Рішення

від 28.11.2024 по справі 160/18305/24

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 листопада 2024 року Справа № 160/18305/24 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Савченка А.В.

при секретарі судового засідання Коростильові П.О.

за участю: представника позивача Балабки А.В., представника відповідача Киричок І.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні у м.Дніпрі адміністративну справу за правилами загального позовного провадження за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Запорізький завод кольорових сплавів» (вул.Євгена Коновальця, 229, м.Івано-Франківськ, 76011, код ЄДРПОУ 31549003) до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр.Олександра Поля 57, м.Дніпро, 49031, код ЄДРПОУ 43968079) про визнання протиправним та скасування рішення,

установив:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Запорізький завод кольорових сплавів» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України, позивач просить: Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.06.2024 № 21416 про відповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «Запорізький завод кольорових сплавів» (код ЄДРПОУ 31549003) пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Зобов`язати Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Запорізький завод кольорових сплавів» (код ЄДРПОУ 31549003) з Переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначив, що оскаржуваним рішенням Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 24.06.2024 № 21416 зроблено висновок про відповідність ТОВ «Запорізький завод кольорових сплавів» критеріям ризиковості на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку відповідно до коду - 12 - постачання товарів (послуг) податку(ам), щодо яких прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податків, -13- придбання товарів (послуг) у платника (ів) щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податків. Підставою для прийняття рішення стали взаємовідносини ТОВ «ЗЗКС» з постачання кабельно-провідникової продукції в адресу ТОВ «Укренерго Альянс» (код ЄДРПОУ 36471838 на суму 128 749,74 грн. за період з 01.01.2024 по 31.03.2024 та придбання запчастин від ТОВ «ВКП Варто» на суму 5150,44 грн. за період з 01.02.2024 по 29.02.2024. контрагенти зазначені в рішенні, включені до переліку ризикових, після здійснення операцій. На момент відвантаження контрагенти ТОВ «ЗЗКС» не були ризиковими, а вже після поставки його включили в ризикові.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.07.2024 р. відкрито провадження в цій адміністративній справі, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

07 серпня 2024 року Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків по справі № 160/18305/24 надало відзив на позовну заяву, в якому просить у задоволенні позову відмовити, зазначивши, що в межах періоду, що не перевищує 180 днів ТОВ «ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД КОЛЬОРОВИХ СПЛАВІВ» (код ЄДРПОУ 31549003) здійснює операції з платниками податків, по яким наявні рішення ГУ ДПС за місцем їх обліку про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

07 серпня 2024 року представник позивача Балабко Андрій Вікторович по справі № 160/18305/24 надав відповідь на відзив, в якій підтримав позов та заперечив проти доводів відповідача.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.10.2024 р. постановлено розгляд справи здійснювати за правилами загального позовного провадження.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.11.2024 р. постановлено у клопотанні Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про закриття провадження у справі №160/18305/24 відмовити.

28 листопада 2024 р. проголошено вступна та резолютивну частини рішення.

Дослідивши матеріали справи та надані сторонами докази, проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, суд доходить висновку про часткове задоволення позовних вимог, з огляду на таке.

Суд встановив, що на обліку у Східному міжрегіональному управлінню ДПС по роботі з великими платниками податків перебуває ТОВ «Запорізький завод кольорових сплавів» (код ЄДРПОУ 31549003).

Рішенням Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 24.06.2024 № 21416, вирішено про відповідність ТОВ «Запорізький завод кольорових сплавів» критеріям ризиковості на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку відповідно до коду - 12 - постачання товарів (послуг) податку(ам), щодо яких прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податків, -13- придбання товарів (послуг) у платника (ів) щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податків.

Підставою для прийняття рішення стали взаємовідносини ТОВ «ЗЗКС» з постачання кабельно-провідникової продукції в адресу ТОВ «Укренерго Альянс» (код ЄДРПОУ 36471838 на суму 128 749,74 грн. за період з 01.01.2024 по 31.03.2024 та придбання запчастин від ТОВ «ВКП Варто» на суму 5150,44 грн. за період з 01.02.2024 по 29.02.2024.

Так, за результатами опрацювання отриманої інформації та враховуючи вимоги Постанови Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (із змінами) (далі - Постанова № 1165) встановлено, що в межах періоду, що не перевищує 180 днів ТОВ «ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД КОЛЬОРОВИХ СПЛАВІВ» (код ЄДРПОУ 31549003) здійснює операції з платниками податків, по яким наявні рішення ГУ ДПС за місцем їх обліку про відповідність критеріям ризиковості платника податку, а саме: 1) постачання товарів платнику податку, щодо якого прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку: Код ЄДРПОУ 36471838 Найменування підприємства ТОВ «УКРЕНЕРГО-АЛЬЯНС» Сума ПДВ, грн. 21 458,29 Рішення про відповідність критеріям ризиковості від 20.06.2024 №60182 2) придбання товарів у платника податку, щодо якого прийняте рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості: Код ЄДРПОУ 44628120 Найменування підприємства ТОВ "ВКП "ВАРТО" Сума ПДВ, грн. 858,41 Рішення про відповідність критеріям ризиковості від 08.05.2024 №41544.

Відповідач виходив з того, що по вищезазначеним контрагентам вбачається здійснення ними діяльності з метою формування податкової вигоди для ТОВ «ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД КОЛЬОРОВИХ СПЛАВІВ» (код ЄДРПОУ 31549003), а саме: збільшення ліміту, обчисленого відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Податкового кодексу України, на реєстрацію ТОВ «ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД КОЛЬОРОВИХ СПЛАВІВ» (код ЄДРПОУ 315749003) податкових накладних у ЄРПН, на загальну суму 0,8 тис.грн. Станом на 24.06.2024 року по ТОВ «ЗАПОРІЗЬКИЙ ЗАВОД КОЛЬОРОВИХ СПЛАВІВ» (код ЄДРПОУ 31549003) сума ліміту на реєстрацію податкових накладних, обчислена відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 Податкового кодексу України, становить 79 168,38 тис.грн. Таким чином, за висновком податкового органу, наведена вище інформація може відповідати кодам 12 та 13 Довідника кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого Наказом ДПС від 11.01.2023 № 17.

Разом з цим, Східне міжрегіональне управління ДПС, з урахуванням отримання від платника податку інформації та копій відповідних документів від 08.07.2024 № 125 та за наслідками проведення засідання Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, рішенням від 12.07.2024 р. виключено ТОВ «ЗЗКС» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Частиною 2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 61 Конституції України юридична відповідальність особи має індивідуальний характер.

Спірні правовідносини також врегульовано нормами Податкового кодексу України та Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (що набрав чинності з 01.02.2020 року).

Постановою Кабінету Міністрів України Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі-Порядок 1165).

Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено такі Критерії ризиковості платника податку на додану вартість: 1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами. 4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками. 5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банку/ небанківського надавача платіжних послуг, крім рахунків у Казначействі (крім бюджетних установ). 6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу. 7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Кодексу, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу. 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Податковий орган вказує, що відповідно Довіднику кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платникам податку затвердженого Наказом Державної податкової служби України від 11.01.2023 №17 операції з придбання/продажу ТОВ «ЗЗКС» (код ЄДРПОУ 31549003) відповідають коду: « 12» - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; « 13» - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Як встановлено, підставою для прийняття рішення стали взаємовідносини ТОВ «ЗЗКС» з постачання кабельно-провідникової продукції в адресу ТОВ «Укренерго Альянс» (код ЄДРПОУ 36471838 на суму 128 749,74 грн. за період з 01.01.2024 по 31.03.2024 та придбання запчастин від ТОВ «ВКП Варто» на суму 5150,44 грн. за період з 01.02.2024 по 29.02.2024.

Тобто, підставою для висновків податкового органу про ризиковість підприємства позивача є операції з постачання та придбання, які здійснені за період з 01.01.2024 по 31.03.2024, у той час, коли щодо ТОВ «УКРЕНЕРГО-АЛЬЯНС» рішення про відповідність критеріям ризиковості прийняте 20.06.2024, а щодо ТОВ "ВКП "ВАРТО" - 08.05.2024.

Отже, на момент здійснення господарських операцій платник податків не був внесений до переліку ризикових.

Таким чином, на час здійснення господарських операцій були відсутні факти постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

При цьому, за оцінкою суду, віднесення позивача до ризикових платників з тих підстав, що підприємство мало господарські відносини з платниками податків, по відношенню до яких податковим органом у подальшому прийнято рішення про відповідність останніх критеріям ризиковості, є неспроможним аргументом, адже вказана інформація не була не могла бути відома позивачу на час здійснення господарських операцій.

Отже, відповідачем в оскарженому рішенні не доведено, що існували підстави для застосування до позивача пункту 8 критеріїв ризиковості платників податку з відповідними наслідками для Товариства у вигляді внесення до переліку ризикових суб`єктів господарювання.

Суд враховує те, що оскаржуване у цій справі рішення №21416 від 24.06.2024р. залишалось чинним не зважаючи на прийняття у подальшому податковим органом рішення про невідповідність критеріям ризиковості. Також оскаржуване рішення створювало правові наслідки до моменту прийняття рішення № 22545 від 12.07.2024, а тому позивач має право на вирішення спору щодо правомірності оскаржуваного рішення та надання оцінки його законності від часу його прийняття.

Крім того, такий спосіб захисту, як скасування індивідуального акта, передбачає втрату ним чинності з датии його прийняття, що і є необхідною умовою длля повного відновлення порушених прав позивача.

З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є обґрунтованими в частині оскарження рішення щодо ризиковості.

При цьому, підстав зобов`язати Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Запорізький завод кольорових сплавів» (код ЄДРПОУ 31549003) з Переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості немає, оскільки Східне міжрегіональне управління ДПС, з урахуванням отримання від платника податку інформації та копій відповідних документів від 08.07.2024 № 125 та за наслідками проведення засідання Комісії Східного міжрегіонального управління ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, рішенням від 12.07.2024 р. виключено ТОВ «ЗЗКС» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Враховуючи наведені обставини, позов належить задовольнити чстково.

Відповідно до вимог ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

У цій справі заявлена одна основна позовна вимога Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.06.2024 № 21416 та інша вимога, яка є похідною, відтак до сплати належав судовий збір за одну позовну вимогу.

Таким чином, сплачений позивачем судовий збір підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача в розмірі за одну позовну вимогу - 2422,40 грн.

Керуючись ст. ст. 8, 9, 72, 77, 132, 139, 241 - 246, 250, 262 КАС України, суд

вирішив:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Запорізький завод кольорових сплавів» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.06.2024 № 21416.

В решті позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр.Олександра Поля 57, м.Дніпро, 49031, код ЄДРПОУ 43968079) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Запорізький завод кольорових сплавів» (вул.Євгена Коновальця, 229, м.Івано-Франківськ, 76011, код ЄДРПОУ 31549003) судовий збір у розмірі 2422,40 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 КАС України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 КАС України.

Повний текст складено 14.01.2025 р.

Суддя А.В. Савченко