Рішення
від 03.02.2025 по справі 320/38052/23
КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 лютого 2025 року м. Київ № 320/38052/23

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого-судді Панової Г.В., при секретарі судового засідання Любенко Д.І.,

за участю представників сторін:

від позивача - Матвійчук В.О.

від відповідача - Франчук Я.Р.

розглянув у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ІНТЕРСТАРЧ УКРАЇНА"

до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариства з обмеженою відповідальністю "ІНТЕРСТАРЧ УКРАЇНА" з позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень відповідача від 22.05.2023 № 00989040106 та 22.05.2023 № 00990040106.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що вказані податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі акта перевірки підприємства з питання законності декларування від`ємного значення з ПДВ. Вважає, що виявлені в акті перевірки порушення не відповідають фактичним обставинам справи та суперечать нормам чинного законодавства. Вказує на те, що за результатами перевірки контролюючим органом зроблено висновок про те, що господарські операції між позивачем та його контрагентами фактично не відбувалися, оскільки стосовно цих контрагентів наявна негативна інформація, не простежується ланцюг придбання реалізованої позивачу продукції, у них недостатня кількість господарських ресурсів для виконання робіт (послуг), не надано окремі документи про якість продукції.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 31.10.2023 (суддя Харченко С.В.) відкрито провадження в адміністративній справі № 320/38052/23, вирішено питання про її розгляд за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання.

У подальшому проведено повторний автоматизований розподіл адміністративної справи № 320/38052/23 та передано її на розгляд судді Київського окружного адміністративного суду Пановій Г.В.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 29.05.2024 справу №320/38052/23 прийнято до провадження судді Панової Г.В. за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання.

Відповідач у відзиві на позов позовні вимоги не визнав, посилаючись на те, що проведеною перевіркою було встановлено, що згідно з наявною в автоматизованих інформаційних системах Державної фіскальної служби (ДФС) інформацією стосовно контрагентів не простежується ланцюг придбання продукції, а саме: не виявлено виробника та імпортера; не встановлено достатню кількість господарських ресурсів для виконання робіт (послуг).

Такі доводи заперечені позивачем у наданій суду відповіді на відзив.

Протокольною ухвалою від 19.11.2024 суд на місці ухвалив закрити підготовче судове засідання та призначити справу по суті заявлених позовних вимог на 03.02.2025.

У судовому засіданні 03.02.2025 представник позивача підтримав доводи позовної заяви та просив суд позов задовольнити. Представник відповідача проти позов заперечував та просив суд відмовити у його задоволенні.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд виходить з такого.

Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків на підставі п.п. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 ПК України проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Інтерстарч Україна» з питань законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та від?ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. по декларації з податку на додану вартість за січень 2022 року з урахуванням періодів декларування від`ємного значення та поданих уточнюючих розрахунків.

За результатами перевірки складено акт перевірки від 03.05.2023 № 848/Ж5/31-00-04-06/38307757. Перевіркою встановлено порушення позивачем п. 44.1 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України (далі - ПК України), Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів Україна від 28 січня 2016 року №21, в результаті чого завищено від?ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного (звітного) податкового періоду: завищено податковий кредит у сумі 22 765 254,00 грн., завищено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку на 5 733 451,00 грн., та завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду у сумі 17 031 803,00 грн., яка підлягає зменшенню.

На підставі висновків акта перевірки, відповідачем прийнято податкові повідомлення - рішення від 22.05.2023 №00989040106 про завищення суми бюджетного відшкодування на 5 733 451,00 грн та застосування 2 866725,50 грн штрафних санкцій, від 22.05.2023 №00990040106 про завищення суми від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного звітного періоду на 17 031 803,00 грн.

Не погодившись з податковими повідомленнями-рішеннями, позивачем подано скаргу до контролюючого ДПС України (в порядку ст. 56 ПК України).

Рішенням ДПС України від 27.07.2023 № 20653/6/99-00-06-01-04-06 податкові повідомлення-рішення від 22.05.2023 №00989040106 та № 00990040106 залишено без змін, а скаргу - без задоволення.

Не погоджуючись із такими рішеннями, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов`язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Згідно з підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Пунктом 198.2 статті 198 ПК України визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6 статті 198 ПК України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

За змістом наведених норм, право платника податків на включення сум ПДВ до податкового кредиту обумовлено юридичним складом, до якого входять такі юридичні факти, як придбання цим платником податків товарів (робіт, послуг), основних фондів (необоротних активів) (щодо останніх, крім того, будівництво, спорудження, створення), призначених для використання в оподатковуваних операціях, що відповідають цілям його господарської діяльності; підтвердження обліковими, розрахунковими документами, зокрема щодо податкового кредиту - податковою накладною, виписаною постачальником - платником ПДВ, митною декларацією (іншими подібними документами, перелік яких встановлений пунктом 201.11 статті 201 Податкового кодексу України), витратами на придбання товару (робіт, послуг) та ПДВ, нарахованого (сплаченого) в ціні придбання товару (робіт, послуг).

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до абзацу 3 пункту 201.10 ПК України податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

При цьому, наявність належним чином оформлених податкових накладних є обов`язковою, але не вичерпною обставиною для віднесення відповідних сум до складу ПДВ. Зокрема, якщо наведені у договорах товари чи послуги фактично не поставлялися, то, відповідно, придбання таких товарів або послуг не відбулося, право на податковий кредит у такого платника податків не виникає, оскільки при цьому не дотримано обов`язкових умов для виникнення такого права на придбання товарів (послуг) з метою їх використання у господарській діяльності.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Зміст господарської операції може встановлюватися з урахуванням змісту цивільно-правових чи господарсько-правових зобов`язань сторін, але не вичерпується останнім. Господарська операція може мати місце навіть за відсутності цивільно-правових чи господарсько-правових відносин між платниками податків.

Із наведеного можна зробити висновок про те, що господарські операції є самостійним поняттям, відмінним від правочинів або господарських зобов`язань. Наслідки в податковому обліку створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто ті, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника податків.

Презумпція дійсності, притаманна цивільним правочинам, не може бути автоматично поширена на реальність господарських операцій.

Таким чином, для надання юридичної сили і доказовості первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року № 996-XIV (далі - Закон № 996-XIV).

Статтею 2 Закону № 996-ХІV зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Виходячи з вимог пункту 2 статті 3 Закону № 996-ХІV, бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена пунктом 1.2 статті 1, пунктом 2.1 статті 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05 червня 1995 року за № 168/704 (далі - Положення № 88), відповідно до яких первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Статтею 9 Закону № 996-ХІV встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з пунктом 2.4 Положення №88 первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до пункту 2.15 та пункту 2.16 Положення № 88 забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Таким чином, для надання юридичної сили і доказовості, первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом № 996-ХІV.

Крім того, в основі будь-якої реальної господарської операції має лежати економічна мета, тобто бажання платника податків приростити активи за допомогою досягнення господарського ефекту.

У податковому обліку господарські операції мають бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення, тобто первинними документами, що містять інформацію про фактичні господарські операції, розкривають їх зміст та обсяг.

За відсутності достатніх доказів-первинних документів, які б достовірно підтверджували факт здійснення господарської операції, розкривали її зміст та обсяг з метою та в цілях господарської діяльності платника податку, підстави для формування даних податкового обліку - відсутні.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, необхідно враховувати, що відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову.

У разі надання контролюючим органом доказів, які спростовують дійсність чи повноту даних поданої платником податків податкової звітності, платник податків відповідно до встановленого частиною першою статті 77 КАС України обов`язку кожної сторони довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення (крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу), повинен довести наявність законних підстав для врахування задекларованих в податковому обліку даних при визначені суми його податкового обов`язку.

Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, підприємство повинно мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та які в сукупності з встановленими обставинами справи мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

В свою чергу, відповідно до п. 200.1 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Суд звертає увагу, що про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, зокрема, наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка зазначена виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.

Як вбачається з акту перевірки, перевіркою не підтверджено реальність здійснення господарських операцій позивача з контрагентами, а саме: ФОП « ОСОБА_1 », ФГ «ФОРТУНА», П «МЕРИДІАН ПЛЮС», ТОВ «ОЛЬВІЯ-ЦЕНТР», ФГ ОСОБА_12.; ТОВ «АГРОПРОГРЕС ПЛЮС», ФГ «САПФР - М.М.», ПАТ «ПОЛТАВАРИБГОСП», ТОВ «ТРАНСПОРТ ЛОДЖИСТІК МЕНЕДЖМЕНТ», ФГ «ОСОБА_66.», ТОВ «ЕВЕНС ТРЕЙД», ФГ «ДНІПРЕЛЬСТАН», ФГ «НИВА АГРОПЛЮС», ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ ЛТД», СТОВ «АФ «МАЯК», ТОВ «ЛАН - СНАБ», ФГ «АГРО ВЕЛЕС Д», ТОВ «АГЕНТСТВО БАРОН К», ФГ «ВІКТОРІЯ», ФГ «ЯСКІВ», ТОВ «КАЙДАКИ-АГРО», СФГ «ПІДПРИЄМЕЦЬ ЛІЦ», ФГ «СОЛАРД АГРОКУЛЬТУРА» на підставі відповідних договорів - поставок, що і стало підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з ФОП « ОСОБА_1 » січень 2022 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд зазначає таке.

ТОВ «Інтерстарч Україна» у січні 2022 року мало взаємовідносини з ФОП « ОСОБА_1 » на суму ПДВ - 872 795,29 грн.

Під час перевірки, ТОВ «Інтерстарч Україна» надано наступні документи по взаєморозрахунках з ФОП « ОСОБА_1 : типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні.

У наданих до перевірки видаткових накладних не зазначено місце їх складення.

У наданих до перевірки товарно-транспортних накладних вказано:

Пункти розвантаження: ПрАТ «Інтеркорн», м. Дніпро, вул. Маршала Малиновського, 120

Пункти навантаження: ФОП « ОСОБА_2 » (виробник) АДРЕСА_1 .

Позивач з метою підтвердження реального характеру укладеного ним правочину надано до матеріалів справи товарно-транспортні накладні, в яких зазначено наступні перевізники:

- ТОВ «ЄС ЕКСПРЕС (код ЄДРПОУ 42811009);

- ФОП « ОСОБА_3 » (РНОКПП НОМЕР_1 );

- ФОП « ОСОБА_1 » (РНОКПП НОМЕР_1 );

- ФОП « ОСОБА_4 » (РНОКПП НОМЕР_2 );

- ФОП « ОСОБА_5 » (РНОКПП НОМЕР_3 );

- ФОП « ОСОБА_6 » ( НОМЕР_4 ).

Щодо ФОП ОСОБА_4 встановлено, що згідно даних 20-ОПП про об`єкти оподаткування відсутній автомобільний транспорт, що в свою чергу свідчить про відсутність надання перевізником ФОП ОСОБА_4 послуг транспортування для ФОП « ОСОБА_1 ».

Щодо ФОП « ОСОБА_5 », встановлено, що згідно даних 20-ОПП про об`єкти оподаткування відсутній автомобільний транспорт, що свідчить про відсутність надання перевізником ФОП « ОСОБА_5 » послуг транспортування для ФОП « ОСОБА_1 ».

Крім того, у наданих до перевірки ТТН, встановлено перевезення вантажу автомобілем фактичною масою, що перевищує 24 т.:

- в ТТН від 18.01.2022 №26 - 25,19 т.;

- в ТТН від 17.01.2022 №16 - 24,48 т.;

- в ТТН від 17.01.2022 №14 - 24,90 т.;

- в ТТН від 15.01.2022 №2 - 25,09 т.

Згідно з Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні затверджених Наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 №363 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 за № 128/2568) (далі - Правила), перевізник - фізична або юридична особа - суб`єкт господарювання, що надає послуги з перевезень вантажів чи здійснює за власний кошт перевезення вантажів автомобільними транспортними засобами.

Товарно-транспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу.

Основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна.

Товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Відповідно до п. 12.1 Правил при транспортуванні вантажів слід дотримувати вимог Правил дорожнього руху України.

Згідно з п. 22.5 Правил дорожнього руху України (Постанова КМ №869 від 21.10.2015 із змінами), забороняється рух транспортних засобів з навантаженням на вісь понад 7 т або фактичною масою понад 24 т автомобільними дорогами загального користування місцевого значення.

В порушення наказу Мінтрансу України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 № 363 виписані ТТН на постачання товару не можливо вважати належно оформленими, так як перевезення вантажу здійснювалось з порушенням Правил дорожнього руху України в частині порушення правил перевезення вантажу, що ставить під сумнів факт перевезення товару.

ФОП « ОСОБА_1 » не є платником четвертої групи, але подає Податкову декларацію з плати за землю, в якій орендує 59,56 га земельної ділянки.

Проаналізувавши дані ЄРПН починаючи з 01.06.2021 року по 31.01.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) - ФОП ОСОБА_1 реалізовано зернових в кількості 15 633,45 т.:

- Пшениця (УКТ ЗЕД 1001), в кількості 1 540,09 т. на суму ПДВ 1 521,4 тис.грн.;

- Ячмінь (УКТ ЗЕД 1003), в кількості 219,54 т. на суму ПДВ 184 68 тис.грн.;

- Кукурудза (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 13 539,31 т. на суму ПДВ 12 610,04 тис.грн.;

- Соняшник (УКТ ЗЕД 1206), в кількості 334,51 т. на суму ПДВ 799,65 тис.грн.;

Відповідно до статистичних даних середня врожайність сільськогосподарських культур в 2021 році складала:

- Пшениця 5,0 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 308,01 =1 540,09/5,0);

- Ячмінь 4,6 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 47,73 = 219,54/4,6);

- Кукурудза 6,5 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 2 082,97 = 13 539,31/6,5);

- Соняшник 2,6 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 128,66 = 334,52/2,6);

Таким чином, для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 15 633,45 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 2 567,37 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 2 507,81 га. більше ніж у нього наявно.

Зазначеним підтверджується відсутність достатніх ресурсів (транспортних засобів, водіїв, залучення третіх осіб) для виконання взятих зобов`язань, що не спростовано позивачем.

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з ФГ «Фортуна» (код ЄДРПОУ 32580400) жовтень 2021 року, січень 2022 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд звертає увагу на таке.

ТОВ «Інтерстарч Україна» у періодах жовтень 2021 року, січень 2022 року мало взаємовідносини з ФГ «Фортуна» на суму ПДВ - 1 406 288,68 грн.

Згідно акту перевірки, по контрагенту ФГ «ФОРТУНА» встановлено таке:

- перебуває на обліку в ГУ ДПС у Харківській області (Красноградський р-н);

- стан платника - 0. платник податків за основним місцем обліку;

- юридична адреса - 63330, с. Зоряне, Красноградський район., Харківська область;

- основний вид діяльності - 01.11-вирощування зернових культур (крiм рису), бобових культур i насiння олiйних культур;

- керівник - ОСОБА_7 (НОМЕР_208),

- головний бухгалтер - ОСОБА_63 (НОМЕР_209);

- кількість працюючих - 7 осіб

- повідомлення за формою №20-ОПП: бочка, автомобіль КАМАЗ 55102, земельні

ділянки - 611,18 га.

До перевірки, Товариство з обмеженою вiдповiдальнiстю «Інтерстарч Україна» надано по взаєморозрахунках з ФГ «ФОРТУНА»: типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні.

У наданих до перевірки ТТН зазначено інформацію:

Пункти розвантаження:

ПрАТ «Дніпровський КПК», Дніпропетровська обл., Верхньодніпровський р-н, смт. Дніпровське, вул. Олександра Островського,11

ПрАТ «ІНТЕРКОРН», м. Дніпро, вул. М. Малиновського, 120.

Пункти навантаження:

- Харківська обл., Красноградський р-н, с. Зоряне

За даними 20 - ОПП у ФГ «ФОРТУНА» відсутні складські приміщення за вказаною адресою як пункт навантаження у товарно-транспортних накладних відсутні. Послуги зберігання в ЄРПН відсутні.

Також, в наданих до перевірки ТТН вказано пункт навантаження без уточнення конкретної адреси, а саме назви вулиці та номеру приміщення. Ідентифікувати склад з якого забирався товар не є можливим.

У наданих до перевірки ТТН вказано перевізників:

- ТОВ «Фортуна» (код ЄДРПОУ 32580400);

- ФОП « ОСОБА_8 » (ІПН НОМЕР_5 );

- ФОП « ОСОБА_9 » (ІПН НОМЕР_6 ).

Щодо перевезення ТОВ «Фортуна» с/г продукції:

До перевірки надано ТТН з номерними знаками автотранспорту, якими здійснено перевезення зерна кукурудзи:

- автомобілі: НОМЕР_7 , НОМЕР_8 ;

- причіпи: НОМЕР_210.

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ФГ «ФОРТУНА» автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Згідно акта перевірки по контрагенту ФГ «ФОРТУНА», встановлено, що згідно з аналізом даних 20-ОПП відображено (об`єкти оподаткування) у ФГ «ФОРТУНА» відсутній автомобільний транспорт та згідно з даними ЄРПН послуги перевезення не придбавалися та оренда автомобільного транспорту не здійснювалась, що свідчить про відсутність надання перевізником ФГ «ФОРТУНА» послуг транспортування для ТОВ «ІНТЕРСТАРЧ УКРАЇНА».

Щодо перевезення ФОП « ОСОБА_8 » (ІПН НОМЕР_5 ) с/г продукції:

До перевірки надано ТТН з номерними знаками автотранспорту, якими здійснено перевезення зерна кукурудзи:

- автомобілі: НОМЕР_9 , НОМЕР_10 , НОМЕР_11 , НОМЕР_12 ;

- причіпи: НОМЕР_13 , НОМЕР_14 , НОМЕР_15 , НОМЕР_16 .

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ФОП ОСОБА_8 автотранспорту з вищевказаними номерними знаками, а також встановлено відсутність придбання ФОП ОСОБА_8 послуг оренди автотранспорту.

Крім того, згідно аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено відсутність взаємовідносин ФГ «ФОРТУНА» з ФОП ОСОБА_8 (ІПН НОМЕР_5 ) за період листопад - грудень 2021 року.

Щодо перевезення ФОП « ОСОБА_9 » (ІПН НОМЕР_6 ) с/г продукції:

ФОП ОСОБА_9 не подає податкову звітність, а саме «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску», у зв`язку з цим, не встановлено виплати доходу працівникам, зазначеним в товарно-транспортних накладних як водії.

До перевірки надано ТТН з вказаними номерними знаками автотранспорту, якими було здійснено перевезення зерна кукурудзи:

- автомобілі: НОМЕР_17 , НОМЕР_18 , НОМЕР_19 , НОМЕР_20 , НОМЕР_21 ;

- причіпи: НОМЕР_22 , НОМЕР_23 , НОМЕР_24 , НОМЕР_25 , НОМЕР_26 .

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ФОП « ОСОБА_9 » автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Згідно з аналізом даних ЄРПН встановлено відсутність придбання ФОП « ОСОБА_9 » послуг оренди автотранспорту.

Таким чином, за результатами аналізу наявної податкової інформації по підприємству, які вказані в ТТН як перевізник, суд приходить до висновку, що податковим органом вірно встановлено відсутність достатніх ресурсів (транспортних засобів, водіїв, залучення третіх осіб) для виконання взятих зобов`язань.

Крім того, згідно аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних, контролюючим органом встановлено відсутність взаємовідносин ФГ «ФОРТУНА» з ФОП « ОСОБА_9 ». (ІПН НОМЕР_6 ) за період листопад - грудень 2021 року.

Згідно з наданими до перевірки товарно-транспортних накладних, встановлено перевезення вантажу автомобілем фактичною масою, що перевищує 24 т.:

в ТТН від 28.10.2021 №132/6046- 26,17 т; в ТТН від 11.10.2021 №95/5892 - 25,42 т; в ТТН від 07.10.2021 №90/5892 - 39,83 т; в ТТН від 07.10.2021 №87/5892 - 26,12 т; в ТТН від 07.10.2021 №92/5892 - 41,94 т; в ТТН від 07.10.2021 №88/6046 - 33,98 т; в ТТН від 07.10.2021 №89/5892 - 40,02 т; в ТТН від 07.10.2021 №91/5892 - 37,28 т; в ТТН від 07.10.2021 №93/5892- 24,62 т; в ТТН від 06.10.2021 №84/5892 - 37,36 т; в ТТН від 06.10.2021 №85/5892 - 40,35 т; в ТТН від 06.10.2021 №81/5892 - 34,89 т; в ТТН від 06.10.2021 №83/5892 - 39,84 т; в ТТН від 06.10.2021 №82/5892 - 39,57 т; в ТТН від 05.10.2021 №79/5892 - 37,4 т; в ТТН від 05.10.2021 №80/5892 - 41,8 т. в ТТН від 05.10.2021 №77/5892- 38,7 т; в ТТН від 05.10.2021 №78/5892 - 39,15 т; в ТТН від 05.10.2021 №76/5892 - 35,8 т; в ТТН від 18.01.2022 №16/6228 - 26,16 т; в ТТН від 18.01.2022 №15/6228 - 26,54 т; в ТТН від 12.01.2022 №8/6228 - 26,02 т; в ТТН від 12.01.2022 №9/6228 - 26,38 т; в ТТН від 11.01.2022 №4/6228 - 24,62 т; в ТТН від 11.01.2022 №6/6228- 26,42 т; в ТТН від 11.01.2022 №5/6228 - 26,98 т; в ТТН від 09.01.2022 №3/6228- 26,14 т; в ТТН від 09.01.2022 №2/6228 - 26,48 т; в ТТН від 06.01.2022 №281/6198 - 26 т; в ТТН від 06.01.2022 №280/6198 - 26,42 т; в ТТН від 04.01.2022 №277/6198 - 26,32 т; в ТТН від 04.01.2022 №278/6198 - 26,66 т; в ТТН від 03.01.2022 №276/6198 - 26,18 т.

Суд звертає увагу, що в порушення наказу Мінтрансу України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 № 363 виписані ТТН на постачання товару неможливо вважати належно оформленими, так як перевезення вантажу здійснювалось з порушенням Правил дорожнього руху України в частині порушення правил перевезення вантажу, що ставить під сумнів факт перевезення товару.

Відповідно до інформації з вiдомостей про наявнiсть земельних дiлянок, у ФГ «ФОРТУНА» зареєстровано земельні ділянки (рілля) - 611,18 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, які знаходяться у Харківській області.

Згідно з аналізом даних Єдиного реєстру податкових накладних починаючи з 01.06.2021 року по 31.01.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) ФГ «ФОРТУНА» реалізовано зернових в кількості 7 613,94 т.:

- Пшениця (УКТ ЗЕД 1001), в кількості 194,08 т. на суму ПДВ 194,3 тис.грн.;

- Зерно кукурудзи (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 6292,26 т. на суму ПДВ 5243,4 тис.грн.;

- Насіння соняшника (УКТ ЗЕД 120600), в кількості 1127,60 т. на суму ПДВ 2669,8 тис.грн.;

Відповідно до статистичних даних середня врожайність сільськогосподарських культур в Харківській області в 2021 році складала:

- Пшениця 4,9 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 39,61 =194,08/4,9);

- Зерно кукурудзи 4,7 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 1338,78 =6292,26/4,7);

- Соняшник 2,5 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 451,04 = 1127,60/2,5);

Для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 7 613,94 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 1 829,43 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 1 218,25 га більше ніж наявно у ФГ «ФОРТУНА».

Отже, оскільки встановлено відсутність придбання товарів з номенклатурою: зерно кукурудзи, насіння соняшника, пшениця, відповідачем вірно встановлено неможливість вирощувати ФГ «ФОРТУНА» (код ЄДРПОУ 32580400) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв`язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з ПП «МЕРИДІАН ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 38106770) грудень 2021 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд зазначає таке.

Позивач у грудні 2021 року мав взаємовідносини з ПП «МЕРИДІАН ПЛЮС» на суму ПДВ -1 002 664,46 грн.

В акті перевірки вказано, що по контрагенту ПП «МЕРИДІАН ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 38106770) встановлено:

- перебуває на обліку в ГУ ДПС у Харківській обл. (Немишлянський р-н м. Харкова);

- стан платника - 0.платник податків за основним місцем обліку;

- юридична адреса - вулиця Тваринників, буд. 4, м. Харків, Немирівський район,

Харківська обл., 61026, Україна;

- основний вид діяльності - 46.21-оптова торгiвля зерном, необробленим

тютюном, насiнням i кормами для тварин;

- кількість працюючих - 6 осіб;

- повідомлення за формою №20-ОПП: склад, офіс, бочка, автомобіль (ЗАЗ SENS).

До перевірки позивачем надано документи по взаєморозрахунках з ПП «МЕРИДІАН ПЛЮС»: типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні.

У наданих до перевірки ТТН вказано інформацію:

Пункти розвантаження:

ПрАТ «ІНТЕРКОРН», м. Дніпро, вул. М. Малиновського, 120.

Пункти навантаження:

м. Перещепине, вул. Мотуза 128

Крім того у нижчезазначених ТТН встановлено перевезення вантажу автомобілем фактичною масою, що перевищує 24 т.:

- В ТТН від 16.12.2021 №48 - 25,33 т.;

- В ТТН від 15.12.2021 №42 - 25,39 т.;

- В ТТН від 15.12.2021 №39 - 25 т.;

- В ТТН від 14.12.2021 №35 - 25,37 т.;

- В ТТН від 11.12.2021 №2 - 25,00 т.;

- В ТТН від 10.12.2021 №1 - 24,97 т.

Суд зазначає, що в порушення наказу Мінтрансу України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 № 363 виписані ТТН на постачання товару не можливо вважати належно оформленими, так як перевезення вантажу здійснювалось з порушенням Правил дорожнього руху України в частині порушення правил перевезення вантажу, що ставить під сумнів факт перевезення товару.

З документів, наданих суду слідує, що ПП «МЕРИДІАН ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 38106770) не є сільськогосподарським підприємством, не вирощує с/г продукцію.

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних за період грудень 2021 р., контролюючим органом встановлено реєстрацію в адресу ПП «МЕРИДІАН ПЛЮС» податкових накладних щодо придбання с/г продукції, у контрагента: ФГ «СКІФ» (код ЄДРПОУ 21914514).

У 2021 році ФГ «СКІФ» був платником єдиного податку 4 групи та подано податкову декларацію платника єдиного податку 4 групи за 2021 рік в якій задекларовано в користуванні 54,50 га земельних ділянок.

Згідно з аналізом даних Єдиного реєстру податкових накладних починаючи з 01.06.2021 року по 31.01.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) ФГ «СКІФ» реалізовано зернових в кількості 434,5 т.:

- Пшениця (УКТ ЗЕД 1001), в кількості 434,5 т. на суму ПДВ 429,96 тис. грн.;

Відповідно до статистичних даних середня врожайність сільськогосподарських культур в Дніпропетровській області в 2021 році складала:

- Пшениця 4,4 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 98,75 =434,5/4,4);

Для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 434,5 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 98,75 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 44,24 га більше ніж наявно у ФГ «СКІФ».

Отже, суд погоджується з відповідачем, що встановлено неможливість вирощувати ФГ «СКІФ» (код ЄДРПОУ 21914514) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв`язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з ТОВ «ОЛЬВІЯ-ЦЕНТР» (код ЄДРПОУ 42943205) жовтень, грудень 2021 року, січень 2022 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд звертає увагу на таке.

В акті перевірки вказано, що позивач у періоді: жовтень, грудень 2021 року, січень 2022 року мав взаємовідносини з ТОВ «ОЛЬВІЯ-ЦЕНТР» на суму ПДВ - 4 104 173,51 грн.

Актом перевірки по контрагенту ТОВ «ОЛЬВІЯ-ЦЕНТР» (код ЄДРПОУ 42943205) встановлено:

- перебуває на обліку в ГУ ДПС У Дніпропетровській обл.(Петриківський р-н);

- стан платника - 0.платник податків за основним місцем обліку;

- юридична адреса - 51800 Днiпропетровська обл., Петрикiвський район, смт. Петриківка, вул. Історична, буд. 2 А;

- засновник/керівник/головний бухгалтер - ОСОБА_10 (НОМЕР_211);

- кількість працюючих - 5 осіб;

- земельна ділянка згідно відомостей про наявність земельних ділянок - 456,17 га;

- повідомлення за формою №20-ОПП: бочка, офіс, пункт приймання та тимчасового зберігання зерна, автомобіль, трактор колісний.

Позивачем до перевірки надано документи по взаєморозрахунках з ТОВ «ОЛЬВІЯ-ЦЕНТР»: типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні.

У наданих до перевірки ТТН зазначено інформацію:

Пункти розвантаження:

ПРАТ «ДНІПРОВСЬКИЙ КПК» Дніпропетровський обл. Верхньодніпровський р-н, смт. Дніпровське, вул. О.Островського, 11.

Пункти навантаження:

Дніпропетровська обл., Петриківський р-н., смт. Петриківка, без уточнення конкретної адреси, а саме назви вулиці та номеру приміщення. Ідентифікувати склад з якого забирався товар не є можливим.

В наданих до перевірки ТТН перевізником вказано наступне підприємство: ФОП « ОСОБА_11 » (РНОКПП НОМЕР_27 ): - за даними 20-ОПП об`єкти оподаткування: стіл.

Згідно з аналізом відомостей про суми нарахованого доходу (додаток 4-ДФ) у ФОП « ОСОБА_11 », наявно 3 особи працюючих.

Згідно акту перевірки по контрагенту ФОП « ОСОБА_11 », встановлено, що згідно даних 20-ОПП об`єкти оподаткування відсутній автомобільний транспорт, що свідчить про відсутність надання перевізником ФОП ОСОБА_11 послуг транспортування для ТОВ «ОЛЬВІЯ-ЦЕНТР».

Відповідно до ЄРПН взаємовідносини ФОП « ОСОБА_11 » з ТОВ «ОЛЬВІЯ-ЦЕНТР» не встановлено.

Отже, з викладеного слід зробити висновок, що по підприємству, яке вказано в ТТН як перевізник відсутні достатні ресурси (транспортних засобів, водіїв, залучення третіх осіб) для виконання взятих зобов`язань.

Також у частині ТТН виявлено наступні недоліки:

В ТТН від 20.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 17.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 17.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 17.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 18.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 17.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 17.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 17.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 19.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 16.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 16.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 16.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 16.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 16.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 16.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 16.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 16.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 16.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 15.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 15.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 15.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 15.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 15.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 15.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 15.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 15.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 15.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 15.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 15.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 15.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 15.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 15.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 15.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 15.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 13.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 13.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 12.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 12.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 12.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 13.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 12.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 13.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 11.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 11.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 12.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 12.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 12.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 11.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 11.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 10.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 10.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 10.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 10.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 10.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 11.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 10.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 10.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 10.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 10.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 09.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 09.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 09.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 09.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 10.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 10.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 10.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 09.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 09.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 09.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 09.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 09.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 09.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 09.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 09.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 09.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 09.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 09.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 07.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 08.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 08.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 07.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 08.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 08.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 08.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 08.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 08.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 08.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 08.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 08.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 08.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 08.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 08.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 08.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 08.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 09.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 08.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 08.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 07.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 07.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 07.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 07.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 07.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 07.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 07.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 07.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 06.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 06.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 06.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 06.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 06.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 06.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 06.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 05.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 05.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 05.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 04.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 05.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 05.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 05.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 03.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 04.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 04.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 02.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 16.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 15.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 11.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 10.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 09.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 08.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 07.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 06.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 05.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 05.10.2021 відсутній номер ТТН, в ТТН від 18.10.2021 відсутній номер ТТН.

Також згідно з наданими до перевірки товарно-транспортних накладних, встановлено перевезення вантажу автомобілем фактичною масою, що перевищує 24 т.:

в ТТН від 20.01.2022 №Б/Н - 25,72 т., в ТТН від 17.10.2021 №Б/Н - 25,64 в ТТН від 18.10.2021 №Б/Н - 25,6 т., в ТТН від 17.10.2021 №Б/Н - 25,92 т., в ТТН від 16.10.2021 №3 - 24,86 т., в ТТН від 15.10.2021 №Б/Н - 25,14 т., в ТТН від 15.10.2021 №Б/Н - 26,46 т., в ТТН від 15.10.2021 №Б/Н - 27,06 т., в ТТН від 13.10.2021 №Б/Н - 25,08 т., в ТТН від 12.10.2021 №Б/Н - 28,3 т., в ТТН від 10.10.2021 №Б/Н - 26,04 т., в ТТН від 10.10.2021 №Б/Н - 25,02 т., в ТТН від 09.10.2021 №Б/Н - 26,08 т., в ТТН від 10.10.2021 №Б/Н - 25,52 т., в ТТН від 09.10.2021 №Б/Н - 27,06 т., в ТТН від 09.10.2021 №Б/Н - 25,22 т., в ТТН від 09.10.2021 №Б/Н - 25,87 т., в ТТН від 08.10.2021 №Б/Н - 25,4 т., в ТТН від 08.10.2021 №Б/Н - 26,78 т., в ТТН від 08.10.2021 №Б/Н - 26,92 т., в ТТН від 07.10.2021 №20 - 25,16 т., в ТТН від 07.10.2021 №Б/Н - 26,24 т., в ТТН від 07.10.2021 №Б/Н - 30 т., в ТТН від 06.10.2021 №3 - 27,44 т., в ТТН від 06.10.2021 №Б/Н - 25,04 т., в ТТН від 04.10.2021 №Б/Н - 27,8 т., в ТТН від 05.10.2021 №Б/Н - 25,54 т., в ТТН від 05.10.2021 №Б/Н - 26,72 т., в ТТН від 04.10.2021 №Б/Н - 27,14 т., в ТТН від 04.10.2021 №Б/Н - 27,1 т, в ТТН від 30.12.2021 №Б/Н - 26,64 т., в ТТН від 27.12.2021 №Б/Н - 26,62 т., в ТТН від 27.12.2021 №3 - 25,2 т., в ТТН від 27.12.2021 №Б/Н - 28,56 т., в ТТН від 26.12.2021 №Б/Н - 27,8 т., в ТТН від 26.12.2021 №Б/Н - 26,98 т., в ТТН від 26.12.2021 №Б/Н - 25,56 т., в ТТН від 24.12.2021 №Б/Н - 26,8 т., в ТТН від 22.12.2021 №Б/Н - 27,28 т., в ТТН від 22.12.2021 №Б/Н - 25,9 т., в ТТН від 22.12.2021 №Б/Н - 25,52 т, в ТТН від 22.12.2021 №Б/Н - 25,92 т., в ТТН від 22.12.2021 №Б/Н - 26,38 т., в ТТН від 21.12.2021 №Б/Н - 26,44 т, в ТТН від 21.12.2021 №Б/Н - 26,62 т., в ТТН від 20.12.2021 №Б/Н - 27,98 т., в ТТН від 16.10.2021 №Б/Н - 27,96 т., в ТТН від 09.10.2021 №Б/Н - 30,46 т., в ТТН від 08.10.2021 №Б/Н - 26 т., в ТТН від 07.10.2021 №Б/Н - 27,8 т., в ТТН від 05.10.2021 №Б/Н - 26,78.

Починаючи з 01.06.2021 року по 31.01.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) -ТОВ «ОЛЬВІЯ-ЦЕНТР» було реалізовано зернових в кількості 6 798,2 т.:

- Кукурудза (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 6 295,38 т. на суму ПДВ 5 340,9 тис.грн.;

- Соняшник (УКТ ЗЕД 1206), в кількості 502,8 т. на суму ПДВ 1 159,4 тис.грн.;

- Кукурудза 4,7 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 1 339,44 = 6 295,38/4,7);

- Соняшник 2,3 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 218,61 = 502,8/2,3);

Отже, суд приходить до висновку, що для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 6 798,2т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 1 558,05 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 1 101,88 га більше ніж наявно у ТОВ «ОЛЬВІЯ-ЦЕНТР».

Таким чином, контролюючий орган вірно встановив неможливість вирощувати ТОВ «ОЛЬВІЯ-ЦЕНТР» с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв`язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з ФГ «ОСОБА_12.» (код ЄДРПОУ 34087723) січень 2022 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд зазначає таке.

Актом перевірки встановлено, що позивач у січні 2022 року мав взаємовідносини з ФГ «ОСОБА_12.» на суму ПДВ - 801 346,23 грн.

Згідно акта перевірки, по контрагенту ФГ «ОСОБА_12.» (код ЄДРПОУ 34087723) встановлено:

- перебуває на обліку в ГУ ДПС у Полтавській області (Машівський р-н);

- стан платника - 0.платник податків за основним місцем обліку;

- юридична адреса - 39432 Полтавська обл., Машiвський район, с. Новий Тагамлик, вул. Шевченка, буд. 41;

- керівник - ОСОБА_12 (НОМЕР_212), головний бухгалтер - ОСОБА_64 (НОМЕР_213);

- кількість працюючих - 10 осіб

- Відомості про наявні земельні ділянки - 549,52 га;

Повідомлення за формою №20-ОПП: колісна техніка для всіх видів робіт, трактор колісний, склад, дільниця;

До перевірки позивачем надано документи по взаєморозрахунках з ФГ «ОСОБА_12».: типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні.

У наданих до перевірки ТТН зазначено інформацію:

Пункти розвантаження:

ПрАТ «ІНТЕРКОРН», м. Дніпро, вул. М. Малиновського, 120.

Пункти навантаження:

- с. Огуївка, Машинський р-н, Полтавська обл.

За даними 20- ОПП у ФГ «ОСОБА_12.» відсутні складські приміщення за вказаною адресою як пункт навантаження у товарно-транспортних накладних відсутні. Послуги зберігання в ЄРПН відсутні.

Також, в наданих до перевірки товарно - транспортних накладних вказано пунктах навантаження с. Огуївка, Машинський р-н, Полтавська обл., без уточнення конкретної адреси, а саме назви вулиці та номеру приміщення. Ідентифікувати склад з якого забирався товар не є можливим.

Згідно наданих до перевірки ТТН перевезення с/г продукції здійснювалось ФГ «ОСОБА_12». (код ЄДРПОУ 34087723).

Відповідно до відомостей про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за січень - березень 2022 року ФГ «ОСОБА_12.» не встановлено виплати доходу працівникам, зазначеним в товарно-транспортних накладних як водії: ОСОБА_13 , ОСОБА_14 .

Отже, наявність трудових відносин ФГ ОСОБА_12. з водіями зазначеними у ТТН не встановлено.

- автомобілі: НОМЕР_28 , НОМЕР_29 , НОМЕР_30 , НОМЕР_31 ;

- причіпи: НОМЕР_32 , НОМЕР_33 , НОМЕР_34 , НОМЕР_35 .

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ФГ «ОСОБА_12.» автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Актом перевірки по контрагенту ФГ ОСОБА_12., встановлено, що згідно з аналізом даних відображених в 20-ОПП (об`єкти оподаткування) у ФГ «ОСОБА_12.» відсутні автомобільний транспорт та згідно з даними ЄРПН послуги перевезення не придбавалися та оренда автомобільного транспорту не здійснювалась, що свідчить про відсутність надання перевізником ФГ «ОСОБА_12.» послуг транспортування для ТОВ «ІНТЕРСТАРЧ УКРАЇНА».

Згідно з наданими до перевірки товарно-транспортних накладних, встановлено перевезення вантажу автомобілем фактичною масою, що перевищує 24 т.: в ТТН від 29.01.2022 №202 - 41,12 т; в ТТН від 29.01.2022 №200 - 39,96 т; в ТТН від 29.01.2022 №212 - 39,8 т; в ТТН від 29.01.2022 №203 - 39,78 т; в ТТН від 21.01.2022 №349 - 37,64 т; в ТТН від 21.01.2022 №136 - 41,34 т; в ТТН від 21.01.2022 №669 - 41,26 т; в ТТН від 21.01.2022 №187 - 40,22 т; в ТТН від 20.01.2022 №347 - 40,32 т; в ТТН від 20.01.2022 №136 - 40,58 т; в ТТН від 20.01.2022 №668 - 40,40 т; в ТТН від 20.01.2022 №186 - 39,28 т; в ТТН від 17.01.2022 №346 - 40,52 т; в ТТН від 17.01.2022 №135 - 40,66 т; в ТТН від 17.01.2022 №667 - 40,1 т; в ТТН від 17.01.2022 №147 - 39,94 т; в ТТН від 16.01.2022 №344 - 27,28 т; в ТТН від 16.01.2022 №130 - 39,92 т; в ТТН від 16.01.2022 №450 - 38,38 т; в ТТН від 16.01.2022 №140 - 38,86 т; в ТТН від 15.01.2022 №353 - 25,78 т.

Суд дійшов висновку, що у порушення наказу Мінтрансу України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 № 363 виписані ТТН на постачання товару неможливо вважати належно оформленими, так як перевезення вантажу здійснювалось з порушенням Правил дорожнього руху України в частині порушення правил перевезення вантажу, що ставить під сумнів факт перевезення товару.

Відповідно до інформації з вiдомостей про наявнiсть земельних дiлянок, у ФГ «ОСОБА_12.» зареєстровано земельні ділянки (рілля) - 549,52 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, які знаходяться у Полтавській області.

З 01.06.2021 року по 30.06.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) ФГ «ОСОБА_12.» реалізовано зернових в кількості 5 685,61 т.:

- Пшениця (УКТ ЗЕД 1001), в кількості 298,28 т. на суму ПДВ 281,5 тис.грн.;

- Зерно кукурудзи (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 5387,41 т. на суму ПДВ 4816,9 тис.грн.;

Відповідно до статистичних даних середня врожайність сільськогосподарських культур в Полтавській області в 2021 році складала:

- Пшениця 5,0 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 59,66 =298,28/5,0);

-Зерно кукурудзи 6,5 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 888,46=5387,41/6,5);

Отже, суд прийшов до висновку, що для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 5 685,61 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 888,46 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 338,94 га або на 38,15 % більше ніж наявно у «ФГ ОСОБА_12.».

Також, контролюючим органом встановлено відсутність придбання товарів з номенклатурою: зерно кукурудзи, пшениця.

Відтак, контролюючим органом вірно встановлено неможливість вирощувати ФГ ОСОБА_12. (код ЄДРПОУ 34087723) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв`язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з ТОВ «АГРОПРОГРЕС ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 35314117) січень 2022 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд зазначає таке.

Актом перевірки встановлено, що позивач у січні 2022 року мав взаємовідносини з ТОВ «АГРОПРОГРЕС ПЛЮС» на суму ПДВ - 665 721,15 грн.

Згідно акта перевірки по контрагенту ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «АГРОПРОГРЕС ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 35314117) встановлено:

- перебуває на обліку в ГУ ДПС у Полтавській області (Карлівський р-н) ;

- стан платника - 0.платник податків за основним місцем обліку;

- юридична адреса - 39500, Полтавська обл., м. Карлівка, вулиця Комарова,4.

- кількість працюючих - 21 осіб;

- земельна ділянка згідно Відомостей про наявність земельних ділянок - 1 839,02 га.;

- повідомлення за формою №20-ОПП: автобус, автомобілі, автопричеп, бочка, колісна техніка для всіх видів робіт, склад, трактор колісний.

До перевірки позивачем надано документи по взаєморозрахунках з ТОВ «АГРОПРОГРЕС ПЛЮС»: типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні.

У наданих до перевірки ТТН зазначено інформацію:

ПрАТ «Інтеркорн» (код ЄДРПОУ 32616426), м. Дніпро, вул. Маршала Малиновського, 120;

Пункти навантаження:

Полтавська обл, м. Карлівка, вул. Гурамішвілі, 1.

Крім того, встановлено перевезення вантажу автомобілем фактичною масою, що перевищує 24 т.:

- в ТТН від 30.01.2022 №246 - 24,47 т.;

- в ТТН від 29.01.2022 №239 - 24,54 т.;

- в ТТН від 31.01.2022 № ІС-14375/5 - 24,88 т.;

- в ТТН від 31.01.2022 № ІС-14375/4 - 24,83 т.;

- в ТТН від 31.01.2022 № ІС-14375/7 - 24,83 т.

Починаючи з 01.06.2021 року по 30.06.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) ТОВ «АГРОПРОГРЕС ПЛЮС» реалізовано зернових в кількості 14 613,36 т.:

- Пшениця (УКТ ЗЕД 1001), в кількості 4 256,99 т. на суму ПДВ 3 896,96 тис.грн.;

- Ячмінь (УКТ ЗЕД 1003), в кількості 4 703,75 т. на суму ПДВ 4 204,86 тис.грн.;

- Кукурудза (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 5 652,01 т. на суму ПДВ 5 273,31 тис.грн.

- Пшениця 5,0 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 851,39 =4 256,99/5,0);

- Ячмінь 4,6 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 1 000,8 =4 703,75/4,6);

- Кукурудза 6,5 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 869,54 = 5 652,01/6,5);

Отже, суд встановив, що для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 14 613,36 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 2 721,73 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 882,71 га або більше ніж наявно у ТОВ «АГРОПРОГРЕС ПЛЮС».

Відтак, суд погоджується з відповідачем щодо неможливості вирощувати ТОВ «АГРОПРОГРЕС ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 35314117) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв`язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з ФГ «САПФІР М.М.» (код ЄДРПОУ 35274787) грудень 2021 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд вказує на таке.

Актом перевірки встановлено, що позивач у грудні 2021 року мав взаємовідносини з ФГ «САПФІР М.М.» на суму ПДВ - 496 195,23 грн.

В акті перевірки по контрагенту ФГ «САПФІР - М.М.» (код ЄДРПОУ 35274787) встановлено:

- перебуває на обліку в ГУ ДПС у Чернігівській області ( Городнянський р-н );

- стан платника - 0.платник податків за основним місцем обліку;

- юридична адреса - 15122 Чернiгiвська обл., Городнянський район, с. Хоробичі, вул. Гагаріна, буд. 24;

- кількість працюючих - 6 осіб

- повідомлення за формою №20-ОПП: фермерське господарство, колісна техніка для всіх видів робіт, автотранспорт, автопричеп, склад, земельні ділянки, бочка, паливно - заправний комплекс, колісна техніка для всіх видів робіт;

- земельна ділянка - 1 355,28 га.

До перевірки позивачем надано наступні документи по взаєморозрахунках з ФГ «САПФІР - М.М.»: типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні.

У наданих до перевірки ТТН вказано інформацію:

Пункти розвантаження:

ПрАТ «Дніпровський КПК», Верхньодніпровський р-н, смт. Дніпровське, вул. О. Островського, 11 (код 383372)

Пункти навантаження:

Чернігівська обл., Городнянський р-н., с. Хоробичі, без уточнення конкретної адреси, а саме назви вулиці та номеру приміщення. Ідентифікувати склад з якого забирався товар не є можливим.

У наданих до перевірки ТТН вказано перевізника:

ФОП « ОСОБА_15 » (РНОКПП НОМЕР_36 ):

- вид діяльності: 49.41 вантажний автомобiльний транспорт;

- за даними 20-ОПП об`єкти оподаткування: відсутні.

У акті перевірки по контрагенту ФОП ОСОБА_15 , встановлено, що згідно даних 20- ОПП про об`єкти оподаткування у ФОП ОСОБА_15 відсутній автомобільний транспорт, що свідчить про відсутність надання перевізником ФОП ОСОБА_15 послуг транспортування для ФГ «Сапфір-М.М.».

- в ТТН від 15.12.2021 № 1221/417 - 24,92 т.;

- в ТТН від 09.12.2021 № 1221/420 - 24.76 т.;

- в ТТН від 07.12.2021 № 1221/419 - 27,66 т.;

- в ТТН від 06.12.2021 № 1221/422 - 24,62 т.;

- в ТТН від 06.12.2021 № 1221/10 - 25,26 т.;

- в ТТН від 06.12.2021 № 1221/3 - 24,88 т.;

- в ТТН від 04.12.2021 № 1221/2 - 26,54 т.;

- в ТТН від 04.12.2021 № 1221/5 - 24,88 т.;

- в ТТН від 02.12.2021 № 1221/7 - 26,14 т.

Суд вказує, що в порушення наказу Мінтрансу України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 № 363 виписані ТТН на постачання товару не можливо вважати належно оформленими, так як перевезення вантажу здійснювалось з порушенням Правил дорожнього руху України в частині порушення правил перевезення вантажу, що ставить під сумнів факт перевезення товару.

За період грудень 2021 р. - січень 2022 р. актом встановлено реєстрацію в адресу ФГ «Сапфір-М.М.» податкових накладних щодо придбання добрив, у контрагента: ТОВ «САТУРН АГРО» (код ЄДРПОУ 38187493).

В акті перевірки вказано, що щодо ТОВ «САТУРН АГРО» наявне рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 28.09.2021 № 3578 (п.8 Критеріїв ризиковості платника податку: п.8 У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.);

Рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 16.06.2022 №7347 (п.8 Критеріїв ризиковості платника податку: Залишити по п.8 У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування).

Починаючи з 01.06.2021 року по 31.01.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) ФГ «Сапфір-М.М.» реалізовано зернових в кількості 12 755,18 т.:

- Пшениця (УКТ ЗЕД 1001), в кількості 1 938,98 т. на суму ПДВ 1 612,12 тис. грн.;

- Соя (УКТ ЗЕД 1201), в кількості 32,92 т. на суму ПДВ 70,05 тис.грн.;

- Кукурудза (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 4 282,25 т. на суму ПДВ 3 686,98 тис.грн.;

- Соняшник (УКТ ЗЕД 1206), в кількості 5 046,66 т. на суму ПДВ 10 597,07 тис.грн.;

- Ріпак (УКТ ЗЕД 1205), в кількості 1 454,38 т. на суму ПДВ 3 280,27 тис.грн.;

Відповідно до статистичних даних середня врожайність сільськогосподарських культур у Чернігівській області в 2021 році складала:

- Пшениця 5,3 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 365,85 =1 938,98 /5,3);

- Соя 2,6 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 12,66 =32,92 /2,6);

- Кукурудза 9,7 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 441,47 =4 282,25 /9,7);

- Соняшник 3,1 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 1 627,95 =5 046,66/3,1);

- Ріпак 2,7 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 538,66 =1 454,38 /2,7);

Отже, суд встановив, що для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 12 755,18 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 2 986,59 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 1 631,31 га більше ніж наявно у ФГ «Сапфір-М.М».

Таким чином, відповідачем вірно встановлено неможливість вирощувати ФГ «САПФІР М.М.» (код ЄДРПОУ 35274787) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв`язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з ПАТ «ПОЛТАВАРИБГОСП» (код ЄДРПОУ 476748) грудень 2021 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд звертає увагу на таке.

Актом перевірки встановлено, що позивач у грудні 2021 року мав взаємовідносини з ПАТ «ПОЛТАВАРИБГОСП» на суму ПДВ - 744 045,43 грн.

В акті перевірки по контрагенту ПАТ «ПОЛТАВАРИБГОСП» (код ЄДРПОУ 476748) встановлено:

-перебуває на обліку ГУ ДПС у Дніпропетровській обл.(Царичанський р-н);

-юридична адреса: дані відсутні;

-основний вид діяльності:_01.11-вирощування зернових культур (крiм рису), бобових культур i насiння олiйних культур;

-статутний фонд - 13 675 594 грн.

-платник ПДВ з 17.07.1997 року.

-кіл-ть працюючих за даними 1 ДФ за ІV квартал 2021 року - 14 осіб;

-керівник - ОСОБА_65 (РНОКПП НОМЕР_37 ), являється посадовою особою одночасно на 3 СГ;

- відомості про наявність земельних ділянок - 5 983,50 га ріллі.

До перевірки позивачем надано документи по взаєморозрахунках з ПАТ «ПОЛТАВАРИБГОСП»: типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні.

У наданих до перевірки ТТН вказано інформацію:

Пункти навантаження:

с. Броварки Глобинський район Полтавська область, без уточнення конкретної адреси, а саме назви вулиці та номеру приміщення. Ідентифікувати склад з якого забирався товар не є можливим.

У наданих ТТН вказано перевізників:

- ТОВ «КОМПАНІЯ «СПЕЦАГРОТРАНС» (код ЄДРПОУ 42618482)

Відповідно до відомостей про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за IV квартал 2021 року не вдалось встановити виплати доходу працівникам, зазначеним в товарно-транспортних накладних як водії.

Крім того, відповідач встановив, що наявне рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.06.2022 №14104 п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (Згідно аналізу баз даних наявна податкова інформація, що визначає ризиковість здійснення операцій, а саме: придбання товару нетипового для здійснення діяльності та відсутність подальшої його реалізації (ймовірна підміна товарних позицій).

Також у частині ТТН виявлено наступні недоліки:

відсутня дата в ТТН №2 - 22,685 т; відсутня дата в ТТН №1 - 23,275 т; відсутня дата в ТТН №10 - 22,955 т; відсутня дата в ТТН №4 - 24,085 т; відсутня дата в ТТН №3 - 23,69 т.

Згідно з наданими до перевірки ТТН, встановлено перевезення вантажу автомобілем фактичною масою, що перевищує 24 т.:

в ТТН від 12.12.2021 №9 - 24,58 т; в ТТН від 12.12.2021 №8 - 26,54 т; в ТТН від 10.12.2021 №13 - 24,6 т; в ТТН від 10.12.2021 №12 - 25,92 т; в ТТН від 09.12.2021 №14- 24,94 т; в ТТН від 13.12.2021 №8 - 28,96 т; в ТТН від 11.12.2021 №7 - 26,265 т; в ТТН від 06.12.2021 №6 - 25,345 т.

Суд встановив, що в порушення наказу Мінтрансу України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 № 363 виписані ТТН на постачання товару не можливо вважати належно оформленими, так як перевезення вантажу здійснювалось з порушенням Правил дорожнього руху України в частині порушення правил перевезення вантажу, що ставить під сумнів факт перевезення товару.

За період грудень 2021 року встановлено реєстрацію в адресу ПАТ «ПОЛТАВАРИБГОСП» податкових накладних щодо придбання добрив, у ТОВ «ЕМ ГРУП Україна» (код ЄДРПОУ 39836678):

- перебуває на обліку ГУ ДПС у Дніпропетровській обл.;

- юридична адреса: 52520 Днiпропетровська обл. Синельникiвський район, смт. Іларіонове, вул. Соборна, буд. 5;

- основний вид діяльності: 46.72-оптова торгiвля металами та металевими рудами.

Щодо ТОВ «ЕМ ГРУП Україна» наявне також рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 18.03.2021 №6844 (п.8 Критеріїв ризиковості платника податку: Наявна податкова інформація структурного підрозділу стосовно взаємовідносин з суб`єктами господарювання, які віднесені та / або свідчать про здійснення ризикових операцій).

Починаючи з 01.06.2021 року по 30.06.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) ПАТ «ПОЛТАВАРИБГОСП» реалізовано зернових в кількості 48 731,60 т.:

- Кукурудза (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 41 925,75 т. на суму ПДВ 26 080,7 тис.грн.;

- Соняшник (УКТ ЗЕД 1206), в кількості 6 305,86 т. на суму ПДВ 9 310,6 тис.грн.;

- Соя (УКТ ЗЕД 1201), в кількості 500 т. на суму ПДВ 736,84 тис.грн.;

Відповідно до статистичних даних середня врожайність сільськогосподарських культур у Полтавській області в 2021 році складала:

- Кукурудза 6,5 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 6 450,11=41 925,75 /6,5);

- Соняшник 2,6 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 2 425,33 =6 305,86 /2,6);

- Соя 2,1 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 238,09 =50 /2,1).

Отже, суд приходить до висновку, що для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 48 731,60 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 9 113,53 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 3 130,03 га більше ніж наявно у ПАТ «ПОЛТАВАРИБГОСП».

Таким чином, відповідачем вірно встановлено неможливість вирощувати ПАТ «ПОЛТАВАРИБГОСП» (код ЄДРПОУ 476748) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв`язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з ТОВ «ТРАНСПОРТ ЛОДЖИСТІК МЕНЕДЖМЕНТ» (код ЄДРПОУ 39074923) січень 2022 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд зазначає таке.

Актом перевірки встановлено, що позивач в січні 2022 року мав взаємовідносини з ТОВ «ТРАНСПОРТ ЛОДЖИСТІК МЕНЕДЖМЕНТ» на суму ПДВ - 488 207,23 грн.

У акті перевірки по контрагенту ТОВ «ТРАНСПОРТ ЛОДЖИСТІК МЕНЕДЖМЕНТ» (код ЄДРПОУ 39074923) встановлено:

- перебуває на обліку ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Соборний р-н, м. Дніпро);

- стан платника - 0.платник податків за основним місцем обліку;

- юридична адреса - вулиця Вернадського Володимира, буд. 27, приміщення 17/6, м. Дніпро, Дніпропетровська обл., 49000, Україна;

- основний вид діяльності - 46.21-оптова торгiвля зерном, необробленим тютюном, насiнням i кормами для тварин;

- засновники: ОСОБА_16 (НОМЕР_214) - являється посадовою особою одночасно на 2 СГ.

- кількість працюючих - 5 осіб.

- повідомлення за формою №20-ОПП: бочка, склад.

До перевірки позивачем надано наступні документи по взаєморозрахунках з ТОВ «ТРАНСПОРТ ЛОДЖИСТІК МЕНЕДЖМЕНТ»: типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні.

Згідно наданих до перевірки ТТН встановлено:

Пункти розвантаження:

ПрАТ «Дніпровський КПК», Верхньодніпровський р-н, смт. Дніпровське, вул. О.Островського, 11 (код 383372)

Пункти навантаження:

с. Броварки, Глобинський р-н, Полтавська обл., вул. Рибальська, 13. (передано у власність ТОВ «ТЛМ» з момент завантаження)

В наданих ТТН вказано наступного перевізника:

ТОВ «КОМПАНІЯ «СПЕЦАГРОТРАНС» (код ЄДРПОУ 42618482).

Відповідно до відомостей про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за IV кв. 2021 року не вдалось встановити виплати доходу працівникам, які зазначені в ТТН як водії.

Також наявне рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.06.2022 №14104 п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (Згідно аналізу баз даних наявна податкова інформація, що визначає ризиковість здійснення операцій, а саме: придбання товару нетипового для здійснення діяльності та відсутність подальшої його реалізації (ймовірна підміна товарних позицій).

в ТТН від 19.01.2022 №1 - 24,49 т., в ТТн від 20.01.2022 №3 - 25,14 т., в ТТН від 21.01.2022 №6 - 24,85 т., в ТТН від 27.01.2022 №1 - 24,72 т., в ТТН від 29.01.2022 №60 - 28,66 т.

Суд встановив, що в порушення наказу Мінтрансу України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 № 363 виписані ТТН на постачання товару неможливо вважати належно оформленими, так як перевезення вантажу здійснювалось з порушенням Правил дорожнього руху України в частині порушення правил перевезення вантажу, що ставить під сумнів факт перевезення товару.

За період січень 2022 р. встановлено реєстрацію в адресу ТОВ «ТРАНСПОРТ ЛОДЖИСТІК МЕНЕДЖМЕНТ» податкових накладних щодо придбання соняшника та кукурудзи, у ПАТ «ПОЛТАВАРИБГОСП» (код ЄДРПОУ 476748).

- Кукурудза (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 41 925,75 т. на суму ПДВ 26 080,7 тис.грн.;

- Соняшник (УКТ ЗЕД 1206), в кількості 6 305,86 т. на суму ПДВ 9 310,6 тис.грн.;

- Соя (УКТ ЗЕД 1201), в кількості 500 т. на суму ПДВ 736,84 тис.грн.;

- Кукурудза 6,5 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 6 450,11=41 925,75 /6,5);

- Соняшник 2,6 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 2 425,33 =6 305,86 /2,6);

- Соя 2,1 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 238,09 =50 /2,1).

Таким чином, контролюючим органом вірно встановлено неможливість вирощувати ПАТ «ПОЛТАВАРИБГОСП» (код ЄДРПОУ 476748) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв`язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з ФГ «ОСОБА_66.» (код ЄДРПОУ 41378372) січень 2022 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд зазначає таке.

Актом перевірки встановлено, що позивач у січні 2022 року мав взаємовідносини з ФГ «ОСОБА_66.» на суму ПДВ - 184 390,08 грн.

У акті перевірки по контрагенту ФГ «ОСОБА_66.» (код ЄДРПОУ 41378372) встановлено:

- перебуває на обліку в ГУ ДПС у Харківській області (Сахновщинський р-н);

- юридична адреса - 64532 Харкiвська обл., Сахновщинський район, с. Огіївка, вул. Пожидаєва, буд. 9;

- кількість працюючих - 3 особи;

- повідомлення за формою №20-ОПП: Комбайн New Holland, господарчий двір, склад, бочка, земельні ділянки;

- відомості про наявність земельних ділянок - 1 058,62 га ріллі.

До перевірки позивачем надано наступні документи по взаєморозрахунках з ФГ «ОСОБА_66.»: типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні.

У наданих до перевірки ТТН вказано інформацію:

Пункти розвантаження:

ПрАТ «ІНТЕРКОРН», м. Дніпро, вул. М. Малиновського, 120.

Пункти навантаження:

Харківська область, Сахновщинський район,с. Огіївка, вул. Пожидаєва 9.

У наданих до перевірки ТТН вказано наступних перевізників:

- ФГ «ОСОБА_66.».

Відповідно до відомостей про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за IV кв. 2021 року та І кв. 2022 року не вдалось встановити виплати доходу працівникам, зазначеним в товарно-транспортних накладних як водії.

До перевірки надано ТТН з вказаними номерними знаками автотранспорту, якими було здійснено перевезення зерна кукурудзи, зокрема:

- автомобілі: НОМЕР_38 , НОМЕР_39 , НОМЕР_40 ;

- причіпи: НОМЕР_215, НОМЕР_216.

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ФГ «ОСОБА_66.» автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Крім того, згідно з аналізом даних ЄРПН встановлено відсутність придбання ФГ "ОСОБА_66." послуг оренди автотранспорту.

Отже, суд встановив, що за результатами аналізу наявної податкової інформації по підприємству, які вказані в ТТН як перевізник, встановлено відсутність достатніх ресурсів (транспортних засобів, водіїв, залучення третіх осіб) для виконання взятих зобов`язань.

- в ТТН від 23.01.2022 №7 - 24,835 т.;

- в ТТН від 22.01.2022 №6 - 24,82 т.

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з ТОВ «ЕВЕНС ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 41350121) жовтень 2021 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд звертає увагу на таке.

Актом перевірки встановлено, що позивач мав взаємовідносини з ТОВ «ЕВЕНС ТРЕЙД» на суму ПДВ - 2 084 364,75 грн.

У акті перевірки по контрагенту ТОВ «ЕВЕНС ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 41350121) встановлено:

- перебуває на обліку в ГУ ДПС у Київській області (Києво-Святошинський р-н);

- стан платника - 0.платник податків за основним місцем обліку;

- юридична адреса - 8132 Київська обл. Києво-Святошинський район м. Вишневе вул. Святошинська буд. 26 кв. 5/4;

- основний вид діяльності - 46.21-оптова торгiвля зерном, необробленим тютюном, насiнням i кормами для тварин;

- керівник/головний бухгалтер - ОСОБА_67 (НОМЕР_217)

- кількість працюючих - 3 осіб

- повідомлення за формою №20-ОПП: колісна техніка для всіх видів робіт, склад, майстерня, офіс, трактор колісний.

ТОВ «ЕВЕНС ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 41350121) внесено до переліку ризикових відповідно до рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 08.12.2021 № 104348 (п.8 Критеріїв ризиковості платника податку - встановлено наявність ризикових операцій).

До перевірки позивачем надано наступні документи по взаєморозрахунках з ТОВ «ЕВЕНС ТРЕЙД»: типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні.

В наданих до перевірки ТТН вказано інформацію:

Пункти розвантаження:

ПрАТ «Дніпровський КПК», Верхньодніпровський р-н, смт. Дніпровське, вул. О. Островського, 11 (код 383372)

Пункти навантаження:

Дніпропетровська обл., Юріївський р-н, с Варварівка, без уточнення конкретної адреси, а саме назви вулиці та номеру приміщення. Ідентифікувати склад з якого забирався товар не є можливим.

У наданих до перевірки ТТН перевізником вказано підприємство:

- ТОВ «Голд - Транс Інвест» (43519286), вид діяльності: вантажний автомобiльний транспорт, за даними 20-ОПП об`єкти оподаткування: автомобіль, ангар, бочка, гараж, колісна техніка.

ТОВ «Голд - Транс Інвест» (43519286) внесено до переліку ризикових відповідно до рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.12.2021 № 40603 (п.8 Критеріїв ризиковості платника податку - встановлено наявність ризикових операцій).

Крім того, не вдалося встановити наявність трудових відносин ТОВ «Голд - Транс Інвест» з водіями зазначеними у ТТН.

в ТТН від 29.10.2021 №29 - 26,76 т.; в ТТН від 29.10.2021 №б/н - 25,72 т.; в ТТН від 30.10.2021 №121 - 32,84 т.; в ТТН від 30.10.2021 №б/н - 27,04 т.; в ТТН від 29.10.2021 №б/н - 26,6 т.; в ТТН від 30.10.2021 №б/н - 25,5 т.; в ТТН від 31.10.2021 №б/н - 26,32 т.; в ТТН від 31.10.2021 №б/н - 27,2 т.; в ТТН від 31.10.2021 №б/н - 27,2 т.; в ТТН від 29.10.2021 №б/н - 25,86 т.; в ТТН від 28.10.2021 №54 - 25,1 т.; в ТТН від 28.10.2021 №78 - 24,92 т.; в ТТН від 28.10.2021 №б/н - 25,66 т.; в ТТН від 28.10.2021 №11 - 25,88 т.; в ТТН від 30.10.2021 №б/н - 28,34 т.; в ТТН від 29.10.2021 №б/н - 26,74 т.; в ТТН від 28.10.2021 №97 - 27,42 т.; в ТТН від 28.10.2021 №73 - 28,8 т.; в ТТН від 29.10.2021 №8 - 25,38 т., в ТТН від 23.10.2021 №115 - 26,56 т., в ТТН від 23.10.2021 №б/н - 25,4 т., в ТТН від 23.10.2021 №116 - 24,9 т., в ТТН від 24.10.2021 №2411 - 24,96 т., в ТТН від 22.10.2021 №177 - 31,72 т., в ТТН від 22.10.2021 №б/н - 25,22 т., в ТТН від 24.10.2021 №9 - 29 т., в ТТН від 23.10.2021 №112 - 27,114 т., в ТТН від 22.10.2021 №7 - 25,04 т., в ТТН від 20.10.2021 №106 - 25,34 т., в ТТН від 21.10.2021 №84 - 24,92 т., в ТТН від 22.10.2021 №5 - 25,86 т., в ТТН від 21.10.2021 №108 - 24,9 т., в ТТН від 21.10.2021 №6 - 29,06 т., в ТТН від 19.10.2021 №б/н - 27,64 т., в ТТН від 15.10.2021 №б/н - 27,18 т., в ТТН від 15.10.2021 №101 - 26,04 т., в ТТН від 14.10.2021 №б/н - 25,78 т., в ТТН від 14.10.2021 №б/н - 25,58 т.

З аналізу викладеного, суд дійшов висновку, що ТОВ «ЕВЕНС ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 41350121) не є сільськогосподарським підприємством, не вирощує зерно кукурудзи, а формує свій податковий кредит протягом 01.10.2021-31.10.2021 року за рахунок придбання товару у контрагентів:

- ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «МАРІАМПІЛЬ»;

- ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «КЛАРІКС КВАРК» (код ЄДРПОУ 43994470) (попередня назва ТОВ «ГРОГС ПРОДУКТ»);

- ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «НІКО ТРЕЙД КОМ» (код ЄДРПОУ 43256825);

- ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО "АГРОЛЮКС ПРОГРЕС" (код ЄДРПОУ 44050155);

- ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «ВОЛОСЬКИЙ ГАЙ» (код ЄДРПОУ 34388188)

- ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «МАРІАМПІЛЬ» (код ЄДРПОУ 37035421).

У акті перевірки по контрагенту ТОВ «МАРІАМПІЛЬ» (код ЄДРПОУ 37035421) встановлено та враховано наступне:

- перебуває на обліку ГУ ДПС у Київській області (Києво-Святошинський р-н);

- юридична адреса: 08162, Київська обл., Києво-Святошинський район, смт. Чабани, вул. Юності, буд. 3, кв. 2;

- основний вид діяльності _01.11-вирощування зернових культур (крiм рису), бобових культур i насiння олiйних культур;

- статутний фонд - 400 000 грн.

- платник ПДВ з 01.10.2021 року - діюче.

-кіл-ть працюючих: 6 осіб, з них звільнені 30.11.2021 року - 5 осіб;

- керівник/головний бухгалтер - ОСОБА_68 (НОМЕР_218);

- основні засоби - 42.8 тис.грн;

- Відомості про наявні земельні ділянки - відсутні;

- повідомлення за формою №20-ОПП: 1 од.- ангар, 6 од. - бочки, 1 од.- будинок відпочинку, 2 од. - вагова, 3 од. - гараж, 144 од. - земельні ділянки, 37 од.- колісна техніка для всіх видів робіт, 1 од.- контора, 2 од. - майстерня, 1 од.- офіс, 1

од.- пункт приймання та тимчасового зберігання зерна, 1 од.- свердловина, 6 од.-склад, 3 од. - трактор колісний.

ТОВ «МАРІАМПІЛЬ» (код ЄДРПОУ 37035421) внесено до переліку ризикових відповідно до рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 08.12.2021 № 104346(п.8 Критеріїв ризиковості платника податку - встановлено наявність ризикових операцій).

Починаючи з 01.06.2021 року по 31.12.2021 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) ТОВ «МАРІАМПІЛЬ» реалізовано зернових в кількості 6 842,10 т.:

- Пшениця (УКТ ЗЕД 1001), в кількості 134,24 т. на суму ПДВ 95,8 тис.грн.;

- Зерно кукурудзи (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 6308,19 т. на суму ПДВ 4948,3 тис.грн.;

- Соя (УКТ ЗЕД 1201), в кількості 399,67 т. на суму ПДВ 802,4 тис.грн.;

Відповідно до статистичних даних середня врожайність сільськогосподарських культур в 2021 році складала:

- Пшениця 4,9 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 27,39 =134,24/4,9);

- Зерно кукурудзи 7,0 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 901,17 = 6308,19/7,0);

- Соя 2,5 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 159,87 = 399,67/2,5);

Отже, суд дійшов висновку, що для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 6 842,10 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 1 088,43 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 1 088,43 га більше ніж наявно у ТОВ «МАРІАМПІЛЬ».

Таким чином, контролюючим органом правильно встановлено неможливість вирощувати ТОВ «МАРІАМПІЛЬ» (код ЄДРПОУ 37035421) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв`язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Щодо контрагента ТОВ "КЛАРІКС КВАРК " (код ЄДРПОУ 43994470) встановлено та враховано наступне:

- перебуває на обліку ГУ ДПС у Київській області (Києво-Святошинський р-н);

- юридична адреса: 08162, Київська обл., Києво-Святошинський район, м. Боярка, вул. Молодіжна, буд. 76А;

-кіл-ть працюючих: 12 осіб;

- керівник - ОСОБА_69 (НОМЕР_219), являється посадовою особою на 126 с/г підприємствах;

- відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, зареєстровано право на оренду земельних ділянок на 594,41 га;

- повідомлення за формою №20-ОПП: земельні ділянки, колісна техніка для всіх видів робіт, офіс, переробний цех, склад.

ТОВ «КЛАРІКС КВАРК» (код ЄДРПОУ 43994470) внесено до переліку ризикових відповідно до рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 08.12.2021 № 51269 (п.8 Критеріїв ризиковості платника податку - Згідно відомостей інформаційно-аналітичних систем ДПС України, суб`єкт господарювання приймає участь у ймовірних схемах формування, використання та розповсюдження ризикового податкового кредиту).

Починаючи з 01.06.2021 року по 22.02.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) ТОВ «КЛАРІКС КВАРК» реалізовано зернових в кількості 47 965,77 т.:

- Пшениця (УКТ ЗЕД 1001), в кількості 7 740,62 т. на суму ПДВ 6 802,73 тис.грн.;

- Ячмінь (УКТ ЗЕД 1003), в кількості 322,36 т. на суму ПДВ 301,98 тис.грн.;

- Зерно кукурудзи (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 27 043,44 т. на суму ПДВ 20 759,89 тис.грн.;

- Соя (УКТ ЗЕД 1201), в кількості 9 483,14 т. на суму ПДВ 16 634,46 тис.грн.;

- Соняшник (УКТ ЗЕД 1206), в кількості 3 376,21 т. на суму ПДВ 7 775,53 тис.грн.;

Відповідно до статистичних даних середня врожайність сільськогосподарських культур в 2021 році у Київській області складала:

- Пшениця 5,8 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 1 334,59 =7 740,62/5,8);

- Ячмінь 5,7 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 56,55 =322,36/5,7);

- Зерно кукурудзи 7,1 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 3 808,93 = 27

043,44/7,1);

- Соя 2,4 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 3 951,31 = 9 483,14/2,4);

- Соняшник 3,1 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 1 089,1 = 3 376,21/3,1).

Отже, суд дійшов висновку, що для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 47 965,77 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 10 240,48 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 9 646,07 га більше ніж наявно у ТОВ «КЛАРІКС КВАРК».

Відтак, відповідачем вірно встановлено неможливість вирощувати ТОВ «КЛАРІКС КВАРК» (код ЄДРПОУ 43994470) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв`язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Щодо контрагента ТОВ «НІКО ТРЕЙД КОМ» (код ЄДРПОУ 43256825) встановлено та враховано наступне:

- перебуває на обліку ГУ ДПС у Київській області;

- юридична адреса: 08162, Київська обл., м. Бориспіль, вул. Ботанічна, буд. 15;

- основний вид діяльності _09.41-вантажний автомобiльний транспорт;

- повідомлення за формою №20-ОПП: автомайстерня, колісна техніка, офіс, склад.

ТОВ «НІКО ТРЕЙД КОМ» (код ЄДРПОУ 43256825) внесено до переліку ризикових відповідно до рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 09.12.2021 № 24420 (п.8 Критеріїв ризиковості платника податку - встановлено наявність ризикових операцій).

Щодо контрагента ФГ «АГРОЛЮКС ПРОГРЕС» (код ЄДРПОУ 44050155) встановлено та враховано наступне:

- перебуває на обліку ГУ ДПС у Одеській області (Татарбунарська ДПІ);

- юридична адреса: 68131 Одеська обл. Татарбунарський район с. Вишневе вул. Гагаріна буд. 15;

- основний вид діяльності 01.11-вирощування зернових культур (крiм рису), бобових культур i насiння олiйних культур;

-кіл-ть працюючих: 6 осіб;

- відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, зареєстровано право на оренду земельних ділянок на 660,96 га. у Житомирській області;

- повідомлення за формою №20-ОПП: бочка, вагова, земель ділянка, склад, офіс, трактор колісний.

ФГ «АГРОЛЮКС ПРОГРЕС» (код ЄДРПОУ 44050155) внесено до переліку ризикових відповідно до рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 07.12.2021 №72553 (п.8 Критеріїв ризиковості платника податку - Встановлено придбання товару / послуг у суб`єктів господарювання з ознаками ризиковості).

Починаючи з 01.06.2021 року по 31.12.2021 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) ФГ «АГРОЛЮКС ПРОГРЕС» реалізовано зернових в кількості 3 231,48 т.:

- Пшениця (УКТ ЗЕД 1001), в кількості 120,55 т. на суму ПДВ 90,68 тис.грн.;

- Ячмінь (УКТ ЗЕД 1003), в кількості 98,98 т. на суму ПДВ 68,36 тис.грн.;

- Зерно кукурудзи (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 1 034,91 т. на суму ПДВ 795 462,72

тис.грн.;

- Соя (УКТ ЗЕД 1201), в кількості 1 880,11 т. на суму ПДВ 3 598,61 тис.грн.;

- Соняшник (УКТ ЗЕД 1206), в кількості 96,93 т. на суму ПДВ 209,66 тис.грн.

Відповідно до статистичних даних середня врожайність сільськогосподарських культур в 2021 році у Житомирській області складала:

- Пшениця 5,1 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 23,64 =120,55/5,1);

- Ячмінь 4,5 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 21,99 =98,98/4,5);

- Зерно кукурудзи 7,2 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 143,74 = 1 034,91/7,2);

- Соя 2,7 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 696,34 = 1 880,11/2,7);

- Соняшник 2,4 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 40,39 = 96,93/2,4)

Отже, суд дійшов висновку, що для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 3 231,48 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 885,71 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 224,75 га більше ніж наявно у ФГ «АГРОЛЮКС ПРОГРЕС».

Таким чином, відповідачем правильно встановлено неможливість вирощувати ФГ «АГРОЛЮКС ПРОГРЕС» (код ЄДРПОУ 44050155) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв`язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Щодо контрагента ТОВ «ФГ «ВОЛОСЬКИЙ ГАЙ» (код ЄДРПОУ 34388188) встановлено та враховано наступне:

- перебуває на обліку ГУ ДПС у Київській області;

- основний вид діяльності _01.11-вирощування зернових культур (крiм рису), бобових

культур i насiння олiйних культур;

-кіл-ть працюючих: 6 осіб;

- земельна ділянка - не звітує;

- повідомлення за формою №20-ОПП: земель ділянка, склад, офіс, колісна техніка, трактор колісний.

ТОВ «ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «ВОЛОСЬКИЙ ГАЙ» (код ЄДРПОУ 34388188) внесено до переліку ризикових відповідно до рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 08.12.2021 №104340 (п.8 Критеріїв ризиковості платника податку - встановлено наявність ризикових операцій).

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з ФГ «ДНІПРЕЛЬСТАН» (код ЄДРПОУ 40858244) жовтень 2021 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд вказує на таке.

Актом перевірки встановлено, що позивач у жовтні 2021 року мав взаємовідносини з ФГ «ДНІПРЕЛЬСТАН» на суму ПДВ - 1 297 217,18 грн.

Актом перевірки по контрагенту ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «ДНІПРЕЛЬСТАН» (код ЄДРПОУ 40858244) встановлено:

- перебуває на обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській обл.(Солонянський р-н)

- стан платника - 0.платник податків за основним місцем обліку;

- юридична адреса - вулиця Центральна, буд. 11, с. Панькове, Солонянський

район, Дніпропетровська обл., 52461.

- керівник/головний бухгалтер - ОСОБА_70 (НОМЕР_220);

- кількість працюючих - 6 осіб;

- повідомлення за формою №20-ОПП: автоцистерна, бочка, гусенична техніка,

колісна техніка для всіх видів робіт, трактор колісний, земельна ділянка.

- відомості про наявність земельних ділянок - 688,38 га.

До перевірки позивачем надано наступні документи по взаєморозрахунках з ФГ «ДНІПРЕЛЬСТАН»: типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні.

У наданих до перевірки ТТН зазначено наступне:

Пункти розвантаження:

ПрАТ «Дніпровський КПК», Верхньодніпровський р-н, смт. Дніпровське, вул. О.Островського 11 (код 383372)

Пункти навантаження:

Дніпропетровська область, Солонянський район, смт. Солоне, без уточнення конкретної адреси, а саме назви вулиці та номеру приміщення. Ідентифікувати склад з якого забирався товар не є можливим.

У наданих до перевірки ТТН перевізником вказано підприємство:

ФГ «ДНІПРЕЛЬСТАН» (код ЄДРПОУ 40858244), вид діяльності: вирощування зернових культур (крiм рису), бобових культур i насiння олiйних культур, за даними 20-ОПП об`єкти оподаткування: автоцистерна, бочка, гусенична техніка, колісна техніка для всіх видів робіт, трактор колісний, земельна ділянка, зазначена кількість працюючих за 101 ознакою - 3 особи.

Однак, наявність трудових відносин ФГ «ДНІПРЕЛЬСТАН» з водіями зазначеними у ТТН не встановлено.

Крім того, перевіркою встановлено, що згідно ЄРПН послуги перевезення не придбавалися та оренда автомобільного транспорту не здійснювалась.

Також у частині ТТН виявлено наступні недоліки:

від 24.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 24.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 24.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 25.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 24.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 24.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 24.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 23.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 24.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 23.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 23.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 23.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 24.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 22.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 23.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 24.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 23.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 24.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 23.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 23.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 23.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 23.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 22.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 22.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 20.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 20.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 21.10.2021 - відсутній номер ТТН; ТТН з вагою 24,76 т. без номера та дати; від 21.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 21.10.2021 - відсутній номер ТТН.

в ТТН від 24.10.2021 №б/н - 28,46 т.; в ТТН від 24.10.2021 №б/н - 25,68 т.; в ТТН від 24.10.2021 №б/н - 26,8 т.; в ТТН від 25.10.2021 №б/н - 27 т.; в ТТН від 24.10.2021 №б/н- 26,94 т.; в ТТН від 24.10.2021 №15 - 26,36 т.; в ТТН від 24.10.2021 №б/н - 29,26 т.; в ТТН від 24.10.2021 №4 - 26,22 т.; в ТТН від 24.10.2021 №б/н - 27,76 т.; в ТТН від 23.10.2021 №б/н - 39,68 т.; в ТТН від 24.10.2021 №б/н - 41,48 т.; в ТТН від 23.10.2021 №б/н - 25,52 т.; в ТТН від 23.10.2021 №б/н - 29,8 т.; в ТТН від 23.10.2021 №б/н - 24,7 т.; в ТТН від 24.10.2021 №б/н - 29,06 т.; в ТТН від 22.10.2021 №б/н - 28,2 т.; в ТТН від 23.10.2021 №13 - 24,56 т.; в ТТН від 23.10.2021 №б/н - 27,72 т.; в ТТН від 23.10.2021 №43 - 41,7 т.; в ТТН від 24.10.2021 №б/н - 45 т.; в ТТН від 23.10.2021 №б/н - 28,1 т.; в ТТН від 24.10.2021 №б/н - 26,66 т.; в ТТН від 23.10.2021 №б/н - 24,52 т.; в ТТН від 23.10.2021 №б/н - 26.74 т.; в ТТН від 23.10.2021 №б/н - 25,8 т.; в ТТН від 23.10.2021 №б/н - 26,18 т.; в ТТН від 22.10.2021 №36 - 40,68 т.; в ТТН від 22.10.2021 №б/н - 44,94 т.; в ТТН від 22.10.2021 №б/н - 25,06 т.; в ТТН від 20.10.2021 №37 - 25,94 т.; в ТТН від 20.10.2021 №б/н - 43,86 т.; в ТТН від 20.10.2021 №38 - 41,02 т.; в ТТН від 20.10.2021 №б/н - 25,92 т.; в ТТН від 21.10.2021 №б/н - 28,1 т.; в ТТН від 2021 №б/н - 24,76 т.; в ТТН від 21.10.2021 №б/н - 26,94 т.; в ТТН від 21.10.2021 №б/н - 25,72 т.

Суд встановив, що в порушення наказу Мінтрансу України «Про затвердження Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 № 363 виписані ТТН на постачання товару не можливо вважати належно оформленими, так як перевезення вантажу здійснювалось з порушенням Правил дорожнього руху України в частині порушення правил перевезення вантажу, що ставить під сумнів факт перевезення товару.

Починаючи з 01.06.2021 року по 31.01.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) ФГ «ДНІПРЕЛЬСТАН» реалізовано зернових в кількості 4 100,72 т.:

- Пшениця (УКТ ЗЕД 1001), в кількості 1 078,08 т. на суму ПДВ 1 898,56 тис. грн.;

- Ячмінь (УКТ ЗЕД 1003), в кількості 126,93 т. на суму ПДВ 85,10 тис.грн.;

- Кукурудза (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 2 063,99 т. на суму ПДВ 1 782,36 тис.грн.;

- Соняшник (УКТ ЗЕД 1206), в кількості 831,72 т. на суму ПДВ 7 505,55 тис.грн.;

Відповідно до статистичних даних середня врожайність сільськогосподарських культур у Дніпропетровській області в 2021 році складала:

- Пшениця 4,4 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 245,02 =1 078,08 /4,4);

- Ячмінь 3,4 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 37,33 =126,93 /3,4);

- Кукурудза 4,7 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 439,04 =2 063,99 /4,7);

- Соняшник 2,3 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 361,62 =831,72 /2,3).

Отже, суд дійшов висновку, що для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 4 100,72 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 1 083,18 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 394,8 га більше ніж наявно у ФГ «ДНІПРЕЛЬСТАН».

Таким чином, відповідачем вірно встановлено неможливість вирощувати ФГ «ДНІПРЕЛЬСТАН» (код ЄДРПОУ 40858244) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв`язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з ФГ «НИВА АГРОПЛЮС» (код ЄДРПОУ 43634091) жовтень 2021 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд зазначає таке.

Актом перевірки встановлено, що позивач у жовті 2021 року мав взаємовідносини з ФГ «НИВА АГРОПЛЮС» на суму ПДВ - 1 249 161,23.

У акті перевірки по контрагенту ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «НИВА АГРОПЛЮС» (код ЄДРПОУ 43634091) встановлено:

- перебуває на обліку в ГУ ДПС у Полтавській області (м.Полтава);

- стан платника - 0.платник податків за основним місцем обліку;

- юридична адреса - 36000 Полтавська обл. Київський вул. Соборності буд. 19, кв. 14;

- керівник - Дуленко Людмила Анатоліївна (3276414182);

- головний бухгалтер- Назарук Юлія Олександрівна (2886812066)

- кількість працюючих - 5 осіб;

- земельні ділянки - не звітує;

- повідомлення за формою №20-ОПП: земельні ділянки (взяття на облік 16.02.2021 - знято з обліку 13.08.2021)-274 од.; колісна техніка для всіх видів робіт (взяття на облік 01.03.2021- знято з обліку 16.08.2021)- 7 од.; трактор колісний (взяття на облік 01.03.2021- знято з обліку 16.08.2021)- 3 од.; автотранспорт (взяття на облік 01.03.2021- знято з обліку 16.08.2021)- 2 од.; склад- (взяття на облік 18.01.2021)-1 од.; офіс- ( взяття на облік 18.01.2021)-1 од.

ФГ «НИВА АГРОПЛЮС» (код ЄДРПОУ 43634091) внесено до переліку ризикових відповідно до рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 18.11.2021 № 42371(п.8 Критеріїв ризиковості платника податку - внести по п.8 У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.); від 27.07.2021 № 26205 (п.8 Критеріїв ризиковості платника податку - Залишити по п.8 У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій).

До перевірки позивачем надано документи по взаєморозрахунках з ФГ «НИВА АГРОПЛЮС» типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні.

У наданих до перевірки ТТН вказано інформацію:

Пункти розвантаження:

ПрАТ «Дніпровський КПК», Верхньодніпровський р-н, смт. Дніпровське, вул. О. Островського, 11 (код 383372)

Пункти навантаження:

Дніпропетровська обл., П`ятихатський р., село Саївка, без уточнення конкретної адреси, а саме назви вулиці та номеру приміщення. Ідентифікувати склад з якого забирався товар не є можливим.

У наданих до перевірки ТТН перевізником вказано підприємство:

- ФГ «НИВА АГРОПЛЮС» (код ЄДРПОУ 43634091), вид діяльності: вирощування зернових культур (крiм рису), бобових культур i насiння олiйних культур, за даними 20-ОПП об`єкти оподаткування: земельні ділянки ( взяття на облік 16.02.2021 - знято з обліку 13.08.2021)-274 од.; колісна техніка для всіх видів робіт (взяття на облік 01.03.2021- знято з обліку 16.08.2021)- 7 од.; трактор колісний ( взяття на облік 01.03.2021- знято з обліку 16.08.2021)- 3 од.; автотранспорт ( взяття на облік 01.03.2021- знято з обліку 16.08.2021)- 2 од.; склад- ( взяття на облік 18.01.2021)-1 од.; офіс- ( взяття на облік 18.01.2021)-1 од., кількість працюючих - 5 осіб.

Відповідно до відомостей про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за квітень - червень 2021 року - ФГ «НИВА АГРОПЛЮС» не встановлено виплати доходу працівникам, зазначеним в товарно- транспортних накладних як водії: ОСОБА_17 , ОСОБА_18 , ОСОБА_19 , ОСОБА_20 , ОСОБА_21 , ОСОБА_22 , ОСОБА_23 , ОСОБА_24 та інші.

Також наявність трудових відносин ФГ «НИВА АГРОПЛЮС» з водіями зазначеними у ТТН не встановлено.

Також у частині ТТН виявлено наступні недоліки:

від 28.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 27.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 25.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 25.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 26.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 25.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 24.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 23.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 23.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 18.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 18.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 18.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 18.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 18.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 16.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 16.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 15.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 15.10.2021 - відсутній номер ТТН.

в ТТН від 28.10.2021 №10 - 32,4 т.; в ТТН від 28.10.2021 №б/н - 26,2 т.; в ТТН від 27.10.2021 №б/н - 25,24 т.; в ТТН від 25.10.2021 №б/н - 25,44 т.; в ТТН від 25.10.2021 №б/н - 25,22 т.; в ТТН від 26.10.2021 №б/н - 29,28 т.; в ТТН від 25.10.2021 №б/н - 24,78 т.; в ТТН від 25.10.2021 №б/н - 24,78 т.; в ТТН від 24.10.2021 №б/н - 25,38 т.; в ТТН від 23.10.2021 №б/н - 24,88 т.; в ТТН від 23.10.2021 №б/н - 25,52 т.; в ТТН від 18.10.2021 №б/н - 46,8 т.; в ТТН від 18.10.2021 №б/н - 43,96 т.; в ТТН від 18.10.2021 №б/н - 43,8 т.; в ТТН від 18.10.2021 №б/н - 46,1 т.; в ТТН від 18.10.2021 №б/н - 47,3 т.; в ТТН від 18.10.2021 №12 - 48,58 т.; в ТТН від 16.10.2021 №б/н - 43,88 т.; в ТТН від 16.10.2021 №б/н - 39,78 т.; в ТТН від 16.10.2021 №7 - 44,42 т.; в ТТН від 15.10.2021 №2 - 47,12 т.; в ТТН від 15.10.2021 №4 - 46,04 т.; в ТТН від 15.10.2021 №б/н - 48,14 т.; в ТТН від 16.10.2021 №9 - 45,04 т.; в ТТН від 16.10.2021 №8 - 41,08 т.; в ТТН від 16.10.2021 №8 - 41,08 т.; в ТТН від 15.10.2021 №б/н - 46,6 т.; в ТТН від 15.10.2021 №б/н - 50,76 т.

Починаючи з 01.06.2021 року по 31.01.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) - ФГ «НИВА АГРОПЛЮС» реалізовано зернових в кількості 15 633,45 т.:

- Пшениця (УКТ ЗЕД 1001), в кількості 4 122,41 т. на суму ПДВ 3 825 4 тис.грн.;

- Кукурудза (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 1 467,87 т. на суму ПДВ 1 288,78 тис.грн.;

- Соя (УКТ ЗЕД 1201), в кількості 2 593,07 т. на суму ПДВ 4 958,8 тис.грн.;

- Соняшник (УКТ ЗЕД 1206), в кількості 6 397,73 т. на суму ПДВ 13 395,84 тис.грн.;

Відповідно до статистичних даних середня врожайність сільськогосподарських культур в 2021 році у Дніпропетровській області складала:

- Пшениця 4,4 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 936,91 =4 122,41/4,4);

- Кукурудза 4,7 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 312,31 = 1 467,87 /4,7);

- Соя 1,7 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 1 525,34 = 2 593,07 /1,7);

- Соняшник 2,3 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 2 781,62 = 6 397,73 /2,3);

Отже, суд дійшов висновку, що для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 15 633,45 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 5 556,18 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 5 556,18 га більше ніж наявно у ФГ «НИВА АГРОПЛЮС».

Таким чином, відповідачем правильно встановлено неможливість вирощувати ФГ «НИВА АГРОПЛЮС» (код ЄДРПОУ 43634091) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв`язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Також перевіркою встановлено, що ФГ «НИВА АГРОПЛЮС» (код ЄДРПОУ 43634091) формує свій податковий кредит протягом 01.10.2021-30.11.2021 року за рахунок придбання товару у наступних контрагентів:

- ТОВ «АБІЗУ» (код ЄДРПОУ 43847366);

- ТОВ «БІЗ ГРУВ» (код ЄДРПОУ 42943734;

ТОВ «АБІЗУ» (код ЄДРПОУ 43847366);

У акті перевірки по контрагенту ТОВ «АБІЗУ» встановлено та враховано наступне:

- перебуває на обліку ГУ ДПС у Львівській обл.;

- юридична адреса: 79053 Львiвська обл. Франківський вул. Володимира Великого, буд. 2 кв. 604;

- основний вид діяльності: 46.21-оптова торгiвля зерном, необробленим тютюном, насiнням i кормами для тварин;

-кіл-ть працюючих: 6 осіб, з них звільнені 30.11.2021 року - 5 осіб;

- керівник/головний бухгалтер - ОСОБА_71 (РНОКПП НОМЕР_41 ).

Суд зазначає, що відповідачем встановлено постачання на адресу ФГ «НИВА АГРОПЛЮС» товару з номенклатурою ( пшениця - 475,99т.; зерно кукурудзи - 1 521,84 т.; соя - 1 994,16 т.; соняшник - 22 т). Крім того, ТОВ «АБІЗУ» формує податковий кредит за рахунок придбання продуктів харчування (чіпси, шоколад, майонез, желе, локшина, печиво тощо), квітів, одягу, фруктів, солодощів, тому неможливо підтвердити факт придбання товару (пшениці, соняшника, зерна кукурудзи, сої).

Крім того, щодо ТОВ «АБІЗУ» наявне рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 08.12.2021 №53278 (п.8 Критеріїв ризиковості платника податку: п.8 У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування).

Щодо ТОВ «БІЗ ГРУВ» (код ЄДРПОУ 42943734) встановлено та враховано наступне:

- перебуває на обліку ГУ ДПС у Львівській обл.;

- юридична адреса: 79034 Львiвська обл. Сихівський вул. Професора Буйка, буд.2;

- основний вид діяльності: 46.21-оптова торгiвля зерном, необробленим тютюном, насiнням i кормами для тварин;

-кіл-ть працюючих: не звітує;

- керівник - ОСОБА_72 (РНОКПП НОМЕР_42 ), являється посадовою особою одночасно на 29 СГ;

- головний бухгалтер - ОСОБА_73 (РНОКПП НОМЕР_43 ), являється посадовою особою одночасно на 281 СГ.

Згідно з даними ЄРПН, податковим органом встановлено постачання на адресу ФГ «НИВА АГРОПЛЮС» товару з номенклатурою (насіння соняшнику - 583,44 т). Крім того, у ТОВ «БІЗ ГРУВ» відсутнє формування податкового кредиту з жовтня 2020 року по дату складення акта перевірки.

Щодо ТОВ «БІЗ ГРУВ» також наявне рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 05.08.2020 №35406 (п.8 Критеріїв ризиковості платника податку: залишити по п.8 У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування).

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з ТОВ «Лани Країни» (код ЄДРПОУ 39662442) жовтень 2021 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд вказує на таке.

Актом перевірки встановлено, що позивач у жовтні 2021 року мав взаємовідносини з ТОВ «Лани Країни» на суму ПДВ - 1 639 593,36 грн.

У акті перевірки по контрагенту ТОВ «Лани Країни» (код ЄДРПОУ 39662442) встановлено:

- перебуває на обліку в ГУ ДПС у Харківській області (Великобурлуцький р-н);

- стан платника - 0.платник податків за основним місцем обліку;

- юридична адреса - 62610, Харкiвська обл., Великобурлуцький район, с. Березники, пров. Придорожній буд. 6;

- основний вид діяльності - 01.13-вирощування овочiв i баштанних культур, коренеплодiв i бульбоплодiв;

- керівник - ОСОБА_25 (НОМЕР_221),

- головний бухгалтер - ОСОБА_74 (НОМЕР_222);

- кількість працюючих - не звітує;

- Відомості про наявні земельні ділянки - не звітує;

- повідомлення за формою №20-ОПП: автомобіль, колісна техніка для всіх видів робіт, машино - тракторна станція, теплиця.

ТОВ «Лани Країни» (код ЄДРПОУ 39662442) внесено до переліку ризикових відповідно до рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 22.02.2022 №511(п.8 Критеріїв ризиковості платника податку - підприємство та/або контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій).

До перевірки позивачем надано наступні документи по взаєморозрахунках з ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ»: типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні.

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких вказано:

Пункти розвантаження:

Пункти навантаження:

- Запорізька обл., Вільнянський район, с. Тернівка, вул.. Куликівська, б. 52А

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких вказано наступних перевізників:

- ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ ЛТД» (код ЄДРПОУ 39662442).

Підприємство ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ» не подає податкову звітність, а саме «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску», у зв`язку з цим, неможливо встановити виплати доходу працівникам, зазначеним в товарно-транспортних накладних як водії.

- автомобілі: НОМЕР_44 , НОМЕР_45 , НОМЕР_46 , НОМЕР_47 , НОМЕР_48 , НОМЕР_49 , НОМЕР_50 , НОМЕР_51 , НОМЕР_52 , НОМЕР_53 , НОМЕР_54 , НОМЕР_55 , НОМЕР_56 , НОМЕР_57 , НОМЕР_58 , НОМЕР_59 , НОМЕР_60 , НОМЕР_61 , НОМЕР_62 , НОМЕР_63 , НОМЕР_64 , НОМЕР_65 , НОМЕР_66 , НОМЕР_67 , НОМЕР_68 , НОМЕР_66 , НОМЕР_69 , НОМЕР_70 , НОМЕР_66 ;

- причіпи: НОМЕР_71 , НОМЕР_223, НОМЕР_72 , НОМЕР_73 , НОМЕР_74 , НОМЕР_75 , НОМЕР_76 , НОМЕР_77 , НОМЕР_78 , НОМЕР_79 , НОМЕР_80 , НОМЕР_81 , НОМЕР_82 , НОМЕР_83 , НОМЕР_84 , НОМЕР_85 , НОМЕР_86 , НОМЕР_87 , НОМЕР_88 , НОМЕР_224, НОМЕР_89 , НОМЕР_90 , НОМЕР_91 , НОМЕР_92 , НОМЕР_93 , НОМЕР_91 , НОМЕР_94 , НОМЕР_95 , НОМЕР_91 .

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ» автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Актом перевірки по контрагенту ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ», встановлено, що згідно з аналізом даних 20-ОПП відображено (об`єкти оподаткування) у ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ» відсутній автомобільний транспорт та згідно з даними ЄРПН послуги перевезення не придбавалися та оренда автомобільного транспорту не здійснювалась, що свідчить про відсутність надання перевізником ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ ЛТД» послуг транспортування для ТОВ «ІНТЕРСТАРЧ УКРАЇНА».

Також у частині ТТН виявлено наступні недоліки: від 07.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 07.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 07.10.2021 - відсутній номер ТТН.

в ТТН від 16.10.2021 №000005953 - 24,8 т.; в ТТН від 16.10.2021 №000005953 - 27,58 т.; в ТТН від 16.10.2021 №000005953 - 27,6 т.; в ТТН від 16.10.2021 №000005953 - 27,04 т.; в ТТН від 15.10.2021 №000005953 - 27,1 т.; в ТТН від 15.10.2021 №000005953 - 27,62 т.; в ТТН від 15.10.2021 №000005953 - 27 т.; в ТТН від 15.10.2021 №000005953 -26,78 т.; в ТТН від 14.10.2021 №000005953 - 37,64 т.; в ТТН від 13.10.2021 №000005953 - 25,78 т.; в ТТН від 12.10.2021 №000005953 - 25,04 т.; в ТТН від 12.10.2021 №000005953 - 29,42 т.; в ТТН від 11.10.2021 №000005953 - 25,32 т.; в ТТН від 11.10.2021 №000005953 - 26,14 т.; в ТТН від 10.10.2021 №000005953 - 30,24 т.; в ТТН від 11.10.2021 №000005953 - 25,16 т.; в ТТН від 10.10.2021 №000005953 - 25,28 т.; в ТТН від 10.10.2021 №000005953 - 25,9 т.; в ТТН від 07.10.2021 №б/н - 24,6 т.; в ТТН від 07.10.2021 №б/н - 24,66 т.; в ТТН від 07.10.2021 №б/н - 24,7 т.; в ТТН від 07.10.2021 №000005937 - 25,72 т.; в ТТН від 07.10.2021 №000005948 - 25,12 т.; в ТТН від 06.10.2021 №000005948 - 24,58 т.; в ТТН від 04.10.2021 №000005937 - 26,98 т.; в ТТН від 04.10.2021 №000005937 - 33,08 т.; в ТТН від 01.10.2021 №000005937 - 43,86 т.; в ТТН від 01.10.2021 №000005937 - 30,84 т.; в ТТН від 02.10.2021 №000005937 - 42,22 т.; в ТТН від 01.10.2021 №000005937 - 28,32 т.; в ТТН від 01.10.2021 №000005937 - 26,94 т.; в ТТН від 01.10.2021 №000005937 - 28,04 т.; в ТТН від 01.10.2021 №000005937 - 26,6 т.

Починаючи з 01.06.2021 року по 31.12.2021 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ ЛТД» реалізовано зернових в кількості 2815,71 т.:

- Зерно кукурудзи (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 2600,5 т. на суму ПДВ 2257,1 тис.грн.;

- Насіння соняшника (УКТ ЗЕД 120600), в кількості 215,21 т. на суму ПДВ 443,8 тис.грн.;

Відповідно до статистичних даних середня врожайність сільськогосподарських культур в 2021 році складала:

- Зерно кукурудзи 7,0 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 371,5 = 2600,5/7,0);

- Насіння соняшника 2,6 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 82,77 = 215,21/2,6);

Отже, суд дійшов висновку, що для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 2815,71 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 454,27 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 454,27 га більше ніж наявно у ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ».

Таким чином, відповідачем правильно встановлено неможливість вирощувати ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ» (код ЄДРПОУ 39662442) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв`язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Крім того, ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ ЛТД» (код ЄДРПОУ 39662442) формує свій податковий кредит протягом 01.10.2021-31.12.2021 року за рахунок придбання товару у наступного контрагента:

- ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВIДПОВIДАЛЬНIСТЮ «НЕОН ФОРКС» (код ЄДРПОУ 42907518).

Актом перевірки по контрагенту ТОВ "НЕОН ФОРКС" (код ЄДРПОУ 42907518) встановлено та враховано наступне:

- перебуває на обліку ГУ ДПС у Харківській обл.(Новобаварський р. м.Харкова);

- юридична адреса: вулиця ЛюбовІ Малої, буд. 99, м. Харків, Харківська обл., 61020;

- основний вид діяльності 62.01-комп`ютерне програмування;

-кіл-ть працюючих: не звітує;

- керівник - ОСОБА_75 (НОМЕР_225) являється посадовою особою одночасно на 7 СГ;

- головний бухгалтер - ОСОБА_76 (НОМЕР_226) являється посадовою особою одночасно на 2 СГ;;

- відомості про наявні земельні ділянки - відсутні;

- повідомлення за формою №20-ОПП: не звітує.

Згідно з даними ЄРПН встановлено постачання на адресу ТОВ «ЛАНИ КРАЇНИ ЛТД» зерна кукурудзи в кількості 1838,32 т. на суму 94,7 тис грн. Крім того, ТОВ «НЕОН ФОРКС» формує податковий кредит за рахунок придбання бензину, оренди приміщення, надання послуг доступу до мережі інтернет, послуг перевезення вантажу, а отже, неможливо підтвердити факт придбання товару (зерна кукурудзи).

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з СТОВ «АФ «МАЯК» (код ЄДРПОУ 32075297) жовтень 2021 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд вказує таке.

Актом перевірки встановлено, що позивач у жовні 2021 року мав взаємовідносини з СТОВ «АФ «МАЯК» на суму ПДВ - 1 184 710,73 грн.

У акті перевірки по контрагенту СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «АГРОФІРМА «МАЯК» (код ЄДРПОУ 32075297) встановлено:

- перебуває на обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській обл.(Криничанський р-н)

- стан платника - 0.платник податків за основним місцем обліку;

- юридична адреса - вул. Центральна, буд. 28, с. Покровка, Криничанський район, Дніпропетровська обл., 52351;

- керівник - ОСОБА_26 (НОМЕР_227);

- головний бухгалтер ОСОБА_77 (НОМЕР_228);

- кількість працюючих - 2 осіб;

- повідомлення за формою №20-ОПП: земельна ділянка- 2 702,49 га, автотранспорт, машино-тракторна станція, колгосп, автотранспорт, автопричеп, автомобіль, трактор колісний, бочка, автозаправочна станція (АЗС), автопарк, вагова, їдальня, комора, майстерня, комплекс.

До перевірки позивачем надано наступні документи по взаєморозрахунках з СТОВ «АФ «МАЯК» типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні.

У наданих до перевірки ТТН вказано:

Пункти розвантаження:

ПрАТ «Дніпровський КПК», Верхньодніпровський р-н, смт. Дніпровське, вул. О. Островського, 11 (код 383372)

Пункти навантаження:

Дніпропетровська обл., Криничанський р-н, с. Покровка, вул. Центральна 28.

Перевізником вказано наступне підприємство:

- ТОВ «ТК ДНІПРОАГРОТРАНС» (код ЄДРПОУ 42539296), вид діяльності: iнша

допомiжна дiяльнiсть у сферi транспорту, за даними 20-ОПП об`єкти оподаткування: автотранспорт, автопричеп, бочка, Зазначена кількість працюючих - 6 осіб.

Відповідно до відомостей про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за жовтень - грудень 2021 року - ТОВ «ТК ДНІПРОАГРОТРАНС» (код ЄДРПОУ 42539296) не встановлено виплати доходу працівникам, зазначеним в товарно-транспортних накладних як водії: ОСОБА_27 , ОСОБА_28 , ОСОБА_29 , ОСОБА_30 , ОСОБА_20 , ОСОБА_31 та інші.

Також наявність трудових відносин ТОВ «ТК ДНІПРОАГРОТРАНС» з водіями зазначеними у ТТН не встановлено.

Також у частині ТТН виявлено наступні недоліки:

від 07.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 07.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 06.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 07.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 06.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 06.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 06.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 06.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 06.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 05.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 05.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 06.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 06.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 05.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 05.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 05.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 05.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 05.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 05.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 04.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 04.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 04.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 04.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 03.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 03.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 02.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 02.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 02.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 02.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 30.09.2021 - відсутній номер ТТН; від 01.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 01.10.2021 - відсутній номер ТТН.

в ТТН від 07.10.2021 №б/н - 25,06 т.; в ТТН від 07.10.2021 №10 - 25,82 т.; в ТТН від 07.10.2021 №67 - 25,08 т.; в ТТН від 07.10.2021 №б/н - 26,14 т.; в ТТН від 06.10.2021 №б/н - 28,7 т.; в ТТН від 07.10.2021 №б/н - 25,44 т.; в ТТН від 06.10.2021 №б/н - 24,84 т.; в ТТН від 06.10.2021 №б/н - 28,08 т.; в ТТН від 06.10.2021 №б/н - 24,86 т.; в ТТН від 06.10.2021 №б/н - 25,2 т.; в ТТН від 06.10.2021 №б/н - 27,3 т.; в ТТН від 05.10.2021 №б/н - 26,5 т.; в ТТН від 05.10.2021 №б/н - 24,72 т.; в ТТН від 06.10.2021 №б/н - 24,96 т.; в ТТН від 06.10.2021 №б/н - 49,12 т.; в ТТН від 05.10.2021 №б/н - 25,32 т.; в ТТН від 05.10.2021 №б/н - 24,78 т.; в ТТН від 05.10.2021 №б/н - 25,68 т.; в ТТН від 05.10.2021 №б/н - 25,12 т.; в ТТН від 05.10.2021 №б/н - 24,6 т.; в ТТН від 05.10.2021 №б/н - 27,68 т.; в ТТН від 03.10.2021 №1 - 25 т.; в ТТН від 04.10.2021 №б/н - 26,06 т.; в ТТН від 04.10.2021 №б/н - 45,98 т.; в ТТН від 04.10.2021 №б/н - 27,64 т.; в ТТН від 04.10.2021 №6 - 25,96 т.; в ТТН від 04.10.2021 №б/н - 25,44 т.; в ТТН від 03.10.2021 №б/н - 25,72 т.; в ТТН від 03.10.2021 №б/н - 24,96 т.; в ТТН від 02.10.2021 №б/н - 24,68 т.; в ТТН від 01.10.2021 №481 - 44,7 т.; в ТТН від 02.10.2021 №б/н - 27,18 т.; в ТТН від 02.10.2021 №б/н - 28,64 т.; в ТТН від 30.09.2021 №б/н - 40,2 т.; в ТТН від 30.09.2021 №4 - 24,96 т.; в ТТН від 01.10.2021 №480 - 33 т.; в ТТН від 01.10.2021 №б/н - 33,76 т.; в ТТН від 01.10.2021 №б/н - 25,36 т.

Суд встановив, що а порушення наказу Мінтрансу України «Про затвердження Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні» від 14.10.1997 № 363 виписані ТТН на постачання товару не можливо вважати належно оформленими, так як перевезення вантажу здійснювалось з порушенням Правил дорожнього руху України в частині порушення правил перевезення вантажу, що ставить під сумнів факт перевезення товару.

Починаючи з 01.06.2021 року по 31.01.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) - СТОВ «АФ «МАЯК» (код ЄДРПОУ 32075297) реалізовано зернових в кількості 31 356,57 т.:

- Пшениця (УКТ ЗЕД 1001), в кількості 11 334,55 т. на суму ПДВ 12 456,87 тис.грн.;

- Ячмінь (УКТ ЗЕД 1003), в кількості 5 029,0 т. на суму ПДВ 4 442,3 тис.грн.;

- Кукурудза (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 9 272,78 т. на суму ПДВ 8 019,65 тис.грн.;

- Ріпак (УКТ ЗЕД 1205), в кількості 1 231,11 т. на суму ПДВ 2 782 22 тис.грн.;

- Соняшник (УКТ ЗЕД 1206), в кількості 4 489,13 т. на суму ПДВ 7 676,68 тис.грн.;

- Пшениця 4,4 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 2 576,03 =11 334,55/4,4);

- Ячмінь 3,4 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 1 479,12 = 5 029,0/3,4);

- Кукурудза 4,7 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 1 972,93 = 9 272,78 /4,7);

- Ріпак 2,4 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 512,96 = 1 231,11/2,4);

- Соняшник 2,3 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 1 951,79 = 4 489,13/2,3);

Отже, суд дійшов висновку, що для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 31 356,57 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 8 492,83 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 5 790,34 га більше ніж наявно у СТОВ «АФ «МАЯК».

Таким чином, податковим органом вірно встановлено неможливість вирощувати СТОВ «АФ «МАЯК» (код ЄДРПОУ 32075297) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв`язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Крім того, СТОВ «АФ «МАЯК» (код ЄДРПОУ 32075297) формує свій податковий кредит протягом 01.06.2021-31.01.2022 року за рахунок придбання товару з номенклатурою ріпак, кукурудза, пшениця у наступного контрагента:

Щодо контрагента ТОВ «ВЕРХНЬОДНІПРОВСЬКЕ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО АГРОФІРМА ПРОМІНЬ» встановлено та враховано наступне:

- перебуває на обліку ГУ ДПС у Дніпропетровській обл.;

- юридична адреса: 51630 Днiпропетровська обл. Верхньоднiпровський район с. Бородаївські Хутори, вул. Центральна, буд. 1 А

- основний вид діяльності: 01.11-вирощування зернових культур (крiм рису), бобових культур i насiння олiйних культур;

-кіл-ть працюючих: - 17 осіб;

- земельна ділянка згідно Відомостей про наявність земельних ділянок - 1 864,44 га.

Починаючи з 01.06.2021 року по 31.01.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) ТОВ «ВЕРХНЬОДНІПРОВСЬКЕ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО АГРОФІРМА ПРОМІНЬ» (код ЄДРПОУ 34588836) реалізовано зернових в кількості 9 586,56 т.:

- Пшениця (УКТ ЗЕД 1001), в кількості 4 450,74 т. на суму ПДВ 3 812,01 тис.грн.;

- Ячмінь (УКТ ЗЕД 1003), в кількості 2 873,03 т. на суму ПДВ 2 156,59 тис.грн.;

- Кукурудза (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 65,4 т. на суму ПДВ 55,4 тис.грн.;

- Ріпак (УКТ ЗЕД 1205), в кількості 1 197,4 т. на суму ПДВ 2 460,74 тис.грн.;

- Соняшник (УКТ ЗЕД 1206), в кількості 1 000 т. на суму ПДВ 1 228,07 тис.грн.;

- Пшениця 4,4 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 1 011,3 =4 450,74 /4,4);

- Ячмінь 3,4 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 845,0 = 2 873,03 /3,4);

- Кукурудза 4,7 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 13,91 = 65,4 /4,7);

- Ріпак 2,4 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 498,91 = 1 197,4 /2,4);

- Соняшник 2,3 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 434,78 = 1 000/2,3).

Суд дійшов висновку, що для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 9 586,56 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 2 804,13 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 939,69 га більше ніж наявно у ТОВ «ВЕРХНЬОДНІПРОВСЬКЕ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО АГРОФІРМА ПРОМІНЬ».

Таким чином, контролюючим органом правильно встановлено неможливість вирощувати ТОВ «ВЕРХНЬОДНІПРОВСЬКЕ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКЕ ПІДПРИЄМСТВО АГРОФІРМА ПРОМІНЬ» (код ЄДРПОУ 34588836) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв`язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з ТОВ «Лан - Снаб» (код ЄДРПОУ 31614611) жовтень 2021 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд вказує на таке.

Актом перевірки встановлено, що позивач у жовтні 2021 року мав взаємовідносини з ТОВ «Лан - Снаб» на суму ПДВ - 1 177 991,78.

У акті перевірки по контрагенту ТОВ «Лан - Снаб» (код ЄДРПОУ 31614611) встановлено:

- перебуває на обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській обл.(Солонянський р-н);

- стан платника - 0.платник податків за основним місцем обліку;

- юридична адреса - 52472, Днiпропетровська обл., Солонянський район, с. Військове, пров. Абельханова, буд. 15;

- керівник/головний бухгалтер - ОСОБА_78 (НОМЕР_229);

- кількість працюючих - 7 осіб;

- відомості про наявні земельні ділянки - 1 229,12 га;

- повідомлення за формою №20-ОПП: авто майстерня, автомобіль, бочка, гараж,

машино - тракторна станція, пункт приймання та тимчасового зберігання зерна,

трактор колісний, цех.

До перевірки позивачем надано наступні документи по взаєморозрахунках з ТОВ «ЛАН - СНАБ»: типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні,податкові накладні.

У наданих до перевірки ТТН вказано:

Пункти розвантаження:

ПрАТ №Дніпровський КПК», Дніпропетровська обл., Верхньодніпровський р-н, смт. Дніпровське, вул. Олександра Островського,11

Пункти навантаження:

- 52472, Дніпропетровська обл., Солонянський р-н, с. Військове, пров. Абельханова, буд.15

Вказано наступних перевізників:

- ТОВ «КТ Дніпроагространс» (код ЄДРПОУ 42539296).

Відповідно до відомостей про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за жовтень - грудень 2021 року ТОВ «КТ Дніпроагространс» не встановлено виплати доходу працівникам, зазначеним в товарно-транспортних накладних як водії: ОСОБА_32 , ОСОБА_19 , ОСОБА_33 , ОСОБА_34 , ОСОБА_35 , ОСОБА_36 , ОСОБА_37 , ОСОБА_38 , ОСОБА_27 , ОСОБА_39 та інші.

Також наявність трудових відносин ТОВ «КТ Дніпроагространс» з водіями зазначеними у ТТН не встановлено.

Згідно з аналізом даних ЄРПН, відповідачем встановлено відсутність придбання ТОВ «КТ Дніпроагространс» послуг оренди автотранспорту.

За результатами аналізу наявної податкової інформації по підприємству, які вказані в ТТН як перевізник, суд встановив відсутність достатніх ресурсів (транспортних засобів, водіїв, залучення третіх осіб) для виконання взятих зобов`язань.

- автомобілі: НОМЕР_96 , НОМЕР_97 , НОМЕР_98 , НОМЕР_99 , НОМЕР_65 , НОМЕР_100 , НОМЕР_101 , НОМЕР_102 , НОМЕР_103 , . НОМЕР_104 , НОМЕР_105 , НОМЕР_106 , НОМЕР_107 , НОМЕР_108 , НОМЕР_109 , НОМЕР_110 , НОМЕР_111 , НОМЕР_112 , НОМЕР_113 , НОМЕР_114 , НОМЕР_115 , НОМЕР_116 , НОМЕР_117 , НОМЕР_118 , НОМЕР_119 , НОМЕР_120 , НОМЕР_121 НОМЕР_122 , НОМЕР_123 , НОМЕР_124 , НОМЕР_125 ;

- причіпи: НОМЕР_126 , НОМЕР_127 , НОМЕР_128 , НОМЕР_129 , НОМЕР_90 , НОМЕР_130 , НОМЕР_131 , НОМЕР_132 , НОМЕР_133 , НОМЕР_134 , НОМЕР_135 , НОМЕР_136 , НОМЕР_137 , НОМЕР_138 , НОМЕР_85 , НОМЕР_139 , НОМЕР_140 , НОМЕР_141 , НОМЕР_142 , НОМЕР_143 , НОМЕР_144 , НОМЕР_145 , НОМЕР_146 , НОМЕР_147 , НОМЕР_148 , НОМЕР_149 , НОМЕР_150 , НОМЕР_151 , НОМЕР_152 , НОМЕР_153 , НОМЕР_154 .

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ТОВ «КТ Дніпроагространс» автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Також у частині ТТН виявлено наступні недоліки: від 16.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 10.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 10.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 10.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 10.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 09.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 09.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 08.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 09.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 09.10.2021 - відсутній номер ТТН.

в ТТН від 16.10.2021 №б/н - 25,14 т.; в ТТН від 16.10.2021 №68 - 25,58 т.; в ТТН від 16.10.2021 №67 - 25,02 т.; в ТТН від 16.10.2021 №58 - 39 т.; в ТТН від 16.10.2021 №27 - 39,12 т.; в ТТН від 16.10.2021 №28 - 37,6 т.; в ТТН від 15.10.2021 №82 - 48,34 т.; в ТТН від 12.10.2021 №53 - 24,66 т.; в ТТН від 11.10.2021 №70 - 27,74 т.; в ТТН від 11.10.2021 №56 - 25,9 т.; в ТТН від 10.10.2021 №112 - 27 т.; в ТТН від 10.10.2021 №22 - 24,92 т.; в ТТН від 10.10.2021 №10 - 25,08 т.; в ТТН від 10.10.2021 №б/н - 24,98 т.; в ТТН від 09.10.2021 №28 - 41,1 т.; в ТТН від 10.10.2021 №28 - 25,7 т.; в ТТН від 10.10.2021 №28 - 26,16 т.; в ТТН від 10.10.2021 №111 - 25,9 т.; в ТТН від 10.10.2021 №б/н - 24,52 т.; в ТТН від 09.10.2021 №б/н - 26,04 т.; в ТТН від 09.10.2021 №б/н - 28,02 т.; в ТТН від 09.10.2021 №27 - 40,04 т.; в ТТН від 08.10.2021 №27 - 51,14 т.; в ТТН від 08.10.2021 №б/н - 51,14 т.; в ТТН від 08.10.2021 №15 - 44,92 т.; в ТТН від 08.10.2021 №53 - 51,18 т.; в ТТН від 09.10.2021 №б/н - 38,42 т.; в ТТН від 09.10.2021 №б/н - 25,6 т..

Відповідно до інформації з вiдомостей про наявнiсть земельних дiлянок, у ТОВ «ЛАН-СНАБ» зареєстровано земельні ділянки (рілля) - 1 229,12 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, які знаходяться у Дніпропетровській області.

Починаючи з 01.06.2021 року по 31.01.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) ТОВ «ЛАН-СНАБ» реалізовано зернових в кількості 9 705,68 т.:

- Пшениця (УКТ ЗЕД 1001), в кількості 3138,06 т. на суму ПДВ 3005,7 тис.грн.;

- Ячмінь (УКТ ЗЕД 1003), в кількості 409,98 т. на суму ПДВ 293,1 тис.грн.;

- Зерно кукурудзи (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 4701,59 т. на суму ПДВ 4074,9 тис.грн.;

- Ріпак (УКТ ЗЕД 1205), в кількості 1251,85 т. на суму ПДВ 2966,1 тис.грн.;

- Насіння соняшника (УКТ ЗЕД 120600), в кількості 204,20 т. на суму ПДВ

473,9 тис.грн.;

- Пшениця 4,4 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 713,19 =3138,061/4,4);

- Ячмінь 3,4 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 120,58 =409,98/3,4);

- Зерно кукурудзи 4,7 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 1000,3 =

4701,59/4,7);

- Ріпак 2,4 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 521,60 = 1251,85/2,4);

- Соняшник 2,3 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 88,78 = 204,20/2,3);

Отже, суд дійшов висновку, що для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 9 705,68 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 2 444,45 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 1 215,33 га більше ніж наявно у ТОВ «ЛАН-СНАБ».

Таким чином, контролюючим органом вірно встановлено неможливість вирощувати ТОВ «ЛАН-СНАБ» (код ЄДРПОУ 31614611) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв`язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з ФГ «АГРО ВЕЛЕС Д» (код ЄДРПОУ 41274051) жовтень 2021 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд вказує таке.

Актом перевірки встановлено, що позивач у жовтні 2021 року мав взаємовідносини з ФГ «АГРО ВЕЛЕС Д на суму ПДВ -984 721,80.

У акті перевірки по контрагенту ФГ «АГРО ВЕЛЕС Д» (код ЄДРПОУ 41274051) встановлено:

- перебуває на обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській обл.(Магдалинівський р-н);

- стан платника - 0.платник податків за основним місцем обліку;

- юридична адреса - 51142, Днiпропетровська обл., Магдалинiвський район, с. Крамарка, вул. Центральна, буд. 75 Б ;

- керівник/головний бухгалтер - ОСОБА_79 (НОМЕР_230);

- кількість працюючих - 7 осіб;

- відомості про наявні земельні ділянки - 107,68 га;

- повідомлення за формою №20-ОПП: трактор колісний, бочка, контейнер, автомобіль, пункт приймання та тимчасового зберігання зерна, колісна техніка для всіх видів робіт, гусенична техніка для всіх видів робіт.

До перевірки позивачем надано наступні документи по взаєморозрахунках з ФГ «АГРО ВЕЛЕС Д»: типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні.

В наданих ТТН вказано:

Пункти розвантаження:

ПрАТ «ІНТЕРКОРН», м. Дніпро, вул. М. Малиновського, 120.

Пункти навантаження:

- с. Крамарка, вул.. Центральна, буд.75Б

Вказано наступних перевізників:

- ФОП ОСОБА_40 (ІПН НОМЕР_155 );

- ФОП ОСОБА_41 (ІПН НОМЕР_156 );

- ФОП ОСОБА_42 (ІПН НОМЕР_157 );

- ФГ «АГРО ВЕЛЕС Д» (код ЄДРПОУ 41274051);

- ФОП ОСОБА_43 (ІПН НОМЕР_158 );

- ФОП ОСОБА_44 (ІПН НОМЕР_159 ).

ФОП ОСОБА_40 (ІПН НОМЕР_155 ):

- вид діяльності:49.41-вантажний автомобiльний транспорт;

- кількість працюючих - 6 осіб;

- повідомлення за формою №20-ОПП: автомобіль, автотранспорт.

- автомобілі: НОМЕР_160 ;

- причіпи: НОМЕР_161 .

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ФОП ОСОБА_40 автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Згідно з аналізом даних ЄРПН встановлено відсутність придбання ФОП ОСОБА_40 послуг оренди автотранспорту.

За результатами аналізу наявної податкової інформації по підприємству, які вказані в ТТН як перевізник, встановлено відсутність достатніх ресурсів (транспортних засобів, водіїв, залучення третіх осіб) для виконання взятих зобов`язань.

ФОП ОСОБА_41 (ІПН НОМЕР_156 ):

- вид діяльності:49.41-вантажний автомобiльний транспорт;

- кількість працюючих - не звітує;

-повідомлення за формою №20-ОПП: земельна ділянка, автомобіль, автотранспорт - взяті на облік 03.12.2021 року.

- автомобілі: НОМЕР_162 ;

- причіпи: НОМЕР_163 .

Згідно з аналізом даних ЄРПН встановлено відсутність придбання ФОП ОСОБА_41 послуг оренди автотранспорту.

Таким чином, за результатами аналізу наявної податкової інформації по підприємству, які вказані в ТТН як перевізник, встановлено відсутність достатніх ресурсів (транспортних засобів, водіїв, залучення третіх осіб) для виконання взятих зобов`язань.

ФОП ОСОБА_42 (ІПН НОМЕР_157 ):

- вид діяльності:49.41-вантажний автомобiльний транспорт;

- кількість працюючих - не звітує;

- повідомлення за формою №20-ОПП: відсутні.

- автомобілі: НОМЕР_164 ;

- причіпи: НОМЕР_165 .

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ФОП ОСОБА_42 автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Згідно з аналізом даних ЄРПН встановлено відсутність придбання ФОП ОСОБА_42 послуг оренди автотранспорту.

ФОП ОСОБА_43 (ІПН НОМЕР_158 ):

- вид діяльності:49.41-вантажний автомобiльний транспорт;

- кількість працюючих - не звітує;

- повідомлення за формою № 20-ОПП: земельна ділянка.

- автомобілі: НОМЕР_166 ;

- причіпи: НОМЕР_167 .

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ФОП ОСОБА_43 автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Згідно з аналізом даних ЄРПН встановлено відсутність придбання ФОП ОСОБА_43 послуг оренди автотранспорту.

ФОП ОСОБА_44 (ІПН НОМЕР_159 ):

- вид діяльності:49.41-вантажний автомобiльний транспорт;

- кількість працюючих - 5 осіб;

- повідомлення за формою № 20-ОПП: земельна ділянка.

- автомобілі: НОМЕР_168 ;

- причіпи: НОМЕР_169 .

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ФОП ОСОБА_44 автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Згідно з аналізом даних ЄРПН встановлено відсутність придбання ФОП ОСОБА_44 послуг оренди автотранспорту.

ФГ «АГРО ВЕЛЕС Д» (код ЄДРПОУ 41274051):

- автомобілі: НОМЕР_170 ;

- причіпи: НОМЕР_171 .

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ФГ «АГРО ВЕЛЕС Д» автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Згідно з аналізом даних ЄРПН встановлено відсутність придбання ФГ «АГРО ВЕЛЕС Д» послуг оренди автотранспорту.

Також у частині ТТН виявлено наступні недоліки: від 29.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 29.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 27.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 28.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 26.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 25.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 25.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 24.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 22.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 23.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 20.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 20.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 19.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 19.10.2021 - відсутній номер ТТН; ТТН з вагою 27,60 т. без номера та дати; від 18.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 18.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 17.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 17.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 17.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 17.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 18.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 16.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 16.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 16.10.2021 - відсутній номер ТТН; від 16.10.2021 - відсутній номер ТТН.

в ТТН від 29.10.2021 №б/н - 31,56 т.; в ТТН від 29.10.2021 №б/н - 28,34 т.; в ТТН від 29.10.2021 №11 - 28,25 т.; в ТТН від 28.10.2021 №17 - 28,40 т.; в ТТН від 27.10.2021 №15 - 28,34 т.; в ТТН від 27.10.2021 №б/н - 26,71 т.; в ТТН від 28.10.2021 №б/н - 27,98 т.; в ТТН від 26.10.2021 №12 - 27,90 т.; в ТТН від 26.10.2021 №б/н - 27,82 т.; в ТТН від 25.10.2021 №21 - 28,55 т.; в ТТН від 25.10.2021 №б/н - 27,79 т.; в ТТН від 25.10.2021 №б/н - 28,16 т.; в ТТН від 23.10.2021 №54 - 28,35 т.; в ТТН від 24.10.2021 №18 - 26,85 т.; в ТТН від 24.10.2021 №б/н - 27,21 т.; в ТТН від 22.10.2021 №б/н - 27,43 т.; в ТТН від 23.10.2021 №б/н - 27,77 т.; в ТТН від 20.10.2021 №б/н - 27,07 т.; в ТТН від 20.10.2021 №б/н - 27,5 т.; в ТТН від 19.10.2021 №б/н - 26,78 т.; в ТТН від 19.10.2021 №б/н - 27,09 т.; в ТТН від 10.2021 №б/н - 27,60 т.; в ТТН від 18.10.2021 №б/н - 26,57 т.; в ТТН від 18.10.2021 №б/н - 27,78 т.; в ТТН від 17.10.2021 №б/н - 26,99 т.; в ТТН від 17.10.2021 №б/н - 25,23 т.; в ТТН від 17.10.2021 №б/н - 27,3 т.; в ТТН від 17.10.2021 №б/н - 26,8 т.; в ТТН від 18.10.2021 №б/н - 27,09 т.; в ТТН від 16.10.2021 №б/н - 27,31 т.; в ТТН від 16.10.2021 №б/н - 26,84 т.; в ТТН від 16.10.2021 №б/н - 27,16 т.; в ТТН від 26.10.2021 №б/н - 27,02 т.; в ТТН від 26.10.2021 №б/н - 28,12 т.

Відповідно до інформації з вiдомостей про наявнiсть земельних дiлянок, у ФГ «АГРО ВЕЛЕС Д» зареєстровано земельні ділянки (рілля) - 107,68 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, які знаходяться у Дніпропетровській області.

Починаючи з 01.06.2021 року по 31.01.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) ФГ «АГРО ВЕЛЕС Д» реалізовано зернових в кількості 6 821,72 т.:

- Пшениця (УКТ ЗЕД 1001), в кількості 420,19 т. на суму ПДВ 323,2 тис.грн.;

- Зерно кукурудзи (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 4591,75 т. на суму ПДВ 4157,8 тис.грн.;

- Насіння соняшника (УКТ ЗЕД 120600), в кількості 1809,78 т. на суму ПДВ

2214,8 тис.грн.;

- Пшениця 4,4 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 95,49 =420,19/4,4);

- Зерно кукурудзи 4,7 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 976,96 =

4591,75/4,7);

- Соняшник 2,3 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 786,86 = 1809,78/2,3);

Отже, суд дійшов висновку, що для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 6 821,72 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 1 859,31 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 1 751,63 га більше ніж наявно у ФГ «АГРО ВЕЛЕС Д».

Таким чином, контролюючим органом правильно встановлено неможливість вирощувати ФГ «АГРО ВЕЛЕС Д» (код ЄДРПОУ 41274051) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв`язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з ТОВ «Агентство Барон К» (код ЄДРПОУ 36456385) вересень - жовтень 2021 року, січень 2022 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд вказує на таке.

Актом перевірки встановлено, що позивач у вересні- жовтні 2021 року, січні 2022 року мав взаємовідносини з ТОВ «Агентство Барон К» на суму ПДВ - 1 218 144,5 грн.

У акті перевірки по контрагенту ТОВ «Агентство Барон К», (код ЄДРПОУ 36456385) встановлено:

- перебуває на обліку в ГУ ДПС у Харківській області (Шевченківський р-н, м. Харків);

- стан платника - 0.платник податків за основним місцем обліку;

- юридична адреса - дані відсутні.

- основний вид діяльності _ 46.90-неспецiалiзована оптова торгiвля;

- керівник та головний бухгалтер - ОСОБА_80 (РНОКПП НОМЕР_172 ) - являється посадовою особою одночасно на 4 СГ;

- згідно форми №20-ОПП щодо наявності об`єктів оподаткування: 6 - автомобілів, 6 - автопричепів, 7 - бочок, земельна ділянка, офіс, переробка сільськогосподарської продукції, склад за адресою Україна, Харкiвська обл., Красноградський район, с. Наталине, вулиця Свято-Троїцька,16-Б.

До перевірки позивачем надано наступні документи по взаєморозрахунках з ТОВ «Агентство Барон К»: типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні.

В наданих ТТН вказано:

Пункти розвантаження:

ПрАТ «Інтеркорн» (код ЄДРПОУ 32616426), м. Дніпро, вул. Маршала Малиновського, 120;

Пункти навантаження:

вул. Свято-Троїцька, 16, с. Наталине, Красноградський р-н, Харківська обл.

До перевірки надано товарно-транспортні накладні, в яких встановлено перевезення вантажу автомобілем фактичною масою, що перевищує 24 т.:

в ТТН від 29.10.2021 №582 - 24,58 т.; в ТТН від 28.10.2021 №160 - 25,53 т.; в ТТН від 27.10.2021 №160 - 25 т.; в ТТН від 27.10.2021 №160 - 24,68 т.; в ТТН від 26.10.2021 №157 - 25,44 т.; в ТТН від 25.10.2021 №154 - 24,82 т.; в ТТН від 25.10.2021 №153 - 24,97 т.; в ТТН від 25.10.2021 №150 - 24,58 т.; в ТТН від 22.10.2021 №133 - 24,66 т.; в ТТН від 22.10.2021 №135 - 24,95 т.; в ТТН від 22.10.2021 №134 - 24,84 т.; в ТТН від 22.10.2021 №130 - 25,08 т.; в ТТН від 21.10.2021 №127 - 24,89 т.; в ТТН від 21.10.2021 №214 - 25,83 т.; в ТТН від 21.10.2021 №211 - 25,05 т.; в ТТН від 20.10.2021 №127 - 25,95 т.; в ТТН від 20.10.2021 №124 - 24,85 т.; в ТТН від 20.10.2021 №120 - 25,17 т.; в ТТН від 20.10.2021 №121 - 24,77 т.; в ТТН від 20.10.2021 №125 - 24,69 т.; в ТТН від 19.10.2021 №116 - 24,9 т.; в ТТН від 19.10.2021 №115 - 24,97 т.; в ТТН від 18.10.2021 №116 - 25 т.; в ТТН від 18.10.2021 №109 - 24,88 т.; в ТТН від 18.10.2021 №110 - 24,78 т.; в ТТН від 16.10.2021 №106 - 25,15 т.; в ТТН від 14.10.2021 №104 - 25,44 т.; в ТТН від 14.10.2021 №105 - 26,2 т.; в ТТН від 13.10.2021 №102 - 24,83 т.; в ТТН від 12.10.2021 №100 - 25,5 т.; в ТТН від 22.01.2022 №24 - 24,7 т.; в ТТН від 21.01.2022 №20 - 25,1 т.; в ТТН від 20.01.2022 №18 - 24,78 т.; в ТТН від 10.12.2021 №934 - 25,73 т.; в ТТН від 10.12.2021 №935 - 25,03 т.; в ТТН від 10.12.2021 №737 - 25,2 т.; в ТТН від 07.12.2021 №917 - 24,83 т.; в ТТН від 06.12.2021 №901 - 24,77 т.; в ТТН від 06.12.2021 №898 - 24,95 т.; в ТТН від 06.12.2021 №899 - 24,66 т.; в ТТН від 06.12.2021 №897 - 25,31 т.; в ТТН від 06.12.2021 №900 - 24,85 т.; в ТТН від 02.12.2021 №859 - 24,89 т.; в ТТН від 02.12.2021 №858 - 24,56 т.; в ТТН від 01.12.2021 №830 - 24,79 т.; в ТТН від 01.12.2021 №835 - 24,96 т.; в ТТН від 01.12.2021 №816 - 24,71 т.; в ТТН від 27.09.2021 №438 - 41,01 т.

Відповідно до даних ЄРПН за вересень 2021 р. - січень 2022 року встановлено реєстрацію на адресу ТОВ «Агентство Барон К» (36456385) податкових накладних щодо придбання пшениці, кукурудзи, ячменю, сушіння кукурудзи у наступного контрагента:

ТОВ «АГРОСЕРВІС-15» (код 39826958):

-перебуває на обліку ГУ ДПС у Харківській області (Шевченківський р-н, м. Харків);

-юридична адреса: дані відсутні;

-основний вид діяльності:_46.21-оптова торгiвля зерном, необробленим тютюном, насiнням i кормами для тварин;

-кіл-ть працюючих за даними 1 ДФ ІV квартал 2021 року - 3 особи;

-засновник, керівник та головний бухгалтер 1 особа - ОСОБА_45 (НОМЕР_231) - являється посадовою особою одночасно на 4 СГ;

Повідомлення за формою №20-ОПП: бочка, земельна ділянка, переробка сільськогосподарської продукції, трактор колісний за адресою Україна, Харкiвська обл., Красноградський район, с. Наталине, вулиця Свято-Троїцька, 16-Б.

Відповідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно у ТОВ «АГРОСЕРВІС-15» відомості відсутні.

В свою чергу ТОВ «АГРОСЕРВІС-15» придбає у ТОВ «Агентство Барон К» кукурудзу в кількості 3 000 т., що по ланцюгу постачання не підтверджується (відсутнє) реальне (законне) джерело його походження.

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з ФГ «ВІКТОРІЯ» (код ЄДРПОУ 30443056) березень 2021 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд вказує на таке.

Актом перевірки встановлено, що позивач у березні 2021 року мав взаємовідносини з ФГ «ВІКТОРІЯ» на суму ПДВ - 969 344,81 грн.

У акті перевірки по контрагенту ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО "ВІКТОРІЯ" (код ЄДРПОУ 30443056) встановлено:

- перебуває на обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській обл.(Царичанський р-н)

- юридична адреса -вулиця Українська, буд. 28, с. Бабайківка, Царичанський район, Дніпропетровська обл., 51010.

- керівник/головний бухгалтер - Головко Вікторія Анатоліївна (2614312489);

- кількість працюючих - 5 осіб;

- повідомлення за формою №20-ОПП: автомобіль-2 од., земельна ділянка- 1 од., автозаправочна станція (АЗС)- 1 од., бочка- 5 од., склад- 2од., офіс- 2од., колісна техніка для всіх видів робіт- 47 о., автотранспорт- 1 од., трактор колісний-9 од., гараж 1 од., комплекс- 2 од.

До перевірки позивачем надано наступні документи по взаєморозрахунках з ФГ «ВІКТОРІЯ» типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні.

У наданих ТТН вказано:

Пункти розвантаження:

ПрАТ «ІНТЕРКОРН» м. Дніпро, вул. М.Малиновського, 120

Пункти навантаження:

с. Юр"ївка, Царичанського району, без уточнення конкретної адреси, а саме назви вулиці та номеру приміщення. Ідентифікувати склад з якого забирався товар не є можливим.

До перевірки також були надані товарно-транспортні накладні, у яких перевізником вказано наступне підприємство:

ОСОБА_46 (ІПН НОМЕР_173 ):

вид діяльності: 49.41- вантажний автомобiльний транспорт;

- кількість працюючих - 4 особи;

- повідомлення за формою №20-ОПП: земельна ділянка, для ведення с/г не більше як 2 га.

Відповідно до відомостей про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за І-IІ кв. 2021 року не вдалось встановити виплати доходу працівникам, зазначеним в товарно-транспортних накладних як водіям, а саме: ОСОБА_47 , ОСОБА_48 , ОСОБА_49 , ОСОБА_50 , ОСОБА_51 .

Крім того, згідно аналізу даних ЄРПН, встановлено відсутність взаємовідносин ФГ «ВІКТОРІЯ» з ОСОБА_52 за період березень 2021 року.

в ТТН від 17.03.2021 №000032 - 41,37 т.; в ТТН від 17.03.2021 №000033 - 47,46 т.; в ТТН від 17.03.2021 №000034 - 39,95 т.; в ТТН від 17.03.2021 №000035 - 38,75 т.; в ТТН від 18.03.2021 №000043 - 48,04 т.; в ТТН від 18.03.2021 №000037 - 46,09 т.; в ТТН від 18.03.2021 №000038 - 43,95 т.; в ТТН від 18.03.2021 №000036 - 56,45 т.; в ТТН від 18.03.2021 №000042 - 39,25 т.; в ТТН від 18.03.2021 №000039 - 44,75 т.; в ТТН від 18.03.2021 №000040 - 50,71 т.; в ТТН від 19.03.2021 №000045 - 36,14 т.; в ТТН від 19.03.2021 №000041 - 50,81 т.; в ТТН від 19.03.2021 №000046 - 42,25 т.; в ТТН від 19.03.2021 №000048 - 29,01 т.; в ТТН від 19.03.2021 №000049 - 45,80 т.; в ТТН від 19.03.2021 №000047 - 45,16 т.; в ТТН від 20.03.2021 №000050 - 42,86 т.; в ТТН від 20.03.2021 №000053 - 51,34 т.; в ТТН від 20.03.2021 №000056 - 45,49 т.; в ТТН від 20.03.2021 №000058 - 44,42 т.; в ТТН від 24.03.2021 №000059 - 50,60 т.

Відповідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно у ФГ «ВІКТОРІЯ» зареєстровано право на оренду земельних ділянок на 172,12 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва.

Водночас, ФГ «ВІКТОРІЯ» не є платником єдиного податку 4 групи, але відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, зареєстровано право на оренду земельних ділянок на 172,12 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва.

За період 01.06.2020-31.05.2021 ФГ «ВІКТОРІЯ» було реалізовано зернових в кількості 4 638,55 т.:

- Пшениця (УКТ ЗЕД 1001), в кількості 1 186,02 т.;

- Кукурудза (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 2 600,21 т.;

- Соняшник (УКТ ЗЕД 1206), в кількості 852,32 т.

Відповідно до статистичних даних середня врожайність сільськогосподарських культур в 2020 році складала:

- Пшениця 4,0 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 296,5 = 1 186,02 /4,0);

- Кукурудза 2,4 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 1 083,42 = 2 600,21 /2,4)

- Соняшник 1,6 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 532,7 = 852,32 /1,6);

Суд дійшов висновку, що для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 4 638,55 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 1 912,62 га., з врахуванням іншої реалізованої зернової культури, тобто на 1 740,5 га більше ніж є у ФГ «ВІКТОРІЯ».

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з ФГ «Ясків» (код ЄДРПОУ 35225499) жовтень 2021 року, січень 2022 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд вказує на таке.

Актом перевірки встановлено, що позивач у жовтні 2021 року, січні 2022 року мав взаємовідносини з ФГ «Ясків» на суму ПДВ - 398 841,25 грн.

У акті перевірки по контрагенту ФГ «ЯСКІВ» (код ЄДРПОУ 35225499) встановлено:

- перебуває на обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській обл.(Магдалинівський р-н);

- стан платника - 0.платник податків за основним місцем обліку;

- юридична адреса - 51150, Днiпропетровська обл., Магдалинiвський район, с. Поливанівка, вул. Садова, буд. 25;

- керівник/головний бухгалтер - ОСОБА_81 (НОМЕР_232);

- кількість працюючих - 1 особа;

- Відомості про наявні земельні ділянки - 27,71 га;

- повідомлення за формою №20-ОПП: автомобіль, автопричеп, бочка, колісна техніка для всіх видів робіт, склад, трактор колісний.

До перевірки позивачем надано наступні документи по взаєморозрахунках з ФГ «ЯСКІВ»: типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні.

У наданих ТТН вказано:

Пункти розвантаження:

ПрАТ «ІНТЕРКОРН», м. Дніпро, вул. М. Малиновського, 120.

Пункти навантаження:

- с. Поливанівка, Магдалинівський р-н, Дніпропетровська обл.

За даними 20 - ОПП у ФГ «ЯСКІВ» відсутні складські приміщення за вказаною адресою як пункт навантаження у товарно-транспортних накладних відсутні.

Також, в наданих до перевірки товарно - транспортних накладних вказано пункт навантаження с. Поливанівка, Магдалинівський р-н, Дніпропетровська обл., без уточнення конкретної адреси, а саме назви вулиці та номеру приміщення. Ідентифікувати склад з якого забирався товар не є можливим.

Вказано наступних перевізників:

- ФГ «ЯСКІВ» (код ЄДРПОУ 41274051);

- ФОП ОСОБА_53 (ІПН НОМЕР_174 );

- ТОВ «АФ КІЛЬЧЕНЬ» (код ЄДРПОУ 31458660);

ФГ «ЯСКІВ» (код ЄДРПОУ 41274051):

- автомобілі: НОМЕР_175 , НОМЕР_176 ;

- причіпи: НОМЕР_176 , НОМЕР_177 .

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ФГ «ЯСКІВ» автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Відповідно до відомостей про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за жовтень - грудень 2021 року ФГ «ЯСКІВ» не встановлено виплати доходу працівнику, зазначеному в товарно-транспортних накладних як водій: ОСОБА_54 . Наявність трудових відносин ФГ «ЯСКІВ» з водієм зазначеним у ТТН не встановлено.

ФОП ОСОБА_53 (ІПН НОМЕР_174 ):

- вид діяльності:49.41-вантажний автомобiльний транспорт;

- кількість працюючих - не звітує;

- повідомлення за формою №20-ОПП: земельна ділянка.

- автомобілі: НОМЕР_178 , НОМЕР_165 , НОМЕР_179 , НОМЕР_180 , НОМЕР_181 , НОМЕР_182 , НОМЕР_183 , НОМЕР_184 ;

- причіпи: НОМЕР_185 , НОМЕР_186 , НОМЕР_177 , НОМЕР_187 , НОМЕР_188 , НОМЕР_189 , НОМЕР_190 , НОМЕР_191 .

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ФОП ОСОБА_53 автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Згідно з аналізом даних ЄРПН встановлено відсутність придбання ФОП ОСОБА_53 послуг оренди автотранспорту.

ТОВ «АФ КІЛЬЧЕНЬ» (код ЄДРПОУ 31458660):

- вид діяльності: 01.11-вирощування зернових культур (крiм рису), бобових культур i насiння олiйних культур

- кількість працюючих - 2 особи;

- повідомлення за формою №20-ОПП: земельна ділянка, бочка, ангар, трактор,

автомобіль, модуль.

- автомобілі: НОМЕР_192 ;

- причіпи: НОМЕР_193 .

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ТОВ «АФ КІЛЬЧЕНЬ» автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Відповідно до відомостей про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за жовтень - грудень 2021 року ТОВ «АФ КІЛЬЧЕНЬ» не встановлено виплати доходу працівнику, зазначеному в товарно- транспортних накладних як водій: ОСОБА_55 .. Наявність трудових відносин ТОВ «АФ КІЛЬЧЕНЬ» з водієм зазначеним у ТТН не встановлено.

в ТТН від 21.10.2021 №22-10 - 24,72 т.; в ТТН від 09.10.2021 №19-10 - 27,8 т.; в ТТН від 03.10.2021 №14-10 - 31,86 т.; в ТТН від 03.10.2021 №12-10 - 28,82 т.; в ТТН від 03.10.2021 №15-10 - 26,44 т.; в ТТН від 03.10.2021 №16-10 - 27,34 т.; в ТТН від 03.10.2021 №16-10 - 27,34 т.; в ТТН від 03.10.2021 №13-10 - 25,22 т.; в ТТН від 02.10.2021 №8-10 - 25,20 т.; в ТТН від 10.10.2021 №1-01 - 27,28 т.

Відповідно до інформації з вiдомостей про наявнiсть земельних дiлянок, у ФГ «ЯСКІВ» зареєстровано земельні ділянки (рілля) - 27,71 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, які знаходяться у Дніпропетровській області.

Починаючи з 01.06.2021 року по 31.01.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) ФГ "ЯСКІВ" реалізовано зернових в кількості 841,16 т.:

- Зерно кукурудзи (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 823,77 т. на суму ПДВ 673,6 тис.грн.;

- Насіння соняшника (УКТ ЗЕД 120600), в кількості 17,39 т. на суму ПДВ 38,8 тис.грн.;

- Зерно кукурудзи 4,7 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 175,27 =

823,77/4,7);

- Соняшник 2,3 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 7,56 = 17,39/2,3);

Отже, суд дійшов висновку, що для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 841,16 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 182,83 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 155,12 га більше ніж наявно ФГ «ЯСКІВ».

Таким чином, контролюючим органом правильно встановлено неможливість вирощувати ФГ «ЯСКІВ» (код ЄДРПОУ 35225499) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв`язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з ТОВ «Кайдаки - Агро» (код ЄДРПОУ 38949599) жовтень 2021 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд вказує на таке.

Актом перевірки встановлено, що позивач у жовтні 2021 року мав взаємовідносини з ТОВ «Кайдаки - Агро» на суму ПДВ - 264 389,07 грн.

У акті перевірки по контрагенту ТОВ "Кайдаки - Агро" (код ЄДРПОУ 38949599) встановлено:

- перебуває на обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській обл.(Магдалинівський р-н);

- стан платника - 0.платник податків за основним місцем обліку;

- юридична адреса - 51220, Днiпропетровська обл., Новомосковський район, м. Перещепине, вул. Калинова, буд. 8, кв. 3;

НОМЕР_233

- кількість працюючих - 8 осіб;

- Відомості про наявні земельні ділянки - 515,81 га;

- повідомлення за формою №20-ОПП: автомобіль, автотранспорт, бочка, колісна техніка для всіх видів робіт, склад, трактор колісний, офіс.

Також ТОВ «Кайдаки - Агро» (код ЄДРПОУ 38949599) внесено до переліку ризикових відповідно до рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку:

- від 29.07.2021 №4985 (п.8 Критеріїв ризиковості платника податку - Встановлено операції з придбання товарів (послуг) у платників податків з ознаками ризиковості, а саме: ТОВ "ЕТАЛОН ХІМ" (код 40486943));

- від 06.09.2021 №5482 (п.8 Критеріїв ризиковості платника податку - Надано не повний пакет документів, а саме: відсутні документи по взаємовідносинах з постачальниками та покупцями, щодо реальності здійснених ним операцій.);

- від 14.09.2021 №5567 (п.8 Критеріїв ризиковості платника податку - підприємством надано повідомлення про надання інформації та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку у неповному обсязі.);

- від 27.09.2021 №5656 (п.8 Критеріїв ризиковості платника податку - підприємством надано повідомлення про надання інформації та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку у неповному обсязі.);

- від 07.10.2021 №5763 (п.8 Критеріїв ризиковості платника податку - підприємством надано повідомлення про надання інформації та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку у неповному обсязі.);

До перевірки позивачем надано наступні документи по взаєморозрахунках з ТОВ "Кайдаки - Агро" типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні.

В наданих ТТН вказано:

Пункти розвантаження:

ПрАТ «ІНТЕРКОРН», м. Дніпро, вул. М. Малиновського, 120.

Пункти навантаження:

- вул. Миру 57 Б, м. Перещепине, Новомосковський район, Дніпропетровська область;

Вказано наступних перевізників:

- ТОВ «Агрозернотранс» (код ЄДРПОУ 41269717):

ТОВ «АГРОЗЕРНОТРАНС» (код ЄДРПОУ 41269717):

- вид діяльності: 49.41-вантажний автомобiльний транспорт

- кількість працюючих - 6 осіб;

- повідомлення за формою №20-ОПП: автомобіль, автопричеп, автотранспорт, бочки, кабінет, колісна техніка для всіх видів робіт, майстерня.

- автомобілі: НОМЕР_194 , НОМЕР_195 ;

- причіпи: НОМЕР_196 , НОМЕР_197 .

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ТОВ «АГРОЗЕРНОТРАНС» автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Крім того, згідно аналізу даних Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено відсутність взаємовідносин ТОВ «КАЙДАКИ-АГРО» з ТОВ «АГРОЗЕРНОТРАНС» (код ЄДРПОУ 41269717) за період жовтень 2021 року.

в ТТН від 28.10.2021 №28/10-2 - 24,92 т.; в ТТН від 25.10.2021 №25/10-2 - 25,02 т.; в ТТН від 19.10.2021 №19/10-2 - 26,32 т.; в ТТН від 18.10.2021 №18/10-2 - 25,81 т.; в ТТН від 07.10.2021 №07/10-1 - 25,40 т.

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з CФГ «ПІДПРИЄМЕЦЬ ЛІЦ» (код ЄДРПОУ 21059173) жовтень 2021 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд зазначає таке.

Актом перевірки встановлено, що позивач у жовтні 2021 року мав взаємовідносини з CФГ «ПІДПРИЄМЕЦЬ ЛІЦ» на суму ПДВ - 253 121,8 грн.

У акті перевірки по контрагенту СЕЛЯНСЬКЕ/ФЕРМЕРСЬКЕ/ГОСПОДАРСТВО "ПІДПРИЄМЕЦЬ ЛІЦ" код ЄДРПОУ 21059173) встановлено:

- перебуває на обліку в ГУ ДПС у Полтавській області (Козельщинський р-н);

- юридична адреса - 39141 Полтавська обл. Козельщинський район с. Верхня Жужманівка;

- основний вид діяльності- 01.11-вирощування зернових культур (крiм рису), бобових культур i насiння олiйних культур

- керівник - ОСОБА_82 (код ЄДРПОУ НОМЕР_234)

- головний бухгалтер- Огирь Володимир Валерійович (код ЄДРПОУ 2927802773)

- Кількість працюючих - 13 осіб;

- повідомлення за формою №20-ОПП: паливно - заправний комплекс- 1 од., автомобіль- 8 од., склад- 1 од., земельна ділянка- 32 од., трактор колісний- 6 од., колісна техніка для всіх видів робіт- 3 од., автопричеп- 8 од.

До перевірки позивачем надано наступні документи по взаєморозрахунках з СФГ «ПІДПРИЄМЕЦЬ ЛІЦ»: типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, податкові накладні.

В наданих ТТН вказано:

Пункти розвантаження:

ПрАТ «Дніпровський КПК», Верхньодніпровський р-н, смт. Дніпровське, вул. О. Островського, 11 (код 383372)

Пункти навантаження:

Полтавська обл., Козельщинський р-н, с. Лутовинівка, без уточнення конкретної адреси, а саме назви вулиці та номеру приміщення. Ідентифікувати склад з якого забирався товар не є можливим.

Вказано наступних перевізників:

- СФГ «ПІДПРИЄМЕЦЬ ЛІЦ» (код ЄДРПОУ 21059173)

Відповідно до відомостей про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за жовтень 2021 року - СФГ «ПІДПРИЄМЕЦЬ ЛІЦ» не встановлено виплати доходу працівникам, зазначеним в товарно- транспортних накладних як водії: ОСОБА_56 , ОСОБА_57 . Наявність трудових відносин СФГ «ПІДПРИЄМЕЦЬ ЛІЦ» з водіями зазначеними у ТТН не встановлено.

в ТТН від 12.10.2021 №4,5977- 36,02 т.; в ТТН від 11.10.2021 №1,5977- 25,38 т.; в ТТН від 11.10.2021 №2,5977- 34,5 т.; в ТТН від 02.10.2021 №2,593- 27,9 т.; в ТТН від 30.09.2021 №4,593- 25,9 т.; в ТТН від 30.09.2021 №5,593- 24,64 т.; в ТТН від 12.10.2021

№6,5977- 37,9 т.; в ТТН від 12.10.2021 №5,5977- 34,78 т.; в ТТН від 13.10.2021 №5,5977- 29,64 т.

Відповідно до інформації з вiдомостей про наявнiсть земельних дiлянок, у СФГ «ПІДПРИЄМЕЦЬ ЛІЦ» зареєстровано земельні ділянки (рілля) - 517,8 га для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, які знаходяться у Полтавській області.

Починаючи з 01.06.2021 року по 31.01.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) СФГ "ПІДПРИЄМЕЦЬ ЛІЦ" реалізовано зернових в кількості 4 732,58 т.:

- Пшениця (УКТ ЗЕД 1001), в кількості 586,86 т. на суму ПДВ 487,0 тис.грн.;

- Ячмінь (УКТ ЗЕД 1003), в кількості 323,09 т. на суму ПДВ 251,59 тис.грн.;

- Зерно кукурудзи (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 1 940,88 т. на суму ПДВ 1 646,64

тис.грн.;

- Насіння соняшника (УКТ ЗЕД 120600), в кількості 1 792,73 т. на суму ПДВ 4

608,96 тис.грн.;

- Соя (УКТ ЗЕД 1201), в кількості 89,01 т. на суму ПДВ 213,05 тис.грн.;

- Пшениця 5,0 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 117,37 =586,86/5,0);

- Ячмінь 4,6 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 70,24 =323,09/4,6);

-Зерно кукурудзи 6,5 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 298,6 = 1 940,88

/6,5);

- Соняшник 2,6 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 689,51 = 1 792,73 /2,6);

- Соя 2,1 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 42,38 = 89,01 /2,1);

Отже, суд дійшов висновку, що для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 4 732,58 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 1 218,1 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 700,3 га більше ніж наявно у СФГ «ПІДПРИЄМЕЦЬ ЛІЦ».

Таким чином, контролюючим органом вірно встановлено неможливість вирощувати CФГ «ПІДПРИЄМЕЦЬ ЛІЦ» (код ЄДРПОУ 21059173) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв`язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

Щодо здійснення фінансово - господарських відносин з ФГ «СОЛАРД АГРОКУЛЬТУРА» (код ЄДРПОУ 43002488) жовтень 2021 року, що включені в декларацію за січень 2022 року, суд встановив таке.

Актом перевірки встановлено, що позивач у жовні 2021 року мав взаємовідносини з ФГ «СОЛАРД АГРОКУЛЬТУРА» на суму ПДВ - 249 354,37 грн.

У акті перевірки по контрагенту ФГ «СОЛАРД АГРОКУЛЬТУРА» (код ЄДРПОУ 43002488) встановлено:

- перебуває на обліку в ГУ ДПС у Полтавській області (Козельщинський р-н);

- стан платника - 0.платник податків за основним місцем обліку;

- юридична адреса - 39130 Полтавська обл., Козельщинський район, с. Висока Вакулівка, вул. Шкільна, буд. 37;

- керівник/головний бухгалтер - Лисак Руслан Юрійович (3080021599);

- кількість працюючих - 6 осіб

- відомості про наявні земельні ділянки - не звітує;

- повідомлення за формою №20-ОПП: трактор колісний, колісна техніка для всіх видів робіт, склад, офіс, автомобіль MITSUBISHI L200, паливно - заправний комплекс, автомобіль Volkswagen LT 35 2.8 TDi, Автомобіль вантажний OPEL VIVARO, Електростанція, станція насосна, земельні ділянки.

Також ФГ «СОЛАРД АГРОКУЛЬТУРА» (код ЄДРПОУ 43002488) внесено до переліку ризикових відповідно до рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 10.12.2021 №2749 (п.8 Критеріїв ризиковості платника податку - Упередження формування ймовірно ризикових сум податку на додану вартість.).

До перевірки позивачем надано наступні документи по взаєморозрахунках з ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «СОЛАРД АГРОКУЛЬТУРА» типові договори поставки, видаткові накладні, товарно-транспортні, накладні,податкові накладні.

У наданих до перевірки ТТН вказано:

Пункти розвантаження:

ПрАТ «ІНТЕРКОРН», м. Дніпро, вул. М. Малиновського, 120.

Пункти навантаження:

- Полтавська обл., Козельщинський р-н, с. Висока Вакулівка

За даними 20- ОПП у ФГ «СОЛАРД АГРОКУЛЬТУРА» відсутні складські приміщення за вказаною адресою як пункт навантаження у товарно-транспортних накладних відсутні. Послуги зберігання в ЄРПН відсутні.

Також, в наданих до перевірки товарно - транспортних накладних вказано пункт навантаження Полтавська обл., Козельщинський р-н, с. Висока Вакулівка, без уточнення конкретної адреси, а саме назви вулиці та номеру приміщення. Ідентифікувати склад з якого забирався товар не є можливим.

Вказано наступних перевізників:

- ФОП ОСОБА_58 (ІПН НОМЕР_198 );

- ФОП ОСОБА_59 (ІПН НОМЕР_199 );

- ФОП ОСОБА_60 (ІПН НОМЕР_200 );

- ТОВ «КТК» (код ЄДРПОУ 30296209).

ФОП ОСОБА_58 (ІПН НОМЕР_198 ):

- вид діяльності: 49.41 -вантажний автомобiльний транспорт;

- стан платника: 11.припинено, але не знято з облiку (кор не пустi)

- кількість працюючих - відсутні;

- повідомлення за формою №20-ОПП: земельна ділянка.,

- автомобілі: НОМЕР_201 ;

- причіпи: НОМЕР_202

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ФОП ОСОБА_58 автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Згідно з аналізом даних ЄРПН встановлено відсутність придбання ФОП ОСОБА_58 послуг оренди автотранспорту.

ФОП ОСОБА_59 (ІПН НОМЕР_199 ):

- кількість працюючих - відсутні;

- повідомлення за формою №20-ОПП: відсутні;

- автомобілі: НОМЕР_203 ;

- причіпи: НОМЕР_204 .

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ФОП ОСОБА_59 автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Згідно з аналізом даних ЄРПН встановлено відсутність придбання ФОП ОСОБА_59 послуг оренди автотранспорту.

ФОП ОСОБА_60 (ІПН НОМЕР_200 ):

-вид діяльності: 01.11-вирощування зернових культур (крiм рису), бобових культур i насiння олiйних культур;

- кількість працюючих - відсутні;

- повідомлення за формою №20-ОПП: земельна ділянка;

- автомобілі: НОМЕР_205 ;

- причіпи: ВІ1172ХF.

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ФОП ОСОБА_60 автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Згідно з аналізом даних ЄРПН встановлено відсутність придбання ФОП ОСОБА_60 послуг оренди автотранспорту.

ТОВ «КТК» (код ЄДРПОУ 30296209):

-вид діяльності: 46.90-неспецiалiзована оптова торгiвля;

- кількість працюючих - 12 осіб;

Відповідно до відомостей про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за жовтень - грудень 2021 року ТОВ «КТК» не встановлено виплати доходу працівникам, зазначеним в товарно-транспортних накладних як водії: ОСОБА_61 , ОСОБА_62 .. Наявність трудових відносин ТОВ «КТК» з водіями зазначеними у ТТН не встановлено.

- повідомлення за формою № 20-ОПП: автомобілі, напівпричепи взяті на облік.

- автомобілі: НОМЕР_206 .

Згідно з аналізом баз даних встановлено відсутність у ТОВ «КТК» автотранспорту з вищевказаними номерними знаками.

Автомобіль з номерним знаком НОМЕР_207 , яким здійснено перевезення зерна кукурудзи 23.10.2021 та 25.10.2021 року ТТН № 2, взято на облік 15.02.2022 року, тому неможливо підтвердити факт перевезення кукурудзи.

в ТТН від 29.10.2021 №1 - 25,54 т; в ТТН від 28.10.2021 №2 - 25,18 т; в ТТН від 26.10.2021 №1 - 25,75 т.

Починаючи з 01.06.2021 року по 31.01.2022 року (орієнтований період збору та реалізації врожаю 2021 року) ФГ «СОЛАРД АГРОКУЛЬТУРА» реалізовано зернових в кількості 2 371,65 т.:

- Зерно кукурудзи (УКТ ЗЕД 1005), в кількості 2072,67 т. на суму ПДВ 1 797,8 тис.грн.;

- Соняшник (УКТ ЗЕД 12060), в кількості 298,98 т. на суму ПДВ 659,9 тис.грн.;

Відповідно до статистичних даних середня врожайність сільськогосподарських культур в 2021 році складала:

- Зерно кукурудзи 7,0 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 296,09 = 2072,67/7,0);

- Соняшник 2,6 т/га; (Необх.кільк.ріллі=кільк/врожайність; 114,99 =298,28/2,6);

Отже, суд дійшов висновку, що для вирощування та подальшої реалізації сільськогосподарських культур в розмірі 2 371,65 т. у сільськогосподарського виробника повинні бути земельні ділянки загальною посівною площею в середньому не менше ніж 411,08 га., з врахування іншої реалізованої зернової культури, тобто на 411,08 га більше ніж наявно у ФГ «СОЛАРД АГРОКУЛЬТУРА».

Таким чином, контролюючим органом встановлено неможливість вирощувати ФГ «СОЛАРД АГРОКУЛЬТУРА» (код ЄДРПОУ 43002488) с/г продукції у задекларованих обсягах, у зв`язку із відсутністю земельних ділянок у необхідній кількості.

При цьому, суд звертає увагу на те, що матеріали справи не містять доказів придбання вищезазначеними контрагентами позивача товарів з номенклатурою: зерна кукурудзи, насіння соняшника, пшениці, для їх подальшого продажу позивачу.

У контексті обставин транспортування товарів за вказаним вище договорами, суд завертає увагу на такее.

Наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та для відмови платнику податку у формуванні податкового зобов`язання, якщо інші об`єктивні дані свідчать про зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльністю. Такий висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема у постанові від 12 червня 2018 року у справі №825/3419/14.

Одне лише посилання на відсутність документів на перевезення придбаного товару, а також недоліки в їх оформленні не може бути достатньою підставою для позбавлення платника права на формування податкового обліку, якщо обставини у справі не викликають сумніву в тому, що поставка товару відбулася. Однак, за іншого складу обставин у справі відсутність товарно-транспортних накладних або суттєві недоліки у їх оформленні, як документа, що супроводжує вантаж при транспортуванні, може свідчити проти факту поставки товару.

Так, наявність первинних документів є обов`язковою, але не єдиною достатньою умовою для формування податкового обліку, оскільки виконання зобов`язання за правочином зумовлює складання й інших документів. Формальне складення лише первинного документа не є беззаперечним доказом реальності конкретної господарської операції, якщо контролюючий орган наводить доводи, які ставлять під сумнів її здійснення, зокрема доводи щодо неможливості здійснення поставок контрагентом з огляду на відсутність у нього матеріальних, трудових ресурсів для здійснення підприємницької діяльності та не відповідність при цьому номенклатури придбаних товарів номенклатурі поставлених товарів згідно з даними з Єдиного реєстру податкових накладних; епізодичну або обмежену терміном, на який припадають дати виписування документів на операцію з постачання, фінансову та податкову звітність контрагента, не відображення у цій звітності відповідних податкових зобов`язань, відсутність контрагента за місцезнаходженням. Такі доводи підлягають ретельній перевірці судом з використанням засобів доказування, передбачених нормами Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), в тому числі й інших, не первинних документів, складання яких передбачено законодавством або є загальноприйнятим за звичаями ділового обороту.

Відповідно до статті 72 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.

Статтею 73 КАС України встановлено, що належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Хоч товарно-транспортна накладна не є первинним документом, коли спір стосується встановлення реальності господарської операції, її наявність та належне оформлення є належним доказом переміщення товару, враховуючи, що перевезення є одним із етапів поставки. Це стосується й інших документів, які повинні супроводжувати поставку відповідно до правових норм, умов договору або загальної практики.

Відсутність такого документа або суттєві недоліки в його оформленні може ставити під сумнів реальний характер господарської операції, особливо з урахуванням інших обставин, які свідчать про її безтоварність, наприклад, об`єктивна неможливість здійснення господарських операцій контрагентом, враховуючи податкову інформацію щодо характеру його діяльності; не встановлення джерела походження товару за результатами аналізу ланцюга постачання за даними Єдиного реєстру податкових накладних (так званий «обрив» ланцюга постачання); не відповідність предмета поставки видам господарської діяльності контрагентів у ланцюгу постачання; наявність кримінальних проваджень щодо контрагента; відсутність документів бухгалтерського обліку, складення яких передбачено правовими нормами або є загальноприйнятим за звичаями ділового обороту, та/чи суттєві недоліки в їх оформленні, тощо.

У постанові від 14 лютого 2020 року (адміністративне провадження № К/9901/26975/18) Верховний Суд зробив висновок, що у разі надання контролюючим органом доказів, які спростовують дійсність чи повноту даних поданої платником податків податкової звітності, платник податків відповідно до встановленого частиною 1 статті 77 КАС України обов`язку кожної сторони довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення (крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу), повинен довести, що у нього були встановлені законом підстави для врахування задекларованих в податковому обліку даних при визначені суми податкового зобов`язання.

З`ясовуючи обставини щодо реальності вчинення господарської операції, слід ретельно перевіряти доводи контролюючого органу про фактичне нездійснення господарської операції, викладені в актах перевірки або зафіксовані іншими доказами.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо.

У постанові Верховного Суду від 14 травня 2019 року у справі № 825/3990/14 викладена правова позиція, що недоведеність фактичного здійснення господарської операції позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, та незважаючи на наявність у платника податку доказів сплати продавцеві вартості товарів/послуг, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій. При цьому, відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди.

З урахуванням зазначеного, суд констатує відсутньою можливість підтвердити факт транспортування та розвантаження товарів за договорами позивача з його наведеними вище контрагентами.

Що стосується посилань позивача на положення ст.627 Цивільного кодексу України та ст.179 Господарського кодексу України, згідно з яким вказано, що його контрагент мав право залучити до виконання відповідних робіт інших суб`єктів господарювання.

Відповідно до частини першої статті 627 Цивільного кодексу України відповідно до статті 6 цього Кодексу сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Згідно з частиною четвертою статті 179 Господарського кодексу України при укладенні господарських договорів сторони можуть визначати зміст договору на основі: вільного волевиявлення, коли сторони мають право погоджувати на свій розсуд будь-які умови договору, що не суперечать законодавству.

Суд зазначає, що вказані норми стосуються свободи сторін визначати умови договору на етапі його укладення, а не в процесі його виконання.

Суд звертає увагу на те, що залучення до виконання відповідних робіт на користь позивача шляхом залучення інших суб`єктів господарювання свідчить про самовільний відступ вказаного товариства від умов договору, що також ставить під сумнів реальність виконаних ним операцій.

Також слід зазначити, що наявність у позивача лише документів, які відповідно до положень ПК України необхідні для віднесення певних сум до податкового кредиту, самі по собі не є підставою для їх включення до складу податкового кредиту, якщо під час розгляду справи суд встановить, що господарських правовідносин у дійсності не було.

Слiд зазначити, що обов`язок підтвердити правомірність та обґрунтованість сформованого податкового кредиту належними документами первинного обліку покладається на платника-покупця товарів (робіт, послуг), позаяк саме він є суб`єктом, який зменшує суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість, що підлягає перерахуванню до бюджету на суму податкового кредиту.

Необґрунтована податкова вигода характеризується відсутністю фактичного виконання господарських операцій, здійсненням операцій без ділової мети та обліком операцій безвідносно до їх реального економічного змісту, узгодженістю дій покупця та постачальника для штучного створення умов бюджетного відшкодування.

Якщо певна господарська операція не відбулася чи відбулася не за тим її змістом, який відображений в укладених платником податку договорах, то це є підставою для застосування відповідних наслідків у податковому обліку.

Викладене узгоджується із позицією Верховного Суду, викладеною в постанові від 26.03.2019 у справі № 0870/3891/12.

Вiдмова в отриманнi податкової вигоди за наявностi у документах платника недостовiрних та суперечливих вiдомостей є його податковим ризиком. З метою пiдтвердження обґрунтованостi заявленої податкової вигоди необхiдно встановити їх об`єктивний предметний зв`язок з фактами та результатами реальної пiдприємницької або iншої економiчної дiяльностi, що слугує пiдставою для висновку про достовiрнiсть представлених первинних документiв, у тому числi щодо вiдомостей про учасникiв та умови господарських операцiй.

Щодо податкової обачності, суд зазначає таке.

Верховний Суд, зокрема, у постанові від 29.07.2021 у справі №826/14264/13-а виснував, що підприємницька діяльність здійснюється суб`єктом господарювання на власний ризик, а тому у господарських правовідносинах учасники господарського обороту повинні проявляти розумну обачливість, адже наслідки вибору недобросовісного контрагента покладаються на таких учасників.

Належна податкова обачність, як законна передумова отримання податкової вигоди, з якої випливає, що сумлінним платникам податку необхідно подбати про підготовку доказової бази, яка б підтверджувала прояв належної обачності при виборі контрагента.

Cлід зазначити, що несприятливі наслідки недостатньої обережності у підприємницькій діяльності мають покладатися на особу, якою були укладені відповідні правочини, та не можуть бути перенесені на бюджет шляхом зменшення податкових зобов`язань та здійснення необґрунтованих виплат з бюджету.

У разі недобросовісності контрагентів покупець несе певний ризик не лише невиконання цивільно-правового договору, але й в рамках податкових правовідносин, позаяк в силу вимог податкового законодавства позбавляється можливості скористатися правом на податковий кредит з причин відсутності документів, що мають силу первинних документів.

Викладене узгоджуються із правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постановах від 30.04.2020 у справі №823/876/16, від 14.07.2020 у справі №810/730/17.

У зв`язку з викладеним, судом здійснено оцінку доводів контролюючого органу як з метою ретельної перевірки реальності виконання спірних господарських операцій, так і в контексті з`ясування прояву позивачем розумної обережності при виборі контрагентів, достеменно перевіривши обставини щодо вибору, а також обставин щодо порядку укладення правочинів з цими контрагентами.

Суд звертає увагу на те, що за звичаями ділового обороту при здійсненні такого вибору суб`єктами господарювання оцінюються не лише умови угоди та їх комерційна привабливість, але і ділова репутація, платоспроможність контрагента, ризики невиконання зобов`язань та надання гарантій їх виконання, наявність у контрагентів необхідних ресурсів (виробничих потужностей, технологічного обладнання, кваліфікованого персоналу) та відповідного досвіду, доказів чого представником позивача не надано.

Свідченням належної податкової обачності є не лише подання стандартного переліку документів, але й обґрунтування мотивів вибору постачальників та пояснення обставин укладення та виконання договору з контрагентами з урахуванням звичаїв ділового обороту у відповідній сфері, що не вчинено представником позивача.

Суд звертає увагу, що до суду не подано жодного належного та допустимого доказу, що свідчить про підтвердження економічної доцільності та обґрунтованості ведення господарської діяльності з контрагентами, що визнані контролюючим органом ризиковими, також відсутні обґрунтування чому саме вказані контрагенти були обрані серед інших у порівнянні з іншими суб`єктами господарювання.

Крім цього, під час розгляду справи не надано будь-яких доказів на підтвердження того, що позивач перевірив повноваження осіб, які діяли від імені його контрагента, ідентифікував осіб, що підписували документи від імені контрагента.

З врахуванням зазначеного суд висновує про те, що позивач під час обрання контрагентів не проявив належної обачності.

Таким чином, враховуючи встановлені обставини справи, суд дійшов висновку, що первинні документи, які стали підставою для формування позивачем податкового кредиту, не можуть вважатися належними і достатніми, такими, які засвідчують факт придбання товарів, робіт чи послуг, а тому віднесення відображених у них сум податку на додану вартість до податкового кредиту є безпідставними.

З огляду на викладене суд висновує, що відповідач під час здійснення перевірки та прийняття оскаржених податкових повідомлень-рішень діяв в межах та в спосіб передбачений законодавством.

Згідно з статтею 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, про необґрунтованість позовних вимог, а тому, в задоволенні позову слід відмовити повністю.

Відповідно до положень статті 139 КАС України, судові витрати з відповідача стягненню не підлягають.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення .

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Панова Г. В.

Дата виготовлення і підписання повного тексту рішення- 07 лютого 2025 р.


Суд	Київський окружний адміністративний суд
Дата ухвалення рішення	03.02.2025
Оприлюднено	10.02.2025
Номер документу	125012905
Судочинство	Адміністративне
Категорія	Справи з приводу адміністрування податків, зборів, платежів, а також контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, зокрема щодо адміністрування окремих податків, зборів, платежів, з них зупинення реєстрації податкових накладних

Судовий реєстр по справі —320/38052/23

Рішення від 03.02.2025

Адміністративне

Київський окружний адміністративний суд

Панова Г. В.

Рішення від 03.02.2025

Адміністративне

Київський окружний адміністративний суд

Панова Г. В.

Ухвала від 29.05.2024

Адміністративне

Київський окружний адміністративний суд

Панова Г. В.

Ухвала від 31.10.2023

Адміністративне

Київський окружний адміністративний суд

Харченко С.В.

🇺🇦 Опендатабот

Опендатабот — сервіс моніторингу реєстраційних даних українських компаній та судового реєстру для захисту від рейдерських захоплень і контролю контрагентів.

Додайте Опендатабот до улюбленого месенджеру

Телеграм Вайбер

Опендатабот для телефону

Всі матеріали на цьому сайті розміщені на умовах ліцензії Creative Commons Із Зазначенням Авторства 4.0 Міжнародна, якщо інше не зазначено на відповідній сторінці

🇺🇦 Зроблено в Україні

Рішеннявід 03.02.2025 по справі 320/38052/23КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Судовий реєстр по справі —320/38052/23

Рішення від 03.02.2025

Рішення від 03.02.2025

Ухвала від 29.05.2024

Ухвала від 31.10.2023

Рішення
від 03.02.2025 по справі 320/38052/23
КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД