Постанова

від 25.02.2025 по справі 420/22049/24

П'ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 лютого 2025 р.м. ОдесаСправа № 420/22049/24

Перша інстанція: суддя Катаєва Е.В.,

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів - Джабурії О.В.,

- Кравченка К.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 11 жовтня 2024 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН» до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И Л А :

12 липня 2024 року товариство з обмеженою відповідальністю «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просило:

визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС про анулювання реєстрації платником єдиного податку ТОВ «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН» від 21.03.2024 №45//21-22-04-05-08, акт ГУ ДПС про результати камеральної перевірки щодо порушення платником єдиного податку ІV групи юридичної особи умов перебування на спрощеній системі оподаткування від 21.03.2024 №45/21-22-04-05-08, та рішення викладене в листі №1610/6/21-22-04-05-19 від 26.03.2024 року про невизнання ГУ ДПС звітності з єдиного податку четвертої групи.

зобов`язати ГУ ДПС поновити ТОВ «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН» в реєстрі платників єдиного податку четвертої групи Державної податкової служби України з дати виключення з реєстр.

В обґрунтування позовних вимог вказано, що проведеною камеральною перевіркою встановлено, що у 2023 році частка сільськогосподарського товаровиробництва позивача становить менше 75 відсотків, у зв`язку з чим анульовано реєстрацію платника податку четвертої групи.

Разом з тим, ТОВ «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН» є сільськогосподарським підприємством, всі виробничі потужності якого знаходяться на тимчасово окупованих територіях Олешківської територіальної громади Олешківського району, Зеленопідської територіальної громади та Костянтинівської територіальної громади Каховського району Херсонської області.

За таких обставин, частка сільськогосподарського товаровиробництва у 2023 році є меншою за 75 відсотків, однак вказане обумовлено наявними обставинами непереборної сили. Позивач надав до контролюючого органу рішення обласної військової адміністрації про наявність обставин непереборної сили та перелік суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин.

Крім того, позивач наголошує на порушені строку складення та направлення акта перевірки та незабезпечення позивачу участі у прийняті рішення.

Відповідно до відзиву ГУ ДПС в Одеській області, відповідач заперечує проти задоволення позову та зазначає, що п.п.10.1 п.10 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, для цілей, визначених, зокрема, п.п.298.8.4 п.298.8 ст.298 Кодексу, частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік платників єдиного податку четвертої групи, у яких не менше 30 відсотків загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у їхній власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, у попередньому податковому (звітному) році розташовувалися не менше шести місяців на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, має дорівнювати або перевищувати 50 відсотків.

За інформацією ГУ ДПС та згідно з даними ІКС ДПС, в поданому ТОВ «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН» розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2023 рік становить 0%.

Отже, позивачем не дотримано вимоги щодо мінімально встановленого об`єму спеціального товаровиробництва у 2023 році, що слугувало підставою для невизнання ГУ ДПС звітності з єдиного податку четвертої групи, поданої позивачем.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 11 жовтня 2024 року позовну заяву ТОВ «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН» задоволено.

Не погодившись з прийнятим рішенням, ГУ ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на невірне застосування судом норм матеріального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог. Зокрема, апелянт зазначає, що позивач не відповідає вимогам, визначеним п.п.10.1 п.10 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

ТОВ «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН» подало відзив на апеляційну скаргу, у якому заперечувало проти її задоволення та просило залишити без змін оскаржуване рішення.

Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України справа розглядається в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджені наступні обставини.

ТОВ «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН» є юридичною особою, зареєстровано 24.04.2008 року, перебуває на податковому обліку в органах державної податкової служби, є сільськогосподарським підприємством, з 01.01.2015 року мало статус платника єдиного податку четвертої групи.

Основний вид економічної діяльності за КВЕД: 01.46 розведення свиней. Інші види діяльності: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.62 Допоміжна діяльність у тваринництві; 10.11 Виробництво м`яса; 10.91 Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах; 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 77.31 надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля.

Виробничі потужності якого знаходяться на територіях Олешківської територіальної громади Олешківського району, Зеленопідської територіальної громади та Костянтинівської територіальної громади Каховського району Херсонської області.

20 лютого 2024 року ТОВ «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН» засобами електронного зв`язку до контролюючого органу направлена податкова звітність як платника єдиного податку четвертої групи:

- загальна нова Податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи з квитанцією подана до ГУ ДПС 20.02.2024 реєстраційний номер 9035057969;

- загальний новий Додаток 1. Відомості про наявність земельних ділянок з квитанцією подана до ГУ ДПС 20.02.2024 реєстраційний номер 9035057969;

- загальний новий Додаток 3. Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання з квитанцією подана до ГУ ДПС 20.02.2024 реєстраційний номер 9035057969;

- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва з квитанцією подана до ГУ ДПС 20.02.2024 реєстраційний номер 9035054780;

- звітна нова Податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи з квитанцією подана до ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Горностаївська ДПІ (Горностаївський район) 20.02.2024 реєстраційний номер 9035057963;

- звітна нова Додаток 1. Відомості про наявність земельних ділянок з квитанцією подана до ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Горностаївська ДПІ (Горностаївський район) 20.02.2024 реєстраційний номер 9035057963;

- звітна нова Додаток 3. Розрахунок загального мінімального податкового зобовязання з квитанцією подана до ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Горностаївська ДПІ (Горностаївський район) 20.02.2024 реєстраційний номер 9035057963;

- звітний новий Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва з квитанцією подана до ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Горностаївська ДПІ (Горностаївський район) 20.02.2024 реєстраційний номер 9035054759;

- звітна нова Податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи з квитанцією подана до ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Каховська ДПІ (Каховський район) 20.02.2024 реєстраційний номер 9035057934;

- звітна нова Додаток 1. Відомості про наявність земельних ділянок з квитанцією подана до ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Каховська ДПІ (Каховський район) 20.02.2024 реєстраційний номер 9035057934;

- звітна нова Додаток 3. Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання з квитанцією подана до ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Каховська ДПІ (Каховський район) 20.02.2024 реєстраційний номер 9035057934;

- звітний новий Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва з квитанцією подана до ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, Каховська ДПІ (Каховський район) 20.02.2024 реєстраційний номер 9035054785.

Разом з податковою звітністю засобами електронного зв`язку до контролюючого органу направлено лист №2 від 20.02.2024р, до якого додавалось розпорядження Херсонської обласної військової адміністрації №92 від 20.02.2024 року про наявність на території Херсонської області обставин непереборної сили та затверджений перелік суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин у 2023 році, до якого включений ТОВ «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН», та лист №3 від 26.02.2024р, до якого додавалось лист Херсонської обласної ради №01-25/900/156/1/02 від 21.02.2024 року з додатком.

01.04.2024 року ТОВ «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН» від ГУ ДПС отримано лист «Щодо невизнання звітності з єдиного податку четвертої групи» №1610/6/21-22-04-05-19 від 26.03.2024 разом з рішенням про анулювання реєстрації платником єдиного податку ТОВ «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН» від 21.03.2024 року №45//21-22-04-05-08 та актом від 21.03.2024 року№45/21-22-04-05-08 про результати камеральної перевірки щодо порушення платником єдиного податку ІV групи юридичної особи умов перебування на спрощеній системі оподаткування.

У листі ГУ ДПС «Щодо невизнання звітності з єдиного податку четвертої групи» №1610/6/21-22-04-05-19 від 26.03.2024 року вказано, що за результатами розгляду податкових декларацій платника єдиного податку четвертої групи, які були подані ТОВ «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН» до ГУ ДПС встановлено, що підприємству не підтверджено статус платника єдиного податку четвертої групи на 2024 рік, у зв`язку з чим податкові декларації платника єдиного податку четвертої групи на 2024 рік та розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва не визнані як податкова звітність.

Згідно з актом від 21.03.2024 року №45/21-22-04-05-08 «Про результати камеральної перевірки щодо порушення платником єдиного податку ІV групи юридичної особи умов перебування на спрощеній системі оподаткування» посадовою особою ДПІ проведена камеральна перевірка щодо порушення умов перебування платником єдиного податку ІV групи юридичної особи на спрощеній системи оподаткування ТОВ «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН».

В акті зазначено, що за результатами камеральної перевірки встановлені порушення, за які передбачено анулювання реєстрації платником єдиного податку ІV групи відповідно до пп.4 п.291.4 ст.291, пп.10.1 п.10 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ для цілей, визначених, зокрема, пп.298.8.4 п.298 ст.298 Кодексу, абз.4 п.299.10 ст.299 ПКУ. Встановлено, що у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку ІV групи становить менш 75 відсотків. Реєстрація платника єдиного податку може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу згідно з абз.4 п.299.10 ст.299 ПКУ.

Відповідно до рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку ТОВ «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН» від 21.03.2024 року №45//21-22-04-05-08 реєстрація платником єдиного податку ІV групи ТОВ «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН» анулюється з 01.01.2024 року згідно з абз.4 п.299.10 ст.299 ПКУ.

Позивач оскаржив рішення ГУ ДПС до ДПС України. Рішенням про результати розгляду скарги від 07.06.2024 року залишені без змін рішення від 21.03.2024 року №45/21-22-04-05-08 про анулювання реєстрації платником єдиного податку та рішення-повідомлення ГУ ДПС від 26.03.2024 року №1610/6/21-22-04-05-19 щодо невизнання звітності з єдиного податку ІV групи.

Не погоджуючись з відмовою у прийняті звітності за 2023 рік та анулюванням реєстрації платником єдиного податку ІV групи у 2024 році, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що частка сільськогосподарського товаровиробництва позивача становить менш 75 відсотків, однак вказане обумовлене існуванням обставин непереборної сили.

Також суд вважав, що положення п.10 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ стосуються виключно тих платників податку, які мають намір зареєструватись платником єдиного податку ІV групи. Оскільки позивач вже мав статус платника, відповідні вимоги не розповсюджують свою дію на нього.

Судова колегія не погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

Пунктом 291.4 статті 291 ПК України визначено, що суб`єкти господарювання, сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, належать до 4 групи платників єдиного податку.

Підпунктом 298.8.4 п.298.8 ст.298 ПКУ визначено, що у разі коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

Якщо така частка не перевищує 75 відсотків у зв`язку із виникненням обставин непереборної сили у попередньому податковому (звітному) році, до платника податку в наступному податковому (звітному) році зазначена вимога не застосовується. Такі платники податку для підтвердження статусу платника єдиного податку подають податкову декларацію разом із рішенням Верховної Ради Автономної Республіки Крим, обласних рад про наявність обставин непереборної сили та перелік суб`єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин.

Платники єдиного податку 4 групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу (пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 ПК України).

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування встановлюється ПК України, п. 298.8 ст. 298 якої передбачено, що порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до підпунктів 298.8.1 - 298.8.4 цієї статті.

Відтак, до платників 4 групи єдиного податку можуть належати сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Разом з тим, абзац 2 пп.298.8.4 п.298.8 ст.298 ПКУ визначає, що за умови існування обставин непереборної сили у попередньому податковому (звітному) році та їх належного підтвердження, до платника податку не застосовується вимога щодо мінімального розміру частки сільськогосподарського товаровиробництва 75 відсотків.

В той же час пунктом 10 підрозділу 8 «Особливості справляння єдиного податку та фіксованого податку» розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України передбачено:

На період з 1 березня 2022 року до першого числа місяця, що настає після дати завершення бойових дій або тимчасової окупації на відповідній території, для платників єдиного податку четвертої групи, у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди яких перебувають земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, положення підпункту 291.5-1.3 пункту 291.5-1 статті 291 цього Кодексу застосовуються виключно під час реєстрації суб`єкта господарювання платником єдиного податку.

Для цілей, визначених підпунктом "а" підпункту 4 пункту 291.4 статті 291, підпунктом 298.8.4 пункту 298.8 статті 298 та підпунктом 4 пункту 299.10 статті 299 цього Кодексу, частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік платників єдиного податку четвертої групи, у яких не менше 30 відсотків загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у їхній власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, у попередньому податковому (звітному) році розташовувалися не менше шести місяців на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, має дорівнювати або перевищувати 50 відсотків.

Отже, положення п.10 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ не вступають в конфлікт з пп.298.8.4 п.298.8 ст.298 ПКУ, а є бланкетною нормою у її відношенні, яка за своїм змістом уточнює спеціальні обставини, сукупне існування яких дозволить платнику податків продовжити перебування на спрощеній системі оподаткування платником єдиного податку четвертої групи, а саме:

1) не менше 30 відсотків загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у власності або користуванні платника, у тому числі на умовах оренди мають розташовуватись територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації;

2) такі угіддя та/або земля у попередньому (звітному) році повинні розташовувалися не менше шести місяців на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації;

3) частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік має дорівнювати або перевищувати 50 відсотків.

З матеріалів справи вбачається про подання позивачем до ГУ ДПС розпорядження Херсонської обласної військової адміністрації №92 від 20.02.2024 року про наявність обставин непереборної сили та затвердження переліку суб`єктів господарювання - юридичних осіб сільськогосподарських товаровиробників, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили у 2023 році, за яким ТОВ «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН» включене до переліку сільськогосподарських товаровиробників, що постраждали внаслідок обставин непереборної сили.

Крім того, з поданих позивачем звітів колегія суддів встановила, що 100% активів ТОВ «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН», в тому числі об`єкти нерухомості, земельні ділянки (Зеленопідська ТГ 50 га, Костянтинівська ТГ 161,4196 га Каховського району Херсонської області) та все інше належне ТОВ «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН» майно, розташовані на території Зеленопідської ОТГ Каховського району, Олешківської міської територіальної громади Херсонської області, тобто територій які були окуповані з перших днів повномасштабного вторгнення, що вбачається із Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року №309 (із змінами і доповненнями, чинний на сьогоднішній день).

При цьому частка сільськогосподарського товаровиробництва ТОВ «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН» за 2023 рік становить 0%.

Отже позивачем не дотримано вимог п.10 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ щодо мінімального розміру сільськогосподарського товаровиробництва у 2023 році, тому ГУ ДПС у Херсонській області, АР Крим та м. Севастополі мало правові підстави для прийняття рішення від 21.03.2024 N45/21-22-04-05-08 про анулювання реєстрації платником єдиного податку ТОВ «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН» відповідно до вимог чинного законодавства.

Досліджуючи рішення суду першої інстанції в частині доводів про порушення процедури прийняття оскаржуваного рішення, колегія суддів зауважує на помилковості висновків суду першої інстанції про обов`язок контролюючого органу провести документальну перевірку, оскільки положення п.299.11 ПК України встановлюють відповідну вимогу, як передумову для анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп, а не четвертої.

Суд першої інстанції на наведені обставини уваги не звернув, ухвалив рішення з невірним застосування норм матеріального права, у зв`язку із чим дійшов помилкового висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог ТОВ «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН».

Відповідно до п.4 ч.1 ст.317 КАС України рішення суду першої інстанції підялгає скасуванню з ухваленням постанови про відмову у задоволенні позовних вимог.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, що підтверджується ухвалою суду про відкриття провадження від 06 серпня 2024 року, постанова суду апеляційної інстанції може бути оскаржена до Верховного Суду лише з підстав, передбачених пп. «а»-»г» п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Керуючись ст.ст.308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328 КАС України, судова колегія

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі - задовольнити, рішення Одеського окружного адміністративного суду від 11 жовтня 2024 року скасувати.

Ухвалити постанову, якою у задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю «ФРІДОМ ФАРМ БЕКОН» до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: О.В.Джабурія

Суддя:К.В.Кравченко