Рішення

від 11.11.2024 по справі 160/23845/24

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 листопада 2024 рокуСправа №160/23845/24

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Рищенка А.Ю., розглянувши в порядку письмового провадження у м. Дніпро адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

УСТАНОВИВ:

02.09.2024 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ОСОБА_1 (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - відповідач), в якій позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №546782-2427-0842UA1206017001720279 від 19.06.2023.

В обґрунтування позовної заяви зазначено, що позивач не погоджується з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, з огляду на те, що відповідач неправильно розрахував розмір орендної плати, що підлягав сплаті позивачем за 2023 рік. Вказане порушення, на переконання позивача, є самостійною підставою для визнання такого ППР протиправним і його скасування

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.09.2024 відкрито провадження у справі № 160/23845/24 та призначено розгляд останньої за правилами загального позовного провадження; підготовче засідання призначено на 07.10.2024.

Цією ж ухвалою відповідачу було надано строк для подання письмового відзиву на позовну заяву - протягом 15 днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі.

20.09.2024 на адресу суду від представника відповідача надійшов письмовий відзив на позовну заяву, в якому останній проти задоволення позовних вимог заперечував, посилаючись на те, що розрахунок орендної плати за користування земельною ділянкою проведено на підставі Договору оренди земельної ділянки № 2021190 від 08.04.2021, з урахуванням рішення Криворізької міської ради від 26.05.2021 року № 506 «Про становлення ставок плати за землю та пільг із земельного податку на території м. Кривий Ріг». На підставі проведеного розрахунку Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області сформовано податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №546782-2427-0842UA1206017001720279 від 19.06.2023, яким позивачу нараховано суму грошового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2023 рік.

07.10.2024 підготовче засідання у справі №160/23845/24 перенесено на 14.10.2024.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.10.2024 у задоволенні клопотання представника позивача про зупинення провадження у справі №160/23845/24 за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовлено.

14.10.2024 у підготовчому засіданні у справі №160/23845/24 оголошено перерву до 21.10.2024.

У зв`язку з оповіщенням сигналу "повітряна тривога" та загрозою ракетних атак, адміністративна справа № 160/23845/24 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення призначена до розгляду у судовому засіданні на 21.10.2024 року о 13:00 знята з розгляду.

21.10.2024 на адресу суду від представника відповідача надійшли додаткові пояснення.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21.10.2024

Клопотання представника ОСОБА_1 про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції по справі №160/23845/24 - задоволено.

Допущено участь представника ОСОБА_2 до участі в судовому засіданні в режимі відеоконференції за допомогою програмного забезпечення "EASYCON" (з використанням електронної адреси - ІНФОРМАЦІЯ_1 ).

28.10.2024 у підготовчому засіданні у справі №160/23845/24 оголошено перерву до 11.11.2024.

11.11.2024 у судовому засіданні у справі вирішено подальший розгляд справи здійснювати в порядку письмового провадження.

Дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Судом встановлено і матеріалами справи підтверджено, що з 02.04.2015 за ОСОБА_1 зареєстровано право власності на (будівлю механічного цеху) за адресою: АДРЕСА_1 .

08.04.2021 між Криворізькою міською радою (Орендодавець) та ОСОБА_1 (Орендар) укладено договір оренди земельної ділянки №2021190 від 08.04.2021 з кадастровим номером 1211000000:08:158:0059, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , цільове призначення 11.02. (договір від 08.04.2021, терміном на 32 років). Відповідно до договору оренди площа орендованої земельної ділянки становить 3/4 части, тобто 1,176675.

19.06.2023 відповідачем сформовано податкове повідомлення рішення «форми Ф» щодо сум нарахованих податкових зобов`язань по орендній платі за землю з фізичних осіб, а саме: ППР №546782-2417-0482-UA12060170010720279 від 19.06.2023 за 2023 рік на суму 807 553,23 грн.

Копія податкового повідомлення-рішення форми «Ф» №546782-2417-0482-UA12060170010720279 від 19.06.2023 надіслана позивачу на адресу: АДРЕСА_2 , що підтверджується копією реєстру згрупованих поштових відправлень.

Позивач, не погодившись із прийнятим податковим повідомленням-рішенням №546782-2417-0482-UA12060170010720279 від 19.06.2023, вважаючи його протиправним, прийнятим за відсутності правових підстав, звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною першою статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються нормами Податковим кодексом України (далі - ПК України в редакції на час спірних відносин).

Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України визначено, що платник податку зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно до пунктів 36.1 - 36.3 статті 36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом України, а справляння плати за землю - Податковим кодексом України.

Статтею 206 Земельного кодексу України визначено, що використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.

Відповідно до підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Згідно з підпунктом 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 ПК України орендна плата для цілей розділу XII цього Кодексу - обов`язковий платіж за користування земельною ділянкою державної або комунальної власності на умовах оренди.

Згідно підпунктом 269.1.2 пункту 269.1 статті 269 ПК України платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Об`єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди (підпункт 270.1.2 пункту 270.1 статті 270 ПК України).

Відповідно до пункту 288.1 статті 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.

Відповідно до пункту 288.4 статті 288 ПК України розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами) .

Пунктом 288.7 статті 288 ПК України визначено, що податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

Відповідно до статті 285 ПК України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік.

Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Пунктом 286.5 статті 286 ПК України передбачено, що нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

Нарахування фізичним особам сум земельного податку з підстав, визначених підпунктами в, г, д пункту 286.1 цієї статті, проводиться контролюючими органами виключно у разі надання зазначених даних такими фізичними особами.

Платники плати за землю мають право письмово або в електронній формі засобами електронного зв`язку (з дотриманням вимог, визначених пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу) звернутися до контролюючого органу за своїм місцем реєстрації у контролюючих органах або за місцем знаходження земельних ділянок, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), для проведення звірки даних щодо: розміру площ та кількості земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності та/або користуванні платника податку; права на користування пільгою зі сплати податку з урахуванням положень пунктів 281.4 і 281.5 цієї статті; розміру ставки земельного податку; нарахованої суми плати за землю.

У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником плати за землю на підставі оригіналів відповідних документів або належним чином засвідчених копій таких документів, зокрема документів на право власності, користування пільгою, а також у разі зміни розміру ставки плати за землю контролюючий орган, до якого звернувся платник плати за землю, проводить протягом десяти робочих днів перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення разом з детальним розрахунком суми податку. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Відповідно до пункту 287.1. статті 287 ПК України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.

За змістом пунктів 287.6, 287.7 статті 287 ПК України при переході права власності на будівлю, споруду (їх частину) податок за земельні ділянки, на яких розташовані такі будівлі, споруди (їх частини), з урахуванням прибудинкової території сплачується на загальних підставах з дати державної реєстрації права власності на таку земельну ділянку.

У разі надання в оренду земельних ділянок (у межах населених пунктів), окремих будівель (споруд) або їх частин власниками та землекористувачами податок за площі, що надаються в оренду, обчислюється з дати укладення договору оренди земельної ділянки або з дати укладення договору оренди будівель (їх частин).

Відповідно до абзацу першого пункту 287.5 статті 287 Податкового кодексу України податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

У разі якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) податкове (податкові) повідомлення-рішення у строки, встановлені статтею 286 цього Кодексу, фізичні особи звільняються від відповідальності, передбаченої цим Кодексом за несвоєчасну сплату податкового зобов`язання (пункту 287.9 статті 287 ПК України).

Відносини, пов`язані з орендою землі, регулюються Земельним кодексом України, Цивільним кодексом України, цим Законом, законами України, іншими нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до них, а також договором оренди землі (частина перша статті 2 Закону України «Про оренду землі»).

Відповідно до статті 21 Закону України «Про оренду землі» орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі. Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України). Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, якщо інше не передбачено договором оренди. У разі визнання у судовому порядку договору оренди землі недійсним отримана орендодавцем орендна плата за фактичний строк оренди землі не повертається.

Аналіз наведених правових норм у їх сукупності дає підстави для висновку, що платником орендної плати є землекористувач (орендар земельної ділянки), який зобов`язаний сплачувати орендну плату за земельну ділянку, що перебуває у його користуванні на підставі договору оренди. Обов`язок сплачувати орендну плату виникає у землекористувача з дня виникнення права користування земельною ділянкою. У разі припинення права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у користуванні у поточному році.

В ході судового розгляду встановлено та матеріалами справи підтверджено, що відповідачем нараховано позивачу податкове зобов`язання за платежем «орендна плата з фізичних осіб» за 2023 рік на суму 807 553,23 гр., про що прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Ф» №546782-2427-0842UA1206017001720279 від 19.06.2023.

Підставою для нарахування податкових зобов`язань з орендної плати за землю за 2023 рік стали відомості, отримані відповідачем від Криворізької міської ради, щодо діючих договорів оренди.

Так, згідно з наданого до контролюючого органу переліку орендарів, між Криворізькою міською радою (орендодавець) та ОСОБА_1 (орендар) укладено договір оренди земельної ділянки №2021190 від 08.04.2021 з кадастровим номером 1211000000:08:158:0059, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , цільове призначення 11.02. (договір від 08.04.2021, терміном на 32 років). Відповідно до договору оренди площа орендованої земельної ділянки становить 3/4 части, тобто 1,176675.

Відомості щодо права оренди земельної ділянки площею 1,176675 га (кадастровий номер 1211000000:08:158:0059) на підставі договору оренди від 08.04.2021 відповідають відомостям в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна.

Інформації щодо внесення змін до існуючого договору оренди землі від 08.04.2021 протягом 2023 рік (період, за який контролюючим органом нараховано податкове зобов`язання з орендної плати), розірвання договору оренди, визнання його недійсним, матеріали справи не містять.

За таких обставин, приймаючи до уваги, що позивач на підставі договору оренди від 08.04.2021 є користувачем земельної ділянки площею 1,176675 га (кадастровий номер 1211000000:08:158:0059) та, відповідно, платником орендної плати за землю, нарахування контролюючим органом позивачу податкових зобов`язань з орендної плати за землю за 2023 роік є правомірним.

Щодо тверджень позивача стосовно того, що при винесенні спірного податкового повідомлення-рішення відповідачем не було враховано попередню сплату ОСОБА_1 відповідних податкових зобов`язань, то з цього приводу суд вважає за необхідне зазначити, що в інтегрованій картці платника ОСОБА_1 по Центрально-Міському району м.Кривого Рогу, код класифікації доходів бюджету 18010900 «Орендна плата з фізичних осіб» за період з 27.05.2023 по 14.11.2023 нараховано пеню в розмірі 38 263,74 грн, яка виникла внаслідок сплати заборгованості по орендній платі за 2022 рік в сумі 702 220,81 грн, сплату сум орендної плати протягом 2023-2024 років за податкові зобов`язання 2023 в розмірі 38 263,74 грн зараховано в рахунок сплати суми пені, відповідно до п. 87.9 статті 87 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), тобто у разі наявності у платника податків податкового боргу контролюючі органи зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 ПКУ або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Щодо направлення та вручення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, слід зазначити, що згідно з п.286.5 ст.286 ПК України нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами, які видаються платникові до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формулою, встановленою у порядку визначеному статтею 58 ПК України.

Податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Відповідно до п. 42.5 ст. 42 ПК України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Оскаржуване податкове повідомлення-рішення направлено поштовим відправленням з повідомленням про вручення №5006906402404 від 30.08.2023 на податкову адресу платника ОСОБА_1 : АДРЕСА_3 .

Лист повернуто без вручення 30.08.2023 з причини відсутності адресата за вказаною адресою.

Враховуючи вищевикладене відповідачем було дотримано всіх процедур щодо направлення/вручення ППР від 19.06.2023 № 546782-2417-0482- UA12060170010720279.

За вказаних обставин, суд вважає, що податкове повідомлення-рішення від 19.06.2023 № 546782-2417-0482- UA12060170010720279 прийняте відповідачем на підставі, у межах та у спосіб, що передбачений законодавством України, відповідає критеріям, визначеним частиною другою статті 2 КАС України, що, в свою чергу, свідчить про відсутність правових підстав для його скасування.

Згідно з статтею 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

Частиною першою статті 9 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин у справі, відповідно до якого розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Враховуючи викладене, на підставі оцінки поданих доказів у їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи та системного аналізу положень законодавства України, суд вважає, що позов необґрунтований та задоволенню не підлягає.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 139 КАС України, у разі відмови в задоволенні позову судові витрати не присуджуються на користь сторони за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень.

Керуючись ст. ст. 241-246, 250 КАС України, суд,-

УХВАЛИВ:

У задоволенні позовної заяви ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 255 КАС України та може бути оскаржене в строки, передбачені ст. 295 КАС України.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя А. Ю. Рищенко