Постанова

від 05.02.2025 по справі 160/16650/24

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

05 лютого 2025 року м. Дніпросправа № 160/16650/24

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач),

суддів: Шлай А.В., Баранник Н.П.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.10.2024, (суддя суду першої інстанції Голобутовський Р.З.), прийняте в порядку письмового провадження в м. Дніпрі, в адміністративній справі №160/16650/24 за позовом фермерського господарства «АГРОГЕНЕРАЦІЯ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування висновку,

УСТАНОВИВ:

27.06.2024 Фермерське господарство «АГРОГЕНЕРАЦІЯ» звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11198691/44220428 від 10.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 26.09.2023;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11198692/44220428 від 10.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 29.09.2023;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11198694/44220428 від 10.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 04.10.2023;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11198693/44220428 від 10.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 20.10.2023;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11198695/44220428 від 10.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 16.11.2023;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №687 від 13.06.2024 про відповідність платника податку - Фермерського господарства "АГРОГЕНЕРАЦІЯ", критеріям ризиковості платника податку;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11161700/44220428 від 04.06.2024 про неврахування Таблиці даних платника податку на додану вартість;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Фермерським господарством "АГРОГЕНЕРАЦІЯ" податкові накладні фактичною датою їх подання, зокрема: податкову накладну №1 від 26.09.2023; податкову накладну №2 від 29.09.2023; податкову накладну №1 від 04.10.2023; податкову накладну №2 від 20.10.2023; податкову накладну №1 від 16.11.2023;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області врахувати Таблицю даних платника податку на додану вартість Фермерського господарства "АГРОГЕНЕРАЦІЯ", фактичною датою її подання 31.05.2024;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити Фермерське господарство "АГРОГЕНЕРАЦІЯ" з критеріїв ризиковості платника податку.

16.07.2024 до Дніпропетровського окружного адміністративного суду від Фермерського господарства "АГРОГЕНЕРАЦІЯ" надійшла заява про уточнення частини позовних вимог, у якій просить прийняти уточнену позовну заяву в частині, що стосується вимог до Державної податкової служби України та змінити вимоги, а саме:

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області врахувати Таблицю даних платника податку на додану вартість Фермерського господарства "АГРОГЕНЕРАЦІЯ", фактичною датою її подання 31.05.2024;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити Фермерське господарство "АГРОГЕНЕРАЦІЯ" з критеріїв ризиковості платника податку.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.07.2024 прийнято до розгляду уточнення позовних вимог.

Позовна заява обґрунтована тим, що позивачем подано на реєстрацію податкові накладні №1 від 26.09.2023, №2 від 29.09.2023, №1 від 04.10.2023, №2 від 20.10.2023, №1 від 16.11.2023, водночас, квитанціями, які надійшли у відповідь на реєстрацію податкових накладних, їх реєстрацію було зупинено на підставі п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Так, в подальшому позивачем були подані пояснення з документами, проте оскаржуваними рішеннями ГУ ДПС у Дніпропетровській області позивачу відмовлено у реєстрації зупинених податкових накладних, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Позивач вважає рішення такими, що підлягають скасуванню, з огляду на те, що відповідачу-1 були надані всі наявні у позивача документи на підтвердження господарських операцій, на виконання яких складено податкові накладні. Вказане свідчить про протиправність рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, як таких, що не відповідають критерію правової визначеності. Крім того, комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення №687 від 13.06.2024 про відповідність платника податку - Фермерського господарства "АГРОГЕНЕРАЦІЯ", критеріям ризиковості платника податку та рішення №11161700/44220428 від 04.06.2024 про неврахування Таблиці даних платника податку на додану вартість, які на думку позивача прийняті з порушенням норм чинного законодавства, не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень, а отже такі рішення підлягають скасуванню.

Дніпропетровський окружний адміністративний суд рішенням від 28.10.2024 задовольнив позовні вимоги частково.

Визнав протиправним та скасував рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11198691/44220428 від 10.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 26.09.2023.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних складену Фермерським господарством "АГРОГЕНЕРАЦІЯ" податкову накладну №1 від 26.09.2023 датою фактичного її подання.

Визнав протиправним та скасував рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11198692/44220428 від 10.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 29.09.2023.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних складену Фермерським господарством "АГРОГЕНЕРАЦІЯ" податкову накладну №2 від 29.09.2023 датою фактичного її подання.

Визнав протиправним та скасував рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11198694/44220428 від 10.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 04.10.2023.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних складену Фермерським господарством "АГРОГЕНЕРАЦІЯ" податкову накладну №1 від 04.10.2023 датою фактичного її подання.

Визнав протиправним та скасував рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11198693/44220428 від 10.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 20.10.2023.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних складену Фермерським господарством "АГРОГЕНЕРАЦІЯ" податкову накладну №2 від 20.10.2023 датою фактичного її подання.

Визнав протиправним та скасував рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11198695/44220428 від 10.06.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 16.11.2023.

Зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних складену Фермерським господарством "АГРОГЕНЕРАЦІЯ" податкову накладну №1 від 16.11.2023 датою фактичного її подання.

Визнав протиправним та скасував рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №687 від 13.06.2024 про відповідність платника податку - Фермерського господарства "АГРОГЕНЕРАЦІЯ" критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язав Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити Фермерське господарство "АГРОГЕНЕРАЦІЯ" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, шляхом прийняття рішення про невідповідність Фермерського господарства "АГРОГЕНЕРАЦІЯ" критеріям ризиковості платника податку.

Визнав протиправним та скасував рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11161700/44220428 від 04.06.2024 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, поданої Фермерським господарством "АГРОГЕНЕРАЦІЯ".

У задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовив.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось з апеляційною скаргою в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції вимог норм матеріального та процесуального права просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про відмову в позові.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що після зупинення реєстрації податкової накладної у позивача виник обов`язок надати первинні документи, які підтверджують факт наявності чи відсутності господарських операцій. За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих платником податків прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, у зв`язку з ненаданням належних первинних документів, які підтверджують господарські операції. Також, податковий орган зазначає, що внаслідок додатково отриманої від Регіонального сервісного центру інформації про власника автомобіля, на якому здійснювалось перевезення товару, з`ясовано, що надані позивачем документи не відповідають інформації, наявній в податковій базі. Комісією враховано інформацію відповідного структурного підрозділу, отриману в межах Алгоритму дій, щодо віднесення (внесення): ФГ "АГРОГЕНЕРАЦІЯ" (код 44220428), що відповідає пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку (коди податкової інформації, який є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку: 02,03,11,14). Щодо неврахування Таблиці даних, відповідач-1 зазначив, що позивачем 31.05.2024 року було подано до контролюючого органу Таблицю даних платника податку на додану вартість, в якій зазначені види економічної діяльності позивача відповідно до КВЕД, коди товарів та послуг згідно з УКТЗЕД/ДКПП, що постачаються та/або придбаваються платником податку: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11); складське господарство (52.10); неспеціалізована оптова торгівля (46.90). За результатами розгляду таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі 31.05.2024 р. за № 9148654515 відповідно до пункту 16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, прийнято рішення про її неврахування з причини: інше. Додатковою інформацією вказано: встановлено операції з придбання товарів (послуг) у платників податків з ознаками ризиковості, а саме: ТОВ "АГРОТРАКСЕРВІС" (код 41342718), ТОВ "ЕКСТРА ГРУП ОЙЛ" (код 45103562).). Невірно заповнена таблиця даних платника (дані таблиці не відповідають вимогам п.13 ПКМУ від 11.12.2019 №1165) відсутні УКТЗЕД 6810 по придбанню в ЄРПН протягом останніх 12 календарних місяців.

Відповідачем до суду подане клопотання про розгляд справи у відкритому судовому засіданні за участю представника відповідача.

Розглянувши вказане клопотання колегія суддів приходить до висновку про відсутність підстав для його задоволення з огляду на наступне.

У відповідності до ч. 1 статті 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі: 1) відсутності клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю; 2) неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання; 3) подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

У відповідності до ч. 1, 2 ст. 12 КАС України, адміністративне судочинство здійснюється за правилами, передбаченими цим Кодексом, у порядку позовного провадження (загального або спрощеного). Спрощене позовне провадження призначене для розгляду справ незначної складності та інших справ, для яких пріоритетним є швидке вирішення справи.

Дану справу судом першої інстанції було розглянуто в порядку спрощеного провадження без виклику сторін.

Відповідно до п. 7 ч. 6 ст. 12 КАС України, справами незначної складності є справи з приводу стягнення грошових сум, що ґрунтуються на рішеннях суб`єкта владних повноважень, щодо яких завершився встановлений цим Кодексом строк оскарження.

Відповідно до п. 2 ч. 6 ст. 262 КАС України, суд може відмовити в задоволенні клопотання сторони про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін: якщо характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи.

За викладених обставин, з урахуванням предмету спору, колегія суддів приходить до висновку, що підстави для призначення справи до розгляду у відкитому судовому засіданні - відсутні.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, відзиву на апеляційну скаргу перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, суд вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню за наступних підстав.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО АГРОГЕНЕРАЦІЯ, код ЄДРПОУ 44220428, зареєстроване як юридична особа в установленому законом порядку з 18.06.2021 року, про що в Єдиному державному реєстрі про проведення державної реєстрації юридичної особи вчинено запис № 1002181020000000647.

Відповідно до договору оренди майданчика (з твердим покриттям) №061401 від 14 червня 2023 у користуванні ФГ АГРОГЕНЕРАЦІЯ перебуває майданчик з твердим покриттям, загальною площею 1346,40 кв.м., для зберігання сільськогосподарської продукції, що розташований за місцем реєстрації господарства: Дніпропетровська область, Нікопольський район, Томаківська територіальна громада, село Садове, вулиця Вільне Життя, будинок 38.

Види економічної діяльності ФГ АГРОГЕНЕРАЦІЯ - вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур - 01.11 (основний), складське господарство - 52.10, неспеціалізована оптова торгівля - 46.90.

Протягом останніх 12 календарних місяців господарством здійснювались господарські операції за неосновним видом економічної діяльності, а саме за класом 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля, згідно класифікації видів економічної діяльності (КВЕД-2010).

Між ФГ АГРОГЕНЕРАЦІЯ (в якості Продавця) та ТОВ ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ БЕКОН, ЄДРПОУ 41281776 (в якості Покупця), укладено договір купівлі-продажу №140723 від 14.07.2023 року, відповідно до п.п. 1.1., якого Продавець зобов`язується передати Покупцю будівельні матеріали, надалі - Товар, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити даний Товар, за ціною та в строки, що передбачені умовами цього договору, відповідно до Специфікації №1, до цього договору.

На виконання умов вказаного договору Продавцем складено: видаткову накладну №092601 від 26.09.2023 року, щодо поставки (відвантаження) Покупцю Товару на суму 390564,00 грн., в т.ч. ПДВ 65094,00 грн.: видаткову накладну №092901 від 29.09.2023, щодо поставки (відвантаження) Покупцю Товару на суму 124440,00 грн., в т.ч. ПДВ 20740,00 грн.

На дату виникнення податкових зобов`язань за фактом відвантаження товару Продавцем складено: податкову накладну №1 від 26.09.2023 року, податкову накладну №2 від 29.09.2023 року та направлено їх 17.10.2023 року в електронній формі засобами електронного зв`язку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Вказані податкові накладні доставлені до Державної податкової служби України, документи прийняті, проте реєстрація зупинена, що підтверджено відповідними квитанціями №1 від 17.10.2023.

Як підставу для зупинення реєстрації податкових накладних у квитанціях №1 зазначено: Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого Постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 26.09.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6810, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник D=.0000%, Р=0 .

Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, на виконання умов вказаного договору Продавцем складено видаткову накладну №100401 від 04.10.2023, щодо поставки (відвантаження) Покупцю Товару на суму 632404,80 грн., в т.ч. ПДВ 105400,80 грн.

На дату виникнення податкових зобов`язань за фактом відвантаження товару Продавцем складено податкову накладну №1 від 04.10.2023 року та 16.11.2023 року направлено її в електронній формі засобами електронного зв`язку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, проте реєстрація зупинена, що підтверджено квитанцією №1 від 16.11.2023.

Як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної у квитанції №1 зазначено: Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого Постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 04.10.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6810, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник D=.0000%, Р=0.

Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, на виконання умов вказаного договору Продавцем складено видаткову накладну №102001 від 20.10.2023, щодо поставки (відвантаження) Покупцю Товару на суму 816688,80 грн., в т.ч. ПДВ 136114,80 грн.

На дату виникнення податкових зобов`язань за фактом відвантаження товару Продавцем складено податкову накладну №2 від 20.10.2023 року та 16.11.2023 року направлено її в електронній формі засобами електронного зв`язку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, проте реєстрація зупинена, що підтверджено квитанцією №1 від 16.11.2023.

Як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної у квитанції №1 зазначено: Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого Постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 20.10.2023 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6810, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник D=.0000%, Р=0.

Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, на виконання умов вказаного договору Продавцем складено видаткову накладну №111601 від 16.11.2023, щодо поставки (відвантаження) Покупцю Товару на суму 861120,00 грн., в т.ч. ПДВ 143520,00 грн.

На дату виникнення податкових зобов`язань за фактом відвантаження товару Продавцем складено податкову накладну №1 від 16.11.2023 року та 18.12.2023 року направлено її в електронній формі засобами електронного зв`язку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, проте реєстрація зупинена, що підтверджено квитанцією №1. Як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної у квитанції №1 зазначено: Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого Постановою КМУ від 11.12.2019 р. № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 16.11.2023 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6810, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник D=.0000%, Р=0.

Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В подальшому, ФГ АГРОГЕНЕРАЦІЯ 06.06.2024 року через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" до контролюючого органу направило повідомлення з поясненнями та копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій за вказаними податковими накладними реєстрація яких зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних у кількості додатків 13 шт.

Згідно з рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 10.06.2024 року № 11198691/44220428, № 11198692/44220428, № 11198694/44220428, № 11198693/44220428, № 11198695/44220428 відповідачем-1 відмовлено у реєстрації податкових накладних №1 від 26.09.2023 року; №2 від 29.09.2023 року; №1 від 04.10.2023 року; №2 від 20.10.2023 року; №1 від 16.11.2023 року, з мотивів ненадання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. В графі додаткова інформація у вказаних рішеннях зазначено: Недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської діяльності. Наявність в контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій. Відсутні первинні документи по придбанню та реалізації, а саме: рахунки-фактури, платіжні інструкції або банківські виписки.

Також судом встановлено, що13.06.2024 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення № 687 від 13.06.2024, про відповідність платника податку, - ФГ АГРОГЕНЕРАЦІЯ, критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності.

Згідно з витягом з протоколу засідання комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №386 від 13.06.2024 за результатами проведеного аналізу ПН, розгляду фінансово-господарської діяльності суб`єкта господарювання, Комісією враховано інформацію відповідного структурного підрозділу, отриману в межах Алгоритму дій, щодо віднесення (внесення): ФГ "АГРОГЕНЕРАЦІЯ" (код 44220428), що відповідає пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку (коди податкової інформації, який є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку: 02,03,11,14).

Також, у вказаному рішенні зазначено інформацію, за якою контролюючим органом встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме:

ФГ "АГРОГЕНЕРАЦІЯ" в періоді 10.2023 року - 02.2024 року проведено формування ліміту, залишок станом на 13.06.2024 склав 96,3 тис.грн., в тому числі 88 тис. грн. від ризикових платників, метою придбання у яких було створення виключно документообігу по нереальним господарським операціям для отримання податкової вигоди, а саме: придбано у ТОВ ЕКСТРА ГРУП ОЙЛ, код ЄДРПОУ 45103569 (включено в ризик 15.02.2024) паливо дизельне ULSD EN 590- у жовтні 2023 року- 30040 л, у листопаді 2023- 29145 л, у ТОВ "АГРОТРАКСЕРВІС", код ЄДРПОУ 41342718 (включено в ризик 30.05.2024) придбано: механізм двірників daf 95> 1997 без мот., DIN603 Болг М8Ч40 8,8 б DIN6923 Гайка М8 фланц 8, МОВІ Олива трансмісійна ATF 220 20л, кабіна перекидання, розвантажування, мастило силіконове 500ML (арт. 0893223), система охолодження (водяне охолодження) - перевірка на герметичність, система тяг і ричагів склоочисника - заміна, скло автомобільне лобове, скло лобове - заміна, слюсарні роботи.

Згідно з інформацією про об`єкти оподаткування автомобільна, техніка у підприємства відсутня, послуги з оренди техніки не придбавалися, ліцензії на зберігання пального відсутні. Станом на 13.06.2024 року дизельне пальне, запасні частини, мастило не реалізовані, що свідчить про накопичення залишків при відсутності умов зберігання. При цьому, підприємство ФГ "АГРОГЕНЕРАЦІЯ" має основний вид діяльності _01.11-вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, але земельна ділянка (Херсонська область, Скадовський район, село Тарасівка) -5,15 га, земельна ділянка (Запорізька область, Пологівський район, село Нове) -2 га знаходяться на окупованій території, придбання дизельного палива в кількості 59185 л не відповідає площі земельних ділянок, знаходження яких на окупованій території взагалі виключає можливість здійснення господарської діяльності за основним видом.

Згідно з інформацією про об`єкти оподаткування (20 ОПП) склад та майданчик перебувають в користуванні на правах оренди, але згідно з даними ЄРПН відсутня інформація щодо реєстрації податкових накладних на оренду приміщень та майданчика, також відсутня звітність за формою JF05001(4ДФ) щодо виплат можливим орендодавцям за ознакою 157. Підприємством не надавалася звітність щодо виплати заробітної плати (дані звіту JF05001), що свідчить про відсутність найманої робочої сили.

Крім того, в 02.2024 році ФГ "АГРОГЕНЕРАЦІЯ" придбано у СТОВ "ПЕРЕМОЖЕЦЬ" код ЄДРПОУ 2771842 плиту залізобетонну (дорожна) 250м2, яка відсутня за ланцюгом постачання, а відтак не має фактичного походження.

Тобто діяльність ФГ "АГРОГЕНЕРАЦІЯ" (код ЄДРПОУ 44220428) має наступну характеристику: відсутність власних чи орендованих транспортних засобів, найманих працівників, укладених договорів на оренду складського приміщення та майданчику, відсутність ліцензій та основних засобів на зберігання пального, здійснення придбання великої кількості товару, який в подальшому не реалізовано; придбання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання.

Наказом ДПС України від 11.01.2023 №17 затверджено довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника.

Коди податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку:

02 - придбання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання

03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності

11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності

14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту ([накл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.

Крім того, ФГ АГРОГЕНЕРАЦІЯ 31.05.2024 року через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" до ГУ ДПС у Дніпропетровській області направлено Таблицю даних платника податків, яка зареєстрована контролюючим органом 31.05.2024 року за № 9148654515.

А також, 31.05.2024 позивачем було подано пояснення до таблиці, в яких зазначено наступне.

Платником податку протягом останніх 12 календарних місяців здійснювалась фінансово-господарська діяльність, згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДК 016-2010) за класом:

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

Платником податку протягом останніх 12 календарних місяців здійснювались господарські операції з купівлі та продажу товарів, згідно кодів (УКТЗЕД) 6810; 6801000000, що підтверджується фінансово-господарськими і первинними документами, відображено у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності, а саме:

- у вересні 2023 року платником податку придбавались товари, згідно кодів УКТЗЕД 6810 (вироби з бетону та цементу армовані), без ПДВ у постачальників ТОВ ДИОНІКС-АГРО (ЄДРПОУ 42031869), за договором купівлі-продажу № 070101 від 01 липня 2023 року, що підтверджується видатковою накладною № 260901 від 26.09.2024 року на суму 152369,00 грн., без ПДВ та ФГ АГРОЕКОТРЕЙД (ЄДРПОУ 42031869) за договором купівлі-продажу № 060101 від 01.06.2023 року, що підтверджується видатковою накладною № 2601 від 26.09.2024 року на суму 259298,00 грн., без ПДВ, вказані господарські операції відображено у податковій декларації з ПДВ за вересень 2023 року (рядок 10.4 придбання товарів/послуг з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість);

- у вересні 2023 року платником податку постачались товари, згідно кодів УКТЗЕД 6810 (вироби з бетону та цементу армовані), з ПДВ покупцю ТОВ ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ БЕКОН (ЄДРПОУ 41281776), за договором купівлі-продажу № 140723 від 14 липня 2023 року, що підтверджується видатковими накладними № 092601 від 26.09.2024 року на суму 390564,00 грн., в т.ч. ПДВ 65094,00 грн., та № 092901 від 29.09.2024 року на суму 124440,00 грн., в т.ч. ПДВ 20740,00 грн., вказану господарську операцію відображено у податковій декларації з ПДВ за вересень 2023 року;

- у жовтні 2023 року платником податку придбавались товари, згідно кодів УКТ ЗЕД 6810 (вироби з бетону та цементу армовані), без ПДВ у постачальника ТОВ ДИОНІКС-АГРО (ЄДРПОУ 42031869), за договором купівлі-продажу № 070101 від 01 липня 2023 року, що підтверджується видатковими накладними № 041001 від 04.10.2024 року на суму 513529,30 грн., без ПДВ та № 201001 від 20.10.2024 року на суму 642700,50 грн., без ПДВ (Додаток 6), вказані господарські операції відображено у податковій декларації з ПДВ за жовтень 2023 року (рядок 10.4 придбання товарів/ послуг з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість);

- у жовтні 2023 року платником податку постачались товари, згідно кодів УКТ ЗЕД 6810 (вироби з бетону та цементу армовані), з ПДВ покупцю ТОВ ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ БЕКОН (ЄДРПОУ 41281776), за договором купівлі-продажу № 140723 від 14 липня 2023 року (Додаток 1), що підтверджується видатковими накладними № 100401 від 04.10.2024 року на суму 632404,80 грн., в т.ч. ПДВ 105400,80 грн., та № 102001 від 20.10.2024 року на суму 816688,80 грн., в т.ч. ПДВ 136114,80 грн., вказану господарську операцію відображено у податковій декларації з ПДВ за жовтень 2023 року;

- у листопаді 2023 року платником податку придбавались товари, згідно кодів УКТ ЗЕД 6810 (вироби з бетону та цементу армовані), без ПДВ у постачальника ТОВ ДИОНІКС-АГРО (ЄДРПОУ 42031869), за договором купівлі-продажу № 070101 від 01 липня 2023 року, що підтверджується видатковою накладною № 161101 від 16.11.2024 року на суму 700000,00 грн., без ПДВ, вказану господарську операцію відображено у податковій декларації з ПДВ за листопад 2023 року (рядок 10.4 придбання товарів/послуг з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість);

- у листопаді 2023 року платником податку постачались товари, згідно кодів УКТ ЗЕД 6810 (вироби з бетону та цементу армовані), з ПДВ покупцю ТОВ ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ БЕКОН (ЄДРПОУ 41281776), за договором купівлі-продажу № 140723 від 14 липня 2023 року, що підтверджується видатковою накладною № 111601 від 16.11.2024 року на суму 861120,00 грн., в т.ч. ПДВ 143520,00 грн., вказану господарську операцію відображено у податковій декларації з ПДВ за листопад 2023 року;

- у лютому 2024 року платником податку придбавались товари, згідно кодів УКТ ЗЕД 6801000000 (брущатка, бордюрний камiнь та плити для брукування), з ПДВ у постачальника СТОВ ПЕРЕМОЖЕЦЬ (ЄДРПОУ 02771842), за договором купівлі-продажу № 020101 від 01 лютого 2024 року, що підтверджується видатковою накладною № 52 від 05.02.2024 року на суму 50001,00 грн., у т.ч. ПДВ 8333,50, вказану господарську операцію відображено у податковій декларації з ПДВ за лютий 2024 року.

Також, у поданих 31.05.2024 року поясненнях до Таблиці даних платника податку зазначалось, що за даними фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва за 2023 рік, господарством отримано чистого прибутку 33,0 тис. грн., чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за 2023 рік склав 2582,0 тис. грн.

За результатами розгляду 04.06.2024 року Таблиці даних платника податків на додану вартість комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення № 11161700/44220428 від 04.06.2024 року про неврахування Таблиці даних платника податку на додану вартість.

Підставою для неврахування Таблиці даних платника податку на додану вартість у вказаному рішенні в графі інше зазначено: встановлено операції з придбання товарів (послуг) у платників податків з ознаками ризиковості, а саме: ТОВ АГРОТРАКСЕРВІС (ЄДРПОУ 41342718), ТОВ ЕКСТРА ГРУП ОЙЛ (ЄДРПОУ 45103569). Невірно заповнена таблиця даних платника (дані таблиці не відповідають вимогам п. 13 Постанови КМУ від 11.12.2019 № 1165) відсутні УКТЗЕД 6810 по придбанню в ЄРПН протягом останніх 12 календарних місяців.

Не погоджуючись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, а також з рішенням про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та рішенням про неврахування Таблиці даних платника податку на додану вартість позивач звернувся до суду з цим позовом.

Щодо позивних вимог стосовно визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №11161700/44220428 від 04.06.2024 про неврахування Таблиці даних платника податку на додану вартість, суд зазначає таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України(далі -ПК України).

Відповідно до підпункту 16.1.2,16.1.3 пункт 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України (далі КМУ) від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165).

За визначенням, наведеним у пункті 2 вказаного Порядку №1165, таблиця даних платника податку це зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Пунктами 12-16 Порядку №1165 встановлено, що платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою.

У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.

Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в електронний кабінет технічними засобами електронних комунікацій в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу, Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги (додаток 6).

При цьому згідно з п.17 Порядку №1165 у рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування. У разі прийняття рішення про неврахування таблиці даних платника у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, що стала підставою для неврахування таблиці даних платник податку, а саме: тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п.18 Порядку №1165 таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли:

така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України Про державну підтримку сільського господарства України, та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12);

зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D >0,02, P

Абзацом 1 пункту 19 Порядку №1165 передбачено, що Комісії контролюючих органів приймають рішення про неврахування таблиці даних платника податку (додаток 7), яку враховано, зокрема, в автоматичному режимі, що надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, якщо:

стосовно платника податку прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку (додаток 4), визначених у пунктах 1-5 додатка 1;

до контролюючого органу надійшла податкова інформація щодо невідповідності інформації, зазначеної в таблиці даних платника податку, видам економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності, кодам товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодам послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України, яка свідчить про надання платником податку недостовірної інформації в таблиці даних платника податку.

Згідно з абз.2 п.19 Порядку №1165 у рішенні про неврахування таблиці даних платника, у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, що стала підставою для неврахування таблиці даних платника податку, а саме: тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 20 Порядку №1165 встановлено, що у разі якщо таблиця даних платника податку врахована відповідно до пункту 18 цього Порядку, після прийняття комісією контролюючого органу рішення про неврахування таблиці даних платника податку така таблиця підлягає розгляду відповідно до пункту 15 цього Порядку.

Відповідно до п.22 Порядку №1165 таблиця даних платника податку враховується у разі надходження до контролюючого органу рішення суду про скасування рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке набрало законної сили.

Згідно з п.23 Порядку №1165 таблиця даних платника податку подається платником податку в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Аналізуючи наведені норми, суд зазначає, що рішення про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку повинно містити чітку підставу для такого неврахування із зазначенням у відповідних полях рішення детальної інформації, що стала підставою для неврахування таблиці даних платник податку, а саме: типу операції (придбання/постачання), періоду здійснення господарської операції, коду згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податкового номеру платника податку, задіяного в ризиковій операції, дати включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Так, на виконання приписів п.14 Порядку № 1165, Фермерським господарством "АГРОГЕНЕРАЦІЯ" 31.05.2024 була направлена до контролюючого органу таблиця даних платника податку на додану вартість, в якій дотримані вимоги п.п. 12-14 Порядку №1165.

У Таблиці даних платника податку на додану вартість та у поясненнях до неї з додатками позивачем було зазначено актуальну інформацію про себе та свою господарську діяльність.

Водночас, відповідачем-1 було прийнято оскаржуване рішення №11161700/44220428 від 04.06.2024 в основу прийняття якого покладено наступну мотивацію:

- встановлено операції з придбання товарів (послуг) у платників податків з ознаками ризиковості, а саме: ТОВ АГРОТРАКСЕРВІС (ЄДРПОУ 41342718), ТОВ ЕКСТРА ГРУП ОЙЛ (ЄДРПОУ 45103569);

- невірно заповнена таблиця даних платника відсутні УКТЗЕД 6810 по придбанню в ЄРПН протягом останніх 12 календарних місяців.

Разом з тим, в поясненнях від 31.05.2024 позивачем, зокрема, було зазначено, що ФГ "АГРОГЕНЕРАЦІЯ" протягом останніх 12 календарних місяців здійснювались господарські операції з придбання товарів, згідно кодів УКТЗЕД 6810; та 6801000000, що підтверджується фінансово-господарськими і первинними документами, відображено у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності.

Також разом з поясненнями до Таблиці даних платника податку 31.05.2024 року позивачем було подано до контролюючого органу ДПС копії підтверджуючих документів, а саме: - копія договору к/п №071401 від 14.07.2023 р., з покупцем товару ТОВ ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ БЕКОН (ЄДРПОУ 41281776); - копії видаткових накладних на постачання товару; - копія договору к/п №060101 від 01.06.2023 р., з постачальником товару ФГ АГРОЕКОТРЕЙД (ЄДРПОУ 42031869); - копія видаткової накладної від постачальника товару ФГ АГРОЕКОТРЕЙД (ЄДРПОУ 42031869); - копія договору к/п №070101 від 01.07.2023 р., з постачальником товару ТОВ ДИОНІКС-АГРО (ЄДРПОУ 42031869); - копії видаткових накладних від постачальника товару ТОВ ДИОНІКС-АГРО (ЄДРПОУ 42031869) (1 примірник на 4 арк., документ в електронному форматі № 053103 від 31.05.2024); - копія договору к/п №020101 від 01.02.2024 р., з постачальником товару СТОВ ПЕРЕМОЖЕЦЬ (ЄДРПОУ 02771842); - копія видаткової накладної від постачальника товару СТОВ ПЕРЕМОЖЕЦЬ (ЄДРПОУ 02771842).

Крім того, у поясненнях до Таблиці даних платника податку поданих 31.05.2024 року зазначалось, що позивачем протягом останніх 12 календарних місяців на підставі укладених договорів купівлі-продажу здійснювались господарські операції з придбання товарів, згідно коду УКТЗЕД 6810 (вироби з бетону та цементу армовані), - без податку на додану вартість, що підтверджується видатковими накладними від контрагентів-постачальників товару ТОВ ДИОНІКС-АГРО (ЄДРПОУ 42031869) та ФГ АГРОЕКОТРЕЙД (ЄДРПОУ 42031869), а також податковими деклараціями з ПДВ за вересень 2023 року, жовтень 2023 року, та листопад 2023 року, в яких у рядку 10.4 вказано суму придбання товарів у контрагентів-постачальників, без податку на додану вартість. Також, позивачем протягом останніх 12 календарних місяців на підставі укладеного договору купівлі-продажу здійснювались господарські операції з придбання товарів, згідно коду УКТЗЕД 6801000000 (брущатка, бордюрний камiнь та плити для брукування), - з податком на додану вартість, що підтверджується видатковою накладною від контрагента-постачальника товару СТОВ ПЕРЕМОЖЕЦЬ (ЄДРПОУ 02771842), податковою накладною № 23 від 05.02.2024 року отриманою від вказаного контрагента-постачальника, а також податковою декларацією з ПДВ за лютий 2024 року та зокрема Єдиним реєстром податкових накладних.

Отже позивач виконав покладений на нього обов`язок та обґрунтував необхідність та підстави визначення кодів УТЗЕД, заявлені в поданій таблиці даних.

Тому, доводи відповідача-1 вказані в оскаржуваному рішенні, про відсутність УКТЗЕД 6810 по придбанню в ЄРПН протягом останніх 12 календарних місяців є безпідставними.

Крім того, суд наголошує на тому, що оскаржуване рішення відповідача-1 не містить належної мотивації підстав для його прийняття, зокрема, у цьому рішенні не зазначено яка саме податкова інформація про здійснення ризикових операцій була отримана контролюючим органом, а також не наведено посилань на конкретні господарські операції, які, на думку контролюючого органу, є ризиковими, та на підстави, за яких такі операції визнано ризиковими, і не вказано чи включено суб`єкта господарювання, операції з якими, на думку Комісії контролюючого органу, є ризиковими (ТОВ АГРОТРАКСЕРВІС (ЄДРПОУ 41342718), ТОВ ЕКСТРА ГРУП ОЙЛ (ЄДРПОУ 45103569) до Переліку ризикових платників, що свідчить про формальність та необґрунтованість прийнятого рішення.

Крім того, суд зауважує, що у спірному рішенні, не зважаючи на зазначення в ньому у якості підстави його прийняття наявності операцій з ризиковими суб`єктами господарювання, графа Наявність в контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій, що, до речі, згідно з формою рішення є окремою і самостійною підставою для неврахування поданої таким платником Таблиці даних платника ПДВ, взагалі не заповнена, а вказана підстава зазначена у графі рішення Інше, однак, як вказано, і в цій графі не розшифрована взагалі.

Суд зазначає, що рішення контролюючого органу повинне відповідати критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії та не породжувати його неоднозначного трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Зазначені висновки неодноразово викладалися Верховним Судом, зокрема, у постанові від 09.07.2019 у справі № 140/2093/18.

У свою чергу невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності, що узгоджується із правовими висновками, викладеними у постановах Верховного Суду від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18 та від 20.08.2019 у справі № 2540/3009/18.

Ані в рішенні, ані у відзиві відповідачем-1 не зазначено належних, об`єктивних та вмотивованих причин неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість.

Між тим, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Оскаржуване рішення податкового органу не відповідає наведеним вимогам щодо обґрунтованості, чіткості та зрозумілості, наведені у ньому обставини не доведені належними та допустимими доказами, наведене обґрунтування породжує неоднозначне трактування та сприйняття, відтак суд першої інстанцї дійшов правильного висновку про наявність підстав для його скасування.

Щодо прийнятих контролюючим органом рішень про відмову у реєстрації податкових накладних №1 від 26.09.2023, №2 від 29.09.2023, №1 від 04.10.2023, №2 від 20.10.2023, №1 від 16.11.2023 суд вказує наступне.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який завтерджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі Порядок № 1165).

Згідно додатку №3 до Порядку № 1165 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, а саме :

1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі Порядок № 520).

Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як вбачається зі змісту спірних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, рішення прийнято з підстав надання платником податку копій документів складених / оформлених із порушенням законодавства.

В графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) вказано: «Недостатнія кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської діяльності. Наявність у контролюючих органів інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій. Відсутні первинні документи по придбанню та реалізації, а саме: рахунки фактури, платіжні інструкції або банківські виписки».

Водночас, в рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної відповідачем не зазначено конкретно, які саме документи надані позивачем з порушенням закнодвства, адже підставою для прийняття рішення слугувало «надання платником податку документів первинної звітності, складених з порушенням законодавства», а не «ненадання/часткове ненадання документів»

При цьому, суд звертає увагу, що позивачеві не було й запропоновано надати відповідні документи для підтвердження господарських операцій за їх чітким переліком.

Як встановлено судом, 06.06.2024 через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" до контролюючого органу направило повідомлення з поясненнями та копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій за вказаними податковими накладними реєстрація яких зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних у кількості додатків 13 шт, що не заперечується відповідачами.

Так, позивачем разом з поясненнями було направлено перелік первинної документації щодо постачання (продажу) товарів контрагенту-покупцю ТОВ ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ БЕКОН (ЄДРПОУ 41281776), а саме: копії видаткових накладних № 092601 від 26.09.2023 року на суму 390564,00 грн., в т.ч. ПДВ 65094,00 грн., № 092901 від 29.09.2023 року на суму 124440,00 грн., в т.ч. ПДВ 20740,00 грн., № 100401 від 04.10.2023 року на суму 632404,80 грн., в т.ч. ПДВ 105400,80 грн., № 102001 від 20.10.2023 року на суму 816688,80 грн., в т.ч. ПДВ 136114,80 грн., № 111601 від 16.11.2023 року на суму 861120,00 грн., в т.ч. ПДВ 143520,00 грн.; копію договору купівлі-продажу № 140723 від 14.07.2023 року та специфікацію №1 до цього договору.

Також, позивачем разом з поясненнями було направлено перелік первинної документації щодо придбання товарів у контрагентів-постачальників, у яких було придбано товар для його подальшої реалізації, які є вітчизняними виробниками та на яких за умовами укладених договорів покладено зобов`язання відвантаження та транспортування товарів, а саме: копії документів з контрагентом-постачальником ТОВ ДИОНІКС-АГРО (ЄДРПОУ 42031869), - копії видаткових накладних № 260901 від 26.09.2024 року на суму 152369,00 грн., без ПДВ, № 041001 від 04.10.2023 року на суму 513529,30 грн., без ПДВ, № 201001 від 20.10.2023 року на суму 642700,50 грн., без ПДВ, № 161101 від 16.11.2023 року на суму 700000,00 грн., без ПДВ; копію договору купівлі-продажу № 070101 від 01.07.2023 року та копії документів з контрагентом-постачальником ФГ АГРОЕКОТРЕЙД (ЄДРПОУ 42031869), - копію видаткової накладної № 2601 від 26.09.2023 року на суму 259298,00 грн., без ПДВ; копію договору купівлі-продажу № 060101 від 01.06.2023 року та специфікацію №1 до цього договору.

Вказані видаткові накладні на постачання/придбання товарів з контрагентами ТОВ ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ БЕКОН (ЄДРПОУ 41281776), ТОВ ДИОНІКС-АГРО (ЄДРПОУ 42031869), ФГ АГРОЕКОТРЕЙД (ЄДРПОУ 42031869), які підтверджують факт відвантаження товару, складено з дотриманням вимог національних стандартів бухгалтерського обліку та у відповідності до частини 2 статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, зокрема мають назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції; додаткові реквізити (печатку, номер документа, підставу для здійснення операції тощо).

Відповідно до положень абзацу 11 частини 2 статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Також, позивачем разом з поясненнями було направлено копії товарно-транспортних накладних щодо постачання товарів контрагентами-постачальниками ТОВ ДИОНІКС-АГРО (ЄДРПОУ 42031869) та ФГ АГРОЕКОТРЕЙД (ЄДРПОУ 42031869) на яких, за умовами укладених договорів покладено зобов`язання відвантаження та транспортування товарів контрагенту-покупцю ТОВ ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ БЕКОН (ЄДРПОУ 41281776).

Надані позивачем копії товарно-транспортних накладних складено контрагентами-постачальниками з врахуванням вимог підпункту 11.3-11.9 розділу 1.1 Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, наказ Мінтранспорту від 14.10.1997, у редакції наказу Мінінфраструктури від 03.06.2019 № 413 ( Правила № 363) та статті 48 Закону України Про автомобільний транспорт від 05.04.2001 № 2344-III.

Надані позивачем разом з поясненнями копія договору купівлі-продажу № 140723 від 14.07.2023 року на постачання товарів з контрагентом ТОВ ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ 01.07.2023 року на придбання товарів з контрагентом ТОВ ДИОНІКС-АГРО (ЄДРПОУ 42031869), та копія договору купівлі-продажу № 060101 від 01.06.2023 року на придбання товарів з контрагентом ФГ АГРОЕКОТРЕЙД (ЄДРПОУ 42031869) за формою і змістом відповідають вимогам чинного законодавства, зокрема положенням глави 52, 53, 54 Цивільного кодексу України.

Проте, як вже зазначлось Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, незважаючи на зазначені повідомлення та додані до них документи, прийнято рішення від 10.06.2024 №11198691/44220428, №11198692/44220428, №11198694/44220428, №11198693/44220428, №11198695/44220428 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 26.09.2023, №2 від 29.09.2023, №1 від 04.10.2023, №2 від 20.10.2023, №1 від 16.11.2023, відповідно.

Разом із тим, надаючи оцінку рішенням відповідача 1, що оскаржуються, суд зазначає, що контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішень про відмову у реєстрації податкової накладної та рішення не містять конкретної інформації щодо причин та підстав їх прийняття. Водночас, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних не вказано, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Суд звертає увагу на те, що відповідачем 1 не надано до суду доказів подання платником податку контролюючому органу копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

У постанові Верховного Суду від 10.04.2020 у справі №819/330/18 указано, що у випадку не конкретизації переліку документів у рішенні про відмову у реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. Зупинення реєстрації податкової накладної та в подальшому відмова в її реєстрації не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в Постанові від 19.10.2023 року по справі № 420/18874/22 зазначив: Отже, наявність у платника податків первинних документів в підтвердження задекларованих сум податкового кредиту, є підставною для одержання податкової вигоди у вигляді податкового кредиту, якщо контролюючий орган не встановив і не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні, суперечливі або ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.

Отже, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого не зміг належним чином зареєструвати податкові накладні.

Відтак, на переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Окрім того, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 21 травня 2019 року у справі № 0940/1240/18, від 18 лютого 2020 року у справі № 360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а та ряду інших суд касаційної інстанції наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20 адміністративне провадження № К/9901/20572/21 вказав, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в Постанові від 19.10.2023 року по справі № 420/18874/22 також зазначив: Інформація, що міститься в інформаційних базах даних контролюючих органів носить інформативний характер та не доводить наявності порушень податкового законодавства позивачем. Доказів, які б свідчили, що наявні у контрагентів трудові ресурси та матеріально - технічне забезпечення були недостатніми для проведення господарської діяльності з надання послуг (робіт) чи поставки товару позивачу, обумовленого укладеними договорами, надано не було, як не було доведено та надано належних доказів, які б свідчили про наявність фактів, які встановлені судами, однак не були враховані під час прийняття рішень, та свідчили про протиправну поведінку як позивача так і контрагентів та злагодженості дій між ними.

Суд зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Також, суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою та законною підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючий орган має зазначити об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

За таких обставин суд першої інстанції дійшов правильного висновку про наявність підстав для скасування рішення про відмову в реєстрації ПН.

Також суд першої інстанції правильно вказав, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. За таких обставин, суд вважає, що ефективним способом захисту порушених прав позивача буде зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, що складена позивачем, датою її подання на реєстрацію.

Таким чином, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, суд апеляційної інстанції зазначає, що суд першої інстанції прийшов до правильного висновку, що оскаржуване рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних було прийнято з порушенням приписів податкового законодавства, у зв`язку з чим, останні підлягають скасуванню із зобов`язанням Державної податкової служби України зареєструвати подані позивачем податкові накладні.

Щодо позивних вимог стосовно визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №687 від 13.06.2024 про відповідність платника податку - Фермерського господарства "АГРОГЕНЕРАЦІЯ", критеріям ризиковості платника податку, суд зазначає наступне.

Як попередньо вже зазначалось судом, положеннями пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Як встановлено пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з положеннями додатку 1 Порядку № 1165 Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банку/небанківського надавача платіжних послуг, крім рахунків у Казначействі (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Наказом Державної податкової служби України від 11.01.2023 № 17 затверджений довідник кодів податкової інформації (далі Наказ № 17). Даний Наказ № 17 містить 18 кодів: від придбання і постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання, до керівника та/або особи, яка має право підпису (посадова особа платника податку), є особою, яка займає аналогічну посаду більше ніж у п`яти (включно) платників податку.

Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку включає, зокрема:

- 02 придбання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання;

-03 відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

-11 накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

- 14 постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (?накл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.

Так, спірне рішення №687 від 13.06.2024 прийнято з огляду на відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Згідно з витягом з протоколу засідання комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №386 від 13.06.2024 встановлено, що позивача віднесено до Критеріїв ризиковості платника податку через відповідність пунктам 2, 3,11, 14 довідника кодів податкової інформації.

Однак, жодних доказів проведення перевірки, аналізу баз даних, аналізу актів перевірки контрагентів позивача тощо ані витяг з протоколу №386 від 13.06.2024, ані документи, подані до відзиву не містять.

Пояснень на підставі яких документів члени Комісії дійшли висновку про відповідність позивача пунктам 2, 3,11, 14 довідника кодів податкової інформації не надано.

Стосовно відсутності у позивача необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; суд зазначає, що відповідачем-1 жодним чином не обґрунтовано в результаті обробки яких документів або якої інформації з бази даних, він дійшов відповідного висновку.

Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

В якості доказів, на підставі яких винесено оскаржуване рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідачем не надано жодних доказів.

Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача

Відповідачем-1 не надано жодних доказів на підтвердження наявності підстав для прийняття рішення №687 від 13.06.2024 про віднесення позивача до критеріїв ризиковості платника податків.

Також спірне рішення не містить даних щодо того, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості. Крім того, судом не встановлено, що спірне рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку було прийнято саме за результатами розгляду інформації та копій документів, як того вимагає Порядок № 1165.

Крім того, спірне рішення комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не містить посилань на матеріали (документи), на підставі яких Фермерське господарство "АГРОГЕНЕРАЦІЯ" включено до переліку ризикових платників податків.

З урахуванням положень наведених норм суд зауважує, що комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже, контролюючий орган має попросити у платника податку документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Також аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

При цьому, в оскаржуваному рішенні №687 від 13.06.2024 відповідачем-1 не вказано жодного документа, яких не вистачає для прийняття рішення про невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості. Крім того, матеріали справи не містять інформації про намагання контролюючого органу, для прийняття обґрунтованого рішення, вжити всіх можливих заходів для отримання таких документів.

Отже, спірне рішення не містить обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.

Суд вказує, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позовних ФГ «АГРОГЕНЕРАЦІЯ» наведеній частині.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстави для зміни або скасування судового рішення відсутні.

Керуючись ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 325 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.10.2024 в адміністративній справі №160/16650/24 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає.

Головуючий - суддяО.О. Круговий

суддяА.В. Шлай

суддяН.П. Баранник