Рішення

від 19.12.2024 по справі 280/7016/24

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

19 грудня 2024 року о 12 год. 50 хв.Справа № 280/7016/24 м.Запоріжжя Запорізький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Чернової Ж.М.,

за участю секретаря судового засідання Юхименка Г.В.,

представника позивача за первісним позовом Драч Б.В.,

представника відповідача за первісним позовом - Налапка М.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за за первісним позовом Головного управління ДПС у Запорізькій області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, та зустрічним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити певні дії

ВСТАНОВИВ:

(1) Головне управління ДПС у Запорізькій області звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 , в якому просило суд стягнути з останньої податковий борг з орендної плати з фізичних осіб у розмірі 479942,39грн. В подальшому до суду надійшло уточнення до позовної заяви, в якій позивач (в зв`язку з поданням відповідачем уточненої декларації) зменшив розмір позовних вимог та остаточно просить суд стягнути з відповідача 216 886,50грн.

(2) ОСОБА_1 звернулась до суду з зустрічним позовом, в якому просить суд: визнати протиправною бездіяльність ГУ ДПС в Запорізькій області щодо відмови в проведенні взаємозаліку заборгованості ФОП ОСОБА_1 по сплаті орендної плати з фізичних осіб за користування земедльною ділянкою з кадастровим номером 2310100000:07:052:0075 площею 0,2935га та сум помилково сплачених нею коштів по сплаті орендної плати за користування земельною ділянкою з кадастровим номером 2310100000:07:052:0046 площею 0,8625га; зобов`язати ГУ ДПС в Запорізькій області провести взаємозалік заборгованості ФОП ОСОБА_1 по сплаті орендної плати з фізичних осіб за користування земельною ділянкою з кадастровим номером 2310100000:07:052:0075 площею 0,2935га та сум помилково сплачених коштів по сплаті орендної плати за користування земельною ділянкою з кадастровим номером 2310100000:07:052:0046 площею 0,8625га, зарахувавши в рахунок сплати грошових зобов`язань по сплаті орендної плати з фізичних осіб за користування земельною ділянкою з кадастровим номером 2310100000:07:052:0075 площею 0,2935га на загальну суму 106669,41грн суми помилково сплачених ФОП ОСОБА_1 коштів по сплаті орендної плати за користування земельною ділянкою з кадастровим номером 2310100000:07:052:0046 площею 0,8625га на загальну суму 399668,22грн.

Обгрунтування:

(3)Спір полягає в самостійно визначених податкових зобов`язань в податкових деклараціях, які були подані ФОП ОСОБА_1 . Борг виник за несплату останньою орендної плати за користування двома земельними ділянками відповідно до договорів оренди земельних ділянок. Проте, ФОП ОСОБА_1 було подано уточненні податкові декларації, які було прийнято ДПС, відповідно до яких сума податкових зобов`язань зменшилась. Крім того, в зв`язку з помилковою сплатою бухгалтером ФОП виникла переплата за користування земельною ділянкою.

І. Рух справи:

(4)Ухвалою від 31.07.2024 було відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі. Відповідно до ухвали від 11.10.2024 суд перейшов до загального провадження та призначив підготовче засідання на 24.10.2024.

(5)21.10.2024 до суду надійшла зустрічна позовна заява. 24.10.2024 судом було винесено ухвалу про прийняття зустрічного позову до спільного розгляду з первісним. Вимоги за зустрічним позовом об`єднано в одне провадження з первісним.

(6)В судовому засіданні 24.10.2024 оголошено перерву до 28.11.2024. В зв`язку з відрядженням судді, судове засідання було перенесено на 05.12.2024, про що було повідомлено сторін належним чином. 05.12.2024 в судовому засіданні було прийнято рішення щодо закриття підготовчого провадження та переходу до розгляду справи по суті, яке призначено на 13.12.2024. В судовому засіданні 13.12.2024 було оголошено перерву до 19.12.2024. В судовому засіданні 19.12.2024 було оголошено вступну та резолютивну частини рішення.

ІІ. Опис справи:

(7)У Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 в користуванні знаходилось дві земельної ділянки за договорами оренди землі: земельна ділянка за кадастровим номером 2310100000:07:052:0046 договір Б/Н від 28.05.2008, укладеного між Запорізькою міською радою та ОСОБА_1 для розташування виробничого майданчика, загальною площею 0,8625га, з орендною платою в розмірі 74155,16грн. Строк дії договору складає 10 років. Умовами договору не передбачено автоматичного продовження строку оренди (арк.спр.18-20 т.ІІ); земельна ділянка за кадастровим номером 2310100000:07:052:0075 договір від 11.07.2018 для будівництва та обслуговування будівель торгівлі загальною площею 0,2635га, строк дії договору до 30.05.2037, з правом пролонгації (арк.спр.129 т.І відомості з державного реєстру речових прав).

(8)ФОП ОСОБА_1 подала декларації до податкової, в яких самостійно визначила суму податкових зобов`язань:

- №9006700262 від 24.01.2022, в якій визначене податкове зобов`язання за рік на загальну суму 228856,39грн за двома договорами оренди земельних ділянок, з помісячною сплатою 19071,37грн з січня по листопад та 19071,32грн за грудень;

- №9010988496 від 30.01.2023, в якій визначене податкове зобов`язання за рік на загальну суму 263184,85грн за двома договорами оренди, з помісячною оплатою 21932,07грн з січня по листопад та 21932,08грн за грудень 2022 року;

- №9025727866 від 13.06.2024, в якій визначене податкове зобов`язання за рік у розмірі 124788,72грн за одним договором оренди земельної ділянки, з помісячною сплатою 10399,06грн з січня по травень 2024 року.

(9)Враховуючи часткову сплату ФОП податкових зобов`язань, згідно інтегрованої картки платника податків з орендної плати з фізичних осіб, ДПС встановлено заборгованість за ФОП ОСОБА_1 : 171642,28грн (нараховано по декларації №9006700262) 6880,0грн (сплачено) + 263184,85грн (нараховано по декларації №9010988496) + 51995,30грн (нараховано по декларації №9025727866) = 479942,39грн. Враховуючи податковий борг, який виник за несплаченими податковими зобов`язаннями, ДПС 26.07.2024 звернулась до суду з адміністративним позовом.

(10)Посилаючись на помилку бухгалтера щодо подання невірних даних у податкових деклараціях, ФОП було подано уточнюючи податкові декларації, які прийнято ДПС. На підставі оновлених даних, в подальшому ДПС звернулось до суду з уточненою позовною заявою, в якій зменшено суму позову та просить суд стягнути з ФОП ОСОБА_1 216886,50грн, з яких по уточненій декларації №9387249252 від 23.09.2024 визначено податкове зобов`язання з вересня по грудень 2023 з помісячною сплатою 21932,07грн; №9025727866 від 13.02.2024 визначено податкове зобов`язання за 8 місяців 2024 року з помісячною сплатою 10399,06грн. Також, у зв`язку з несвоєчасною сплатою податкових зобов`язань, ФОП нарахована пеня по уточнюючій декларації за 2022 рік №93144960480 в розмірі 61847,13грн.

(11)21 жовтня 2024 ФОП ОСОБА_1 звернулась до суду з зустрічним позовом, в якому просила:

визнати протиправною бездіяльність ГУ ДПС в Запорізькій області щодо відмови в проведенні взаємозаліку заборгованості фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 по сплаті орендної плати з фізичних осіб за користування ділянкою з кадастровим номером 2310100000:07:052:0075 площею 0.2935 га та сум помилково сплачених нею коштів по сплаті орендної плати за користування земельного ділянкою з кадастровим номером 2310100000:07:052:0046 площею 0.8625 ra;

зобов`язати ГУ ДПС в Запорізькій області провести взаємозалік заборгованості фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 по сплаті орендної плати з фізичних осіб за користування земельною ділянкою з кадастровим номером 2310100000:07:052:0075 площею 0,2935 га та сум помилково сплачених мною коштів по сплаті орендної плати за користування земельною ділянкою з кадастровим номером 2310100000:07:052:0046 площею 0,8625 га, зарахувавши в рахунок сплати грошових зобов`язань по сплаті орендної плати з фізичних осіб за користування земельною ділянкою з кадастровим номером 2310100000:07:052:0075 площею 0,2935 га на загальну суму 106669,41 грн суми помилково сплачених коштів по сплаті орендної плати за користування земельною ділянкою з кадастровим номером 2310100000:07:052:0046 площею 0.8625 га на загальну суму 399 668,22 грн.

(12)З наданих ДПС заперечень, вбачається, що останній, відповідно до наявної в Реєстрі прав власності на нерухоме майно інформації, вважає, що строк дії обох договорів оренди не закінчився, тому ним правильно визначена податкова заборгованість, а вимоги ФОП є безпідставними.

ІІІ. Короткий виклад первісного позову з урахуванням уточнених позовних вимог.

(13) ОСОБА_1 перебуває на обліку в ГУ ДПС в Запорізькій області як платник податків. Відповідно до даних ДПС за відповідачем рахується податковий борг всього у розмірі 216886,50 грн з орендної плати з фізичних осіб за користування земельними ділянками. Податковий борг виник внаслідок самостійно поданих до контролюючого органу податкових декларацій за три роки та уточнених декларацій до них. Згідно до інтегрованої картки платника податків, податковий борг становить: 87728,29грн нараховано по уточненій декларації №9387249252 15881,40грн (сплачено); 83192,48грн по декларації №9025727866; 61847,13грн пеня по декларації №93144960480.

(14) Відповідно до п.46.1 ст.46 ПК України, податкова декларація - документ, що подається платником податків контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання. Згідно з п.287.3 ст.287 ПК України, податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця. Згідно з пп.14.1.162 п.14.1 ст.14 ПК України, пеня сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Відповідно до пп.14.1.175 п.14.1. ст.14 Податкового Кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений Податковим Кодексом України строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку визначеному ПК України.

(15)Також, позивач за первісним позовом стверджує, що відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчудження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта вказано, що земельні ділянки: 2310100000:07:052:0046 площею 0,8625га зареєстрована 19.07.2018 за адресою: АДРЕСА_1 згідно договору оренди землі, серія та номер 201807000100130 виданий 11.07.2018, строком дії до 30.05.2018; 2310100000:07:052:0075 площею 0,29га, зареєстрована 19.12.2006 за номером 1606268823101. Тому, позивач за первісним позовом вважає, що зазначені земельні ділянки надані в оренду ФОП ОСОБА_1 та станом на день розгляду справи договори оренди не розірванні та відповідно у відповідача є зобов`язання по орендній платі за кожну земельну ділянку.

На підставі вказаного просить суд задовольнити позовні вимоги.

ІV. Короткий виклад заперечень на первісний позов та виклад вимог за зустрічним позовом.

(16)Рішенням сесії Запорізької міської ради від 30.11.2007 №35/72 «Про передачу в оренду земельної ділянки приватному підприємцю ОСОБА_1 у АДРЕСА_1 » для розташування виробничого майданчика, останній була надана в оренду земельна ділянка з кадастровим номером 2310100000:07:052:0046 площею 0,8625га. Термін договору оренди закінчився 01.07.2018. Відповідно до умов п. 30 договору орендатор мав продовжити договір або повернути земельну ділянку. Після закінчення договору оренди 01.07.2018 земельна ділянка була повернута Запорізькій міській раді. Після закінчення терміну договору та не продовження його на новий термін Запорізькою міською радою, бухгалтером помилково було здійснено орендну плату з фізичних осіб за користування даною земельною ділянкою, хоча у дійсності остання її не використовувала. Також, ФОП сплачено за користування і земельною ділянкою площею 0,2935га грошові кошти, що підтверджується платіжними документами, а саме: на рахунок Шевченківського відділення ОДПІ м.Запоріжжя:

- 24.07.2018 згідно платіжного документу №469 сплачено за липень 2018 року - 11811,58 грн, з яких 9515,91грн - за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та 2 295,67 грн за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 23.08.2018 згідно платіжного документу №443 сплачено за серпень 2018 року 15 555,02грн, з яких 9515,91грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 6039,11грн за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 24.09.2018 згідно платіжного документу № 701 сплачено за вересень 2018 року 17 337,61грн, з яких 9 515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, а решта - 7815,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 22.10.2018 згідно платіжного документу №47 сплачено за жовтень 2018 року 17337,61 грн, з яких 9515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7815,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935га;

- 27.11.2018 згідно платіжного документу №61 сплачено за листопад 2018 року 17337,61грн, з яких 9515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7815,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 18.12.2018 згідно платіжного документу №72 сплачено за грудень 2018 року 17337,61грн, з яких 9515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7815,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935га.

Розмір орендної плати за користування земельною ділянкою площею 0.2935 га у 2018 році становив різні суми в зв`язку зі зміною нормативно-грошової оцінки земельної ділянки, а за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, якби ОСОБА_1 нею користувалася б, - 9 515.91 грн. (згідно поданих податкових декларацій, у т.ч. уточнюючих, за 2018 рік). Всього, у 2018 році помилково було сплачено за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, якою ФОП не користувалася - 57 095, 46 грн. Боргу по сплаті за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га за 2018 рік позивачка не має.

На рахунок Шевченківського відділення ОДП м. Запоріжжя:

- 28.01.2019 згідно платіжного документу №90 сплачено за січень 2019 року 17337,61 грн, з яких 9515.91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 22.02.2019 згідно платіжного документу №100 сплачено за лютий 2019 року 17337,61 грн, з яких 9515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0.8625 га, та - 7821,70грн - за користування земельною площею 0,2935 га;

- 27.03.2019 згідно платіжного документу №107 сплачено за березень 2019 року 17337,61 грн, з яких 9 515,91 грн, за користування земельною ділянкою площею 0.8625 га, та - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 25.04.2019 згідно платіжного документу №117 сплачено за квітень 2019 року 17337.61грн, з яких 9515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 21.06.2019 згідно платіжного документу №147 сплачено за червень 2019 року 17337,61 грн, з яких 9515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 29.07.2019 згідно платіжного документу №161 сплачено за липень 2019 року 17337,61 грн, з яких 9515,91грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821,70 гр. за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 27.08,2019 згідно платіжного документу №180 сплачено за серпень 2019 року 17337,61 грн, з яких 9515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 20.09.2019 згідно платіжного документу №192 сплачено за вересень 2019 року 17337.61грн, з яких 9 515,90 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 18.10.2019 згідно платіжного документу №204 сплачено за жовтень 2019 року 17337,61 грн, з яких 9 515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7 821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 19.11.2019 згідно платіжного документу №222 сплачено за листопад 2019 року 17 337,61 грн, з яких 9 515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7 821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 20.12.2019 згідно платіжного документу №240 сплачено за грудень 2019 року 17338,00 грн, з яких 9515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, а решта - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га.

Розмір орендної плати за користування земельною ділянкою площею 0,2935га у 2019 році становив 7821,69 грн, а за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, якби ОСОБА_1 нею користувалися - 9 515,91 грн (згідно поданих податкових декларацій за 2019 рік). Всього, у 2019 році помилково було сплачено за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, якою позивачка не користувалася - 114 190,92 грн. Боргу по сплаті за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га за 2019 рік позивачка не має.

На рахунок УК у Шевченківському районі м. Запоріжжя:

- 23.01.2020 згідно платіжного документу №248 сплачено за січень 2020 року 17337,61 грн, з яких 9515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 21.02.2020 згідно платіжного документу №248 сплачено за лютий 2020 року 17337,61 грн, з яких 9515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 22.05.2020 згідно платіжного документу №281 сплачено за квітень 2020 року 17337,61 грн, з яких 9515,91грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821,70 грн за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 24.06.2020 згідно платіжного документу №284 сплачено за травень 2020 року 17337,61грн, з яких 9515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625га, та - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 21.07.2020 згідно платіжного документу №288 сплачено за червень 2020 року 17337,61 грн, з яких 9515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935га;

- 17.08.2020 згідно платіжного документу №290 сплачено за липень 2020 року 17337,61 грн, з яких 9515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821.70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935га;

- 15.09.2020 згідно платіжного документу №297 сплачено за серпень 2020 року 17337,61грн, з яких 9515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 28.10.2020 згідно платіжного документу №310 сплачено за вересень 2020 року 17 337,61грн, з яких 9 515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0.8625 га, та - 7 821,70 грн за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 21.11.2020 згідно платіжного документу №320 сплачено за жовтень 2020 року 17337,61 грн, з яких 9 515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 21.12.2020 згідно платіжного документу №326 сплачено за листопад 2020 року 17 337,61 грн, з яких 9 515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821.70 грн. - за користування земельною ділянкою площею 0,2935га.

Розмір орендної плати за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га у 2020 році становив 7 821,69 грн, а за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, 9 515,91 грн (згідно поданих податкових декларацій за 2020 рік).

Всього, у 2020 році помилково було сплачено за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, якою не користувалися - 114 190,92 грн. Боргу по сплаті за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га за 2020 рік не має.

На рахунок ОВВ ГУ ДКСУ у Запорізькій області:

- 26.01.2021 згідно платіжного документу №332 сплачено за січень 2021 року 17331,61 грн, з яких 9515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 25.02.2021 згідно платіжного документу №346 сплачено за лютий 2021 року 17331,61 грн, з яких 9515,91 грн за користування земельного ділянкою площею 0.8625 га, та - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 19.03.2021 згідно платіжного документу №350 сплачено за березень 2021 року 17331.61 грн, з яких 9515,91 грн, за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 21.04.2021 згідно платіжного документу №361 сплачено за квітень 2021 року 17331,61 грн, з яких 9515.91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

-21.05.2021 згідно платіжного документу №371 сплачено за травень 2021 року 17331,61 грн, з яких 9 515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7 821,70грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 18.06.2021 згідно платіжного документу №371 сплачено за червень 2021 року 17 331,61 грн, з яких 9 515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 05.07.2021 згідно платіжного документу №373 сплачено за липень 2021 року 17331,61 грн, з яких 9515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7 821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 06.08.2021 згідно платіжного документу №383 сплачено за серпень 2021 року 17 331,61 грн, з яких 9 515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 21.09.2021 згідно платіжного документу №398 сплачено за вересень 2021 року 17331,61 грн, з яких 9 515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 25.10.2021 згідно платіжного документу №408 сплачено за жовтень 2021 року 17331,61 грн, з яких 9 515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 19.11.2021 згідно платіжного документу №415 сплачено за листопад 2021 року 17331,61 грн, з яких 9 515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935га;

- 21.12.2021 згідно платіжного документу №424 сплачено за грудень 2021 року 17331,61грн, з яких 9.515,91 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, та - 7821,70 грн - за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га.

Розмір орендної плати за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га у 2021 році становив 7821,69 грн, а за ділянку площею 0,8625 га - 9515,91 грн. (згідно поданих податкових декларацій за 2021 рік).

Всього, у 2021 році помилково було сплачено за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га, якою не користувалися - 114 190,92 грн. Боргу по сплаті за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га за 2021 рік не має.

На рахунок ОВВ ГУ ДКСУ у Запорізькій області:

- 20.01.2022 згідно платіжного документу №4 сплачено 17331,61 грн за користування у 2022 році земельною ділянкою площею 0,2935 га;

- 21.02.2022 згідно платіжного документу №446 сплачено 19 071.37 грн за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га.

Розмір орендної плати за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га у 2022 році становив 8 603.86 грн (згідно поданої податкової декларації за 2022 рік).

Позивачка за зустрічним позовом стверджує, що за 2022 рік мала сплатити 17207,72 грн за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га. Тому що за період березня-грудня 2022 року, у зв`язку з воєнними діями на території Запорізької області та міста Запоріжжя, вона згідно чинного законодавства була звільнена від сплати орендної плати за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га.

Сума переплати за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га у 2022 році становила 19 195,26 грн. Боргу по сплаті за користування земельною ділянкою площею 0,2935 та за 2022 рік не має.

На рахунок Головного УДКСУ у Запорізькій області:

- 30.03.2023 згідно платіжного документу №461 сплачено 44 864,14 грн за користування у 2023 році земельною ділянкою площею 0,2935 га.

Розмір орендної плати за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га у 2023 році становив 9 894,44 грн. (згідно поданої податкової декларації за 2023 рік).

За 2023 рік позивачка мала сплатити 118 733,28 грн (12 х 9 894,44 грн). Борг за 2023 рік по сплаті орендної плати з фізичних осіб за користування земельною ділянкою площею 0.2935 га становить 73 869,14 грн. (118 733,28 - 44 864,14).

Всього, за 2024 рік позивачка мала платити 10 399,06 грн помісячно за користування земельною ділянкою площею 0,2935га.

За 5 місяців 2024 року, які подані ДПС до суду у справі №280/7016/24, загальний борг позивачки становить 51 995,53 грн (12 x 10 399,06). Тобто, за 2023-2024 роки борг позивачки по сплаті до бюджету орендної плати за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га становить 125864,67 грн.

Враховуючи переплату за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га за 2022 рік у сумі 19195,26 грн., загальний борг за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га становить 106 669,41 грн (125864,67 - 19195,26).

Позивач вважає, що з урахуванням переплати до бюджету у сумі 399 668,22 грн за користування земельною ділянкою площею 0,8625 га з періоду липня 2018 року по грудень 2021 року включно, якою позивачка не користувалася, боргу перед державою не має. Таким чином, за період не використання ФОП ОСОБА_1 , земельної ділянки по АДРЕСА_1 кадастровим номером 2310100000:07:052:0046 площею 0,8625 гa, помилково було сплачено на рахунки держави кошти у вигляді орендної плати з фізичних осіб за користування даною земельною ділянкою, у загальній сумі 399 668,22грн.

(17) Враховуючи викладене, керуючись статтею 43 ПК України, 21.06.2023 ФОП ОСОБА_1 звернулася до ДПС з письмовою заявою про помилкове перерахування коштів в якості орендної плати за земельну ділянку за 2018-2023 роки, в якій просила повернути помилково сплачені нею кошти. Згідно з повідомленням Укрпошти, дана заява ДПС отримана 05.07.2023. За результатами розгляду заяви, ДПС листом від 01.08.2023 №30974/6/08-01-24-03-13 у наданні висновку про повернення надмірно сплачених коштів відмовив. Позивач вказаний лист не отримала, в зв`язку з вимушеним переїздом до іншого міста. Також зазначає, що відповідно до вихідного номера листа, дата відповіді здійсненна з порушенням норм Податкового кодексу України (п.43.5 ст.43 ПК України).

(18)Крім того, у зв`язку з війною росії проти України позивачка була змушена припинити свою підприємницьку діяльність, втратила усі свої заощадження. Також, позивачка посилається на те, що бойові дії здійснюються практично у місці розташування указаної земельної ділянки площею 0.29 га, у зв`язку з чим вона не використовується за призначенням.

(19)Зустрічним позовом, позивачка просить зобов`язати податкову провести взаємозалік, посилаючись на ст. 601 ЦКУ для закриття заборгованостей шляхом взаємозаліку повинні одночасно виконуватися декілька умов: 1. Заборгованості повинні бути зустрічними, тобто кожна із компаній має бути одночасно і боржником і кредитором для іншої сторони. 2. Вимоги, що зараховуються мають бути однорідними (грошовими - ситуація, коли товар відвантажений, послуги надані, а грошові зобов`язання невиконані; товарними якщо здійснена лише передоплата, а товар невідвантажений, послуги ненадані). 3. Строк виконання зобов`язань настав, визначений моментом пред`явлення вимоги або не встановлений. Підставою для проведення взаємозаліку заборгованостей може бути заява з однієї сторони (що може бути у довільній формі) або ж двосторонній акт та договір зарахування зустрічних однорідних вимог. Оформлені документи повинні підтверджувати факт здійснення господарських операцій, висвітлювати конкретні зобов`язання, що підлягають заліку, відображати суми та дати здійснення операцій.

V. Правові норми, які застосовані.

(20)Підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 ПК України визначено, що контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту, що відносяться до повноважень митних органів), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

Повноваження і функції контролюючих органів визначаються цим Кодексом та законами України (п.41.5 ст.41 ПК України).

Відповідно до п.46.1 ст.46 ПК України, податкова декларація - документ, що подається платником податків контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання. Згідно з п.287.3 ст.287 ПК України, податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця. Згідно з пп.14.1.162 п.14.1 ст.14 ПК України, пеня сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Відповідно до пп.14.1.175 п.14.1. ст.14 Податкового Кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений Податковим Кодексом України строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку визначеному Податковим Кодексом України.

За правилами ст. 50 ПК України, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначенихстаттею 102цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Пунктом 102.1 ст.102 передбачано, що контролюючий орган, крім випадків, визначенихпунктом 102.2цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно достатей 39і39-2, застосування вимогпункту 141.4статті 141 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку поданняподаткової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеноїпунктом 133.4статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку доподаткової деклараціїабо уточнюючої декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов`язань, в межах поданих уточнень, за такою податковою декларацією протягом 1095 днів (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно достатей 39і39-2, застосування вимогпункту 141.4статті 141 цього Кодексу) з дня подання уточнюючого розрахунку (декларації).

(21)В Податковому кодексі України визначено поняття «надміру сплачені грошові зобов`язання» і такими є суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми грошових зобов`язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату (пп. 14.1.115. п. 14.1. ст. 14 Кодексу). З огляду на те, що податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (пп.14.1.156. п.14.1. ст.14 Кодексу), надміру сплаченою сумою податку є суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету або на єдиний рахунок понад нараховані суми податкового зобов`язання, граничний строк сплати якого настав на таку дату. Порядок повернення платнику податків надміру сплачених сум податків визначений в статті 43 Кодексу, в якій передбачено: «43.1. Помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу. Пунктом 43.3 встановлено, що обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені.

Пункт 102.5 ст.102 встановлює, що заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем виникнення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

(22)Також, відповідно до Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309 уся територія Запорізької територіальної громади включена до переліку територій, на яких діють пільги щодо сплати орендної плати з доходів фізичних осіб за користування земельними ділянками. Пп. 69.14 п. 69підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ передбачено, що за період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб та за період з 01 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

VI.Висновки суду.

(23) Відносно земельної ділянки у АДРЕСА_1 за кадастровим номером 2310100000:07:052:0046 площею 0,8625 гa.

Враховуючи наявні в матеріалах справи докази, суд знаходить посилання ДПС помилковим відносно строку дії договору оренди земельної ділянки за кадастровим номером 2310100000:07:052:0046 площею 0,8625га. Оскільки відповідно до витягу з Державного реєстру речових прав, наданого ДПС, термін даного договору оренди закінчився 01.07.2018.

Суд звертає увагу, що ФОП ОСОБА_1 фактично не користувалася земельною ділянкою у АДРЕСА_1 площею 0,8625гa, оскільки дія договору оренди скінчилася у 2018 та нового договору укладено не було. Враховуючи те, що ФОП ОСОБА_1 було помилково сплачено на рахунки держави кошти у вигляді орендної плати з фізичних осіб за користування даною земельною ділянкою, нею було подано уточнюючу декларацію до ДПС і яка була прийнята, тому суд вважає вказану суму надмірно сплаченою.

В судовому засіданні, сторонами зазначався факт звернення до ДПС із заявою про повернення вказаної суми та з тексту зустрічного позову вбачається, що ДПС надано відповідь відмову. Проте, ФОП не оскаржила надану відмову, а звернулась з вимогою щодо зобов`язання ГУ ДПС в Запорізькій області провести взаємозалік заборгованості, посилаючись на норми Цивільного кодексу України.

Суд знаходить вимоги ФОП ОСОБА_1 відносно можливості проведення між нею та ДПС взаємозаліку забогованості такими, що не підлягають задоволенню, оскільки норми ЦК України передбачають, що цивільним законодавством регулюються особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини), засновані на юридичній рівності, вільному волевиявленні, майновій самостійності їх учасників. До майнових відносин, заснованих на адміністративному або іншому владному підпорядкуванні однієї сторони другій стороні, а також до податкових, бюджетних відносин цивільне законодавство не застосовується, якщо інше не встановлено законом (ст.1). Нормами Податкового кодексу України зазначене вирішення спору не застосовується.

(24) Відносно земельної ділянки 2310100000:07:052:0075 площею 0,29га, зареєстрованою 19.12.2006 за адресою: АДРЕСА_1 .

Відповідно до даних, які містяться у Державному реєстрі речових прав, строк дії вказаного договору продовжено до 2037 року. Як вбачається з наданих ФОП ОСОБА_1 платіжних документів, остання сплачувала орендну плату вчасно.

Крім того, позивачка за зустрічним позовом стверджує, що за 2022 рік мала сплатити 17207,72грн за користування даною земельною ділянкою площею 0,2935 га. Тому що за період березня-грудня 2022 року, у зв`язку з воєнними діями на території Запорізької області та міста Запоріжжя вона згідно чинного законодавства була звільнена від сплати орендної плати за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га (Наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309).

Відповідно до наданих доказів, сума переплати за користування земельною ділянкою площею 0,2935 га у 2022 році становила 19 195,26 грн. Боргу по сплаті за користування земельною ділянкою площею 0,2935 та за 2022 рік не має.

На підставі вищезазначеного суд вважає, що контролюючим органом не доведено виникнення податкової заборгованості за ФОП ОСОБА_1 та останньою не дотримано порядку звернення до ДПС щодо повернення надмірно сплачених коштів, тому позовні вимоги як за первісним так і за зустрічним позовом задоволенню не підлягають.

Відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частинами першою та другою статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 139, 241, 243-246, 250 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні первісного адміністративного позову Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166, код ЄДРПОУ ВП 44118663) до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , ІПН НОМЕР_1 ) про стягнення податкового боргу відмовити.

У задоволенні зустрічного адміністративного позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , ІПН НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166, код ЄДРПОУ ВП 44118663) про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити певні дії відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Рішення в повному обсязі складено та підписано 14.01.2025.

Суддя Ж.М. Чернова