Рішення від 23.06.2025 по справі 320/45584/24

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 червня 2025 року справа №320/45584/24

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Парненко В.С., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «АПЕЛ» до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «АПЕЛ» (далі - позивач) звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Київській області (далі відповідач 1), Державної податкової служби України (далі відповідач 2), в якому позивач просить суд:

- скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області №11382883/45260262 від 09.07.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 07.03.2024;

- скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області №11602461/45260262 від 08.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 20.06.2024;

- скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області №11658338/45260262 від 20.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 05.06.2024;

- скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області №11658264/45260262 від 20.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 02.02.2024;

- скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області №11658339/45260262 від 20.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 04.06.2024;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати наступні податкові накладні: №1 від 02.02.2024 (Реєстраційний номер 9048310896); №3 від 07.03.2024 (Реєстраційний номер 9080880576); № 4 від 04.06.2024 (Реєстраційний номер 9182025032); №6 від 05.06.2024 (Реєстраційний номер 9182024714); №9 від 20.06.2024 (Реєстраційний номер 9198466723).

В якості підстави позову зазначено про незгоду з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних.

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями справу №320/45584/24 передано на розгляд судді Київського окружного адміністративного суду Парненко В.С.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 11.10.2024 адміністративну справу №320/45584/24 прийнято до розгляду та відкрито провадження за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

31.10.2024 Головним управлінням ДПС у Київській області заявлено клопотання про залишення без руху позову через відсутність у Товариства з обмеженою відповідальністю «Апел» електронного кабінету.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 14.11.2024 позовну заяву залишено без руху та надано строк на усунення недоліків позову.

21.11.2024 представником Товариства з обмеженою відповідальністю «Апел» подано до суду заяву про усунення недоліків позову з доказом реєстрації товариства в автоматизованій системі «Електронний суд».

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 25.11.2024 продовжено подальший розгляд адміністративної справи №320/45584/24 за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

31.10.2024 до суду надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого відповідачі заперечують проти вимог позову у повному обсязі. Відповідач 1 надав пояснення щодо правомірності оскаржуваних рішень. Так, рішення від 08.08.2024 № 11602461/45260262, від 20.08.2024 №1658338/45260262, №11658264/45260262, № 11658339/45260262 про відмову у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: постачання товарів контрагенту щодо якого прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. Рішення від 09.07.2024 № 11382883/45260262 про відмову у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято через: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У наданому ТОВ «АПЕЛ» (код 45260262) пакеті документів відсутні документи, що підтверджують наявність офісу та складу для зберігання продукції, відомості про наявність транспортного засобу, а також акти приймання-передачі товару.

Враховуючи приписи частини 5 статті 262 КАС України справа розглядалася за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).

Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складання повного судового рішення (частина 5 статті 250 КАС України).

Згідно з частиною 4 статті 229 КАС України у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Розглянувши подані документи та матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлені наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «АПЕЛ», код ЄДРПОУ 45260262, зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань як юридична особа приватного права.

Щодо рішення №11382883/45260262 від 09.07.2024 про відмову в реєстрації ПН №3 від 07.03.2024.

Між TOB «АПЕЛ» (далі Постачальник) та ПрАТ «ІВАНОФРАНКІВСЬКЦЕМЕНТ» (код 00292988) (далі Покупець) укладено Договір №63-2/2-24 від 26.02.2024 року, відповідно до якого Постачальник зобов`язується у встановленні строки поставити і передати у власність Покупцю товар в асортименті, кількості та за ціною вказаною у специфікації (Додатки до цього Договору), що є невід`ємною частиною цього Договору, а Покупець зобов`язується прийняти цей товар та своєчасно здійснити його оплату відповідно до умов даного Договору.

В межах виконання вищевказаної угоди, 07.03.2024 року Постачальником поставлено в адресу Покупця Товар у кількості 702 шт. на загальну суму 136 890,00 грн (у т.ч. ПДВ 22 815,00 грн), що підтверджується видатковою накладною №2 від 07.03.2024.

На виконання п. 1 Специфікації, що є Додатком № 1 до Договору Покупцем перераховано на розрахунковий рахунок Постачальника грошові кошти на загальну суму 136 890,00 грн, що підтверджується банківськими виписками за 14.03.2024 та 15.03.2024.

Відповідно до ст. 198 Податкового кодексу України, за правилом першої події ТОВ «АПЕЛ» складено та направлено податкову накладу ПН №3 від 07.03.2024 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, за допомогою програми електронного документообігу, ТОВ «АПЕЛ» надійшла квитанція Комісії регіонального рівня № 9080880576 від 04.04.2024 про зупинення реєстрації ПН № 3 від 07.03.2024

Зупинення реєстрації податкової накладної виникла з наступних причин: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення ресстрації податкової накладної /розрахунку коригувания в Єдиному ресстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), ресстрація податкової накладної від 07.03.2024 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 4415, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.6919%, "Рпоточ"-0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, з метою реєстрації ПН № 3 від 07.03.2024 року в ЄРПН, ТОВ «АПЕЛ» складено та направлено до контролюючого органу пояснення (вих. №1 від 28.06.2024) до податкової накладної. В обґрунтування доводів, до пояснень додано повний перелік первинної бухгалтерської документації по операціям, проведеним за Договором №63-2/2-24 від 26.02.2024 року, а також інших документів підтверджують фінансово-господарську діяльність платника.

В подальшому, на адресу ТОВ «АПЕЛ» надійшло повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень (вих. №11349814/45260262 від 03.07.2024), відповідно до якого контролюючим органом запитано копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній: договорів та первинних документів щодо: постачання/придбання товарів, зберігання/транспортування/розвантаження продукції, складські документи, рахунки фактури, акти приймання передачі товарів, розрахункових документів.

Розглянувши вищезазначене повідомлення, ТОВ «Апел», сформовано та направлено на адресу Головного управління ДПС у Київській області Додаткові пояснення (вих. №2 від 05.07.2024) разом з запитуваними документами (а.с. 53).

За результатом розгляду вказаних пояснень, на адресу ТОВ «АПЕЛ» надійшло рішення № 11382883/45260262 від 09.07.2024 про відмову в реєстрації ПН у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрації якої зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування ЄРПН, платником податку.

В розділі «Додаткова інформація» податковий орган жодних відомостей не зазначив.

На рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 11382883/45260262 від 09.07.2024 позивачем подана скарга до Державної податкової служби України.

За результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, комісією центрального рівня залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін (рішення ДПС України № 45643/45260262/2 від 22.07.2024).

Щодо рішення №11602461/45260262 від 08.08.2024 про відмову в реєстрації ПН №9 від 20.06.2024.

Між ТОВ «АПЕЛ» (далі Постачальник) та ТОВ «Русинія» (код 33537974) (далі - Покупець) укладено Договір №5 від 05.04.2024 року, відповідно до якого Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором поставляти дерев`яні піддон, що надалі іменуються «Товар».

В межах виконання вищевказаної угоди, 20.06.2024 року Постачальником поставлено в адресу Покупця Товар (ПІДДОН 1000x1000) у кількості 1100 шт. на загальну суму 123 750,00 грн (у т.ч. ПДВ 24 750,00 грн), що підтверджується видатковою накладною №7 від 20.06.2024 та ТТН №7 від 20.06.2024.

На виконання п. 3.4. Договору Покупцем, згідно рахунку на оплату №7 від 20.06.2024 перераховано на розрахунковий рахунок Постачальника грошові кошти на загальну суму 150 000,00 грн (в т.ч. 123 750,00 грн за поточною операцією), що підтверджується банківськими виписками за 24.06.2024 та 03.07.2024.

Відповідно до ст. 198 Податкового кодексу України, за правилом першої події ТОВ «АПЕЛ» складено та направлено податкову накладу №9 від 20.06.2024 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, за допомогою програми електронного документообігу, ТОВ «АПЕЛ» надійшла квитанція Комісії регіонального рівня № 9080880576 від 04.04.2024 про зупинення реєстрації ПН № 3 від 07.03.2024.

Зупинення реєстрації податкової накладної виникла з наступних причин: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінам реєстрація податкової накладної від 20.06.2024 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 4415, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу й постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"-1.7790%, "Рпоточ"-0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівника органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продув в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрах коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Так, з метою реєстрації ПН №9 від 20.06.2024 року в ЄРПН, ТОВ «АПЕЛ» складено та направлено до контролюючого органу пояснення до податкової накладної. В обґрунтування доводів, до пояснень додано перелік первинної бухгалтерської документації по операціям, проведеним в рамках роботи за Договором №5 від 05.04.2024 року, а також інших документів підтверджують фінансово-господарську діяльність платника (а.с.83).

За результатом розгляду вказаних пояснень, на адресу ТОВ «АПЕЛ» надійшло рішення №11602461/45260262 від 08.08.2024 про відмову в реєстрації ПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

При цьому, розділ «Додаткова інформація» оскаржуваного рішення, містить запис «Первинні документи».

На рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №11602461/45260262 від 08.08.2024 позивачем подана скарга до Державної податкової служби України.

За результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, комісією центрального рівня залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін (рішення ДПС України № 52584/45260262/2 від 19.08.2024).

Щодо рішення №11658338/45260262 від 20.08.2024 про відмову в реєстрації ПН №6 від 05.06.2024.

Між ТОВ «АПЕЛ» (далі Постачальник) та ТОВ «МЕРЕДІАН М» (код 42192462) (далі Покупець) укладено Договір №4 від 18.03.2024, відповідно до якого Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором поставляти дерев`яні піддон, що надалі іменуються «Товар».

В межах виконання вищевказаної угоди, 05.06.2024 року Постачальником поставлено в адресу Покупця Товар (ПІДДОН 800x1200) у кількості 788 шт. на загальну суму 165 480,00 грн (у т.ч. ПДВ 27 580,00 грн), що підтверджується видатковою накладною №4 від 05.06.2024 та ТТН №4 від 05.06.2024. Транспортування Товару здійснювалось транспортним засобом, що на праві користування належить ТОВ «АПЕЛ», відомості про який внесено до Повідомлення за формою 20-ПРР.

На виконання п. 3.4. Договору Покупцем, згідно рахунку на оплату №4 від 05.06.2024, двома транзакціями перераховано на розрахунковий рахунок Постачальника грошові кошти на загальну суму 165 480,00 грн, що підтверджується банківськими виписками по клієнтському рахунку ТОВ «Апел» за 12.06.2024 та 05.07.2024.

Відповідно до ст. 198 Податкового кодексу України, за правилом першої події ТОВ «АПЕЛ» складено та направлено податкову накладу № 6 від 05.06.2024 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, за допомогою програми електронного документообігу, ТОВ «АПЕЛ» надійшла квитанція Комісії регіонального рівня № 9182024714 від 03.07.2024 про зупинення реєстрації ПН № 6 від 05.06.2024

Зупинення реєстрації податкової накладної виникла з наступних причин: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінам реєстрація податкової накладної ПН №6 від 05.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 4415, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу й постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"-1.7790%, "Рпоточ"-0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівника органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продув в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрах коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Так, з метою реєстрації за ПН №6 від 05.06.2024 року в ЄРПН, ТОВ «АПЕЛ» складено та направлено до контролюючого органу пояснення до податкової накладної. В обґрунтування доводів, до пояснень додано перелік первинної бухгалтерської документації по операціям, проведеним в рамках роботи за Договором №4 від 18.03.2024 року, а також інших документів підтверджують фінансово-господарську діяльність платника (а.с. 104).

За результатом розгляду вказаних пояснень, на адресу ТОВ «АПЕЛ» надійшло рішення №11658338/45260262 від 20.08.2024 про відмову в реєстрації ПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

При цьому, розділ «Додаткова інформація» оскаржуваного рішення, містить запис «недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній».

На рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №11658338/45260262 від 20.08.2024 позивачем подана скарга до Державної податкової служби України.

За результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, комісією центрального рівня залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін (рішення ДПС України № 56127/45260262/2 від 30.08.2024).

Щодо рішення №11658264/45260262 від 20.08.2024 про відмову в реєстрації ПН №1 від 02.02.2024.

Між ТОВ «АПЕЛ» (далі - Постачальник) та ТОВ «ЦЕРСАНІТ ІНВЕСТ» (код 33529350) (далі 01.12.2023. Покупець) укладено Договір №LD/UA/2023/3317 від 01.12.2023.

Відповідно до п. 1.4 Договору Постачальник зобов`язується передати у власність Покупцю продукцію визначену у Специфікації (надалі продукцію), а Покупець зобов`язується прийняти цю продукцію та своєчасно здійснити її оплату на умовах, визначених цим Договором.

Пунктом 2.2. Договору встановлено, що Постачальник зобов`язується забезпечити доставку продукції Покупцю на наступних умовах: склад Покупця: вул. Чижівська, 4, с. Чижівка, Звягельський р-н., Житомирська обл.

Положеннями п. 5.2. Договору встановлено, що Покупець здійснює оплату поставленої партії продукції за цим Договором протягом 21 (двадцять один) календарних днів з дати поставки згідно з виставленими рахунками.

В межах виконання вищевказаної угоди, 02.02.2024 року Постачальником поставлено в адресу Покупця продукцію: 30-0801-0009 ПІДДОН 800х1200 (плитка) у кількості 810 шт. на загальну суму 174 960,00 грн (у т.ч. ПДВ 29 160,00 грн), що підтверджується видатковою накладною №3 від 02.02.2024 та ТТН №3 від 02.02.2024. Транспортування Продукції здійснювалось транспортним засобом, що на праві користування належить ТОВ «АПЕЛ», відомості про який внесено до Повідомлення за формою 20-ПРР.

В подальшому, на виконання п. 5.2. Договору Покупцем, згідно рахунку на оплату №3 від 02.02.2024, перераховано на розрахунковий рахунок Постачальника грошові кошти на загальну суму 349 920,00 грн(в т.ч. по поточні операції 174 960,00 грн), що підтверджується банківськими виписками по клієнтському рахунку ТОВ «Апел» за 07.03.2024.

Відповідно до ст. 198 Податкового кодексу України, за правилом першої події ТОВ «АПЕЛ» складено та направлено податкову накладу № 1 від 02.02.2024 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, за допомогою програми електронного документообігу, ТОВ «АПЕЛ» надійшла квитанція Комісії регіонального рівня № 9048310896 від 05.03.2024 про зупинення реєстрації ПН № 1 від 02.02.2024

Зупинення реєстрації податкової накладної виникла з наступних причин: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 02.02.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 4415, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"-3.1430%, "Рпоточ"-0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, з метою реєстрації за ПН №1 від 02.02.2024 року в ЄРПН, ТОВ «АПЕЛ» складено та направлено до контролюючого органу пояснення до податкової накладної. В обґрунтування доводів, до пояснень додано повний перелік первинної бухгалтерської документації по операціям, проведеним в рамках роботи за Договором №LD/UA/2023/3317 від 01.12.2023 року, а також інших документів підтверджують фінансово-господарську діяльність платника (а.с.126).

За результатом розгляду вказаних пояснень, на адресу ТОВ «АПЕЛ» надійшло рішення № 11658264/45260262 від 20.08.2024 про відмову в реєстрації ПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

При цьому, розділ «Додаткова інформація» оскаржуваного рішення, містить запис «Постачання товарів контрагенту щодо якого прийнято рішення про відповідність критеріїв ризиковості платка податку».

На рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №11658264/45260262 від 20.08.2024 позивачем подана скарга до Державної податкової служби України.

За результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, комісією центрального рівня залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін (рішення ДПС України № 57043/45260262/2 від 03.09.2024).

Щодо рішення №11658339/45260262 від 20.08.2024 про відмову в реєстрації ПН №4 від 04.06.2024.

Між ТОВ «АПЕЛ» (далі Постачальник) та ТОВ «Інфрапоінт» (код 43628046) (далі - Покупець) укладено Договір №2 від 13.02.2024.

Відповідно до п. 1.1 Договору Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором поставляти дерев`яні піддон, що надалі іменуються «Товар».

Положеннями п. 3.4. Договору встановлено, що оплата здійснюється згідно виставлених Постачальником видаткових накладних протягом двох банківських днів з моменту отримання Товару Покупцем та підписання Сторонами видаткових накладних.

В рамках виконання вищевказаної угоди, 05.06.2024 року Постачальником поставлено в адресу Покупця Товар: ПІДДОН 900х1200 у кількості 156 шт. та ПІДДОН 800х1200 у кількості 1092 шт., на загальну суму 209 664,00 грн (у т.ч. ПДВ 34 944,00 грн), що підтверджується видатковою накладною №5 від 04.06.2024 та ТТН №5 від 04.06.2024. Транспортування Товару здійснювалось транспортним засобом, що на праві користування належить ТОВ «АПЕЛ», відомості про який внесено до Повідомлення за формою 20-ОПП.

На виконання п. 3.4. Договору Покупцем, згідно рахунку на оплату №4 від 04.06.2024, перераховано на розрахунковий рахунок Постачальника грошові кошти на загальну суму 209 664,00 грн, що підтверджується банківськими виписками по клієнтському рахунку ТОВ «Апел» за 11.06.2027.

Відповідно до ст. 198 Податкового кодексу України, за правилом першої події ТОВ «АПЕЛ» складено та направлено податкову накладу № 4 від 04.06.2024 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, за допомогою програми електронного документообігу, ТОВ «АПЕЛ» надійшла квитанція Комісії регіонального рівня № 9182025032 від 03.07.2024 про зупинення реєстрації ПН № 4 від 04.06.2024

Зупинення реєстрації податкової накладної виникла з наступних причин: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінам реєстрація податкової накладної від 04.06.2024 № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 4415, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу й постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"-1.7790%, "Рпоточ"-0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівника органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продув в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрах коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Так, з метою реєстрації за ПН №4 від 04.06.2024 року в ЄРПН, ТОВ «АПЕЛ» складено та направлено до контролюючого органу пояснення до податкової накладної. В обґрунтування доводів, до пояснень додано повний перелік первинної бухгалтерської документації по операціям, проведеним в рамках роботи за Договором поставки піддонів №2 від 13.02.2024 року, а також інших документів підтверджують фінансово-господарську діяльність платника (а.с.23).

За результатом розгляду вказаних пояснень, на адресу ТОВ «АПЕЛ» надійшло рішення № 11658339/45260262 від 20.08.2024 про відмову в реєстрації ПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

При цьому, розділ «Додаткова інформація» оскаржуваного рішення, містить запис «недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній».

На рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 11658339/45260262 від 20.08.2024 позивачем подана скарга до Державної податкової служби України.

За результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, комісією центрального рівня залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін (рішення ДПС України № 55698/45260262/2 від 29.08.2024).

Позивач, вважаючи оскаржувані рішення протиправними, звернувся до суду за захистом своїх прав.

Надаючи правову оцінку обставинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування, яким, зокрема, встановлено порядок адміністрування податку на додану вартість в державі.

Згідно з п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно п. 187.1. ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з п. 188.1 ст. 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до п. 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно п. 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (надалі - Порядок № 1246).

За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку № 1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 11 Порядку № 1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Відповідно до п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки;

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено "Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", "Критерії ризиковості платника податку на додану вартість", "Перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку на додану вартість", "Критерії ризиковості здійснення операцій", "Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Відповідно до п. 3 "Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН", податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну / розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень; значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D = S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування; значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування. Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку; 4) у податковій накладній / розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Зі змісту наведених норм убачається, що підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність: платника податку критеріям ризиковості платника податку; податкової накладної/розрахунку коригування критеріям ризиковості здійснення операції.

Судом встановлено, що реєстрацію поданих позивачем податкових накладних зупинено через те, що такі ПН відповідають вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податкового кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Таким чином, судом встановлено, що позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, реєстрацію якої за наслідком проведеного моніторингу було зупинено та запропоновано позивачеві надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем були надані пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

У свою чергу, контролюючий орган, після отримання письмових пояснень з доданими документами, на адресу позивача жодних запитів щодо недостатності документів, або їх невідповідності чинному законодавству України для прийняття рішення в рамках розглядуваних пояснень не подавав.

Беручи до уваги викладене, суд зазначає, що оскаржувані рішення повинні містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної, зокрема, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Таким чином, суд дійшов висновку, що посилання на вказану підставу на обґрунтування прийняття рішення про відмову за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Крім того, рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної є актом індивідуальної дії.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як до акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Суд звертає увагу, що головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність та визначеність, а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами владних повноважень, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, настанов для їх розв`язання що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland) №37801/97 від 01.07.2003 року вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Суб`єкт владних повноважень має врахувати усі обставини справи, та надавати їм відповідну правову оцінку.

Невиконання вказаних вимог призводить до його протиправності.

Матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування податковим органом як суб`єктом владних повноважень тверджень позивача та/або наведення відповідних мотивів прийняття спірних рішень, а також підстав для неврахування наданих позивачем Комісії документів, а відтак, підтверджень правомірності рішень податкового органу.

Разом з тим, комісія з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН прийняла рішення про відмову в реєстрації податкової накладної без зазначення належних мотивів неврахування поданих додатково позивачем документів.

Виходячи з викладеного, дії комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН по прийняттю оскаржуваного рішення, в якому не наведені мотиви його ухвалення та не зазначені підстави неврахування наданих позивачем документів та пояснень, свідчать про порушення як принципу належного урядування, так і принципів, закріплених в Резолюції Комітету Міністрів Ради Європи 77 (31) від 28.09.1977, свідчать про непрозорість та непередбачуваність дій відповідача, що перешкоджають можливості платника податків планувати в подальшому свою господарську діяльність.

Такий підхід узгоджується з практикою ЄСПЛ. Так, у п. 110 рішення від 23.07.2002 у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" Суд визначив, що "…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління".

Виходячи з викладеного, суд дійшов висновку, що заявлені позовні вимоги позивача про визнання протиправними та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, суд зазначає наступне.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим, оскільки відповідні повноваження законодавчо покладені на комісію ДПС.

Податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:

а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналогічні положення закріплені у пункті 19 Порядку №1246.

При цьому, пунктом 20 Порядку №1246 передбачено, що у разі надходження до Державної податкової служби рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Враховуючи встановлені судом обставини протиправного прийняття комісією ДПС рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні.

Як слідує з положень Рекомендації Комітету Міністрів Ради Європи № R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймати замість рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, та давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень, оскільки такі дії виходять за межі визначених йому повноважень законодавцем.

Згідно з п. 1.6 Методології проведення антикорупційної експертизи, затвердженої Наказом Міністерства юстиції України № 1380/5 від 23.06.2010, дискреційні повноваження - сукупність прав та обов`язків органів державної влади та місцевого самоврядування, осіб, уповноважених на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених нормативно-правовим актом, проектом нормативно-правового акта.

Таким чином, дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов`язана з владними повноваженнями і їх носіями - органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями - вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб`єкта. Він не може ухилятися від реалізації своєї компетенції, але і не має права виходити за її межі.

Тобто, дискреційні повноваження - це законодавчо встановлена компетенція владних суб`єктів, яка визначає ступінь самостійності її реалізації з урахуванням принципу верховенства права; ці повноваження полягають в застосуванні суб`єктами адміністративного розсуду при здійсненні дій і прийнятті рішень.

Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Так, Пленум Вищого адміністративного суду України в пункті 10.3 Постанови від 20.05.2013 №7 "Про судове рішення в адміністративній справі" зазначив, що суд може ухвалити постанову про зобов`язання відповідача прийняти рішення певного змісту, за винятком випадків, коли суб`єкт владних повноважень під час адміністративних процедур відповідно до закону приймає рішення на основі адміністративного розсуду.

Суд зазначає, що дискреційні функції Державної податкової служби України як суб`єкта владних повноважень під час прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних чітко визначені законом.

Оскільки під час розгляду справи у суді позивачем доведено надання ним до комісії ДПС документів, які є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд вважає, що, у даному випадку, у відповідача 2 відсутня дискреція як можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, у зв`язку з чим повний та ефективний захист порушеного права позивача потребує зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно зі ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

При цьому суд зауважує, що відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Суд вважає за доцільне зазначити, що відповідно до статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського Суду з прав людини» практика Європейського Суду з прав людини є джерелом права та підлягає застосуванню національними судами при розгляді справ.

В своїй судовій практиці Європейський суд з прав людини підкреслює особливу важливість принципу «належного урядування». Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (рішення у справах «Беєлер проти Італії» [ВП] (Beyeler v. Italy [GC]), заява №33202/96, п. 120, ECHR 2000-I, «Онер`їлдіз проти Туреччини» [ВП] (Oneryildiz v. Turkey [GC]), заява №48939/99, п. 128, ECHR 2004-XII, «Megadat.com S.r.l. проти Молдови» (Megadat.com S.r.l. v. Moldova), заява №21151/04, п. 72, від 8 квітня 2008 року, і «Москаль проти Польщі» (Moskal v. Poland), заява №10373/05, п. 51, від 15 вересня 2009 року). Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (див., наприклад, рішення у справах «Лелас проти Хорватії» (Lelas v. Croatia), заява №55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року, і «Тошкуце та інші проти Румунії» (ToscutaandOthers v. Romania), заява №36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси (див. зазначені вище рішення у справах «Онер`їлдіз проти Туреччини» (Oneryildiz v. Turkey), п. 128, та «Беєлер проти Італії» (Beyeler v. Italy), п. 119).

Крім того, Резолюцією Комітету Міністрів Ради Європи 77 (31) від 28.09.1977 урядам держав-членів рекомендовано керуватися у своєму праві й адміністративній практиці принципами, які наводяться у додатку до цієї резолюції.

Ці принципи застосовуються для захисту осіб, як фізичних, так і юридичних, в адміністративних процедурах відносно будь-яких індивідуальних заходів або рішень, які були прийняті в ході здійснення публічної влади і які за своїм характером безпосередньо впливають на їхні права, свободи або інтереси (адміністративні акти).

В ході реалізації цих принципів слід ураховувати належним чином вимоги щодо належного та ефективного управління, а також інтереси третіх сторін та основні публічні інтереси. У випадках, коли вимоги зумовлюють необхідність внесення змін або вилучення одного чи більше принципів у конкретних випадках або в специфічних сферах публічної адміністрації, слід докласти всіх можливих зусиль, відповідно до фундаментальних цілей цієї резолюції, для досягнення якомога вищого ступеня справедливості.

Такими принципами, згідно з Додатком до Резолюції, зокрема, є:

- право бути вислуханим, що означає, що щодо будь-якого адміністративного акта, який за своїм характером може несприятливо впливати на права, свободи або інтереси особи, така особа може пред`явити факти й аргументи та, у відповідних випадках, докази, що будуть ураховані адміністративним органом;

- виклад мотивів, що означає, що якщо адміністративний акт є таким, що за своїм характером несприятливо впливає на права, свободи або інтереси особи, така особа отримує інформацію про мотиви, на яких він ґрунтується. Інформація про мотиви зазначається в акті або передається відповідній особі, за її запитом, у письмовій формі протягом розумного строку.

У зв`язку з цим, спірні податкові накладні підлягають реєстрації у день їх фактичного подання.

Визначений вказаний належний спосіб захисту встановленого судом порушеного права позивача, є гарантією, що спір між сторонами буде остаточно вирішений та належним чином будуть поновлені права позивача, що узгоджується із висновками Верховного Суду вкладеними у постановах від 03.11.2021 у справі №360/2460/20, від 27.10.2022 у справі № 360/3253/20, від 25.11.2022 у справі №320/3484/21.

За наведених обставин у сукупності, позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі з коригуванням обраного способу захисту, зазначивши про зобов`язання ДПС України зареєструвати наступні податкові накладні: №1 від 02.02.2024 (Реєстраційний номер 9048310896); №3 від 07.03.2024 (Реєстраційний номер 9080880576); № 4 від 04.06.2024 (Реєстраційний номер 9182025032); №6 від 05.06.2024 (Реєстраційний номер 9182024714); №9 від 20.06.2024 (Реєстраційний номер 9198466723) датами їх фактичного подання.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до ст.139 КАС України.

Позивачем під час розгляду справи було сплачено судовий збір на суму 15140,00 грн.

Враховуючи наведене, судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 15140,00 грн. підлягають стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Київській області, оскільки рішення саме комісії регіонального рівня призвели до спірних правовідносин.

Керуючись статтями 2-10, 47, 72-77, 94, 122, 132, 139, 193, 241-246, 257-262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АПЕЛ» до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, - задовольнити;

Скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області №11382883/45260262 від 09.07.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 07.03.2024;

Скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області №11602461/45260262 від 08.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 20.06.2024;

Скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області №11658338/45260262 від 20.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 05.06.2024;

Скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області №11658264/45260262 від 20.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 02.02.2024;

Скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області №11658339/45260262 від 20.08.2024 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 04.06.2024;

Зобов`язати ДПС України зареєструвати наступні податкові накладні: №1 від 02.02.2024 (Реєстраційний номер 9048310896); №3 від 07.03.2024 (Реєстраційний номер 9080880576); № 4 від 04.06.2024 (Реєстраційний номер 9182025032); №6 від 05.06.2024 (Реєстраційний номер 9182024714); №9 від 20.06.2024 (Реєстраційний номер 9198466723) датами їх фактичного подання;

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АПЕЛ» судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 15140,00 грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Парненко В.С.