Постанова

від 19.03.2025 по справі 160/2386/24

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

19 березня 2025 року м. Дніпросправа № 160/2386/24Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),

суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2024 року (суддя Кучугурна Н.В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Асфальт-Дніпро» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з даним позовом.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2024 року позов задоволено.

Суд вирішив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області форми «Р» №0235090705 року від 18.08.2023 про збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю «Асфальт-Дніпро» суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 466362 (чотириста сорок шість тисяч триста шістдесят дві гривні) 50 коп.

Відповідачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, у задоволенні позову відмовити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що перевіркою підтверджено, що ТОВ «АСФАЛЬТ-ДНІПРО» в порушення п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України завищено податковий кредит з податку на додану вартість на загальну суму ПДВ 357 090 грн., в т.ч. за липень 2020 року на суму ПДВ 357 090 грн. Перевіркою не підтверджено надання транспортних послуг ТОВ «ТД МБК» на адресу ТОВ «Асфальт - Дніпро» по вказаним вище податковим накладним та встановлено безпідставне формування податкових зобов`язань з податку на додану вартість.

Як було встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Асфальт-Дніпро» (код ЄДРПОУ 41181973) є юридичною особою зареєстрованою 01.03.2017, про що внесено відомості в Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та зроблено відповідний запис № 1 224 102 0000 080340. Основний вид економічної діяльності: 23.99 Виробництво неметалевих мінеральних виробів, н.в.і.у.

Позивач зареєстрований платником податків 01.03.2017 з індивідуальним податковим номером №046217074711 та на час проведення перевірки перебував на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, Шевченківська ДПІ (Шевченківський р-н м.Дніпра).

На підставі наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 29.12.2021 №6307-п, виданого на підставі п.191.1 ст.191 п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.1, п.п.78.1.4 п.78.1 ст.78 п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), постанови КМУ від 03.02.2021 №89, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Асфальт-Дніпро» з питань дотримання вимог податкового законодавства України з податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «ТД МБК» (код ЄДРПОУ 43112917) з 01.07.2020 по 31.07.2020, з ПП «АВТОДОР БНД» (код ЄДРПОУ 42808944) з 01.09.2020 по 31.10.2020 та всіх звітних періодів, в яких було задекларовано податковий кредит за взаємовідносинами з цими контрагентами.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 21.02.2022 №550/04-36-07-05/41181973, яким зафіксовано встановлені цією перевіркою порушення приписів ст. 1, п. 2 ст. 3, п.1 ст. 9 ЗУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.п.1.1 та 1.2 п. 1, п. 2.16 ст. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.1995 №88 та зареєстрованим у Мін`юсті Україні 05.06.1995 за №168/704; п.п. 14.1.181 п. 14.1 ст.14, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, внаслідок чого занижено податок на додану вартість, що підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету на суму ПДВ 357090 грн, в т.ч за липень 2020 року-357090 грн.

25.04.2022 позивачем було подано до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області заперечення на Акт №550/04-36-07-05/41181973 від 21.02.2022 (вих. №2504-22), до якого було долучено копію листа ТОВ «ТД МБК» від 17.12.2020, проте у листі Головного управління ДПС у Дніпропетровській області «Про результати розгляду заперечень» №54015/6/04-36-07-05 від 14.08.2023 зазначено про правомірність висновків, викладених у Акті №550/04-36-07-05/41181973 від 21.02.2022.

На підставі висновків акта перевірки від 21.02.2022 №550/04-36-07-05/41181973, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» №0235090705 від 18.08.2023 про збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю «Асфальт-Дніпро» суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 466362,50 (чотириста сорок шість тисяч триста шістдесят дві гривні 50 копійок), з яких сума недоплати (донарахований податок) 357090 грн та штрафні санкції 109272,50 грн.

04.10.2023 ТОВ «Асфальт-Дніпро» подано до Державної податкової служби України скаргу на податкове повідомлення-рішення від 18.08.2023 №0235090705 (вих. №0410-23).

Рішенням №36141/5/99-00-06-01-02-06 від 07.12.2023 Державна податкова служба України, керуючись розд. ІІ, V ПК України, Порядком оформлення і подання скарг платниками податків та їх розгляду контролюючими органами, затвердженим наказом Мінфіну України від 21.10.2015 №916, залишила без змін ППР ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 18.08.2023 №0235090705, а скаргу без задоволення.

Позивач звернувся до суду.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність оскарженого рішення не було доведено.

Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.

Як було встановлено судом першої інстанції, висновки акту перевірки обґрунтовані тим, що, у періоді, що перевірявся встановлено взаємовідносини ТОВ «Асфальт-Дніпро» з ПП «Автодор БНД» (код ЄДРПОУ 42808944) з придбання бітуму дорожнього. Так, до перевірки надано сертифікати якості на товар, що придбано у ПП «Автодор БНД». Підприємством ПП «Автодор БНД» вищезазначені ТМЦ придбано у ТОВ «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД», яке, в свою чергу, придбало його у ПАТ «ТРАНСНАЦІОНАЛЬНА ФІНАНСОВО-ПРОМИСЛОВА НАФТОВА КОМПАНІЯ «УКРТАТНАФТА». Згідно аналізу баз даних ДПС за 2020 рік встановлено виробництво ПАТ «ТРАНСНАЦІОНАЛЬНА ФІНАНСОВО-ПРОМИСЛОВА НАФТОВА КОМПАНІЯ «УКРТАТНАФТА» бітум дорожній, що по ланцюгу постачання реалізовувався в адресу ТОВ «АСФАЛЬТ-ДНІПРО». Також у періоді, що перевірявся встановлено взаємовідносини ТОВ «Асфальт-Дніпро» з ТОВ «ТД МБК» (код ЄДРПОУ 43112917) за умовами договору поставки від 01.02.2020 №01/02-20. Так, до перевірки надано сертифікати якості на товар, що придбано у ТОВ «ТД МБК». Підприємством ТОВ «ТД МБК» бітум дорожній придбано у ТОВ «КАНТАРЕЛЛ Україна» яке, в свою чергу, придбало його у ПАТ «ТРАНСНАЦІОНАЛЬНА ФІНАНСОВО-ПРОМИСЛОВА НАФТОВА КОМПАНІЯ «УКРТАТНАФТА». Згідно аналізу баз даних ДПС за 2020 рік встановлено виробництво ПАТ «ТРАНСНАЦІОНАЛЬНА ФІНАНСОВО-ПРОМИСЛОВА НАФТОВА КОМПАНІЯ «УКРТАТНАФТА» бітум дорожній, що по ланцюгу постачання реалізовувався в адресу ТОВ «СФАЛЬТ-ДНІПРО». Згідно аналізу баз даних ДПС за 2020 рік встановлено виробництво ПрАТ «КРИВОРІЗЬКИЙ СУРІКОВИЙ ЗАВОД» мінеральний порошок МП1, що по ланцюгу постачання реалізовувався в адресу ТОВ «АСФАЛЬТ-ДНІПРО». Згідно баз даних ДПС за 2020 рік встановлено придбання ФОП ОСОБА_1 у ТОВ «СПЕЦПРОМРЕМОНТ» щебень гранітний, що по ланцюгу постачання реалізовувався в адресу ТОВ «АСФАЛЬТ-ДНІПРО». Згідно аналізу баз даних ДПС за 2020 рік встановлено виробництво ТОВ «СПЕЦПРОМРЕМОНТ» щебень гранітний, що по ланцюгу постачання реалізовувався в адресу ТОВ «АСФАЛЬТ-ДНІПРО». ТОВ «ТД МБК» надавало ТОВ «Асфальт-Дніпро» транспортні послуги з перевезення щебеню, реалізованих на його адресу. В товарно-транспортних накладних ТОВ «ТД МБК» вказує себе як Автоперевізник. Слід зазначити, що ТОВ «ТД МБК» на момент надання транспортних послуг не мало власних автомобілів. Виходячи з вищенаведеного, ТОВ «ТД МБК» не мало можливості надавати транспортні послуги на адресу ТОВ «Асфальт-Дніпро» автомобілями, зазначеними у товарно-транспортих накладних, так як не мало їх у власності чи оренді. Таким чином, перевіркою не підтверджено надання транспортних послуг ТОВ «ТД МБК» на адресу ТОВ «Асфальт-Дніпро» по вказаним вище податковим накладним та встановлено безпідставне формування податкових зобов`язань з податку на додану вартість. При перенесенні ТОВ «АСФАЛЬТ-ДНІПРО» інформації з неправомірно складених первинних документів до облікових регістрів (Дт 281 «Товари» та інших бухгалтерських рахунків) порушено норми частини п`ятої ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за №168/704, абзацу другого розділу І Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 №291, зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 893/4186. При перенесенні ТОВ «АСФАЛЬТ-ДНІПРО» неправомірно відображеної інформації у регістрах бухгалтерського обліку до фінансової звітності порушено норми п. 3 розділу III Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28 лютого 2013 року за № 336/22868.

Відповідно до п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та отримання послуг.

Пунктом 198.2 ст.198 цього Кодексу передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до абз.1 п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до абз.2 п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України у разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» №996-ХІV визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, а статтею 3 передбачено, що бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ч.1 ст.9 Закону №996-ХІV, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена в пп.1.2 п.1, пп.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704 (далі - Положення), первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Відповідно до ч.2 ст.9 вказаного вище Закону та п.2.4 Положення, первинні документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п.2.15 та п.2.16 вказаного Положення, забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Згідно зі ст.1 Закону №996-ХІV господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Як встановлено судом першої інстанції, відповідно до умов Договору поставки №01/02-20 від 01.02.2020, укладеного між ТОВ «Асфальт-Дніпро» (покупець) та ТОВ «ТД МБК», (постачальник), постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі передати у власність покупця інертні матеріали, мінеральний порошок, бітум дорожній (надалі- Товар), а покупець зобов`язується прийняти і оплатити його вартість.

Поставка товару здійснюється у порядку визначеному Сторонами у Заявках/Специфікаціях. (абз. 1 п. 2.1 Договору)

Відповідно до п. 2.4 Договору, поставка Товару, за домовленістю Сторін, може здійснюватися на умовах EXW (передано на складі постачальника) або на умовах СРТ (перевезення сплачено до місця, вказаного Покупцем) або згідно інших міжнародних правил по тлумаченню термінів «Інкотермс» в редакції 2010 року (конкретизується в заявках/Специфікаціях до Договору).

Згідно зі Специфікацією, яка є додатком до Договору поставки №01/02-20 від 01.02.2020, сторонами було погоджено найменування, вартість товару, умови та строк поставки.

Умови поставки товарів було погоджено в наступному змісті «поставка Товару здійснюється партіями. Доставка Товару здійснюється Постачальником самостійно або з залученням третіх осіб (Перевізника) на склад Покупця (м. Дніпро, пр. Б.Хмельницького, 139М)».

Матеріали справи містять документи: податкові накладні, видаткові накладні, акти здачі-приймання (надання послуг), товарно-транспортні накладні.

Суд першої інстанції вірно взяв до уваги, що контролюючим органом в Акті перевірки від 21.02.2022 №550/04-36-07-05/41181973 було встановлено походження ТМЦ за ланцюгом постачання від його виробника до ТОВ «ТД МБК», який був безпосереднім контрагентом позивача. Також до перевірки надано сертифікати якості на товар, що придбано у ТОВ «ТД МБК».

Судом також було встановлено, що отриманий товар позивачем було використано у власній господарській діяльності, зокрема, для виготовлення асфальтобетонної суміші для подальшого виконання робіт з поточного та капітального ремонту автомобільних доріг.

Відповідно до листа ТОВ «ТД МБК» вих. №115/20 від 17.12.2020, було повідомлено, що підприємство має обмежену матеріально-технічну базу та не володіє достатніми основними засобами для самостійного транспортування товару в обсягах, що потрібні ТОВ «Асфальт-Дніпро». Тому, задля задоволення цих потреб, ТОВ «ТД МБК» уклало договір №12/02/20 від 10.02.2020 про надання послуг з ТОВ «ВАЙТ».

На виконання вказаного договору проводились взаєморозрахунки та підписувались акти виконаних робіт.

Суд першої інстанції вірно взяв до уваги, що так як сторонами договору про надання послуг перевезення виступали ТОВ «ТД МБК» та ТОВ «Асфальт-Дніпро», саме ТОВ «ТД МБК» несло всі ризики транспортування товару, а отже правомірно виписувало ТТН, вказуючи себе як перевізника так і вантажовідправника.

Вірними є висновки суду першої інстанції, що належними доказами, а саме видатковими, податковими, прибутковими накладними, платіжними документами, довіреностями підтверджено оприбуткування товару позивачем та використання у власній господарській діяльності, рух товару та зміна майнового стану в результаті виконання укладеного з ТОВ «ТД МБК» договору поставки №01/02-20 від 01.02.2020.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2024 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Асфальт-Дніпро» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Постанова у повному обсязі складена 19 березня 2025 року.

Головуючий - суддяА.А. Щербак

суддяН.П. Баранник

суддяН.І. Малиш