Рішення від 24.06.2025 по справі 640/10554/20

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 червня 2025 року м. Київ № 640/10554/20

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Панової Г.В, розглянувши в порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом Публічного акціонерного товариства "Науково-виробничий центр "Борщагівський хіміко-фармацевтичний завод"

до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулося Публічне акціонерне товариство "Науково-виробничий центр "Борщагівський хіміко-фармацевтичний завод" з позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків в якому просить суд, з урахуванням об`єднаних позовних вимог, визнати протиправними та скасувати:

- податкові повідомлення-рішення від 17 березня 2020 року № 0001260501, № 0001270501, № 0001280501, № 0001290501, № 0001300501, № 0001310501, № 0001320501;

- вимогу від 17 березня 2020 року № 0001330501 про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування;

- рішення від 17 березня 2020 року № 0001340501 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно ненарахованого єдиного внеску.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскільки позивачем самостійно підтверджено використання етилового спирту не за цільовим призначенням та сплачено штраф, застосування штрафних санкцій у даному випадку є неправомірним. Також, на переконання позивача, висновок контролюючого органу про заниження позивачем податкових зобов`язань з акцизного податку виключно з підстави неподання платником податків податкової звітності, є передчасним, позаяк відповідач сформував свій висновок виключно на підставі довідок про цільове використання спирту етилового у перерахунку на 100-відсотковий спирт етиловий на кожний вексель. Просить позов задовольнити.

Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 27 січня 2022 року, залишеним без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 02 серпня 2022 року, позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 17 березня 2020 року № 0001260501 в частині збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток на 3 156 598,47 грн, з яких за податковим зобов`язанням 2 525 278,47 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 631 320,00 грн.

Визнано протиправними та скасовано у повному обсязі податкові повідомлення-рішення від 17 березня 2020 року № 0001280501, № 0001290501, № 0001300501, № 0001310501, № 0001320501.

Визнано протиправною та скасовано вимогу від 17 березня 2020 року № 0001330501 про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Визнано протиправним та скасовано рішення від 17 березня 2020 року № 0001340501 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску.

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.

Постановою Верховного Суду від 22.03.2024 у справі № 640/10554/20 касаційну Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків задоволено частково.

Рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 27 січня 2022 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 02 серпня 2022 року скасовано в частині задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 17 березня 2020 року №0001310501, від 17 березня 2020 року № 0001320501.

Справу в цій частині направлено на новий розгляд до Київського окружного адміністративного суду.

В іншій частині рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 27 січня 2022 року та постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 02 серпня 2022 року залишено без змін.

Скасовуючи рішення Окружного адміністративного суду міста Києва 27.01.2022 в частині задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 17 березня 2020 року № 0001310501, від 17 березня 2020 року № 0001320501 Верховний Суд зазначив, що «…У розглядуваній ситуації судами не розмежовано здійснені контролюючим органом нарахування штрафних санкцій за кожним окремим епізодом, а тому в суду відсутня можливість виокремити неправомірні нарахування від тих, правомірність яких підлягає додатковій перевірці.».

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 03.07.2024 прийнято адміністративну справу до провадження Київського окружного адміністративного суду, ухвалено здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження, розпочато підготовку справи до судового розгляду, призначено підготовче засідання.

Витребувано від відповідача детальний розрахунок нарахованих податкових зобов`язань та штрафних санкцій та/або пені (у разі їх нарахування) у відповідності до епізодів податкових правопорушень, які викладені в Акті перевірки від 17.02.2020 №336/28-10-05-01-02/23518596.

На адресу суду надійшов відзив, в якому відповідач проти задоволення позову заперечує з підстав, викладених у відзиві. Зокрема, зазначає що перевіркою встановлено, що у період з 01.07.2016 по 30.06.2019 підприємство ПАТ НВЦ «Борщагівський ХФЗ» використано спирт етиловий, отриманий у межах щорічних квот на відвантаження спирту етилового, що використовується для виробництва лікарських засобів, у обсязі 286,740 дал. у перерахунку на 100-відсотковий не за цільовим призначенням. Отже, відповідачем правомірно накладено штраф відповідно до п.п. 229.1.17 п. 229.1 ст.229 ПК України. Стверджує, що підстав для задоволення позову немає.

Такі доводи заперечені позивачем у наданій суду відповіді на відзив, в якій додатково наголошено на обґрунтованості позовних вимог.

На адресу суду представниками сторін було направлено клопотання про закриття підготовчого засідання та призначення справи до розгляду по суті.

Протокольною ухвалою від 14.10.2024 суд на місці ухвалив задовольнити клопотання сторін, закрити підготовче судове засідання та призначити справу по суті заявлених позовних вимог.

У судове засідання, призначене у справі на 16.06.2025 сторони не з`явились. Про дату, час і місце розгляду справи повідомлені належним чином.

На адресу суду від позивача надійшло клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Враховуючи викладене, суд протокольною ухвалою від 16.06.2025 на підставі ч. 3 ст. 194, ч. 9 ст. 205 КАС України на місці ухвалив подальший розгляд справи здійснювати у порядку письмового провадження.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд виходить з такого.

У період з 23.10.2019 по 10.02.2020 посадовими особами Офісу великих платників податків ДПС (правонаступником якого є Центральне МУ ДПС по роботі з ВПП) проведено документальну планову виїзну перевірку ПАТ «НВЦ «Борщагівський ХФЗ» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2016 по 30.06.2019, валютного - за період з 01.07.2016 по 30.06.2019, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 01.01.2011 по 30.06.2019, за результатами якої складено акт від 17.02.2020 №336/28-10-05-01- 02/23518596.

Актом перевірки зафіксовано порушення ПАТ «НВЦ «Борщагівський ХФЗ»:

- підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 Податкового кодексу України, П (С)БО 15 «Доходи», статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік», пунктів 1.2, 2 Положення № 88, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток на загальну супу 3019745,00 грн. у тому числі по періодах: три квартали 2016 року - 37300,00 грн. 2016 рік - 348936,00 грн. 1 квартал 2017 року - 93176,00 грн. півріччя 2017 року - 202573,00 грн. три квартали 2017 року - 301928,00 грн. 2017 рік - 866716,00 грн. 1 квартал 2018 року - 258071,00 грн. півріччя 2018 року - 464068,00 грн. три квартали 2018 року - 679871,00 грн. 2018 рік - 1592153,00 грн. 1 квартал 2019 року - 211940,00 грн;

- пункту 198.1, пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість на 41445,00 грн. у тому числі за вересень 2016 року на 41445,00 грн;

та завищення суми податку, що підлягала бюджетному відшкодуванню всього в сумі 108218 грн. у тому числі по періодах: за грудень 2016 року на 19960,00 грн. за лютий 2017 року на 40853,00 грн. за березень 2017 року на 27445,00 грн. за травень 2017 року на 19960,00 грн;

- пункту 46.1 статті 46, пункту 46.5 статті 46, підпункту 49.18.1 пункту 49.18, пункту 49.20 статті 49, пункту 216.1, пункту 216.2 статті 216 Податкового кодексу України, пункту 2 розділу III Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14 «Про затвердження форми декларації акцизного податку» (зі змінами та доповненнями) ПАТ «НВЦ «Борщагівський ХФЗ» не подано декларації акцизного податку за серпень 2016 року, вересень 2016 року, жовтень 2016 року, грудень 2016 року, лютий 2017 року, квітень 2017 року, травень 2017 року, серпень 2017 року, жовтень 2017 року, в результаті чого занижено податкові зобов`язання з акцизного податку з обсягів використаного не за призначенням етилового спирту на суму 130226,02 грн. у тому числі по періодах: серпень 2016 року - 422,46 грн. вересень 2016 року - 288,83 грн. жовтень 2016 року - 134,36 грн. грудень 2016 року - 1431,16 грн. лютий 2017 року - 850,10 грн. квітень 2017 року - 160,50 грн. травень 2017 року - 103,79 грн. серпень 2017 року - 155,02 грн. жовтень 2017 року - 126679,80 грн;

- підпункту 229.1.17 пункту 229.1 статті 229 ПК України в частині нецільового використання спирту етилового, що отриманий як сировина для виробництва продукції, справляється штраф у розмірі, який обчислюється виходячи з обсягів використаних не за призначенням спирту етилового та ставки акцизного податку, передбаченої пунктом 215.3 статті 215 цього Кодексу, збільшеної в 1,5 рази;

- пункту «е» підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 з урахуванням підпункту 168.1.1 пункту 168.1 статті 168, пункту 171.2 статті 171 Податкового кодексу України в частині не нарахування, не утримання та несплати податку на доходи фізичних осіб при виплаті винагород у вигляді додаткового блага у грошовій формі на користь фізичних осіб, сплачених ПАТ «НВЦ «Борщагівський ХФЗ» у загальній сумі 8701115,00 грн. що призвело до заниження податку на доходи фізичних осіб у загальному розмірі 1566201,00 грн;

- подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями, з помилками податкової звітності про суми доходів. нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми отриманої оплати від фізичних осіб за товари (роботи, послуги), такі недостовірні відомості призвели до зменшення податкових зобов`язань податку та/або до зміни платника податку, чим порушено пункт 119.2 статті 119 розділу II Податкового кодексу України;

- підпункту 1.4 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, з урахуванням підпункту 164.2.1 пункту 164.2 статті 164, статті 168, статті 176 Податкового кодексу України в частині не утримання (не нарахування та не сплати) до бюджету військового збору при виплаті винагород у вигляді додаткового блага у грошовій формі на користь фізичних осіб від ПАТ «НВЦ «Борщагівський ХФЗ» у загальній сумі 8701115,00 грн. що призвело до заниження такого збору у загальному розмірі 130517,00 грн;

- пункту 1 частини першої статті 4, пункту 1, пункту 2 частини другої статті 6 Закону України від 08.07.2010 № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» зі змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено несвоєчасне нарахування єдиного внеску у сумі 696031,97 грн.

Не погодившись з висновками акта перевірки, позивач подав заперечення від 02.03.2020 № 0320/02-21.

За результатами розгляду заперечень, Офіс листом від 12.03.2020 № 10679/10/28-10- 05-01-02 повідомив ПАТ «НВЦ «Борщагівський ХФЗ» про врахування позиції, викладеної у запереченнях ПАТ «НВЦ «Борщагівський ХФЗ» в частині зменшення нарахованого за актом податку на прибуток підприємств за три квартали 2017 року та 2017 рік на суму 11239,00 грн. за 1 квартал 2018 року на суму 22757,00 грн. за півріччя 2018 року, три квартали 2018 року та 2018 рік на суму 36895,00 грн. та залишення в іншій частині матеріалів планової перевірки без змін.

На підставі встановлених порушень Офісом великих платників податків ДПС прийняті наступні рішення від 17.03.2020:

- податкове повідомлення-рішення №0001260501 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток на 3278344,00 грн, у тому числі: 2622675,00 грн - за податковими зобов`язаннями та 655669,00 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення № 0001270501 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на 88258,00 грн та застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 22065,00 грн;

- податкове повідомлення-рішення №0001290501 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на 3017265,81 грн, у тому числі: за податковими зобов`язаннями - 1566200,73 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 1167681,05 грн., пеня - 283384,03 грн.;

- податкове повідомлення-рішення № 0001280501 про збільшення суми грошового зобов`язання з військового збору на 251438,82 грн, у тому числі: за податковими зобов`язаннями - 130516,73 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 97306,75 грн, пеня - 23615,34 грн.;

- податкове повідомлення-рішення №0001300501 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1360,00 грн за платежем: акцизний податок на спирт;

- податкове повідомлення-рішення №0001310501 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 541199,78 грн за платежем: акцизний податок на спирт;

- податкове повідомлення-рішення № 0001320501 про збільшення суми грошового зобов`язання з акцизного податку на спирт на 3904,70 грн, у тому числі: 3123,76 грн. - за податковими зобов`язаннями та 780,94 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- вимогу про сплату боргу (недоїмки) № 0001330501, згідно якої борг (недоїмка) єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування складає 496070,30 грн.;

- рішення № 0001340501 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску у розмірі 248035,15 грн.

Не погодившись з податковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив останні в адміністративному порядку.

Рішенням Державної податкової служби України від 28.05.2020 № 17471/6/99-00-08- 05-02-06 залишено без змін податкові повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС від 17.03.2020 №0001260501, №0001270501, №0001280501, №0001290501, №0001300501, №0001310501, №0001320501, а скаргу ПАТ НВЦ «Борщагівський ХФЗ» - без задоволення.

Вважаючи податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом.

Окреслюючи межі розгляду спору після скасування судових рішень за наслідком касаційного розгляду та направлення справи на новий розгляд, суд зазначає, що перевірці та дослідженню підлягають позовні вимоги про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 17 березня 2020 року №0001310501 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 541199,78 грн за платежем: акцизний податок на спирт, від 17 березня 2020 року №0001320501 про збільшення суми грошового зобов`язання з акцизного податку на спирт на 3904,70 грн, у тому числі: 3123,76 грн. - за податковими зобов`язаннями та 780,94 грн - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Перш за все, слід зазначити, що скасовуючи рішення судів першої та апеляційної інстанцій в частині задоволених позовних вимог та направляючи справу на новий розгляд до суду першої інстанції, Верховний Суд звернув увагу на таке:

-контролюючим органом під час проведення перевірки не враховані факти щодо нарахування та сплати позивачем штрафів, які були ним самостійно визначені на підставі підпункту 229.1.17 пункту 229.1 статті 229 ПК України;

-судами не розмежовано здійснені контролюючим органом нарахування штрафних санкцій за кожним окремим епізодом, а тому в суду відсутня можливість виокремити неправомірні нарахування від тих, правомірність яких підлягає додатковій перевірці;

-суди попередніх інстанцій не встановили обставин щодо сплати позивачем сум акцизного податку за вересень 2016 року, жовтень 2016 року, грудень 2016 року, лютий 2017 року, квітень 2017 року, травень 2017 року, серпень 2017 року.

При вирішенні спору, з урахуванням висновків Верховного Суду, суд виходить з такого.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України, у редакції, чинній станом на дату виникнення спірних правовідносин).

Під час перевірки встановлено, що у період з 01.07.2016 року по 30.06.2019 року ПАТ «НВЦ «Борщагівський ХФЗ» використовувало спирт етиловий, отриманий для виробництва лікарських засобів, у межах затверджених квот, у зв`язку з чим є платником акцизного податку.

ПАТ «НВЦ «Борщагівський ХФЗ» у межах квоти отримувало з акцизного складу спирт етиловий для виробництва лікарських засобів на строк, що не перевищує 180 календарних днів від дати авалювання векселя банком.

Відповідно до підпунктів 229.1.1 -229.1.3 пункту 229.1 статті 229 ПК України податок справляється за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту із:

а) спирту етилового, який використовується підприємствами первинного та змішаного виноробства для виробництва виноградних, плодово-ягідних, інших виноматеріалів і сусла та вермутів;

б) спирту етилового, який використовується для виробництва лікарських засобів (у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів), крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів;

в) спирту етилового денатурованого (спирту технічного), який реалізується суб`єктам господарювання з метою його використання як сировини для виробництва продуктів органічного синтезу, які не містять у своєму складі більш як 0,1 відсотка залишкового етанолу;

г) біоетанолу, що використовується підприємствами для виробництва бензинів моторних сумішевих із вмістом біоетанолу, етил-трет-бутилового етеру (ЕТБЕ), інших добавок на основі біоетанолу;

ґ) біоетанолу, який використовується для виробництва біопалива.

До отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, спирту етилового денатурованого (спирту технічного), біоетанолу, що використовуються для виробництва окремих видів продукції та на які підпунктом 229.1.1 цієї статті встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, видається податковий вексель на суму податку, нарахованого на обсяг спирту, що отримується виходячи із ставки, визначеної у пункті 215.3 статті 215 цього Кодексу.

Згідно з підпунктами 229.1.7 - 229.1.9 пункту 229.1 статті 229 ПК України за користування податковим векселем не нараховуються відсотки або інші види плати, передбачені законодавством для інших видів векселів.

Податковий вексель вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового для виробництва продукції, визначеної в підпункті 229.1.1 цієї статті.

У разі якщо передбачений цією статтею податковий вексель не погашається в установлений строк, векселедержатель здійснює протест такого податкового векселя у неплатежі згідно із законодавством та протягом одного робочого дня з дати вчинення протесту звертається до банку, який здійснив аваль цього податкового векселя, з опротестованим податковим векселем. Банк-аваліст зобов`язаний не пізніше операційного дня, що настає за датою звернення векселедержателя з опротестованим податковим векселем, переказати суму, зазначену в податковому векселі, векселедержателю.

Підпунктом 229.1.17 пункту 229.1 статті 229 ПК України передбачено, що у разі нецільового використання суб`єктами господарювання спирту етилового та біоетанолу, що отримані як сировина для виробництва продукції, зазначеної в пункті 229.1.1 цієї статті, з таких суб`єктів справляється штраф у розмірі, який обчислюється виходячи з обсягів використаних не за призначенням спирту етилового та біоетанолу та ставки акцизного податку, передбаченої пунктом 215.3 статті 215 цього Кодексу, збільшеної в 1,5 раза.

Як вбачається з матеріалів справи, для отримання спирту етилового підприємством ПАТ НВЦ «БОРЩАГIВСЬКИЙ ХФЗ» видавались податкові векселя, на cтpoк, що не перевищує l80 календарних днів. Авалювання векселів здійснювалось ПАТ КБ «Хрещатик» та АТ «РАЙФФАЙЗЕН БАНК АВАЛЬ», про що свідчать відмітки на лицьовому боці векселя.

Векселя було взято на податковий облік Офісом великих платників податків ДПС, що не заперечується відповідачем.

Водночас, підставою для застосування нульової ставки є документально підтверджений факт цільового використання отриманого спирту етилового - для виготовлення (виробництва) лікарських засобів.

Позиція відповідача про заниження Товариством зобов?язань з акцизного податку в сумі 130 226, 02 грн ґрунтується на неподанні позивачем звітів з акцизного податку.

Однак, Товариство за наслідками використання спирту етилового за нецільовим призначенням самостійно нараховувало штраф та сплачувало акцизний податок та фінансову санкцію.

Так, Товариством за період з 01.07.2016 по 30.06.2019 задекларовано акцизного податку на загальну суму 546 047 грн., що підтверджується деклараціями акцизного податку (т. 12 а.с. 51-213), у той же час зі змісту ст. 56 Акту перевірки слідує, що відповідачем зазначено про суму задекларованого акцизного податку - 480 095,38 грн.

Контролюючим органом невірно зазначено у акті перевірки суму задекларованого Товариством акцизного податку у декларації за вересень 2017 яка становить 182 204,68 грн., хоча у декларації акцизного податку у рядку - Обсяги спирту, на які встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, у разі порушення умов їх цільового використання (Д.1 (к.16) Товариством відображено суму акцизного податку 248 156,00 грн. Отже, різниця між фактично задекларованою позивачем сумою податку та встановленою під час перевірки контролюючим органом, складає - 65 951,32 грн.

Протягом вересня 2017 року позивачем було сплачено акцизного податку та штрафу (самостійно нарахованого):

-121 457,94 грн акцизного податку та 60 728,97 грн штрафу, що разом становить 182 186,91 грн, та підтверджується платіжним дорученням №11101 від 15.09.2017, а також векселем №2752564 серії АА від 22.03.2017 ;

- 126 679,80 грн акцизного податку та 63339,90 грн штрафу, що разом становить 190 019,70 грн, та підтверджується платіжним дорученням №2988242 від 29.09.2017, а також векселем №2752565 серії АА від 11.04.2017, що відповідачем під час перевірки не було взято до уваги.

Вказані обставини також було висвітлено у постанові Верховного Суду у постанові від 22.03.2024 у справі №640/10554/20: «….щодо доводів контролюючого органу про завищення ПАТ «НВЦ «Борщагівський ХФЗ» податкових зобов?язань за вересень 2017 року в сумі 126 679,80 грн., то суди попередніх інстанцій правильно зазначили, що такі твердження відповідача спростовуються матеріалами справи, які підтверджують, що 29 вересня 2017 року платіжним дорученням №2988242 підприємство перерахувало до бюджету 190 019,70 грн., з яких 126 679,80 грн. акцизний податок за спирт етиловий за податковим векселем від 11 квітня 2017 року №2752565 та 63 339,90 грн. штраф. У зв?язку з чим, позивач правомірно відніс розмір сплаченого податку до складу податкового зобов?язання у вересні 2017 року».

Наведене свідчить про правильність обрахунку позивачем акцизного податку та штрафу.

Окремо суд звертає увагу, що в декларації акцизного податку за червень 2018 року Товариством за рекомендацією Офісу великих платників податків ДПС у м. Києві самостійно нараховано штраф за нецільове використання спирту етилового у сумі 171 944,74 грн. та акцизний збір в сумі 13 018,20 грн. в тому числі - 9 894,44 грн. нарахований на понаднормові витрати спирту етилового, які не були задекларовані у зв?язку з відсутністю методики нарахування даних показників за січень 2012 року - червень 2016 року та - 3 123,76 грн за серпень 2016 року - червень 2017 року.

Згідно п. 46.4 ст. 46 ПК України, якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, збільшує або зменшує його податкові зобов`язання, всупереч нормам цього Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації. У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, шо вважатиметься невід`ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

Досліджена в судовому засіданні декларація з акцизного податку за червень 2018 року, а саме додаток 1 до декларації - Розрахунок суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції), на які встановлено специфічні ставки акцизного податку (крім операцій, визначених підпунктами 213.1.9, 213.1.12 пункту 213.1 статті 213 Кодексу) та додаток 10 до декларації - Зразок доповнення до декларації акцизного податку відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу ІІ Кодексу, що підтверджує сплату позивачем акцизного податку та штраф.

В період з вересня по листопад 2017 року, ПАТ НВІ «Борщагівський ХФЗ» нарахувало податкові зобов?язання з акцизного податку на спирт етиловий, який був використаний для виробництва лікарських засобів, що вироблені на експорт та зареєстровані в інших країнах за ставкою 126,96 гривень за 1 літр 100- відсоткового спирту етилового, а саме: за вересень 2017 року - 248 137,70 грн. та листопад 2017 року - 95 721,37 грн., а також штраф за вересень 2017 року - 124068,87 грн. та листопад 2017 року - 47 860,69 грн. Самостійне нарахування штрафу на нецільове використання спирту в декларації з акцизного податку за червень 2018 року було відображено в р.А.8 в сумі 171 944,74 грн. ( податковий вексель №2752564 від 22.03.2017 - 60 728,97 грн, №2752565 від 11.04.2017 - 63 339,92 грн, №2752566 від 24.05.2017 - 47860,69 грн, №2752569 від 03.10.2017 - 15,18 грн).

В Акті перевірки (арк. 56-62), контролюючим органом не взято до уваги податковий вексель серії АА №2752564 від 22.02.2017 на суму 634 800,00 грн., який містить відмітку про погашення та по якому було сплачено акцизний податок Товариством, що підтверджується:

-платіжною інструкцією №8764 від 17.07.2017 (дата виконання банком - 18.07.2017) на суму 17,77 грн. (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2752564 серії АА від 22.03.2017 ....);

-платіжною інструкцією №11101 від 13.09.2017 (дата виконання банком - 15.09.2017) на суму 182 186,91 грн (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2752564 серії АА від 22.03.2017 - 121 457,94 грн ; штраф = 60728,97 грн).

На підтвердження факту оплати акцизного податку та штрафу за нецільове використання спирту етилового, позивачем надані копії платіжних інструкцій по періодах:

- платіжна інструкція №8890 від 08.08.2016 (дата виконання банком - 08.08.2016) на суму 288,83 грн (...сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №1978166 серії АА від 12.03.2016....);

- платіжна інструкція №11109 від 05.10.2016 (дата виконання банком - 06.10.2016) на суму 134,36 грн (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №1978167 серії АА від 04.05.2016....);

- платіжна інструкція №13236 від 21.11.2016 (дата виконання банком - 21.11.2016) на суму 1 358,79 грн (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №1978168 серії АА від 15.06.2016....);

- платіжна інструкція №13269 від 22.11.2016 (дата виконання банком - 22.11.2016) на суму 72,37 грн. (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №1978168 серії АА від 15.06.2016...);

- платіжна інструкція №1529 від 01.02.2017 (дата виконання банком - 01.02.2017) на суму 850,10 грн. (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №1978169 серії АА від 17.08.2016...);

- платіжна інструкція №4115 від 27.03.2017 (дата виконання банком - 27.03.2017) на суму 160,50 грн (.. сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №1978170 серії АА від 05.10.2016...);

- платіжна інструкція №5286 від 20.04.2017 (дата виконання банком - 21.04.2017) на суму 103,79 грн (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2752561 серії АА від 17.11.2016...);

- платіжна інструкція №7196 від 08.06.2017 (дата виконання банком - 08.06.2017) на суму 155,02 грн (…сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2752562 серії АА від 09.02.2017....);

- платіжна інструкція №8764 від 17.07.2017 (дата виконання банком - 18.07.2017) на суму 17.77 грн (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2752564 серії АА від 22.03.2017...);

- платіжна інструкція №11101 від 13.09.2017 (дата виконання банком - 15.09.2017) на 182 суму 186,91 грн (.. сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2752564 серії АА від 22.03.2017... - 121 457,94 грн ; штраф = 60728,97 грн);

- платіжна інструкція №11758 від 29.09.2017 (дата виконання банком - 29.09.2017) на суму 190019,70 грн (... сплата акцизного збору за спирт етиловий 126679,80 грн, отриманий по векселю №2752565 серії АА від 11.04.2017; штраф = 63339,90 грн);

- платіжна інструкція №13655 від 08.11.2017 (дата виконання банком - 09.11.2017) на суму 95 721,37 грн (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2752566 серії АА від 24.05.2017...);

-платіжна інструкція №13656 від 08.11.2017 (дата виконання банком - 09.11.2017) на суму 47860,69 грн (... штраф за нецільове використання спирту етилового, отриманий по векселю №2752566 серії АА від 24.05.2017....);

-платіжна інструкція №1154 від 19.01.2018 (дата виконання банком - 19.01.2018) на суму 840,60 грн (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2752568 серії АА від 27.07.2017....);

- платіжна інструкція №3707 від 16.03.2018 (дата виконання банком - 19.03.2018) на суму 933,54 грн (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №275269 серії АА від 03.10.2017....);

-платіжна інструкція №3719 від 16.03.2018 (дата виконання банком - 19.03.2018) на суму 15,18 грн. (... штраф за нецільове використання спирту етилового, отриманий по векселю №2752569 серії АА від 03.10.2017...);

-платіжна інструкція №5244 від 16.04.2018 (дата виконання банком - 16.04.2018) на суму 119,34 грн (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2752570 серії АА від 14.11.2017....);

- платіжна інструкція №9069 від 04.07.2018 (дата виконання банком - 04.07.2018) на суму 927,95 грн. (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2752571 серії АА від 10.01.2018....);

- платіжна інструкція №11121 від 20.08.2018 (дата виконання банком - 20.08.2018) на суму 0,11 грн. (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2752571 серії АА від 10.01.2018....);

- платіжна інструкція №11294 від 23.08.2018 (дата виконання банком - 23.08.2018) на суму 612,00 грн (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2752572 серії АА від 01.03.2018....);

- платіжна інструкція №12220 від 12.09.2018 (дата виконання банком - 12.09.2018) на суму 802,00 грн (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2752573 серії АА від 21.03.2018....);

- платіжна інструкція №13199 від 03.10.2018 (дата виконання банком - 03.10.2018) на суму 1551,07 грн. (. сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2752574 серії АА від 12.04.2018...);

- платіжна інструкція №14914 від 02.11.2018 (дата виконання банком - 05.11.2018) на 583,00 грн. (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2752575 серії АА від 06.06.2018...);

- платіжна інструкція №16572 від 04.12.2018 (дата виконання банком - 04.12.2018) на суму 5887, 00 грн (сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2752576 серії АА від 13.08.2018....);

- платіжна інструкція №16781 від 06.12.2018 (дата виконання банком - 06.12.2018) на суму 0,14 грн. (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2752576 серії АА від 13.08.2018....);

- платіжна інструкція №754 від 09.01.2019 (дата виконання банком - 09.01.2019) на суму 1692,38 грн. (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2752577 серії АА від 03.09.2018....);

- платіжна інструкція №2578 від 18.02.2019 (дата виконання банком - 18.02.2019) на суму 750,00 грн. (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2752578 серії АА від 10.10.2018....);

- платіжна інструкція №4117 від 20.03.2019 (дата виконання банком - 20.03.2019) на суму 750,00 грн. (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2752579 серії АА від 06.11.2018....);

- платіжна інструкція №4289 від 22.03.2019 (дата виконання банком - 22.03.2019) на суму 30,00 грн (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2752579 серії АА від 06.11.2018...);

- платіжна інструкція №6695 від 15.05.2019 (дата виконання банком - 15.05.2019) на суму 756,00 грн (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2749647 серії АА від 09.01.2019....);

- платіжна інструкція №6910 від 17.05.2019 (дата виконання банком - 17.05.2019) на суму 0,05 грн (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2749647 серії АА від 09.01.2019....);

- платіжна інструкція №7009 від 20.05.2019 (дата виконання банком - 20.05.2019) на суму 972,13 грн. (... сплата акцизного збору за спирт етиловий, отриманий по векселю №2752580 серії АА від 26.11.2018....).

Довідки про цільове використання спирту етилового ПАТ НВЦ «БОРЩАГIВСЬКИЙ ХФЗ» надавались до кожного векселя, із зазначенням вироблених видів лікарських засобів, а у разі нецільового використання зазначено обсяги спирту використаного не за призначенням та суми акцизного податку.

Відповідач не довів на підставі належних та допустимих доказів порушення Товариством вимог податкового законодавства.

Враховуючи викладене за період з 01.07.2016 по 30.06.2019 позивачем задекларовано та своєчасно сплачено акцизного податку в повному обсязі, а також самостійно нараховано штраф за нецільове використання спирту етилового.

Таким чином суд дійшов обґрунтованого висновку про те, що позивач правомірно відніс розмір сплаченого податку до складу податкового зобов`язання.

Наведене у сукупності свідчить про протиправність податкових повідомлень-рішень від 17.03.2020 № 0001310501, № 0001320501.

Згідно з приписами ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Ніякі докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст. 77 КАС України, передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, за наслідком розгляду даного спору, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги підлягають задоволенню повністю.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

За подання даного адміністративного позову до суду позивачем було сплачено судовий збір в сумі 32 181,58, який в силу положень статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України підлягає відшкодуванню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача пропорційно до розміру задоволених позовних вимог у розмірі 31502,63 грн.

Керуючись статтями 77, 90, 139, 241-247, 250, 255, 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Офісу великих платників податків ДПС від 17.03.2020 № 0001310501 та № 0001320501.

3. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (місцезнаходження: 04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, 11Г, код ЄДРПОУ: 44082145) на користь Публічного акціонерного товариства "Науково-виробничий центр "Борщагівський хіміко-фармацевтичний завод" (03134, м. Київ, вул. Миру, 17, ідентифікаційний код 23518596) 31502 (тридцять одна тисяча п`ятсот дві) грн 63 коп сплаченого судового збору.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Панова Г. В.