Рішення від 07.04.2025 по справі 520/3324/24

Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

07 квітня 2025 року справа №520/3324/24

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Тітова О.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕКОБУДЖИТЛО" до Головного управління ДПС у Харківській області про визнання протиправними та скасування рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЕКОБУДЖИТЛО" (вул. Академіка Павлова, буд. 271,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н,61054, код 41277712) звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ 43983495), в якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Харківській області, оформлені листами №46942/6/20-40-04-15-12 від 11.09.2023 року та №917/6/20-40-04-15-11 від 11.01.2024 року про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю «ЕКОБУДЖИТЛО», код 41277712 в переході на спрощену систему оподаткування зі сплатою єдиного податку 3-ї групи за ставкою 5%;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області зареєструвати Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕКОБУДЖИТЛО» платником єдиного податку 3-ї групи зі сплатою єдиного податку за ставкою 5% з 01.08.2023 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що Товариству з обмеженою відповідальністю «ЕКОБУДЖИТЛО» протиправно відмовлено в переході на спрощену систему оподаткування зі сплатою єдиного податку 3-ї групи за ставкою 5% є протиправні та підлягають скасуванню.

Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі та запропоновано відповідачу надати відзив на позов.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана відповідачу, що підтверджується Довідкою про доставку електронного листа до електронного кабінету відповідача.

Представник відповідача надав відзив на позовну заяву, в якому проти задоволення позовних вимог заперечував.

Представник позивача надав до суду відповідь на відзив, в якій підтримав позицію зазначену в позовній заяві.

Згідно з ч. 1 ст. 258 КАС України, суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022, затвердженого Законом України №2102-IX, у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України "Про правовий режим воєнного стану", введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року. Враховуючи викладене, суд розглядає справу за наявності безпечних умов для життя та здоров`я учасників процесу, суддів та працівників суду.

Суддя у період з 01.07.2024 по 29.07.2024 перебував у відпустці, у період з 07.10.2024 по 11.10.2024 перебував на навчанні, з 28.10.2024 по 05.11.2024 та з 23.12.2024 по 15.01.2025 перебував у відпустці.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступне.

Позивач, ТОВ «ЕКОБУДЖИТЛО», код ЄДРПОУ 41277712, зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності з 11.04.2017, та основним видом діяльності згідно з КВЕД є, 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Станом на 24.02.2022 ТОВ «ЕКОБУДЖИТЛО» перебувало на сплаті Єдиного податку 3 групи по ставці 3% з 01.01.2019, платник ПДВ.

З 01.04.2023 підприємство перебувало на сплаті також Єдиного податку, але на ставці 5% за власного заявою, а з неї з 14.04.2023 переходило до застосування особливостей згідно Закону №3219.

Тобто, система оподаткування, на якій ТОВ «ЕКОБУДЖИТЛО» перебувало до обрання особливостей оподаткування - сплата єдиного податку ставці 5%, не платник ПДВ, що підтверджується Витягом №30832 (дата формування 07.08.2023) про перебування підприємства на сплаті єдиного податку за ставкою 5%.

Позивач зазначив, що з невідомих йому причин, останнім отриманий лист ГУ ДПС у Харківській області від 11.09.2023 за №46942/6/20-40-04-15-12 про те, що «згідно баз даних ДПС України ТОВ «ЕКОБУДЖИТЛО» знаходиться на спрощеній системі оподаткування третя група 3% з 01.01.2022 та зареєстроване в якості платника ПДВ».

Натомість, шляхом перевірки баз даних ДПС станом на вересень 2023 року, після отримання зазначеного листа, позивачем виявлено запис про анулювання реєстрації платником ПДВ з 31.03.2023 та початок застосування ставки єдиного податку 3% з 01.08.2023.

Тобто, із оприлюднених даних станом на 13.10.2023 ТОВ «ЕКОБУДЖИТЛО» рахується платником єдиного податку на ставці 3% без сплати ПДВ.

На підставі наведеного, позивач, листом №01/331 від 13.12.2023, звернувся до відповідача з проханням про виправлення зазначеної технічної помилки та повернення ТОВ «ЕКОБУДЖИТЛО» згідно вимог Закону №3219 на систему оподаткування, на якій підприємство перебувало до застосування особливостей, тобто на сплату єдиного податку за ставкою 5%.

Листом №917/6/20-40-04-15-11 від 11.01.2024 відповідач повідомив позивача, що ТОВ "Екобуджитло" до обрання особливостей оподаткування (єдиний податок третя група за ставкою 2%) перебувало на спрощеній системі оподаткування третя група 3% та зареєстроване в якості платника ПДВ з 01.01.2022. Також, посилаючись на лист від 11.09.2023 №46942/6/20-40-04-15-12, повідомлено про відсутність підстав для зміни ставки єдиного податку з 3% на 5% з 01.07.2023.

Вважаючи протиправною відмову відповідача зміни ставки єдиного податку з 3% на 5%, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку обґрунтованості аргументам, наведеним учасниками справи, суд дійшов наступних висновків.

Статтею 92 Конституції України визначено, що виключно законами України встановлюються, зокрема, система оподаткування, податки і збори.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначаються Главою 1 Розділу XIV ПК України.

Відповідно до пункту 291.2 статі 291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Таким чином, застосування спрощеної системи оподаткування фактично є одним із видів пільгового оподаткування господарської діяльності, який розповсюджується на певне коло осіб.

Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку визначено статтею 299 ПК України, відповідно до якої реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до Реєстру платників єдиного податку, який веде центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Відповідно до пункту 291.3 статті 291 ПК України юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Згідно з пунктом 291.4 статі 291 ПК України суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності поділяються на чотири групи платників єдиного податку.

Як визначає підпункт 3 пункту 291.4 статі 291 ПК України до третьої групи платників єдиного податку належать: фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи - суб`єкти господарювання будь-якої організаційно правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Як встановлено судом, станом на 24.02.2022 ТОВ «ЕКОБУДЖИТЛО» перебувало на сплаті Єдиного податку 3 групи по ставці 3% з 01.01.2019, платник ПДВ.

З 01.04.2023 підприємство перебувало на сплаті також Єдиного податку, але на ставці 5% за власного заявою, а з неї з 14.04.2023 переходило до застосування особливостей згідно Закону №3219.

Тобто, система оподаткування, на якій ТОВ «ЕКОБУДЖИТЛО» перебувало до обрання особливостей оподаткування - сплата єдиного податку ставці 5%, не платник ПДВ, що підтверджується Витягом №30832 (дата формування 07.08.2023) про перебування підприємства на сплаті єдиного податку за ставкою 5%.

Разом із тим, позивач отримав лист ГУ ДПС у Харківській області від 11.09.2023 за №46942/6/20-40-04-15-12 про те, що «згідно баз даних ДПС України ТОВ «ЕКОБУДЖИТЛО» знаходиться на спрощеній системі оподаткування третя група 3% з 01.01.2022 та зареєстроване в якості платника ПДВ».

Натомість, шляхом перевірки баз даних ДПС станом на вересень 2023 року, після отримання зазначеного листа, позивачем виявлено запис про анулювання реєстрації платником ПДВ з 31.03.2023 та початок застосування ставки єдиного податку 3% з 01.08.2023.

Тобто, із оприлюднених даних станом на 13.10.2023 ТОВ «ЕКОБУДЖИТЛО» рахується платником єдиного податку на ставці 3% без сплати ПДВ.

На підставі наведеного, позивач, листом №01/331 від 13.12.2023, звернувся до відповідача з проханням про виправлення зазначеної технічної помилки та повернення ТОВ «ЕКОБУДЖИТЛО» згідно вимог Закону №3219 на систему оподаткування, на якій підприємство перебувало до застосування особливостей, тобто на сплату єдиного податку за ставкою 5%.

Листом №917/6/20-40-04-15-11 від 11.01.2024 відповідач повідомив позивача, що ТОВ "Екобуджитло" до обрання особливостей оподаткування (єдиний податок третя група за ставкою 2%) перебувало на спрощеній системі оподаткування третя група 3% та зареєстроване в якості платника ПДВ з 01.01.2022. Також, посилаючись на лист від 11.09.2023 №46942/6/20-40-04-15-12, повідомлено про відсутність підстав для зміни ставки єдиного податку з 3% на 5% з 01.07.2023.

Законом України від 30.06.2023 № 3219-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану" було доповнено підрозділ 8 розділу ХХ ПК України пунктом 91.

Відповідно до пункіу 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, з 01 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, положення розділу XIV Кодексу застосовуються з урахуванням особливостей.

Згідно з підпунктом 9,8 пункту 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для обрання або переходу на спрощену систему з особливостями оподаткування, суб`єкт господарювання подає до контролюючого органу заяву. При цьому до заяви не додається розрахунок доходу за попередній календарний рік.

Крім того, після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України платники єдиного податку третьої групи, які на день припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України використовували особливості оподаткування, встановлені цим пунктом, з першого дня місяця, наступного за місяцем припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, втрачають право на використання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, і автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених пунктом 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Згідно п. 9-1.1. пункту 9 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу платники єдиного податку третьої групи, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 цього підрозділу, та не відмовилися від їх використання самостійно, з 1 серпня 2023 року автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених пунктом 9 цього підрозділу.

В даному випадку це сплата єдиного податку за ставкою 5%, що підтверджується Витягом №30832 (дата формування 07.08.2023) про перебування позивача на сплаті єдиного податку за ставкою 5%.

За таких обставин, суд не вбачає підстав для відмови позивачу у застосуванні спрощеної системи оподаткування та реєстрації її платником єдиного податку 3-ї групи за ставкою 5 %, тому приходить до висновку про протиправність відмови Головного управління ДПС у Харківській області у застосуванні спрощеної системи оподаткування, оформленої листами №46942/6/20-40-04-15-12 від 11.09.2023 та №917/6/20-40-04-15-11 від 11.01.2024.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України, приходить до висновку про наявність правових для задоволення позовних вимог.

Розподіл судових витрат здійснити у відповідності до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕКОБУДЖИТЛО" (вул. Академіка Павлова, буд. 271,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н,61054, код 41277712) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ 43983495) про визнання протиправними та скасування рішення - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати відмову Головного управління ДПС у Харківській області, оформлену листами №46942/6/20-40-04-15-12 від 11.09.2023 та №917/6/20-40-04-15-11 від 11.01.2024 Товариству з обмеженою відповідальністю «ЕКОБУДЖИТЛО», код 41277712 в переході на спрощену систему оподаткування зі сплатою єдиного податку 3-ї групи за ставкою 5%.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Харківській області зареєструвати Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕКОБУДЖИТЛО» платником єдиного податку 3-ї групи зі сплатою єдиного податку за ставкою 5% з 01.08.2023.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЕКОБУДЖИТЛО" судовий збір у сумі 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн 00 коп.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

СуддяО.М. Тітов