Рішення

від 15.01.2025 по справі 440/9310/21

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 січня 2025 року м. ПолтаваСправа № 440/9310/21

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Довгопол М.В.,

за участю:

секретаря судового засідання Гринька Я.О.,

представника позивача Корінної А.В.,

представника відповідача Прокопчука О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з додатковою відповідальністю "ПОЛТАВТРАНСБУД" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

1. Стислий зміст позовних вимог

Товариство з додатковою відповідальністю "ПОЛТАВТРАНСБУД" (далі позивач/ТДВ «ПОЛТАВТРАНСБУД») звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 27 липня 2021 року №00050610701.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 14.12.2021 позов Товариства з додатковою відповідальністю ПОЛТАВАТРАНСБУД (вул.Європейська, 107, м. Полтава, 36002, код ЄРДПОУ 01377190) до Головного управління Державної податкової служби України у Полтавській області (вул.Європейська, 4, м.Полтава, 36014, код. ЄРДПОУ 39461639) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 27 липня 2021 року №00050610701 про збільшення грошового зобов`язання Товариству з додатковою відповідальністю Полтаватрансбуд з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 441069,75 грн. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з додатковою відповідальністю ПОЛТАВАТРАНСБУД судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 6616,05 грн (шість тисяч шістсот шістнадцять гривень 05 копійок).

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 09.11.2022 апеляційну скаргу залишено без задоволення, рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 14.12.2021 по справі № 440/9310/21 залишено без змін.

Постановою Верховного Суду від 10.07.2023 у справі № 440/9310/21 касаційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області, утвореного як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України, задоволено частково. Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 14.12.2021 та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 09.11.2022 у справі № 440/9310/21 скасовано в частині задоволених позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення № 00050610701 від 27.07.2021 в частині збільшення ТДВ "Полтаватрансбуд" грошових зобов`язань за платежем "податок на прибуток приватних підприємств" на загальну суму 320286,75 грн, в тому числі за основним платежем 317299 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 2987,75 грн, а також в частині здійсненого розподілу судових витрат. Справу № 440/9310/21 в цій частині позовних вимог направлено на новий розгляд до Полтавського окружного адміністративного суду. В іншій частині рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 14.12.2021 та постанову Другого апеляційного адміністративного суду від 09.11.2022 у справі № 440/9310/21 залишено без змін.

Отже, під час нового розгляду предметом спору є податкове повідомлення-рішення № 00050610701 від 27.07.2021 в частині збільшення ТДВ "Полтавтрансбуд" грошових зобов`язань за платежем "податок на прибуток приватних підприємств" на загальну суму 320286,75 грн, в тому числі за основним платежем 317299 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 2987,75 грн.

Позовні вимоги щодо неправомірності податкового повідомлення-рішення № 00050610701 від 27.07.2021 у відповідній частині обґрунтовані тим, що відсотки за користування позиками, призначеними для здійснення основної діяльності позивача (будівництво житлових будинків), відносилися на рахунок 23 «Витрати», що підтверджується фінансовою звітністю та регістрами бухгалтерського обліку, тому висновок податкового органу про те, що такі відсотки віднесені позивачем до складу фінансових витрат, внаслідок чого порушено пп. 14.1.36 п. 14.1. ст. 14, пп. 134.1. п. 134.1. ст. 134 ПКУ, П(С)БО 16 «Витрати», П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва», П(С)БО 31 «Фінансові витрати», ст. 1, 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» є помилковим.

Також позивачем зазначено про безпідставність висновку контролюючого органу про заниження показника по рядку 1.1.1. додатку РІ суми нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів декларацій за 2019, 2020, 1 квартал 2021 року на 750377 грн, оскільки у рядку 1.1.1. та рядку 1.2.1. АМ додатку РІ декларацій ТДВ «ПОЛТАВТРАНСБУД» вказало різниці без врахування амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів.

2. Стислий зміст заперечень відповідача

У відзиві на позовну заяву (том 1, а.с. 145 149) представник відповідача заперечував проти позовних вимог та просив відмовити у задоволенні позову у повному обсязі, посилаючись на те, що перевіркою встановлено неправомірне включення позивачем до складу фінансових витрат нарахованих відсотків за користування грошовими коштами, тоді як нарахування та сплата відсотків за користування позикою, призначеною для здійснення основної діяльності ТДВ «ПОЛТАВТРАНСБУД» (будівництво житлових об`єктів) повинно бути відображено у бухгалтерському обліку на рахунку 23 «Виробництво». Також перевіркою встановлено заниження показника по рядку 1.1.1. додатку РІ декларацій з податку на прибуток підприємств за 2019, 2020, 1 квартал 2021 року на суму 750377 грн.

3. Процесуальні дії по справі під час нового розгляду справи

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 08.08.2023 адміністративну справу за позовом Товариства з додатковою відповідальністю "ПОЛТАВТРАНСБУД" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення прийнято до провадження, справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 09.11.2023 клопотання позивача про призначення судово-економічної експертизи задоволено, призначено судову економічну експертизу у справі № 440/9310/21 за позовом Товариства з додатковою відповідальністю "ПОЛТАВАТРАНСБУД" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, зупинено провадження у справі № 440/9310/21 за адміністративним позовом Товариства з додатковою відповідальністю "ПОЛТАВАТРАНСБУД" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - до одержання судом результатів експертизи.

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 31.01.2024 апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області - задоволено. Ухвалу Полтавського окружного адміністративного суду від 09.11.2023 по справі № 440/9310/21 скасовано, адміністративну справу № 440/9310/21 направлено до Полтавського окружного адміністративного суду для продовження розгляду.

Справа надійшла до Полтавського окружного адміністративного суду 29.04.2024.

Ухвалою суду від 06.05.2024 адміністративну справу за позовом Товариства з додатковою відповідальністю "ПОЛТАВАТРАНСБУД" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення прийнято до провадження, призначено підготовче засідання.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 11.06.2024 клопотання позивача про призначення судово-економічної експертизи та зупинення провадження у справі задоволено. Призначено судову економічну експертизу у справі № 440/9310/21 за позовом Товариства з додатковою відповідальністю "ПОЛТАВТРАНСБУД" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

На вирішення експертизи поставлено такі питання:

1) Яким чином відображено у бухгалтерському обліку Товариства з додатковою відповідальністю "ПОЛТАВТРАНСБУД" нараховані відсотки по отриманим грошовим коштам на фінансування об`єктів будівництва за договорами позики з ТОВ «Компанія з управління активами «Полтавтрансбуд» № 02/08/19 від 21.08.2019, № 03/08/19 від 21.08.2019, № 01/10/19 від 01.10.2019, № 01/12/19 від 10.12.2019, № 02/12/19 від 10.12.2019, № 03/12/19 від 21.12.2019, за 2019 рік , 2020 рік, за 1 квартал 2021 року, та чи відповідає він податковому обліку?

2) Чи підтверджується документально віднесення Товариством з додатковою відповідальністю "ПОЛТАВТРАНСБУД" нарахованих відсотків по отриманим грошовим коштам на фінансування об`єктів будівництва, за договорами позики з ТОВ «Компанія з управління активами «Полтавтрансбуд» № 02/08/19 від 21.08.2019, № 03/08/19 від 21.08.2019, № 01/10/19 від 01.10.2019, № 01/12/19 від 10.12.2019, № 02/12/19 від 10.12.2019, № 03/12/19 від 21.12.2019, до складу фінансових витрат або до собівартості кваліфікаційного активу шляхом капіталізації фінансових витрат за користування грошовими коштами, у тому числі за : 2019 рік 11936,98 грн, за 2020 рік 649334,25 грн, за 1 квартал 2021 року 351123,29 грн?;

3) Чи підтверджуються документально задекларовані Товариством з додатковою відповідальністю "ПОЛТАВТРАНСБУД" показники у рядку 1.1.1. додатку РІ «Сума нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів» декларацій з податку на прибуток підприємств за 2019, 2020, 1 квартал 2021 року, та чи відповідають вони первинним і зведеним документам бухгалтерського обліку, у тому числі за рахунком 13 "Знос (амортизація) необоротних активів"?;

4) Чи підтверджується документально облік Товариством з додатковою відповідальністю "ПОЛТАВТРАНСБУД" малоцінних необоротних матеріальних активів за 2019, 2020, 1 квартал 2021 року та на яку суму в розрізі кожного періоду - 2019 рік, 2020 рік, 1 квартал 2021 року?.

Проведення експертизи доручено Полтавському науково-дослідному експертно-криміналістичному центру МВС України, зупинено провадження у справі № 440/9310/21 за позовом Товариства з додатковою відповідальністю "ПОЛТАВТРАНСБУД" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - до одержання судом результатів експертизи.

01 серпня 2024 року до суду надійшло клопотання експерта Полтавського науково-дослідного експертно-криміналістичного центру МВС України щодо надання додаткових матеріалів та уточнення поставлених питань.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 19.08.2024 поновлено провадження у справі з метою вирішення клопотання експерта.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 26.08.2024 клопотання експерта щодо надання додаткових матеріалів та уточнення поставлених питань задоволено.

Витребувано від Товариства з додатковою відповідальністю "ПОЛТАВАТРАНСБУД" оригінали або належним чином завірені копії (у придатному для прочитання стані):

1) договорів про відступлення (продаж) прав вимоги від 29.05.2020 № 10, укладеного між ТОВ КОМПАНІЯ З УПРАВЛІННЯ АКТИВАМИ ПОЛТАВТРАНСБУД та ТОВ ПУЛЬМАН ФІНАНС, з додатками та додатковими угодами до нього;

2) регістрів синтетичного та аналітичного бухгалтерського обліку ТДВ ПОЛТАВТРАНСБУД по субрахунку 474 Забезпечення інших витрат і платежів, у розрізі кореспондуючих рахунків та договорів позики від 21.08.2019 № 02/08/19, від 21.08.2019 № 03/08/19, від 01.10.2019 № 01/10/19, від 10.12.2019 № 01/12/19, від 10.12.2019 № 02/12/19, від 21.12.2019 № 03/12/19, договорів про відступлення (продаж) прав вимоги від 29.05.2020 № 10, за період з січня 2020 року по березень 2021 року;

3) відомостей нарахування відсотків ТДВ ПОЛТАВТРАНСБУД, які містять обов`язкові реквізити, визначені ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, до рахунків на оплату нарахованих відсотків за договорами позик, у тому числі договорів позики від 21.08.2019 № 02/08/19, від 21.08.2019 № 03/08/19, від 01.10.2019 № 01/10/19, від 10.12.2019 № 01/12/19, від 10.12.2019 № 02/12/19, від 21.12.2019 № 03/12/19, договорів про відступлення (продаж) прав вимоги від 29.05.2020 № 10, у розрізі місяців, за серпень-грудень 2019 року, 2020 рік, І квартал 2021 року;

4) первинних документів ТДВ ПОЛТАВТРАНСБУД, які містять відомості про введення в експлуатацію об`єктів будівництва за адресами м. Полтава, площа Павленківська, 3, м. Полтава, вул. Старий Поділ, 18, м. Полтава, вул. Зіньківська, 6;

5) регістрівсинтетичноготааналітичного бухгалтерського обліку ТДВ ПОЛТАВТРАНСБУД по рахунках, на яких відображені господарські операції, у розрізі кореспондуючих рахунків та об`єктів будівництва, з введення в експлуатацію об`єктів будівництва за адресами м. Полтава, площа Павленківська, 3, м. Полтава, вул. Старий Поділ, 18, м. Полтава, вул. Зіньківська, 6, за період з січня 2019 року по березень 2021 року;

6) регістрів синтетичного та аналітичногобухгалтерського обліку ТДВ ПОЛТАВТРАНСБУД по рахунку 95 Фінансові витрати, у розрізі місяців, кореспондуючих рахунків, статей витрат, у тому числі у розрізі договорів, за якими нараховуються відсотки від користування позиками, та інших видів нарахувань, за 2019 рік, 2020 рік, І квартал 2021 року;

7) первинних і зведених документів бухгалтерського обліку ТДВ ПОЛТАВТРАНСБУД, які містять відомості про нарахування амортизації, яка обліковується на субрахунках 131 Знос основних засобів, 132 Знос інших необоротних матеріальних активів, 133 Накопичена амортизація нематеріальних активів, у розрізі об`єктів обліку основних засобів, нематеріальних активів, малоцінних необоротних матеріальних активів, за 2019 рік, 2020 рік, І квартал 2021 року;

8) регістрів синтетичного та аналітичного бухгалтерського обліку ТДВ ПОЛТАВТРАНСБУД, у розрізі об`єктів -обліку основних засобів, нематеріальних активів, малоцінних необоротних матеріальних активів та кореспондуючих рахунків, за 2019 рік, 2020 рік, І квартал 2021 року, по субрахунках: 131 Знос основних засобів; 132 Знос інших необоротних матеріальних активів; 133 Накопичена амортизація нематеріальних активів;

9) первиннихтазведенихдокументівбухгалтерськогообліку ТДВ ПОЛТАВТРАНСБУД, які підтверджують первісну вартість малоцінних необоротних матеріальних активів, введених в експлуатацію (оприбуткованих) за 2019 рік, 2020 рік, І квартал 2021 року;

10) первиннихтазведенихдокументівбухгалтерськогообліку ТДВ ПОЛТАВТРАНСБУД, які підтверджують вибуття малоцінних необоротних матеріальних активів за 2019 рік, 2020 рік, І квартал 2021 року;

11) відомостей про нарахування амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів ТДВ ПОЛТАВТРАНСБУД, у розрізі об`єктів обліку, за 2019 рік, 2020 рік, І квартал 2021 року;

12) регістрів синтетичного та аналітичного бухгалтерського обліку ТДВ ПОЛТАВТРАНСБУД по субрахунку 112 Малоцінні необоротні матеріальні активи, у розрізі кореспондуючих рахунків та об`єктів обліку, за 2019 рік, 2020 рік, І квартал 2021 року.

Встановлено, що витребувані документи надати до суду у п`ятнадцятиденний строк з дня отримання ухвали, для проведення судової економічної експертизи направити до експертної установи матеріали адміністративної справи № 440/9310/21 з урахуванням додатково наданих документів.

Уточнено питання, поставлені на вирішення судової економічної експертизи ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 11.06.2024, шляхом зняття з вирішення експертизи першого та четвертого питання.

Зупинено провадження у справі № 440/9310/21 за позовом Товариства з додатковою відповідальністю "ПОЛТАВТРАНСБУД" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - до одержання судом результатів експертизи.

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 09.10.2024 апеляційну скаргу Головне управління ДПС у Полтавській області - залишено без задоволення, ухвалу Полтавського окружного адміністративного суду від 11.06.2024 по справі № 440/9310/21 залишено без змін.

05.11.2024 від Полтавського науково-дослідного експертно-криміналістичного центру МВС України надійшов висновок експерта №СЕ-19/117-24/11836-ЕК від 31.10.2024 за результатами проведення судово-економічної експертизи разом з матеріалами справи № 440/9310/21.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 11.11.2024 поновлено провадження у справі за позовом Товариства з додатковою відповідальністю "ПОЛТАВАТРАНСБУД" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Протокольною ухвалою суду від 03.12.2024 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті.

В ході судового розгляду представник позивача підтримала позовні вимоги, просила їх задовольнити, представник відповідача проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні.

ІІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Заслухавши вступне слово учасників справи, дослідивши письмові докази, висновок експерта, суд встановив такі обставини справи та відповідні правовідносини.

Товариство з додатковою відповідальністю "ПОЛТАВТРАНСБУД" зареєстроване як юридична особа, ідентифікаційний код 01377190, про що свідчить виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (том 1, а.с. 139).

Наказом Головного управління ДПС у Полтавській області від 29.04.2021 № 1022-п вирішено провести документальну планову виїзну перевірку ТДВ «ПОЛТАВТРАНСБУД» з 11.05.2021 тривалістю 20 робочих днів з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 01.07.2018 по 31.03.2021, правильності нарахування та обчислення єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2018 по 31.03.2021 (том 9, а.с. 136).

Наказом Головного управління ДПС у Полтавській області від 02.06.2021 № 1311-П продовжено термін проведення документальної планової виїзної перевірки ТДВ «ПОЛТАВТРАНСБУД» на 10 робочих днів з 08.06.2021 (том 1, а.с. 233).

На підставі вказаних наказів державними ревізорами-інспекторами ГУ ДПС у Полтавській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТДВ «ПОЛТАВТРАНСБУД», за наслідками якої складено акт від 30.06.2021 № 4802/16-31-07-01-10/02377190 (далі Акт перевірки) (том 1, а.с. 166 231).

Перевіркою встановлено та в Акті перевірки зафіксовано, зокрема, порушення ТДВ «ПОЛТАВТРАНСБУД»: підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14, пунктів 44.1, 44.2 статті 44, підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1 статті 135, пункту 138.1 статті 138 Податкового кодексу України (далі ПК України), статті 9 Закону України від 16 липня 1999 року №996-ХVІ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі Закон №996-ХVІ), пункту 3 розділу ІІІ П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», пункту 6 П(С)БО 16 «Витрати», П(С)БО 18 «Будівельні контракти», П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва», П(С)БО 31 «Фінансові витрати», пунктів 1.2, 2.1, 2.2, 2.7, 2.13, 3.1, 3.2, 3.3 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 червня 1995 року №88 (далі Положення №88), в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся на загальну суму 438082 грн, у тому числі: за 4 квартал 2019 року на 11951 грн; за 4 квартал 2020 року на 320980 грн; за 1 квартал 2021 року на 105151 грн.

Розглянувши заперечення позивача на Акт перевірки від 09.07.2021 № 433 (том 1, а.с. 160 163), ГУ ДПС висновки останнього залишило без змін (том 1, а.с. 163 165).

На підставі висновків Акта перевірки ГУ ДПС у Полтавській області прийняло податкове повідомлення-рішення №00050610701 від 27 липня 2021 року, яким збільшило ТДВ «ПОЛТАВТРАНСБУД» грошові зобов`язання за платежем «податок на прибуток приватних підприємств» на загальну суму 441609,75 грн, в тому числі за основним платежем 438082,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 2987,75 грн (том 1, а.с. 7).

Вважаючи податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області №00050610701 від 27 липня 2021 року протиправним, позивач звернувся до суду із цим позовом.

ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

За приписами частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, визначає Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України, у редакції, чинній на час спірних правовідносин).

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Згідно з пунктом 135.1. статті 135 ПК України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Пункт 3 розділу І Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73, містить визначення понять, якими оперує ПК України, зокрема, передбачає, що доходи - збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов`язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників); витрати - зменшення економічних вигод у вигляді зменшення активів або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками); прибуток - сума, на яку доходи перевищують пов`язані з ними витрати.

За визначеннями, наведеними у пункті 3 П(С)БО 31 «Фінансові витрати», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2006 N 415, капіталізація фінансових витрат - включення фінансових витрат до собівартості кваліфікаційного активу; кваліфікаційний актив - актив, який обов`язково потребує суттєвого часу для його створення; собівартість кваліфікаційного активу - витрати на придбання, будівництво, створення, виготовлення, виробництво, вирощування і доведення кваліфікаційного активу до стану, у якому він придатний для використання із запланованою метою або продажу (далі - витрати на створення кваліфікаційного активу). Фінансові витрати витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов`язані із запозиченнями.

Згідно з пунктами 6, 7 П(С)БО 31 «Фінансові витрати» у разі безпосереднього позичання коштів з метою створення кваліфікаційного активу сумою фінансових витрат, що підлягає включенню до собівартості кваліфікаційного активу, є фактичні, визнані у звітному періоді, фінансові витрати, які пов`язані з цим запозиченням (за вирахуванням доходу від тимчасового фінансового інвестування запозичених коштів).

Якщо запозичення безпосередньо не пов`язані зі створенням кваліфікаційного активу, то сума фінансових витрат, що підлягає включенню до собівартості кваліфікаційного активу, є добутком норми капіталізації та середньозважених витрат на створення кваліфікаційного активу (включаючи раніше капіталізовані фінансові витрати). З метою визначення фінансових витрат, які капіталізуються, до розрахунку приймаються середньозважені витрати на створення кваліфікаційного активу протягом тих періодів, у яких підприємством понесені фінансові витрати, що відповідають вимогам пункту 5 цього Національного положення (стандарту).

Пунктом 13 П(С)БО 31 «Фінансові витрати» визначено, що капіталізація фінансових витрат припиняється, якщо створення кваліфікаційного активу завершено.

Відповідно до підпункту 5.1.3. пункту 5 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. N 92, для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікуються за такими групами: основні засоби: Будівлі, споруди та передавальні пристрої.

За змістом пункту 8 НП(С)БО 7 "Основні засоби" первісна вартість об`єкта основних засобів складається з таких витрат:

суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються в зв`язку з придбанням (отриманням) прав на об`єкт основних засобів;

суми ввізного мита;

суми непрямих податків у зв`язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);

витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;

витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів;

інші витрати, безпосередньо пов`язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Фінансові витрати не включаються до первісної вартості основних засобів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок запозичень (за винятком фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати".

Статтею 138 ПК України регламентовано різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів

Пунктом 138.1. статті 138 ПК України передбачено, що фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема, на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Згідно з пунктом 138.2. статті 138 ПК України фінансовий результат до оподаткування зменшується: на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті.

За приписами підпункту 138.3.1. пункту 138.3. статті 138 ПК України розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2-138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв`язку з їх консервацією.

Відповідно до підпункту 14.1.3 пункту 14.1 статті 14 ПК України амортизація - це систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Положеннями пункту 44.2 статті 42 ПК України передбачено, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до пункту 4 НП(С)БО 7 "Основні засоби" амортизація - систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Згідно з пунктом 30 НП(С)БО 7 "Основні засоби" суму нарахованої амортизації всі підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства і зносу основних засобів.

ІV. ВИСНОВКИ СУДУ

Системний аналіз наведених норм свідчить про те, що об`єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу. У свою чергу фінансовий результат (прибуток/збиток) залежить від доходів та витрат підприємства, які визначаються відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Відсотки за запозиченнями включаються до складу витрат суб`єкта господарювання лише в тому випадку, якщо витрати не підлягають включенню до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Подібний підхід викладено Верховним Судом у постанові від 06 серпня 2020 року у справі № 826/8025/16, від 5 жовтня 2019 року у справі № 826/1709/14.

Також Верховний Суд у цій справі у постанові від 10.07.2023 підтримав відповідну позицію та, направляючи справу на новий розгляд, зазначив, що з`ясуванню підлягає питання, чи витрачались отримані позивачем в якості запозичень кошти на придбання (створення) кваліфікаційних активів (основних засобів).

Предметом спору під час нового розгляду справи є податкове повідомлення-рішення № 00050610701 від 27.07.2021 в частині збільшення ТДВ "Полтавтрансбуд" грошових зобов`язань за платежем "податок на прибуток приватних підприємств" на загальну суму 320286,75 грн, в тому числі за основним платежем 317299 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 2987,75 грн. Оспорювана сума включає:

1) 182231 грн нараховані суми грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств, внаслідок встановленого порушення позивачем вимог законодавства під час визначення об`єкта оподаткування цим податком у вигляді завищення фінансових витрат, внаслідок включення до їх складу нарахованих відсотків за користування позиками у загальній сумі 1012394,52 грн, в тому числі у 2019 році в сумі 11936,98 грн; у 2020 році в сумі 649334,25 грн, у 1 кварталі 2021 року в сумі 351123,29 грн;

2) 135068 грн нараховані суми грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств внаслідок встановленого порушення позивачем вимог законодавства під час визначення об`єкта оподаткування цим податком у вигляді заниження різниць, на які збільшується фінансовий результат до оподаткування, внаслідок відображення в бухгалтерському обліку більшої суми зносу (амортизації) необоротних активів, а у декларації меншої на 750377 грн, в тому числі у 2019 році на 54478 грн, у 2020 році на 462871 грн, у 1 кварталі 2021 року на 233048 грн.

Згідно з наданим ГУ ДПС розрахунком, штрафні санкції в сумі 2987,75 грн застосовані за допущені позивачем у 2019 році порушення норм податкового законодавства у розмірі 25% від 11951 грн, тобто, штрафні санкції пов`язані із вказаними порушеннями (том 1, а.с. 159).

Надаючи правову оцінку висновку контролюючого органу щодо завищення позивачем фінансових витрат внаслідок включення до їх складу нарахованих відсотків за користування позиками у загальній сумі 1012394,52 грн, суд виходить з такого.

Як вбачається зі змісту Акта перевірки, відповідне порушення встановлено ГУ ДПС у Полтавській області у зв`язку з тим, що позивач уклав договори позики з ТОВ «Компанія з управління активами «ПОЛТАВТРАНСБУД» №02/08/19 від 21 серпня 2019 року, №03/08/19 від 21 серпня 2019 року, №01/10/19 від 01 жовтня 2019 року, №01/12/19 від 10 грудня 2019 року, №02/12/19 від 10 грудня 2019 року, №03/12/19 від 21 грудня 2019 року, які передбачають використання отриманих коштів виключно на будівництво об`єктів нерухомості за адресами: м. Полтава, площа Павленківська, 3, вулиця Старий Поділ, 18, вулиця Зіньківська, 6. Перевіркою встановлено, що у 4 кварталі 2020 року введено в експлуатацію будинок за адресою м. Полтава, вул. Старий Поділ, 18. Інші об`єкти станом на час проведення перевірки не введені в експлуатацію, натомість, відсотки за користування позикою на будування яких позивач включив до фінансових витрат відповідного періоду, провівши у бухгалтерському обліку операції за нарахування відсотків проводками Дт 951 «Відсотки за кредит» Кт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками».

При цьому в Акті перевірки зазначено, що за вказаними договорами нараховано відсотків по позиці (без врахування відсотків за користування позикою на будівництво будинку по вул. Старий Поділ, 18) всього у сумі 1 012 394,52 грн, тому числі за : 2019 рік 11936,98 грн, за 2020 рік 649334,25 грн, за 1 квартал 2021 року 351123,29 грн

Водночас згідно з висновком експерта від 31.10.2024 № № СЕ-19/117-24/11836-ЕК (том 8, а.с. 22 66), складеним за результатами проведення судової економічної експертизи, призначеної ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 11.06.2024, віднесення ТДВ «Полтавтрансбуд» нарахованих відсотків по отриманим грошовим коштам на фінансування об`єктів будівництва, за договорами позики з ТОВ «Компанія з управління активами «Полтавтрансбуд»» від -21.08.2019 №02/08/19, від 21.08.2019 № 03/08/19, від 01.10.2019 № 01/10/19, від 10.12.2019 № 01/12/19, від 10.12.2019 № 02/12/19, від 21.12.2019 №03/12/19, до складу фінансових витрат у тому числі за: серпень-грудень 2019 року у сумі 11 936,98 грн. за 2020 рік у сумі 649 334,25 грн, за І квартал 2021 року у сумі 351 123,29 грн, документально не підтверджується.

Натомість в обсязі наданих на дослідження і документів, віднесення ТДВ «Полтавтрансбуд» нарахованих відсотків по отриманим грошовим коштам на фінансування об`єктів будівництва, за договорами позики з ТОВ «Компанія з управління активами «Полтавтрансбуд» від 21.08.2019 № 02/08/19, від 21.08.2019 № 03/08/19, від 01.10.2019 № 01/10/19, від 10.12.2019 № 01/12/19, від 10.12.2019 №02/12/19, від 21.12.2019 №03/12/19, до складу собівартості кваліфікаційних активів, документально підтверджується, у тому числі за: серпень-грудень 2019 року у сумі 15 654,79 грн, у 2020 році у сумі 694 868,50 грн, за І квартал 2021 року у сумі 351 123,29 грн.

Експертом враховано, що відповідно до п. 6.2 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку фінансових витрат, затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2010 N 1300 (далі Методичні рекомендації № 1300), суму капіталізованих фінансових витрат за місяць у бухгалтерському обліку відображають за дебетом рахунку 23 «Виробництво» у кореспонденції з кредитом рахунку 95 «Фінансові витрати».

Експертом встановлено, що відповідно до копій реєстрів нарахованих відсотків ТДВ «Полтавтрансбуд» за договорами позики від 21.08.2019 № 02/08/19, від 21.08.2019 № 03/08/19, від 01.10.2019 № 01/10/19, від 10.12.2019 № 01/12/19, від 10.12.2019 № 02/12/19, від 21.12.2019 № 03/12/19 у періоді серпень 2019 року - березень 2021 року нараховано відсотків на загальну суму 1 240 934,25 грн., з них: - за серпень-грудень 2019 року - 15 654,79 грн; - за 2020 рік - 795252,06 грн; - за І квартал 2021 року - 430 027,40 грн.

Також у висновку експерта зазначено, що Планами рахунків бухгалтерського обліку ТДВ «Полтавтрансбуд» та відповідно до облікових даних регістрів аналітичного бухгалтерського обліку ТДВ «Полтавтрансбуд» для капіталізації фінансових витрат, пов`язаних із створенням кваліфікаційного активу, використовується субрахунок бухгалтерського обліку 230000 «Виробництво основне» до 31.12.2020, 235 «Будівництво» з 01.01.2021 року у кореспонденції з кредитом субрахунку 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками».

Відповідно до наданих на дослідження Бухгалтерських довідок ТДВ «Полтавтрансбуд» за 2019 рік, 2020 рік, І квартал 2021 року, копій роздруківок регістрів аналітичного бухгалтерського обліку по субрахунках 230000 «Виробництво основне» та 235 «Будівництво», регістрів аналітичного бухгалтерського субрахунку 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» та Головних книг ТДВ «Полтавтрансбуд» за 2019 рік, 2020 рік, І квартал 2021 року експертом встановлено, що до собівартості кваліфікаційних активів ТДВ «Полтавтрансбуд» капіталізовані (включені до собівартості кваліфікаційного активу) витрати у вигляді нарахованих відсотків за договорами позики, у тому числі договорами позики від 21.08.2019 № 02/08/19, від 21.08.2019 № 03/08/19, від 01.10.2019 № 01/10/19, від 10.12.2019 № 01/12/19, від 10.12.2019 № 02/12/19, від 21.12.2019 №'03/12/19, та нарахування яких у бухгалтерському обліку ТДВ «Полтавтрансбуд» відображено за дебетом субрахунків бухгалтерського обліку 230000 «Виробництво основне» та 235 «Будівництво» у кореспонденції з кредитом субрахунку бухгалтерського обліку 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками».

Відповідно до наданих на дослідження регістрів бухгалтерського обліку ТДВ «Полтавтрансбуд», експертом встановлено, що нараховані відсотки за договором позики від 01.10.2019 № 01/10/19 за період жовтень 2020 року, грудень 2020 року - березень 2021 року відображені у складі забезпечень майбутніх витрат і платежів на субрахунках бухгалтерського обліку ТДВ «Полтавтрансбуд» 474001 «Забезпечення витрат по будівельним контрактам» та 474 «Забезпечення інших витрат і платежів» у кореспонденції з кредитом субрахунка бухгалтерського обліку 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками».

Таким чином, експертом підсумовано, що загальна сума нарахованих відсотків за договорами позики від 21.08.2019 № 02/08/19, від 21.08.2019 №03/08/19, від 01.10.2019 №01/10/19, від 10.12.2019 № 01/12/19, від 10.12.2019 № 02/12/19, від 21.12.2019 № 03/12/19 в обсязі наданих на дослідження копій реєстрів нарахованих відсотків, складених до рахунків на оплату, відповідності їх даним Бухгалтерських довідок ТДВ «Полтавтрансбуд» за 2019 рік, 2020 рік, І квартал 2021 року, та відповідності останніх обліковим даним регістрів бухгалтерського обліку ТДВ «Полтавтрансбуд» (за жовтень 2019 року у межах суми 26 983,70 грн, за листопад 2020 року без врахування сум нарахованих відсотків за договором позики від 21.08.2019 № 03/08/19 по субрахунку бухгалтерського обліку 230000 «Виробництво основне» та за договором позики від 01.10.2019 №01/10/19 по субрахунку бухгалтерського обліку 474001 «Забезпечення витрат по будівельним контрактам» складає 1 194 906,85 грн, з них:

1) загальна сума нарахованих відсотків, яка включена до собівартості кваліфікаційних активів ТДВ «Полтавтрансбуд», складає 1 061 646,58 грн, у тому числі:

за період серпень-грудень 2019 року у сумі 15 654,79 грн;

за 2020 рік у сумі 694 868,50 грн;

за І квартал 2021 року у сумі 351 123,29 грн;

2) загальна сума нарахованих відсотків, яка відображена у складі забезпечень майбутніх витрат і платежів за договором позики від 01.10.2019 №01/10/19 за адресою об`єкта будівництва м. Полтава, вул. Старий Поділ, 18 ТДВ «Полтавтрансбуд» за період жовтень 2020 року, грудень 2020 року- березень 2021 року складає 133 260,27 грн.

Суд бере до уваги, що кваліфікаційний актив - актив, який обов`язково потребує суттєвого часу для його створення (абз. 4 п. 3 НП(С)БО 31 «Фінансові витрати»). Суттєвим вважається час, який становить більше, ніж 3 місяці (п. 1.6 Методичних рекомендацій № 1300).

Відповідно до п. 1.7 Методичних рекомендацій № 1300 до кваліфікаційних активів відносяться:

запаси, які потребують суттєвого часу для їх виготовлення, - незавершене виробництво продукції з тривалим операційним циклом;

будинки, будівлі, споруди, інші об`єкти основних засобів, нематеріальні активи - незавершені капітальні інвестиції в їх виготовлення (будівництво);

інвестиційна нерухомість, яка потребує реконструкції (тощо).

Згідно з п. 2.3 Методичних рекомендацій № 1300 капіталізація фінансових витрат здійснюється тільки протягом періоду створення кваліфікаційного активу. До собівартості кваліфікаційного активу включається сума фінансових витрат підприємства, обчислена з урахуванням витрат на створення кваліфікаційного активу та процентних ставок за позиками.

Відповідно до умов Договору позики № 02/08/19 від 21.08.2019, укладеного між ТОВ «Компанія з управління активами «ПОЛТАВТРАНСБУД» (позикодавець) та ТДВ «ПОЛТАВТРАНСБУД» (позичальник), кошти, отримані за цим договором, направляються на фінансування будівництва об`єкта за адресою: м. Полтава, площа Павленківська, 3, а саме: придбання будівельних матеріалів, виплата заробітної плати, тощо (п. 1.3.) (том 3, а.с. 12).

За умовами Договору позики № 03/08/19 від 21.08.2019, укладеного між ТОВ «Компанія з управління активами «ПОЛТАВТРАНСБУД» (позикодавець) та ТДВ «ПОЛТАВТРАНСБУД» (позичальник), кошти, отримані за цим договором, направляються на фінансування будівництва об`єкта за адресою: м. Полтава, площа Павленківська, 3, а саме: придбання будівельних матеріалів, виплата заробітної плати, тощо (п. 1.3.) (том 3, а.с. 10)

Згідно з Договором позики № 01/10/19 від 01.10.2019, укладеного між ТОВ «Компанія з управління активами «ПОЛТАВТРАНСБУД» (позикодавець) та ТДВ «ПОЛТАВТРАНСБУД» (позичальник), кошти, отримані за цим договором, направляються на фінансування будівництва об`єкта за адресою: м. Полтава, вул. Старий Поділ, 18, а саме: придбання будівельних матеріалів, виплата заробітних плат, придбання основних засобів тощо (п. 1.3.) (том 3, а.с. 8-9)

Відповідно до умов Договору позики № 01/12/19 від 10.12.2019, укладеного між ТОВ «Компанія з управління активами «ПОЛТАВТРАНСБУД» (позикодавець) та ТДВ «ПОЛТАВТРАНСБУД» (позичальник), кошти, отримані за цим договором, направляються на фінансування будівництва об`єкта за адресою: м. Полтава, вул. Зіньківська, 6, а саме: придбання будівельних матеріалів, виплата заробітних плат, придбання основних засобів тощо (п. 1.3.) (том 3, а.с. 6 - 7).

За змістом Договору позики № 02/12/19 від 10.12.2019, укладеного між ТОВ «Компанія з управління активами «ПОЛТАВТРАНСБУД» (позикодавець) та ТДВ «ПОЛТАВТРАНСБУД» (позичальник), кошти, отримані за цим договором, направляються на фінансування будівництва об`єкта за адресою: м. Полтава, вул. Зіньківська, 6, а саме: придбання будівельних матеріалів, виплата заробітних плат, придбання основних засобів тощо (п. 1.3.) (том 3, а.с. 4-5).

Згідно з Договором позики № 03/12/19 від 21.12.2019, укладеного між ТОВ «Компанія з управління активами «ПОЛТАВТРАНСБУД» (позикодавець) та ТДВ «ПОЛТАВТРАНСБУД» (позичальник), кошти, отримані за цим договором, направляються на фінансування будівництва об`єкта за адресою: м. Полтава, вул. Зіньківська, 6, а саме: придбання будівельних матеріалів, виплата заробітних плат, придбання основних засобів тощо (п. 1.3.) (том 3, а.с. 4-5).

Враховуючи викладене, беручи до уваги висновок експерта від 31.10.2024 № № СЕ-19/117-24/11836-ЕК, наявні у справі бухгалтерські довідки ТДВ «Полтавтрансбуд» за 2019 рік, 2020 рік, І квартал 2021 року, копії роздруківок регістрів аналітичного бухгалтерського обліку по субрахунках 230000 «Виробництво основне» та 235 «Будівництво», регістрів аналітичного бухгалтерського субрахунку 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» та Головних книг ТДВ «Полтавтрансбуд» за 2019 рік, 2020 рік, І квартал 2021 року, які були досліджені під час судової економічної експертизи та в ході розгляду справи, суд констатує, що отримані позивачем в якості запозичень кошти за договорами позики від 21.08.2019 № 02/08/19, від 21.08.2019 № 03/08/19, від 01.10.2019 № 01/10/19, від 10.12.2019 № 01/12/19, від 10.12.2019 № 02/12/19, від 21.12.2019 № 03/12/19 витрачались саме на придбання (створення) кваліфікаційних активів (основних засобів) об`єкти будівництва, та у відповідності до вимог пункту 6 П(С)БО 31 «Фінансові витрати» суми фінансових витрат, які пов`язані з цим запозиченням (відсотки), включалися до собівартості кваліфікаційного активу (на субрахунках 230000 «Виробництво основне» та 235 «Будівництво»).

Висновок контролюючого органу про те, що відсотки за користування позикою на будівництво об`єктів нерухомості позивач включив до фінансових витрат відповідного періоду, провівши у бухгалтерському обліку операції за нарахування відсотків проводками Дт 951 «Відсотки за кредит» Кт 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками», не підтверджено документально та спростовано в ході розгляду справи належними, достатніми та допустимими доказами.

Отже, суд констатує, що ГУ ДПС у Полтавській області безпідставно донараховано ТДВ «ПОЛТАВТРАНСБУД» суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 182231 грн на підставі встановленого порушення вимог законодавства під час визначення об`єкта оподаткування цим податком у вигляді завищення фінансових витрат, внаслідок включення до їх складу нарахованих відсотків за користування позиками у загальній сумі 1012394,52 грн, в тому числі у 2019 році в сумі 11936,98 грн; у 2020 році в сумі 649334,25 грн, у 1 кварталі 2021 року в сумі 351123,29 грн.

Надаючи правову оцінку висновку контролюючого органу про заниження позивачем різниць, на які збільшується фінансовий результат до оподаткування, внаслідок відображення в бухгалтерському обліку більшої суми зносу (амортизації) необоротних активів, а у декларації меншої на 750377 грн, в тому числі у 2019 році на 54478 грн, у 2020 році на 462871 грн, у 1 кварталі 2021 року на 233048 грн, суд виходить з такого.

Зі змісту Акта перевірки слідує, що вказане порушення ГУ ДПС у Полтавській області пов`язувало з тим, що за даними бухгалтерського обліку за кредитом рахунку 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» відображено суму 9892264,96 грн, в тому числі, за 2 квартал 2018 1274973 грн, 2019 2841006 грн, 2020 4341034 грн, 1 квартал 2021 1435251,96 грн. Тобто, сума нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 138.1 статті 138 розділу ІІІ ПК України) за період, що перевіряється складає 9892264,96 грн, однак, перевіркою задекларованих показників у рядку 03 Декларацій «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України» встановлено їх заниження на 750377 грн.

Суд зазначає, що положеннями п. 138.1 ст. 138 ПК України передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці, які виникають при нарахуванні амортизації відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності виключно для активів, що є основними засобами та / або нематеріальними активами.

Відповідно до підпункту 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 ПК України ( в редакції, яка діяла до 23.05.2020) основні засоби - матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 6000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 6000 гривень і поступово зменшується у зв`язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX, який набрав чинності 23.05.2020, у підпункті 14.1.138 цифри "6000" замінено цифрами "20000".

Отже, після внесення змін до ПК України станом на 23.05.2020 основними засобами визнаються матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв`язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Тобто, для цілей оподаткування згідно з нормами Податкового кодексу України критерій щодо строку експлуатації активів більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік) та вартісний критерій «перевищує 20000 гривень» з 23.05.2020 («перевищує 6000 гривень» до 23.05.2020) стосується віднесення активу до складу та визнання його основним засобом.

Враховуючи зміст поняття основних засобів згідно з підпунктом 14.1.138. пункту 14.1. статті 14 ПК України, активи вартістю менше 20000 грн (до 23.05.2020 6000 грн) та терміном корисного використання більше року відносяться до малоцінних необоротних матеріальних активів.

Отже, оскільки малоцінні необоротні матеріальні активи не належать до основних засобів, то різниці, які визначаються згідно зі статтею 138 Податкового кодексу України, за такими активами не виникають.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів на підставі п. 138.1 ст. 138 ПК України, відображаються у рядку 1.1.1 додатка РІ до Декларації з податку на прибуток підприємств. За змістом рядка 1.1.1 додатка РІ до Декларації «Сума нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 138.1 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)» - у вказаному рядку відображається сума нарахованої за даними бухгалтерського обліку амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Враховуючи те, що малоцінні необоротні матеріальні активи не належать до основних засобів, то амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів не відображається у рядку 1.1.1 додатка РІ до Декларації.

Отже, у рядку 1.1.1 додатка РІ до Декларації відображається сума нарахованої у бухгалтерському обліку амортизації основних засобів та / або нематеріальних активів без врахування амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів.

Відповідно до положень Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291 (далі Інструкція № 291), рахунок 11 "Інші необоротні матеріальні активи" призначено для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух інших необоротних матеріальних активів, які не відображені у складі об`єктів обліку на рахунку 10 "Основні засоби".

Рахунок 11 "Інші необоротні матеріальні активи" має субрахунки, зокрема, 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи".

На субрахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" відображається вартість предметів, строк корисного використання яких більше одного року, зокрема вартість сценічно-постановочних предметів, спеціальні інструменти і спеціальні пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою (нормою) з урахуванням очікуваного способу використання таких об`єктів та інші предмети, які за вартісними ознаками підприємством зараховано до складу малоцінних необоротних матеріальних активів.

Рахунок 13 "Знос необоротних активів" призначено для узагальнення інформації про нараховану амортизацію та індексацію зносу (накопиченої амортизації) необоротних матеріальних і нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

Рахунок 13 "Знос необоротних активів" має такі субрахунки:

131 "Знос основних засобів"

132 "Знос інших необоротних матеріальних активів"

133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів"

134 "Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів"

135 "Знос інвестиційної нерухомості"

За кредитом рахунку 13 "Знос необоротних матеріальних активів" відображається нарахування амортизації та індексації зносу (накопиченої амортизації) необоротних активів, за дебетом - зменшення суми зносу (накопиченої амортизації).

На субрахунку 131 "Знос основних засобів" узагальнюється інформація про суму зносу тих необоротних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 "Основні засоби". При цьому інформація про суму зносу інвестиційної нерухомості, облік якої ведеться на субрахунку 100 "Інвестиційна нерухомість" за первісною вартістю узагальнюється на субрахунку 135 "Знос інвестиційної нерухомості".

На субрахунку 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів" узагальнюється інформація про суму зносу тих необоротних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи".

На субрахунку 133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів" узагальнюється інформація про суму накопиченої амортизації нематеріальних активів.

У Положеннях про облікову політику на 2019 рік, 2020 рік ТДВ «ПОЛТАВТРАНСБУД» визначено, що основним засобом признавати актив, якщо очікуваний строк його корисного використання (експлуатації) більше року. До малоцінних необоротних матеріальних активів відносити активи, відмінні від основних засобів (на підставі) класифікації п.5 П(С)БО 7 «Основні засоби»), вартість яких не перевищує 6000 (шість тисяч) гривень. Амортизацію основних засобів нараховувати із застосуванням прямолінійного методу, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об`єкта основних засобів. Для малоцінних необоротних матеріальних активів затвердити наступний метод амортизації у розмірі 100% їх вартості в перший місяць використання. Застосувати прямолінійний метод амортизації нематеріальних активів (пункти 4.1. 4.5.)

У Положенні про облікову політику ТДВ «Полтавтрансбуд» на 2021 рік змінено вартісний критерій визнання малоцінних необоротних матеріальних активів, а саме, встановлено, що до малоцінних необоротних матеріальних активів відносити активи, відмінні від основних засобів (на підставі) класифікації п.5 П(С)БО 7 «Основні засоби»), вартість яких не перевищує 20 000 (Двадцять тисяч гривень 00 копійок) гривень.

У рядку 1.1.1 додатка РІ до Декларацій з податку на прибуток підприємств позивачем зазначено такі показники: за 2019 рік 2 786 548,00 грн, 2020 рік 3 878 163,00 грн, 1 квартал 2021 року 1 202 204,00 грн.

Згідно з висновком експерта від 31.10.2024 № № СЕ-19/117-24/11836-ЕК відповідно до наданих регістрів бухгалтерського обліку ТДВ «Полтавтрансбуд» на субрахунку бухгалтерського обліку 131 «Знос основних засобів» нарахована та відображена амортизація основних засобів у загальній сумі 7 678 944,22 грн, у тому числі:

- у сумі 2 737 406,29 грн - за 2019 рік;

- у сумі 3 758 430,05 грн - за 2020 рік;

- у сумі 1 183 107,88 грн - за І квартал 2021 року.

Відповідно до регістрів бухгалтерського обліку ТДВ «Полтавтрансбуд» на субрахунку бухгалтерського обліку 133 «Знос НА» (з 2021 року - «Накопичена амортизація нематеріальних активів») нарахована та відображена амортизація нематеріальних активів у загальній сумі 139281,81 грн, у тому числі:

- у сумі 49 141,64 грн - за 2019 рік;

-у сумі 69 733,67 грн -за 2020 рік;

- у сумі 20 406,50 грн - за І квартал 2021 року.

Таким чином, експертом встановлено, що в обсязі наданих матеріалів, задекларовані показники у рядку 1.1.1 «Сума нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (пункт 138.1 статті 138 розділу III Податкового кодексу України)» додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств ТДВ «Полтавтрансбуд», відповідно до наданих регістрів бухгалтерського обліку, у тому числі за рахунком 13 «Знос (амортизація) необоротних активів»:

- за 2019 рік документально підтверджуються у сумі 2 786 547,93 грн;

- за 2020 рік документально підтверджуються частково у сумі 3 828 163,72 грн;

- за І квартал 2021 року документально підтверджуються частково у сумі 1 203 514,38 грн.

При цьому експертом виявлено розбіжності - у сумі - 49 999,28 грн - у 2020 році (сума амортизації за даними регістрів бухгалтерського обліку ТДВ «Полтавтрансбуд» менше задекларованої суми амортизації у рядку 1.1.1 додатка РІ до Декларації) та у сумі 1 310,38 грн - у І кварталі 2021 року (сума амортизації за даними регістрів бухгалтерського обліку ТДВ «Полтавтрансбуд» більше задекларованої суми амортизації у рядку 1.1.1 додатка РІ до Декларації).

Отже, висновок експерта від 31.10.2024 № № СЕ-19/117-24/11836-ЕК, регістри бухгалтерського обліку ТДВ «Полтавтрансбуд», відомості Головної книги Товариства, наявні у справі та досліджені під час судової економічної експертизи та в ході розгляду справи, дають можливість констатувати, що задекларовані позивачем показники амортизації у рядку 1.1.1 додатка РІ до рядка 03 РІ податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2019 рік повністю підтверджуються документально та відповідають бухгалтерському обліку, за 2020 рік та 1 квартал 2021 року не підтверджуються лише в сумі 49 999,28 грн та 1 310,38 грн відповідно внаслідок розбіжності у бухгалтерському та податковому обліку.

За наведених обставин висновок податкового органу про заниження позивачем на 750377 грн задекларованих показників нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів зроблено без врахування того, що амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів не відображається у рядку 1.1.1 додатка РІ до Декларації, натомість проводиться у бухгалтерському обліку, а відтак є необґрунтованим.

При цьому виявлені експертом у висновку від 31.10.2024 № № СЕ-19/117-24/11836-ЕК розбіжності не можуть слугувати підставою для визначення грошового зобов`язання ТДВ «ПОЛТАВТРАНСБУД», оскільки такі не були встановлені контролюючим органом під час перевірки.

Таким чином, суд констатує, що ГУ ДПС у Полтавській області безпідставно донараховано ТДВ «ПОЛТАВТРАНСБУД» суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 135068 грн внаслідок встановленого порушення вимог законодавства під час визначення об`єкта оподаткування цим податком у вигляді заниження різниць, на які збільшується фінансовий результат до оподаткування, на 750377 грн.

Зважаючи на те, що суд дійшов висновку про відсутність правових підстав у ГУ ДПС у Полтавській області для збільшення ТДВ «ПОЛТАВТРАНСБУД» суми грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств за завищення фінансових витрат внаслідок включення до їх складу нарахованих відсотків за користування позиками та заниження різниць, на які збільшується фінансовий результат до оподаткування, відповідно відсутні і підстави для застосування штрафних санкцій, які пов`язані із цими порушеннями.

Враховуючи наведене, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 27.07.2021 № 00050610701 в частині збільшення Товариству з додатковою відповідальністю "ПОЛТАВТРАНСБУД" грошових зобов`язань за платежем податок на прибуток приватних підприємств на загальну суму 320 286,75 грн, в тому числі за основним платежем 317299 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 2987,75 грн не грунтується на вимогах законодавства, прийнято без урахування усіх істотних обставин, а тому підлягає визнанню протиправним та скасуванню, а позов Товариства з додатковою відповідальністю "ПОЛТАВТРАНСБУД" задоволенню.

V. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем при зверненні до суду сплачено судовий збір у сумі 6616,05 грн, що підтверджується платіжним дорученням № 1531 від 28.09.2021 (том 2, а.с. 17).

Враховуючи те, що суд дійшов висновку про задоволення позову щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 27.07.2021 № 00050610701 в частині збільшення Товариству з додатковою відповідальністю "ПОЛТАВТРАНСБУД" грошових зобов`язань за платежем податок на прибуток приватних підприємств на загальну суму 320 286,75 грн, в іншій частині податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 27.07.2021 № 00050610701 визнано протиправним і скасовано рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 14.12.2021 у цій же справі, залишеним без змін постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 09.11.2022, суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь позивача витрати зі сплати судового збору у повному обсязі у сумі 6616,05 грн.

Частиною 7 статті 139 КАС України передбачено, що розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо). Такі докази подаються до закінчення судових дебатів у справі або протягом п`яти днів після ухвалення рішення суду за умови, що до закінчення судових дебатів у справі сторона зробила про це відповідну заяву.

Відповідно до пункту 4 частини 6 статті 246 Кодексу адміністративного судочинства України у разі необхідності у резолютивній частині також вказується про: призначення судового засідання для вирішення питання про судові витрати, дату, час і місце його проведення; строк для подання стороною, за клопотанням якої таке судове засідання проводиться, доказів щодо розміру понесених нею судових витрат.

Зважаючи на викладене, а також те, що представником позивача до закінчення судових дебатів зроблено заяву про те, що докази щодо розміру понесених позивачем витрат, пов`язаних з розглядом справи, зокрема, пов`язані з проведенням експертизи, будуть надані після ухвалення рішення суду, суд вважає за необхідне призначити судове засідання для вирішення питання про витрати, пов`язані з розглядом справи, в приміщенні Полтавського окружного адміністративного суду на 12:45 30 січня 2025 року та встановити позивачу строк для подання доказів щодо розміру понесених ним витрат, пов`язаних з розглядом справи, до 20 січня 2025 року.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з додатковою відповідальністю "ПОЛТАВТРАНСБУД" (вул. Європейська, 107, м. Полтава, Полтавська область, 36002, код ЄДРПОУ 01377190) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, код ЄДРПОУ 44057192) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 27.07.2021 № 00050610701 в частині збільшення Товариству з додатковою відповідальністю "ПОЛТАВТРАНСБУД" грошових зобов`язань за платежем «податок на прибуток приватних підприємств» на загальну суму 320 286,75 грн (триста двадцять тисяч двісті вісімдесят шість гривень 75 копійок), в тому числі за основним платежем 317299 грн (триста сімнадцять тисяч двісті дев`яносто дев`ять гривень), за штрафними (фінансовими) санкціями 2987,75 грн (дві тисячі дев`ятсот вісімдесят сім гривень 75 копійок).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з додатковою відповідальністю "ПОЛТАВТРАНСБУД" судові витрати зі сплати судового збору у сумі 6616,05 грн (шість тисяч шістсот шістнадцять гривень 05 копійок).

Призначити судове засідання для вирішення питання про витрати, пов`язані з розглядом справи, в приміщенні Полтавського окружного адміністративного суду на 12:45 30 січня 2025 року (за адресою: 36039, м. Полтава, вул. Пушкарівська, 9/26).

Встановити позивачу строк для подання доказів щодо розміру понесених ним витрат, пов`язаних з розглядом справи, до 20 січня 2025 року.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 27 січня 2025 року.

Головуючий суддя М.В. Довгопол