Постанова від 10.06.2025 по справі 320/4639/23

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУДСправа № 320/4639/23 Суддя (судді) першої інстанції: Колеснікова І.С.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 червня 2025 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Судді-доповідача: Ключковича В.Ю.

Суддів: Беспалова О.О., Вівдиченко Т.Р.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у місті Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія Елонг» до Головного управління ДПС у місті Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

До Київського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія Елонг» до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України, в якому позивач просить суд:

- визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві №7320628/32588735 від 09 вересня 2022 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 4 від 12.08.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 4 від 12.08.2022 року;

- визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві №7320625/32588735 від 09 вересня 2022 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування №5 від 12.08.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 5 від 12.08.2022 року;

- визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві №7320631/32588735 від 09 вересня 2022 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування №6 від 17.08.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 6 від 17.08.2022 року;

- визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві: №7320630/32588735 від 09 вересня 2022 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування №7 від 17.08.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 7 від 17.08.2022 року;

- визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві №7320629/32588735 від 09 вересня 2022 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування №8 від 17.08.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 8 від 17.08.2022 року;

- визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві №7320632/32588735 від 09 вересня 2022 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування №9 від 18.08.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 9 від 18.08.2022 року;

- визнати протиправним і скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві №7320627/32588735 від 09 вересня 2022 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування №11 від 18.08.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 11 від 18.08.2022 року;

- визнати протиправним і скасувати рішення№ 7320626/32588735 від 09 вересня 2022 року про відмову в реєстрації розрахунку коригування № 14 від 25.08.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 14 від 25.08.2022 року.

Свої вимоги позивач мотивує безпідставністю оскаржуваних рішень з огляду на відсутність правових підстав для їх прийняття. Крім того позивач наголошує на порушенні порядку прийняття таких рішень.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2024 року адміністративний позов задоволено повністю.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у місті Києві подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржуване рішення, як таке, що прийняте з порушенням норм матеріального і процесуального права, та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю.

Ухвалами колегії Шостого апеляційного адміністративного суду від 02 січня 2025 року та від 18 квітня 2025 року відкрито провадження за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у місті Києві, призначено справу до розгляду у порядку письмового провадження.

27 травня 2025 року позивачем подано відзив на апеляційну скаргу.

Відповідно до частин першої, третьої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції досліджує докази, що стосуються фактів, на які учасники справи посилаються в апеляційній скарзі та (або) відзиві на неї.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду - без змін.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, ТОВ «Компанія Елонг» виконує функції замовника будівництва житлово-офісного комплексу з торговими приміщеннями, приміщеннями соціальної інфраструктури та підземним паркінгом за адресою: проспект Перемоги, 42 у Шевченківському районі м. Києва.

Будівництво комплексу здійснюється на земельній ділянці, яка на підставі договору про поновлення та внесення змін до договору оренди земельної ділянки, який укладено 23 березня 2017 року з Київською міською радою, надана в оренду ТОВ «Київський завод світлочутливих матеріалів «ФОТОН» для будівництва, експлуатації та обслуговування житлово-офісного комплексу з торговими приміщенням приміщеннями соціальної інфраструктури та підземним паркінгом зі знесенням існуючих нежитлових будівель.

ТОВ «Київський завод світлочутливих матеріалів «ФОТОН» передав ТОВ «Компанія Елонг» виконання функції замовника будівництва житлових будинків згідно Угоди від 19.10.2020 про заміну сторони у Договорі № 125 про реалізацію проекту будівництва житлово-офісного комплексу з торговими приміщеннями, приміщеннями соціальної інфраструктури та підземним паркінгом від 31.07.2018.

Будівництво розпочато у першому кварталі 2019 року і закінчено в третьому кварталі 2022 року, про що отримано Сертифікат № У123220907483, яким Державна інспекція архітектури та містобудування України засвідчує відповідність закінченого будівництвом об?єкта за адресою: м. Київ, проспект Перемоги, 42.

Генеральним підрядником до 31.05.2022 був АТ «Завод залізобетонних конструкцій ім. Світлани Ковальської» (ЄДРПОУ 05523398) згідно договору генпідряду № 20-10/20 від 20.10.2020, який виконує комплекс будівельних, монтажних, пусконалагоджувальних робіт по будівництву житлового будинку з інженерним забезпеченням у відповідності із затвердженою проектно-кошторисною документацією і технічною характеристикою. Генпідрядник щомісячно надає Акти приймання виконаних будівельно-монтажних робіт, а ТОВ «Компанія Елонг» приймає їх і здійснює оплату. Вартість виконаних АТ «Завод залізобетонних конструкцій ім. Світлани Ковальської» будівельно-монтажних робіт по будівництву житлового комплексу за адресою: проспект Перемоги, 42 складає 746 729 489,76 грн.

На всі виконані роботи генеральним підрядником зареєстровано 40 податкових накладних з відповідними кодами робіт, які є в базі Єдиного реєстру податкових накладних.

З 01.06.2022 генеральним підрядником став ТОВ «ЮНІБІД» згідно договору генпідряду №21-10/20 від 21.10.2020. За червень - липень 2022 виконання будівельно-монтажних робіт по будівництву житлового комплексу за адресою: проспект Перемоги, 42 складає 81 350 753, 99 грн.

Господарські операції з інвестування, фінансування та виконання будівельно-монтажних робіт, інших робіт, пов`язаних з будівництвом житлових будинків оформляються первинними документами, відображаються в облікових реєстрах, в документах фінансової та податкової звітності.

Інвестором будівництва є АТ «ЗНВКІФ «ОБРІЙ» згідно договору № 6-ПБ від 22.10.2020.

Відповідно до договору № 6-ПБ від 22.10.2020 від інвестора АТ «ЗНВКІФ «ОБРІЙ» на рахунок ТОВ «Компанія Елонг» платіжним дорученням № 43 від 22.10.2020 надійшла передплата в сумі 2 000 000,00 грн за частку в об`єкті будівництва (житлова нерухомість: квартири), про що була складена і зареєстрована податкова накладна № 4 від 22.10.2020 (номер реєстрації в ЄРПН 9290818605, дата реєстрації 09.11.2020). А сама операція відображена в декларації з ПДВ за жовтень 2020 року як пільгова в рядку 1.1 декларації.

Керуючись умовами інвестиційного договору №6-ПБ від 22.10.2020 та з метою реалізації досягнутих домовленостей щодо уточнення конкретного переліку приміщень та збільшення ціни 1м2 житлової площі і їх загальної вартості були підписані додаткові договори: №1 від 09.09.2021 «Про внесення змін та доповнень до Додатку №1 до Інвестиційного договору №6-ПБ від 22.10.2020» та №2 від 18.02.2022 «Про внесення змін та доповнень до Додатку №1 до Інвестиційного договору №6-ПБ від 22.10.2020».

Від інвестора АТ «ЗНВКІФ «ОБРІЙ» на рахунок ТОВ «Компанія Елонг» 12.08.2022 надійшла доплата за частку в об`єкті будівництва в сумі 808 000,00 грн, про що був складений на суму збільшення податкових зобов`язань розрахунок коригування до податкової накладної № 4 від 12.08.2022 без ПДВ 673 333,33 грн, ПДВ - 134 666,67 грн (реєстраційний номер 9170869868 від 30.08.2022).

30.08.2022 до вказаного розрахунку коригування було отримано квитанцію, якою повідомлено, що реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 0010, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), що відповідає пункту 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

06.09.2022 до ДПІ у Дарницькому районі Головного управління ДПС у м. Києві було подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1, до якого додатком №10 (Документ довільного формату (для подання скан-копій документів)) додана банківська виписка б/н за 12.08.2022. Ця банківська виписка містить надходження 308 000, 00 грн платіжним дорученням №553 від 12.08.2022 та 500 000,00 грн платіжним дорученням №87 від 12.08.2022, на підставі яких було складено розрахунок коригування №4 від 12.08.2022.

09.09.2022 позивачем отримано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7320628/32588735.

Відповідно до договору №6-ПБ від 22.10.2020 від інвестора АТ «ЗНВКІФ «ОБРІЙ» на рахунок ТОВ «Компанія Елонг» платіжним дорученням №6 від 23.10.2020 надійшла передплата в сумі 20 000 000, 00 грн за частку в об`єкті будівництва (житлова нерухомість: квартири), про що була складена і зареєстрована податкова накладна №11 від 23.10.2020 (номер реєстрації в ЄРПН 9292426366, дата реєстрації 09.11.2020). А сама операція була відображена в декларації з ПДВ за жовтень 2020 року як пільгова в рядку 1.1 декларації.

Керуючись умовами інвестиційного договору № 6-ПБ від 22.10.2020 та з метою реалізації досягнутих домовленостей щодо уточнення конкретного переліку приміщень та збільшення ціни 1м2 житлової площі і їх загальної вартості були підписані додаткові договори: №1 від 09.09.2021 «Про внесення змін та доповнень до Додатку №1 до Інвестиційного договору №6-ПБ від 22.10.2020» та №2 від 18.02.2022 «Про внесення змін та доповнень до Додатку № 1 до Інвестиційного договору №6-ПБ від 22.10.2020».

Від інвестора АТ «ЗНВКІФ «ОБРІЙ» на рахунок ТОВ «Компанія Елонг» 12.08.2022 надійшла доплата за частку в об`єкті будівництва в сумі 1 824 000,00 грн, про що був складений на суму збільшення податкових зобов`язань розрахунок коригування до податкової накладної №5 від 12.08.2022 без ПІДВ 1 520 000,00 грн, ПДВ - 304 000,00 грн (Реєстраційний номер 9171530656 від 31.08.2022).

30.08.2022 до вказаного розрахунку коригування було отримано квитанцію про те, що реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 0010, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), що відповідає пункту 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

06.09.2022 до ДПІ у Дарницькому районі Головного управління ДПС у м. Києві було подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1, до якого додатком №10 (Документ довільного формату (для подання скан-копій документів)) додана банківська виписка б/н за 12.08.2022. Ця банківська виписка містить надходження 1 824 000, 00 грн платіжним дорученням №85 від 12.08.2022, на підставі якого було складено розрахунок коригування №5 від 12.08.2022

09.09.2022 позивачем отримано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7320625/32588735.

Відповідно до договору № 6-ПБ від 22.10.2020 від інвестора АТ «ЗНВКІФ «ОБРІЙ» на рахунок ТОВ «Компанія Елонг» платіжним дорученням № 128 від 22.10.2020 надійшла передплата в сумі 2 500 000, 00 грн за частку в об`єкті будівництва (житлова нерухомість: квартири), про що була складена і зареєстрована податкова накладна № 2 від 22.10.2020 (номер реєстрації в ЄРПН 9290814880, дата реєстрації 09.11.2020).

Керуючись умовами інвестиційного договору №6-ПБ від 22.10.2020 та з метою реалізації досягнутих домовленостей щодо уточнення конкретного переліку приміщень та збільшення ціни 1м2 житлової площі і їх загальної вартості були підписані додаткові договори: №1 від 09.09.2021 «Про внесення змін та доповнень до Додатку №1 до Інвестиційного договору №6-ПБ від 22.10.2020» та №2 від 18.02.2022 «Про внесення змін та доповнень до Додатку №1 до Інвестиційного договору №6-ПБ від 22.10.2020».

Від інвестора АТ «ЗНВКІФ «ОБРІЙ» на рахунок ТОВ «Компанія Елонг» 17.08.2022 надійшла доплата за частку в об`єкті будівництва в сумі 1 010 000, 00 грн, про що був складений на суму збільшення податкових зобов`язань розрахунок коригування до податкової накладної №6 від 17.08.2022 без ПДВ 841 666, 67 грн, ПДВ - 168 333, 33 грн (Реєстраційний номер 9170864330 від 30.08.2022).

30.08.2022 до вказаного розрахунку коригування було отримано квитанцію про те, що реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 0010, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), що відповідає пункту 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

06.09.2022 до ДПІ у Дарницькому районі Головного управління ДПС у м. Києві було подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових/розрахунків коригування-реєстрацію яких зупинено №1, до якого додатком № 1 (Документ довільного формату (для поданих скан-копій документів)) додана банківська виписка б/н за 17.08.2022. Ця банківська виписка містить надходження 1 010 000, 00 грн платіжним дорученням №88 від 17.08.2022, на підставі якого було складено розрахунок коригування №6 від 17.08.2022.

09.09.2022 отримано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7320631/32588735.

Відповідно до договору №6-ПБ від 22.10.2020 від інвестора АТ «ЗНВКІФ «ОБРІЙ» на рахунок ТОВ «Компанія Елонг» платіжним дорученням № 1 від 27.10.2020 надійшла передплата в сумі 10 000 000, 00 грн за частку в об`єкті будівництва (житлова нерухомість: квартири), про що була складена і зареєстрована податкова накладна №17 від 27.10.2020 (номер реєстрації в ЄРПН 9292724318, дата реєстрації 10.11.2020).

Від інвестора АТ «ЗНВКІФ «ОБРІЙ» на рахунок ТОВ «Компанія Елонг» 17.08.2022 надійшла доплата за частку в об`єкті будівництва в сумі 4 040 000, 00 грн, про що був складений на суму збільшення податкових зобов`язань розрахунок коригування до податково накладної №7 від 17.08.2022 без ПДВ 3 366 666,67 грн, ПДВ - 673 333,33 грн (Реєстраційний номер 9170866666 від 30.08.2022).

30.08.2022 до вказаного розрахунку коригування було отримано квитанцію про те, що реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 0010, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), що відповідає пункту 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

06.09.2022 до ДПІ у Дарницькому районі Головного управління ДПС у м. Києві було подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1, до якого додатком № 11 додано документи довільного формату (надходження 4 040 000,00 грн платіжним дорученням №89 від 17.08.2022, на підставі якого було складено розрахунок коригування №7 від 17.08.2022).

09.09.2022 позивачем отримано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7320630/32588735.

Відповідно до договору №6-ПБ від 22.10.2020 від інвестора АТ «ЗНВКІФ «ОБРІЙ» на рахунок ТОВ «Компанія Елонг» платіжним дорученням №2 від 29.12.2020 надійшла передплата в сумі 15 000 000,00 грн за частку в об`єкті будівництва (житлова нерухомість: квартири), про що була складена і зареєстрована податкова накладна №7 від 29.12.2020 (номер реєстрації в ЄРПН 9367053803, дата реєстрації 14.01.2021).

Керуючись умовами інвестиційного договору №6-ПБ від 22.10.2020 та з метою реалізації досягнутих домовленостей щодо уточнення конкретного переліку приміщень та збільшення ціни 1м2 житлової площі і їх загальної вартості були підписані додаткові договори: №1 від 09.09.2021 «Про внесення змін та доповнень до Додатку №1 до Інвестиційного договору №6-ПБ від 22.10.2020» та №2 від 18.02.2022 «Про внесення змін та доповнень до Додатку №1 до Інвестиційного договору №6-ПБ від 22.10.2020».

Від інвестора АТ «ЗНВКІФ «ОБРІЙ» на рахунок ТОВ «Компанія Елонг» 17.08.2022 надійшла доплата за частку в об`єкті будівництва в сумі 6 060 000,00 грн, про що був складений на суму збільшення податкових зобов`язань розрахунок коригування до податкової накладної №8 від 17.08.2022 без ПДВ 5 050 000,00 грн, ПДВ - 1 010 000,00 грн (Реєстраційний номер 9170869927 від 30.08.2022).

30.08.2022 до вказаного розрахунку коригування було отримано квитанцію про те, що реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 0010, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), що відповідає пункту 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

06.09.2022 до ДПІ у Дарницькому районі Головного управління ДПС у м. Києві було подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №l, до якого додатком №11 (Документ довільного формату (для подання скан-копій документів)) додана банківська виписка б/н за 17.08.2022. Ця банківська виписка містить надходження 6 060 000,00 грн платіжним дорученням №90 від 17.08.2022, на підставі якого було складено розрахунок коригування №8 від 17.08.2022.

09.09.2022 позивачем отримано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7320629/32588735.

Відповідно до договору №6-ПБ від 22.10.2020 від інвестора АТ «ЗНВКІФ «ОБРІЙ» на рахунок ТОВ «Компанія Елонг» платіжним дорученням № 42 від 22.10.2020 надійшла передплата в сумі 2 000 000,00 грн за частку в об`єкті будівництва (житлова нерухомість: квартири), про що була складена і зареєстрована податкова накладна №5 від 22.10.2020 (номер реєстрації в ЄРПН 9290831059, дата реєстрації 09.11.2020).

Керуючись умовами інвестиційного договору №6-ПБ від 22.10.2020 та з метою реалізації досягнутих домовленостей щодо уточнення конкретного переліку приміщень та збільшення ціни 1м2 житлової площі і їх загальної вартості були підписані додаткові договори: №1 від 09.09.2021 «Про внесення змін та доповнень до Додатку №1 до Інвестиційного договору №6-ПБ від 22.10.2020» та №2 від 18.02.2022 «Про внесення змін та доповнень до Додатку №1 до Інвестиційного договору №6-ПБ від 22.10.2020».

Від інвестора АТ «ЗНВКІФ «ОБРІЙ» на рахунок ТОВ «Компанія Елонг» 17.08.2022 надійшла доплата за частку в об`єкті будівництва в сумі 808 000,00 грн, про що був складений на суму збільшення податкових зобов`язань розрахунок коригування до податкової накладної №9 від 18.08.2022 без ПДВ 673 333,33 грн, ПДВ - 134 666,67 грн (Реєстраційний номер 9170868389 від 30.08.2022).

30.08.2022 до вказаного розрахунку коригування було отримано квитанцію про те, що реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 0010, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), що відповідає пункту 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

06.09.2022 до ДПІ у Дарницькому районі Головного управління ДПС у м. Києві було подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №l, до якого додатком №12 (Документ довільного формату (для подання скан-копій документів)) додана банківська виписка б/н за 18.08.2022. Ця банківська виписка містить надходження 808 000, 00 грн платіжним дорученням №91 від 18.08.2022, на підставі якого було складено розрахунок коригування №9 від 18.08.2022.

09.09.2022 позивачем отримано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7320632/32588735.

Відповідно до договору № 6-ПБ від 22.10.2020 від інвестора АТ «ЗНВКІФ «ОБРІЙ» на рахунок ТОВ «Компанія Елонг» платіжним дорученням №183 від 24.12.2020 надійшла передплата в сумі 18 000 000,00 грн за частку в об`єкті будівництва (житлова нерухомість: квартири), про що була складена і зареєстрована податкова накладна №4 від 24.12.2020 (номер реєстрації в ЄРПН 9351172214, дата реєстрації 30.12.2020).

Керуючись умовами інвестиційного договору №6-ПБ від 22.10.2020 та з метою реалізації досягнутих домовленостей щодо уточнення конкретного переліку приміщень та збільшення ціни 1м2 житлової площі і їх загальної вартості були підписані додаткові договори: №1 від 09.09.2021 «Про внесення змін та доповнень до Додатку №1 до Інвестиційного договору №6-ПБ від 22.10.2020» та №2 від 18.02.2022 «Про внесення змін та доповнень до Додатку №1 до Інвестиційного договору №6-ПБ від 22.10.2020».

Від інвестора АТ «ЗНВКІФ «ОБРІЙ» на рахунок ТОВ «Компанія Елонг» 10.09.2021 платіжним дорученням №16 від 10.09.2021 отримано доплату в сумі 8 352 000,00 грн (сума доплати без ПДВ 6 960 000,00 грн та ПДВ - 1 392 000,00 грн). На суму доплати складено рахунок коригування №10 від 10.09.2021 без ПДВ 6 960 000,00 грн, ПДВ - 1 392 000,00 грн (реєстраційний номер 9280100106 від 27.09.2021).

18.08.2022 платіжним дорученням №92 від 18.08.2022 отримано доплату в сумі 1 728 000,00 грн (сума доплати без ПДВ 1 440 000,00 грн та ПДВ 288 000,00 грн).

Також був складений на суму збільшення податкових зобов`язань розрахунок коригування до податкової накладної №11 від 18.08.2022 без ПДВ 1 440 000,00 грн, ПДВ - 288 000,00 грн, по якому припинено реєстрацію за №9170862853 від 30.08.2022.

30.08.2022 до вказаного розрахунку коригування було отримано квитанцію про те, що реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 0010, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), що відповідає пункту 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

06.09.2022 до ДПІ у Дарницькому районі Головного управління ДПС у м. Києві було подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1, до якого додатком №12 (Документ довільного формату (для подання скан-копій документів)) додана банківська виписка б/н за 18.08.2022. Ця банківська виписка містить надходження 1 728 000,00 грн платіжним дорученням №92 від 18.08.2022, на підставі якого було складено розрахунок коригування №11 від 18.08.2022.

09.09.2022 позивачем отримано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7320627/32588735.

Відповідно до договору №6-ПБ від 22.10.2020 від інвестора АТ «ЗНВКІФ «ОБРІЙ» на рахунок ТОВ «Компанія Елонг» платіжним дорученням №4 від 04.02.2021 надійшла передплата в сумі 3 700 000,00 грн за частку в об`єкті будівництва (житлова нерухомість: квартири), про що була складена і зареєстрована податкова накладна №4 від 04.02.2021 (номер реєстрації в ЄРПН 9027740464, дата реєстрації 16.02.2021).

Керуючись умовами інвестиційного договору №6-ПБ від 22.10.2020 та з метою реалізації досягнутих домовленостей щодо уточнення конкретного переліку приміщень та збільшення ціни 1м2 - житлової площі і їх загальної вартості були підписані додаткові договори: №1 від 09.09.2021 «Про внесення змін та доповнень до Додатку №1 до Інвестиційного договору №6-ПБ від 22.10.2020» та №2 від 18.02.2022 «Про внесення змін та доповнень до Додатку №1 до Інвестиційного договору №6-ПБ від 22.10.2020».

Від інвестора АТ «ЗНВКІФ «ОБРІЙ» на рахунок ТОВ «Компанія Елонг» 13.09.2021 платіжним дорученням №379 від 13.09.2021 отримано доплату в сумі 1 716 800,00 грн (сума доплати без ПДВ 1 430 666,67 грн та ПДВ - 286 133,33 грн). На суму доплати складено розрахунок коригування №19 від 13.09.2021 без ПДВ 1 430 666,67 грн, ПДВ - 286 133,33 грн. Реєстраційний номер 9280098605 від 27.09.2021.

25.08.2022 отримано доплату в сумі 150 000,00 грн (сума доплати без ПДВ 125 000,00 грн та ПДВ 25 000,00 грн).

Також був складений на суму збільшення податкових розрахунок коригування до податкової накладної №14 від 25.08.2022 без ПДВ 125 000,00 грн, ПДВ - 25 000,00 грн, по якому припинено реєстрацію за №9170869435 від 30.08.2022).

30.08.2022 до вказаного розрахунку коригування було отримано квитанцію про те, що реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 0010, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), що відповідає пункту 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішенні про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстре податкових накладних.

06.09.2022 до ДПІ у Дарницькому районі Головного управління ДІС у м. Києві було подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1, до якого додатком №13 (Документ довільного формату (для подання скан-копій документів)) додана банківська виписка б/н за 25.08.2022. Ця банківська виписка містить надходження 150 000, 00 грн платіжним дорученням №96 від 25.08.2022 , на підставі якого було складено розрахунок коригування №14 від 25.08.2022 .

09.09.2022 позивачем отримано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7320626/32588735.

Не погоджуючись з такими рішеннями Головного управління ДПС у місті Києві про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Переглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги на предмет законності та обґрунтованості оскаржуваного рішення, колегія суддів виходить з наступного.

Спірні правовідносини регулюються приписами Податкового кодексу України, Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг», Закону України «Про електронний цифровий підпис», постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість» від 16 жовтня 2014 року № 569, постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» № 1246 від 29 грудня 2010 року, Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (в редакції, чинній на час їх виникнення).

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

У відповідності до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

За приписами пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Тобто, необхідною умовою для відображення як податкового зобов`язання, так і податкового кредиту з податку на додану вартість у податковій звітності є факт реалізації/придбання товарів та послуг з метою їх використання в господарській діяльності.

Відповідно до пункту 200-1.1 статті 200-1 ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

За змістом пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (УНакл), обчислену за такою формулою:

УНакл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах + ?Овердрафт - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ;

де, зокрема:

?НаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

?НаклВид - загальна сума податку за складеними платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

?Перевищ - загальна сума перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з абзацами 1, 3 пункту 200-1.5 статті 200-1 ПК України з рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника перераховуються кошти до державного бюджету в сумі податкових зобов`язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на поточний рахунок платника податку за його заявою, яка подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з податку на додану вартість, у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов`язань та суми податкового боргу з податку. При цьому перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у виданих податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, над сумою податкових зобов`язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість у цьому звітному періоді. На запит платника податку йому шляхом надсилання електронного повідомлення надається інформація про рух коштів на його рахунках у системі електронного адміністрування податку.

У пункті 200-1.7 статті 200-1 ПК України визначено, що кошти, зараховані на рахунок платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, є коштами, які використовуються виключно у цілях, визначених пунктом 200-1.5 статті 200-1 цього Кодексу, та погашення податкового боргу з податку на додану вартість.

Затверджений Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість № 569 визначає механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків.

Згідно з пунктом 4 Порядку № 569 рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок) - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який перераховуються кошти відповідно до пункту 200-1.4 статті 200-1 Податкового кодексу України. Електронний рахунок відкривається платнику податку Казначейством автоматично на безоплатній основі.

Відповідно до абзацу 22 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Пунктом 5 Порядку № 1246 встановлено, що постачальник (продавець) складає податкову накладну та/або розрахунок коригування у форматі (відповідно до стандарту), затвердженому в установленому порядку, з використанням спеціалізованого програмного забезпечення.

Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця) у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки постачальника (продавця) (за наявності).

У відповідності до пункту 6 Порядку № 1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС засобами телекомунікаційного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис» та «Про електронні документи та електронний документообіг». Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 201.3 і 201.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", «Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок № 1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Пунктом 3 Порядку № 1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації. перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За правилами пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку).

Аналіз наведених норм, в тому числі з урахуванням Порядку № 569 дає підстави для висновку, що ЄРПН і СЕА ПДВ нерозривно пов`язані між собою. Реєстрація податкових накладних впливає на визначення показника ?Накл в СЕА ПДВ як постачальника, так і отримувача. Суми ПДВ, вказані у зареєстрованих податкових накладних, зменшують цей показник у постачальника і, одночасно, збільшують цей показник у отримувача. Як правило складенню податкової накладної передує одна з подій: дата отримання попередньої оплати товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, - тобто наявність факту господарської операції, за наслідками якої у постачальника виникають податкові зобов`язання з ПДВ, а у отримувача - право на формування податкового кредиту на такі суми. Також суми ПДВ, вказані у зареєстрованих податкових накладних, і задекларовані у податковій звітності платника податків мають вплив на показник ?Перевищ, який зменшує показник ?Накл.

Таким чином, система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому сума, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, обраховується за визначеною у пункті 200-1.3 статті 200-1 ПК України формулою. Недостатність таких коштів покривається зарахуванням коштів з власного поточного рахунку платника в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Отже, реєстрація податкових накладних в ЄРПН на певну суму автоматично зменшує таку саму суму, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні, тобто призводить до зміни майнового стану платника податку.

Як вбачається із змісту наявних в матеріалах справи квитанцій про зупинення реєстрації вищезазначених податкових накладних/розрахунків коригування, підставою такого зупинення є те, що такі податкові накладні/розрахунки коригуванням відповідають пункту 4 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

Поряд з цим, платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно пункту 4 додатку 3 Порядку № 1165 «Критерії ризиковості здійснення операцій» такими критеріями є:

- складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів, за умовними кодами такого товару - перших п`яти цифр кодів), за відсутності у врахованій таблиці даних платника податку товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару, на який здійснюється зміна номенклатури товару/послуги.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що апелянтом не надано жодних доказів на підтвердження того факту, що направлені позивачем на реєстрацію розрахунки коригування відповідали наведеним умовам.

При цьому, судом першої інстанції достовірно встановлено, що позивачем надано копії бухгалтерських документів, якими підтверджується законність та реальність господарських операцій.

Крім того, у разі зупинення реєстрації розрахунку коригування на підставі пункту 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

З наданих позивачем документів встановлено, що правочин між позивачем та його контрагентом належним чином задокументований, оформлений з дотриманням вимог бухгалтерського законодавства та відображено в податковій звітності позивача, а отже є реальним, товарним, оплатним та таким що відбувся в дійсності.

Колегія суддів звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної/розрахунку коригування прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації чіткого переліку документів.

Відповідно до пункту 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520) прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 5 вказаного порядку передбачено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, наведені норми містять орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду комісією регіонального рівня питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, який може відрізнятись для кожної конкретної господарської операції з урахуванням специфіки діяльності платника податків, особливостей здійснення господарської операції (наприклад, поставка, товару, робіт або послуг), події, за якою складено податкову накладну (дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг) тощо.

Колегія суддів враховує, що на вимогу податкового органу позивачем надані копії бухгалтерських документів, якими підтверджується законність та реальність господарських операцій.

При цьому суд зауважує, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування не зазначено в підтвердження якої обставини необхідно подати вказані документи.

Проте, комісія регіонального рівня, незважаючи на надані пояснення та додані документи, що підтверджують інформацію, яка зазначена в податкових накладних, прийняла оскаржувані рішення про відмову в реєстрації розрахунків коригування.

На думку колегії суддів, відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування без наведення відповідного обґрунтування, а також за умови, якщо інші надані документи підтверджують проведення господарської операції.

Колегія суддів зазначає, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити, як чітку підставу для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, так і чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування.

У постанові від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22 Верховний Суд вказав, що у випадку загальної вказівки щодо необхідності подати документи у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний саме в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття необґрунтованого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

З огляду на викладене, колегія суддів зазначає, що оскільки контролюючий орган, пропонуючи позивачу подати підтверджуючі документи, у подальшому, не обґрунтував неможливість розблокування реєстрації розрахунків коригування на підставі поданих позивачем документів, то підстави для відмови в реєстрації розрахунків коригування у податкового органу були відсутні.

Поряд з цим, відповідно до правових висновків Верховного Суду у постанові від 29.06.2023 у справі №500/2655/22, задля забезпечення реєстрації податкової накладної платник податку має подати документи на підтвердження сутності та змісту господарської операції (а не усі згідно з переліком у пункті 5 Порядку №520) й саме за результатами детального дослідження змісту цих документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Обов`язок податкового органу для цілей визначення наявності підстав для реєстрації податкової накладеної зводиться до встановлення належного та достатнього підтвердження поданими документами даних податкової накладної.

У контексті доводів апелянта щодо неподання позивачем первинних документів, колегія суддів зауважує, що відповідно до правової позиції Верховного Суду від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а, від 29.06.2023 у справі №500/2655/22, здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Також, Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 вказав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

У зв`язку з наведеним у сукупності, колегія суддів висновує, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації розрахунків коригування Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія Елонг» прийняті необґрунтовано, тобто без урахування всіх обставин, що мали значення для їх прийняття, тому є протиправними і підлягають скасуванню.

Колегія суддів також враховує, що доводи апелянта щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія Елонг» за відповідними номерами, датою їх фактичного подання на реєстрацію, за змістом апеляційної скарги відсутні.

Колегія суддів зазначає, що згідно частини першої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Оскільки у апеляційній скарзі відсутні доводи щодо зазначеної позовної вимоги, колегія суддів не вважає за потрібне надавати оцінку висновкам суду першої інстанції в цій частині.

Відповідно до пункту 30 Рішення Європейського Суду з прав людини у справі Hirvisaari v. Finland від 27 вересня 2001 року, рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

Однак, згідно із пунктом 29 Рішення Європейського Суду з прав людини у справі Ruiz Torija v. Spain від 9 грудня 1994 року, статтю 6 пункту 1 не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.

Пунктом 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень визначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно зі статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За таких обставин, колегія суддів приходить до висновку, що судом першої інстанції при ухваленні рішення дотримано норми матеріального права, що стало підставою для правильного вирішення справи. У зв`язку з цим колегія суддів вважає за необхідне апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду - залишити без змін.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 242, 308, 315, 311, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у місті Києві - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 30 жовтня 2024 року - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення, є остаточною та оскарженню не підлягає крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя доповідач: В.Ю. Ключкович

Судді: О.О. Беспалов

Т.Р. Вівдиченко