаткування податком на прибуток на загальну суму 2 400 000 грн в. т.ч. за 2018 рік на суму 1 400 000 грн та 2019 рік на суму 1 000 000 грн, у зв`язку із прощення суми поворотної фінансової допомоги наданої ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк», щодо якої не створювався резерв сумнівних боргів, і тому повинен збільшитись фінансовий результат до оподаткування згідно з пп. 139.2.1 ПКУ на суму списаної поворотної фінансової допомоги - на загальну суму основного платежу по 11111-432 000 грн (18% від об`єкту), та штрафної станції 108 000 грн (25% від суми основного платежу), усього 540 000 грн.

У разі визнання поточної дебіторської заборгованості безнадійною така списується з балансу з відображенням у складі інших операційних витрат лише у разі, якщо щодо такої заборгованості створення резерву сумнівних боргів не передбачено або якщо такого резерву не достатньо. Аналогічний висновок висловлено у постанові Верховного Суду від 5 липня 2019 року у справі №823/1272/17, постанові Верховного Суду від 16 березня 2021 року у справі 520/3888/19, постанові Верховного Суду від 02 листопада 2020 у справі №520/528/19.

Як вбачається із бухгалтерської довідки № 14/10/24 від 14.10.2024, доданої позивачем до матеріалів справи, 03 грудня 2018 року між ТзОВ Ліхтнер Бетон Україна і ТзОВ Ліхтнер Бетон Луцьк було підписано договір про припинення зобов`язання шляхом прощення боргу № 03/12/18, за яким, ТзОВ "Ліхтнер Бетон Луцьк пробачало борг підприємству ТОВ Ліхтнер Бетон Україна за договором надання поворотної фінансової допомоги № 16/11/15 від 16 листопада 2015 року в сумі 1 200 000,00 (один мільйон двісті тисяч) гривень та за договором надання поворотної фінансової допомоги № 09/03/16 від 09 березня 2016 року в сумі 200000,00 (двісті тисяч) гривень.

ТзОВ «Ліхтнер Бетон Україна» облікувало цю заборгованість по рахунку 6852, що вбачається з дослідженої судом у довідки №1. При списанні цієї заборгованості, рахунок 6852 закрився на рахунок 717.

ТзОВ «Ліхтнер Бетон Україна» визнало дохід від операції прощення боргу в сумі 1 400 000,00 (один мільйон чотириста тисяч) гривень і включило їх у дохід у четвертому кварталі 2018 року (оборотно-сальдова відомість № 1), включено у звіт про фінансові результати за 2018 рік (додаток 2) у рядок 2120 (інші операційні доходи, додаток 3) та включено у декларацію з податку на прибуток за 2018 рік (додаток 4.1 та 4.2) у рядок 01 (дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку) та визначено зобов`язання з податку на прибуток за 2018-й рік

Як слідує із бухгалтерської довідки № 14/10/24-2 від 14.10.2024, доданої позивачем до матеріалів справи, 26 червня 2019 року між ТзОВ «Ліхтнер Бетон Україна» і ТзОВ «Ліхтнер Бетон Луцьк» було підписано договір про припинення зобов`язання шляхом прощення боргу № 26/06/19, за яким, ТзОВ «Ліхтнер Бетон Луцьк» пробачало борг підприємству ТзОВ «Ліхтнер Бетон Україна» за договором надання поворотної фінансової допомоги № 29/03/17 від 29 березня 2017 року в сумі 500 000,00 (п`ятсот тисяч) гривень.

ТзОВ «Ліхтнер Бетон Україна» облікувало цю заборгованість по рахунку 6852, що видно у довідці №1. При списанні цієї заборгованості, рахунок 6852 закрився на рахунок 717.

ТзОВ «Ліхтнер Бетон Україна`визнало дохід від операції прощення боргу в сумі 500 000,00 (п`ятсот тисяч) гривень і включило їх у дохід у першому півріччі 2019 року (оборотно-сальдова відомість № 1), також включено у звіт про фінансові результати за 2019 рік (додаток 2) у рядок 2120 (інші операційні доходи, додаток 3) та включено у декларацію з податку на прибуток за 2019 рік (додаток 4.1 та 4.2) у рядок 01 (дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку) та визначено зобов`язання з податку на прибуток за 2019-й рік.

Як вбачається із бухгалтерської довідки № 14/10/24-3 від 14.10.2024, доданої позивачем до матеріалів справи, 31 липня 2019 року між ТзОВ «Ліхтнер Бетон Україна» і ТзОВ «Ліхтнер Бетон Луцьк/» було підписано договір про припинення зобов`язання шляхом прощення боргу № 31/07/19, за яким, ТзОВ «Ліхтнер Бетон Луцьк» пробачало борг підприємству ТзОВ «Ліхтнер Бетон Україна» за договором надання поворотної фінансової допомоги № 29/03/17 від 29 березня 2017 року в сумі 500 000,00 (п`ятсот тисяч) гривень.

ТзОВ «Ліхтнер Бетон Україна» облікувало цю заборгованість по рахунку 6852, що видно у довідці №1. При списанні цієї заборгованості, рахунок 6852 закрився на рахунок 717.

ТзОВ «Ліхтнер Бетон Україна» визнало дохід від операції прощення боргу в сумі 500 000,00 грн і включило їх у дохід у липні 2019 року (оборотно-сальдова відомість № 1), також включено у звіт про фінансові результати за 2019 рік (додаток 2) у рядок 2120 (інші операційні доходи, додаток 3) та включено у декларацію з податку на прибуток за 2019 рік (додаток 4.1 та 4.2) у рядок 01 (дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку) та визначено зобов`язання з податку на прибуток за 2019-й рік.

Перевіркою встановлено завищення витрат на загальну суму 56 802 225,02 грн:

- по ряд.2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» всього в сумі - 9 265 369,29 грн в т. ч. за 2018 рік в сумі 9 265 369,29 грн;

- по ряд.2180 «Інші операційні витрати» всього в сумі - 47 536855,73 грн в т. ч. за 2 півріччя 2017 року в сумі 4 687 046 грн, за 2019 рік в сумі 9 688 820,87 грн, за 2020 рік в сумі 8 011 101,90 грн, за 2021 рік в сумі 9 129 855,79 грн, за 2022 рік в сумі 6157783,37 грн, за 2023 рік в сумі 9 862 247,80 грн та відповідно занижено показники у рядку 02 Декларації «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності», а саме:

В ході проведення перевірки встановлено, що за даними бухгалтерського обліку ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» відповідних звітних періодів відображено проведення по Дт бух.рах. 791 «Результат операційної діяльності» з Кт бух.рах.91 «Загальновиробничі витрати» на суму 56 802 225,02 грн Дане бухгалтерське проведення відображено у Звітах про фінансові результати відповідних звітних періодів:

- 2017 року по ряд.2180 «Інші операційні витрати» в сумі - 4 667 646,56 грн;

- 2018 року по ряд.2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» в сумі - 9 265 369,29 грн;

- 2019 року по ряд.2180 «Інші операційні витрати» в сумі 9 688 820,87 грн;

- 2020 року по ряд.2180 «Інші операційні витрати» в сумі 8 011 101,90 грн;

- 2021 року по ряд.2180 «Інші операційні витрати» в сумі - 9 129 855,79 грн;

- 2022 року по ряд.2180 «Інші операційні витрати» в сумі 6 157 783,37 грн;

- 2023 року по ряд.2180 «Інші операційні витрати» в сумі 9 862 247,80 грн.

Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджено Наказ Міністерства фінансів України 30.11.1999 № 291 Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 року за № 893/4186 (зі змінами та доповненнями) наведені бухгалтерські проведення Дт бух.рах. 791 «Результат операційної діяльності» з Кт бух.рах.91 «Загальновиробничі витрати» не передбачено.

Заповнення фінансової звітності регулюється пунктом №5 розділу ІІ Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25.

У відповідності до вищезазначеного положення у рядку 2180 «Інші операційні витрати» відображають адміністративні витрати, витрати на збут, а також собівартість реалізованих оборотних активів (окрім готової продукції, товарів та фінансових інвестицій), необоротних активів, призначених для продажу. Також в цьому рядку відображається сума витрат, визнаних при створенні резерву сумнівних боргів; сума списаних безнадійних боргів; втрати від знецінення виробничих запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; інші витрати, пов`язані з операційною діяльністю. З 2014 року в інші операційні витрати треба включати витрати від первинного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції а також витрати від зміни вартості поточних біологічних активів (до цього такі витрати відображалися лише у вписуваному рядку, довідково).

Крім того, згідно підпункту 5.5 розділу II ПБО-25 в рядку 2180 відображається сума податків і зборів, що належить до сплати за звітний період (тепер вони не розшифровуються в окремих рядках).

Враховуючи зазначене, відображення загальновиробничих витрат (рах. 91) в рядку 2180 звітності - не передбачено.

Отже, висновок податкового органу щодо нереальності операцій з реалізації бетону ПП «Інтеренергоінвест», ТзОВ «Трейдавто груп», ТзОВ «Хімкоплектпостач», ТзОВ «Петробетон», ТзОВ «ВТФ Аве Сан», ТзОВ «Івен Гард», ТзОВ «Левіні» та заниження показників 02 та 03 Декларацій, є помилковим, оскільки в акті перевірки не наведені відповідні підстави та визначення суми таких операцій, не зазначено необхідних первинних документів чи інших доказів, які б вказували про заниження

Щодо податкового повідомлення - рішення №0211700701 від 05.08.2024 (ППР № 2).

Як вбачається із ППР №0211700701 від 05.08.2024 на суму 200 000,00 грн ГУ ДПС у Волинській області прийнято внаслідок зменшення ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 200 000,00 грн. по «декларації з податку на прибуток за 2023 рік у зв`язку з заниженням 4 декларації «Об`єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03 РІ) (+, -)» на -200 000.

Тобто, контролюючим органом було зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток по декларації за останній звітний період, який підлягав документальній перевірці, а саме 2023 рік.

Оскільки, документальною перевіркою встановлено завищення витрат та відповідно заниження показників у рядку 02 Декларації «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» у тому числі за 2023 рік в сумі 9 862 247,80 грн об`єкта оподаткування податком на прибуток.

Водночас, платник у податковій декларації з податку на прибуток за 2023 рік відобразив наступні показники:

- 1 «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» - 74 340 754 грн.;

- 2 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -)» - «-» 200 000 грн.;

- З «Різниці, які втикають відповідно до Податкового кодексу України (+, -)»- 0;

- 4 «Об`єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03 РІ) (+, -)» - «-» 200 000 грн. |

- 6 «Податок на прибуток ((позитивне значення)» - 0 грн.

За результатами перевірки встановлено завищення загальновиробничих витрат (рах. 91) за 2023 рік на загальну суму 9 862 248 грн., що призвело до заниження фінансового результату до оподаткування на суму - 9 862 248 грн. (г 2 декларації) = 9 862 248 грн. - 200 000 грн. = 9 662 248 грн.

У зв`язку із тим що платник декларує збиткову діяльність («-» 200 000 грн.), що відображено, г 2 та г 4 декларації, встановлено завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування на суму 200 000,0 грн.

Підпунктом 137.4 статті 137 ПК України встановлено, що податкова декларація розраховується наростаючим підсумком, тоді як відповідно до підпункту 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 ПК України фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму від`ємного- значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

За змістом підпункту 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Відповідно до пункту 58.1 статті 58 ПК України контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт, зокрема, завищення розміру задекларованого від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, заниження або завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації, крім випадків, коли зазначене заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки.

Порядок надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків та їхні форми регламентуються наказом Міністерства фінансів України від 28 грудня 2015 року №1204 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 22 січня 2016 року за № 124/28254), який встановлює ті ж положення що і норми Податкового кодексу України.

Зокрема, відповідно до підпункту 2 пункту 1 розділу II Порядку контролюючий орган складає податкове повідомлення-рішення тоді, коли дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, податкового кредиту, суми бюджетного відшкодування та/або завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків або завищення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку з використанням платником податку права на податкову знижку, що заявлені у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Пунктом 2 цього розділу Порядку визначено, що відповідний структурний підрозділ контролюючого органу складає податкове повідомлення-рішення за встановленими формами. Зокрема, у разі зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток складається повідомлення рішення форми «П».

Зміст додатка 16 до Порядку, яким визначена форма «П» податкового повідомлення-рішення (чинного на дату прийняття відповідного рішення), свідчить про те, що вона містить вимогу до платника податків здійснити виправлення у показниках податкової звітності з податку на прибуток у частині суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, яку було завищено, протягом десяти робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення- рішення (при проведенні процедури адміністративного або судового оскарження - протягом десяти робочих днів, наступних за днем її закінчення) і розрахунок розміру зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення форми «П» (завищення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збиток) не тягне за собою виникнення обов`язку в платника податку сплатити грошові зобов`язання, а лише доводить до відома платника податку встановлений контролюючим органом під час проведення перевірки факт завищення розміру задекларованого від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток. На підставі податкового повідомлення-рішення форми «П» платник повинен врахувати зазначену суму завищення при формуванні показників у наступних податкових (звітних) періодах.

Висновок податкового про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 200 000,00 грн, є помилковим, оскільки в акті перевірки не наведені відповідні підстави та визначення суми таких операцій, не зазначено необхідних первинних документів чи інших доказів, які б вказували про заниження.

Щодо податкового повідомлення - рішення №0211772301 від 05.08.2024 (ППР № 3).

Як вбачається із ППР №0211772301 від 05.08.2024, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, пені з податку на доходи фізичних осіб (військового збору) за податковим га/або іншим зобов`язанням у розмірі 13 421,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 3 355,31 грн, всього на суму 16 776,31 грн, ГУ ДПС у Волинській області прийнято внаслідок порушення ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» п.3.2. ст. 3, п. 103.1. п.103.4 ст.103. п.п.141.4.1. п.п.141.4.4. п.141.4. ст.141 Податкового кодексу України..

Перевіркою достовірності задекларованих ТзОВ "Шефер Бетон Луцьк" показників податку на доходи нерезидента за період з 01.07.2017 по 31.12.2023, встановлено, що платник податків здійснював виплати Takt Logistik е. К. (Eichenstrabe 1, D-03051 Cottbus, Deutschland) - наданно послуги міжнародного перевезення автотранспортом автобетономішалки Mercedes-Benz Actros 933.30 на загальну суму 3200 євро, що в еквіваленті становить 89 474,85 грн, в тому числі: за 4 квартал 2019 року - 3200 євро (89 474,85 грн).

Відповідно до п. 103.4 ст. 103 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом, особі, яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріальної засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний догові

Разом з тим, ТОВ "Шефер Бетон Луцьк" не надано до перевірки довідку про статус податкового резидента Республіки Німеччина компанії Takt Logistik е. К. (Eichenstrabe 1, D-03051 Cottbus, Deutschland, 056/285/00225) (сертифікат резиденції), згідно з умовами чинної конвенції між урядом України та Урядом Республіки Німеччина про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доход і майно (підписання 03.07.95, набрала чинності 04.10.96 ).

Відповідно до правового висновку викладеного у постанові Верховного Суду від 14.09.2021 у справі № 820/11305/15 довідка про статус податкового резидента повинна бути видана за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, належним чином легалізована, перекладена та має містити відомості, що підтверджують статус податкового резидента та те, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір.

Враховуючи вищевикладене, суми доходів виплачених ТзОВ "Шефер Бетон Луцьк" на адресу Takt Logistik е. К. підлягають оподаткуванню за ставкою 15% з урахуванням вимог ст.21 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Німеччина про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень, п. 3.2. ст. З, п.103.1, п. 103.4 ст. 103, п.п.141.4.1., п. п. 141.4.4, п. 141.4 статті 141 Податкового кодексу України.

Таким чиним ППР № 3 винесена відповідно до вимог податкового законодавства, а відтак є законною і скасуванню не підлягає.

Щодо податкового повідомлення - рішення №0210002408 від 05.08.2024 (ППР № 4).

Як слідує з ППР №0210002408 від 05.08.2024, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за податок на доходи фізичних осіб, що сплачено податковими агентами, із доходів платника у вигляді заробітної плати у розмірі 1 020,00 грн, ГУ ДПС у Волинській області прийнято внаслідок порушення ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» п.51.1. ст.51 та п.п.«б» п. 176,2. сі. 176 Податкового кодексу України.

Податкове повідомлення-рішення Форми «ПС» від 05.08.2024 №0210002408, яким застосовано штрафну санкцію у розмірі 1 020 грн, було винесено на підставі порушень, при відображенні у податковій звітності сум доходів, нарахованих (сплачених) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку.

Перевіркою встановлено подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку.

Відповідно до п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України поворотна фінансова допомога - це сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов`язковою до повернення.

Згідно з п.п. 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 ПКУ до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку.

Відповідно до Довідника ознак доходів, наведеного у додатку до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015' № 4, Основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку (підпункт 165.1.31 пункту 165.1 статті 165 розділу IV Кодексу), відображається у податковому розрахунку під ознакою доходу « 197».

Так перевіркою встановлено, що згідно регістрів бухгалтерського обліку по рахунку 376 за період перевірки відповідно Договорів позик між ТзОВ «Шефер Бетон Луцьк» (позикодавець) та фізичними особами ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 ,. ОСОБА_4 (позичальник) підприємством надано грошових коштів на загальну суму 180000 грн.

Нарахована сума поворотної допомоги, яка є обов`язковою до повернення на загальну суму 180000 грн виплачена товариством фізичним особам.

Проте податковим агентом не відображено суму нарахованої(виплаченої) суми поворотної допомоги у податковому розрахунку під ознакою доходу « 197».

Також, перевіркою встановлено, що у Податковому розрахунку (форма№1ДФ, № 4ДФ) номер зазначений у графі «Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта» - не є реєстраційним номером облікової картки платника податків з ДРФО/ фізична особа з вказаними номером паспорта у вигляді картки на обліку в окремому реєстрі ДРФО не перебуває, а саме: за 3 квартал 2017, Податковий номер/серія номер паспорта - НОМЕР_1 , ознака доходу - 157, код помилки - 99;

за 3 квартал 2018, Податковий номер/серія номер паспорта НОМЕР_2 , ознака доходу-157,код помилки -99.

Також перевіркою встановлено, що по фізичних особах ОСОБА_5 та ОСОБА_6 у Податковому розрахунку Додаток № 4ДФ та Додатку 1 до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (Д1) (пункт 1 розділу IV) за квітень 2021, травень 2021, червень 2021, липень 2021, серпень 2021, вересень 2021, жовтень 2021, листопад 2021, грудень 2021, січень 2022, лютий 2022, березень 2022, квітень 2022, травень 2022, червень 2022, липень 2022, серпень 2022, вересень 2022, жовтень 2022, листопад 2022, грудень 2022, січень 2023, лютий 2023, березень 2023, квітень 2023, травень 2023, червень 2023, липень 2023, серпень 2023, вересень 2023, жовтень 2023, листопад 2023, грудень 2023, номер зазначений у графі «Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта» - не є реєстраційним номером облікової картки платника податків з ДРФО/ фізична особа з вказаними номером паспорта у вигляді картки на обліку в окремому реєстрі ДРФО не перебуває.

Даний факт підтверджується відповіддю на запит від 19.06.2024 (номер запиту 0320-2024-0001029) щодо отримання відомостей з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків про джерела/суми нарахованого доходу, нарахованого (перерахованого) податку та військового збору за період з 3 кварталу 2017 року по 4 квартал 2021 року.

З даної відповіді вбачається, що фізична особа з РНОКПП НОМЕР_3 в Державному реєстрі з вказаним реєстраційним номером облікової картки платника податків не зареєстрована/ фізична особа з вказаними серією (за наявності) та номером паспорта в Окремому реєстрі Державного реєстру не зареєстрована

Відтак, ППР № 4 також винесена відповідно до вимог податкового законодавства, а тому є законною і скасуванню не підлягає.

Отже, беручи до уваги досліджені в судовому засіданні обставини та письмові докази в їх сукупності, суд приходить до висновку про безпідставність податкових повідомлень-рішень від 05.08.2024 № 0211690701, № 0211700701 щодо визначення грошового зобов`язання на 14 486 296,25 грн. та 200 000,00 грн. штрафних санкцій, які слід визнати протиправними та скасувати, а в задоволенні решти позовних вимог про скасування податкових повідомлень-рішень від 05.08.2024 № 0211772301, № 0210002408 на суму 16 776,31 грн та 1 020,00 грн слід відмовити, оскільки в цій частині вищевказані рішення прийняті правомірно.

Згідно із частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору. При частковому задоволенні позову, у випадку покладення судових витрат на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог, суд може зобов`язати сторону, на яку покладено більшу суму судових витрат, сплатити різницю іншій стороні.

Враховуючи, що суд задовольняє позов частково, тому на користь позивача необхідно стягнути пропорційно до задоволених позовних вимог за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір в розмірі 30 237,61 грн. (у відсотках до задоволених вимог), сплачений згідно з платіжного доручення №1221 від 19.08.2024 в розмірі 30 280 грн.

Керуючись статтями 243, 245, 246, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 05.08.2024 № 0211690701, № 0211700701.

В задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Шефер Бетон Луцьк» судовий збір в розмірі 30 237,61 грн (тридцять тисяч двісті тридцять сім гривень 61 копійка).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Шефер Бетон Луцьк» (43023; Волинська область, м. Луцьк, провул. Дорожній, 4/4; код ЄДРПОУ 35684017).

Відповідач: Головне управління Державної податкової служби у Волинській області (43010, Волинська область, м. Луцьк, Київський м-н, 4, код ЄДРПОУ 44106679).

Головуючий-суддя С.Ф. Костюкевич

Повний текст рішення виготовлено 13 січня 2025 року.