Постанова від 17.09.2025 по справі 160/31244/23

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

17 вересня 2025 року м. Дніпросправа № 160/31244/23

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Семененка Я.В. (доповідач),

суддів: Добродняк І.Ю., Суховарова А.В.,

за участю секретаря судового засідання Поспєлової А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 липня 2025 року (головуючий суддя Рянська В.В.) по справі №160/31244/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОПРОІНВЕСТ 08» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В с т а н о в и В :

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №100532000402 від 10.11.2023, яким Товариству з обмеженою відповідальністю АГРОПРОІНВЕСТ 08 зменшено від`ємне значення суми податку на додану вартість на суму 25390,00 грн.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на безпідставні висновки перевіряючих осіб щодо нереальності правочинів, укладених в перевіреному періоді з ТОВ СИСТЕМИ ЗВ`ЯЗКУ та ТОВ ІНТЕКС ІНВЕСТ. Позивач вказував на реальність господарських операцій, за наслідками яких позивачем визначено фінансовий результат діяльності товариства.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 липня 2025 року позов задоволено.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з недоведеності відповідачем тих обставин, які визначені як підстави для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення. Суд першої інстанції звернув увагу на те, що в акті перевірки контролюючим органом не надано оцінку господарським взаємовідносинам позивача з його контрагентами на підставі наданої до перевірки первинної документації та документів бухгалтерського та податкового обліку. Суд зазначив, що отримання податковим органом податкової інформації, яка свідчить про неможливість виконання постачальник своїх зобов`язань за договором, не звільняє такий податковий орган від виконання обов`язку із самостійного встановлення та доведення факту вчинення платником податків, у даному випадку позивачем, порушення закону. Зібрана податкова інформація щодо контрагента не має преюдиціального значення та не є документом, що достовірно та безсумнівно підтверджує обставини фактичної дійсності.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про

відмову у задоволенні позову. Апеляційна скарга фактично обґрунтована висновками перевіряючих осіб, які зроблено в Акті перевірки та яким, на думку заявника апеляційної скарги, судом першої інстанції не надано належної правової оцінки. За позицією відповідача, отримана ним податкова інформація щодо діяльності постачальників позивача, свідчить про нереальність господарських операцій, які відображені позивачем у податковому обліку.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить рішення суду першої інстанції залишити без змін з огляду на його законність та обгрунтованість.

Прдеставник відповідача в судове засідання не з`явився. Від відповідача надійшло клопотання про відкладення розгляду справи у зв`язку з перебуванням представника у відпустці. Дослідивши вказане клопотання суд апеляційної інстанції не вбачає підстав для його задоволення з огляду на таке. Відповідно до ч.1, 2 ст.313 КАС України суд апеляційної інстанції відкладає розгляд справи в разі неявки у судове засідання учасника справи, стосовно якого немає відомостей про вручення йому судової повістки, або за його клопотанням, коли повідомлені ним причини неявки буде визнано судом поважними. Неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи. Таким чином, підставою для відкладення розгляду справи, зокрема, є повідомлені стороною причини неможливості явки, які визнані судом поважними. У спірному випадку суд не може визнати поважними причинами неприбуття представника відповідача у судове засідання, оскільки перебування працівника відповідача у відпустці не означає неможливості прибуття в судове засідання іншого представника від державного органу до якого пред`явлено позов.

Представник позивача в судовому засіданні просив в задоволенні апеляційної скарги відмовити з підстав, наведених у відзиві.

Перевіривши в межах доводів апеляційної скарги законність та обґрунтованість судового рішення, оцінивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Встановлені обставини справи, які не заперечуються сторонами, свідчать про те, що Товариство з обмеженою відповідальністю АГРОПРОІНВЕСТ 08 (код ЄДРПОУ 35834331) як платник податків станом перебуває на податковому обліку у Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків.

Згідно з відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основний вид економічної діяльності ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08 за КВЕД: 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів.

На підставі повідомлення про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки від 19.09.2023 № 165/32-00-07-06-03, виданого Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, та наказу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.09.2023 № 233-п уповноваженими особами контролюючого органу проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08 з питання законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн, по декларації з податку на додану вартість за липень 2023 року (№ 9210987450 від 18.08.2023).

13.10.2023 за результатами перевірки складено акт № 1028/32-00-04-02-01-06/35834331 про результати документальної позапланової невиїзної перевірки. Відповідно до висновків вказаного акта перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2023 року у декларації від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування, встановлено такі порушення ТОВ АГРОПРОІНВЕСТ 08:

- п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, з урахуванням норм п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України (зі змінами), внаслідок чого завищено суму податкового кредиту (рядок 17) податкової декларації з ПДВ за липень 2023 року у розмірі 25390,00 грн;

- п. 200.1, пп. в) п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України (зі змінами), внаслідок чого завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду у розмірі 25390,00 грн.

Такі висновки контролюючого органу. з огляду на акт перевірки, грунтуються на такому.

Перевіркою встановлено відображення позивачем в податковому обліку господарських операцій з ТОВ СИСТЕМИ ЗВ`ЯЗКУ та ТОВ ІНТЕКС ІНВЕСТ з приводу придбання товарів.

Вказані господарські операції контролюючий орган вважав нереальними. Нереальність господарських операцій пов`язував з тим, що постачальники позивача не мали можливості здійснювати задекларовану господарську діяльність через недостатності чисельності працюючих, відсутності (незначна наявність) основних засобів, відсутність технічної та матеріальної бази для виконання робіт/надання послуг; не встановлення ланцюга постачання товарів; наявність кримінальних проваджень; віднесення до ризикових платників податку.

З цих підстав контролюючим органом зроблено висновок про неправомірність формування позивачем податкового кредиту по господарським операціям з вказаними постачальниками, що вплинуло на правильність визначення від`ємного значення з ПДВ.

На підставі акта перевірки Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято податкове повідомлення-рішення № 100532000402 від 10.11.2023, яким Товариству з обмеженою відповідальністю АГРОПРОІНВЕСТ 08 зменшено від`ємне значення суми податку на додану вартість на суму 25390,00 грн.

Правомірність та обгрунтованість вказаного податкового повідомлення рішення є предметом спору, який передано на вирішення суду.

За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити таке.

Так, встановлені обставини справи свідчать про те, що завищення позивачем від`ємного значення з ПДВ контролюючий орган пов`язує з нереальністю господарських операцій між позивачем та вищезазначеними постачальниками, внаслідок чого позивачем неправомірно сформовано показники податкового кредиту, що вплинуло на визначення від`ємного значення.

Відповідно до ч.2 ст.73 КАС України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Таким чином, у спірних відносинах, з огляду на позицію податкового органу щодо нереальності укладених правочинів, враховуючи приписи ч.2 ст.73 КАС України, має бути доведеним (спростованим) факт (реальність) здійснення господарських операцій між позивачем та зазначеними контрагентами, а також підтвердження цих операцій належним чином оформленими первинними документами.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ СИСТЕМИ ЗВ`ЯЗКУ.

Позивачем в податковому обліку відображені господарські операції з ТОВ СИСТЕМИ ЗВ`ЯЗКУ з приводу поставки товару акумулятори та портативні радіостанції.

ТОВ «СИСТЕМИ ЗВ`ЯЗКУ» (код ЄДРПОУ 24908187) на адресу ТОВ «Агропроінвест 08» (код ЄДРПОУ 35834331) було виписано податкові накладні у липні 2023 року на загальну суму 54 252 грн, у т.ч. ПДВ 9 042, 00 гривень. Податкові накладні за липень 2023 року всього на суму ПДВ - 9 042 грн ТОВ «Агропроінвест 08» включено до, податкового кредиту липня 2023 року та відображені в Додатку 1 до декларації з ПДВ липень 2023 року.

Відповідно до податкових накладних, що зареєстровані у Єдиному реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН), та наданих документів ТОВ «СИСТЕМИ ЗВ`ЯЗКУ» реалізовано на адресу ТОВ «Агропроінвест 08» у липні 2023 року акумулятори PMNN4259 AR (УКТ ЗЕД 8507600000) у кількості б шт за ціною 2050 грн/шт та радіостанції портативні UHF KENWOOD ТК-3000М (портативна UHF) (УКТ ЗЕД 8517620000) у кількості 5 шт за ціною 6582 грн/шт на загальну суму 54 252 грн, у т.ч. ПДВ - 9 042 гривень.

На підтвердження фактичного виконання умов договору позивачем як до перевірки так і до суду першої інстанції (копії наявні в матеріалах справи т.1 а.с.66-94) надано договір поставки, податкові накладні, видаткові накладні, платіжні доручення, товарно-транспортні накладні.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ ІНТЕКС ІНВЕСТ.

Позивачем в податковому обліку відображені господарські операції з ТОВ ІНТЕКС ІНВЕСТ з приводу поставки товару газ нафтовий скраплений, бензин А-95.

До складу податкового кредиту липня 2023 року ТОВ «Агропроінвест 08» включено податкові накладні по взаємовідносинах з ТОВ «ІНТЕКС ІНВЕСТ» у червні 2023 року на загальну суму 10 745, 00 грн., в т. ч. ПДВ - 702, 94 грн, у липні 2023 року на загальну суму 93 867, 50 грн, з т. ч. ПДВ - 15 644, 58 гривень.

ТОВ «Агропроінвест 08» до перевірки надано договір по взаємовідносинам з ТОВ «ІНТЕКС ІНВЕСТ» від 16.11.2022 року, специфікації до договору видаткові накладні, податкові накладні, специфікації відпущених скетч-карток на нафтопродукти по купюрах до видаткових накладних, платіжні доручення (т.1 а.с.95-117).

Відповідно до наданих документів ТОВ «ІНТЕКС ІНВЕСТ» реалізовано у червні 2023 року - газ нафтовий скраплений (код УКТЗЕД 2711139700) на суму ПДВ 702, 94 грн, у липні 2023 року - бензин А-95 (код УКТЗЕД 2710124512), газ нафтовий скраплений (код УКТЗЕД 2711139700) на суму ПДВ 15 644, 58 гривень вітчизняного походження на ТОВ «Агропроінвест 08».

Проаналізувавши зазначені господарські операції, які відповідач вважав нереальними, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про не підтвердження контролюючим органом своєї позиції, яка стала підставою для висновку про завищення позивачем від`ємного значення, оскільки встановлені обставини свідчать про фактичну поставку товару на адресу позивача зазначеними контрагентами та їх оплату позивачем ( в тому числі сплату ПДВ у їх вартості).

Так, з наданих позивачем первинних документів, копії яких долучено до матеріалів справи, можливо встановити зміст та обсяг господарських операцій, в них визначено найменування придбаного товару, його кількість та вартість, визначено сторони господарських операцій. Тобто, вказані документи, у розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підтверджують факт здійснення між сторонами господарських операцій.

Наявність вказаних первинних документів не заперечувалася і відповідачем, яким не було висловлено зауважень щодо правильності складення вищенаведених документів.

Натомість, позиція відповідача щодо нереальності господарських операцій полягає в такому.

Так, контролюючий орган, виходячи з наявної податкової інформації, зазначає, що враховуючи відсутність у ТОВ «СИСТЕМИ ЗВ`ЯЗКУ» достатніх трудових ресурсів, відсутність придбання ним будь-яких послуг з виробництва продукції, матеріальних ресурсів для виробництва ТМЦ, відсутність у ланцюгу постачання виробника або імпортера, встановити походження радіостанцій портативних та акумуляторів, поставлених ТОВ «СИСТЕМИ ЗВ`ЯЗКУ» на ТОВ «Агропроінвест 08» на суму ПДВ 9 042, 00 грн неможливо.

Щодо аргументів відповідача про відсутність достатньої кількості трудових ресурсів слід зазначити те, що такі доводи є лише припущеннями та жодними доказами не підтвердженні. При цьому, контролюючим органом, з огляду на зміст господарської операції, в межах якої поставлено лише 6 шт акумуляторів та 5 шт портативних радіостанцій, не визначено та необгрунтовано необхідної кількості трудових ресурсів для здійснення такої поставки, не визначено та необгрунтовано необхідної кількості основних засобів для виконання умов укладеного договору.

З приводу аргументів відповідача щодо недоведеності факту постачання та придбання позивачем товару, у зв`язку із неможливістю встановлення походження такого товару за ланцюгом постачання, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити те, що позивач позбавлений можливості впливати на його контрагентів в частині здійснення ними господарської діяльності в рамках чинного законодавства України, не зобов`язаний та не має об`єктивної можливості під час придбання товару у постачальника встановлювати його походження по «ланцюгу постачання», а тому не може нести відповідальність за можливі порушення, які були допущені контрагентами прямих постачальників.

Отже, відносини постачальників позивача із третіми особами у ланцюгах постачання, з якими позивач не вступав у господарські відносини, самі по собі, за відсутності інших об`єктивних та підтверджених даних про порушення позивачем податкового законодавства, не можуть бути самостійною та достатньою підставою для висновку про нереальність господарських взаємовідносин.

При цьому, під час перевірки контролюючим органом було встановлено те, що ТОВ «СИСТЕМИ ЗВ`ЯЗКУ» придбавало портативні радіостанції у ТОВ «ДЖЕЙ.ЕС.І», тобто було встановлено придбання постачальником товару, який в подальшому був поставлений позивачу. Але, з огляду на не встановлення надходження цього товару до ТОВ «ДЖЕЙ.ЕС.І», контролюючий орган робить висновок про неможливість його поставки і позивачу.

Контролюючий орган також вказує на те, що ТОВ «ІНТЕКС ІНВЕСТ» фігурує в таких кримінальних провадженнях по справам № 188/25/23 (ст. 191 ККУ - привласнення, розтрата майна або заволодіння ним шляхом зловживання службовим становищем), № 552/7071/23 (ст. 212 ККУ ухилення від сплати податків), № 591/1656/24 (ч. 2 ст. 111, ч. 4 ст. 1111, ч. 1 ст. 1112, ч. 5 ст. 190, ч. 3 ст. 209, ч. 3 ст. 212 , ч. 1 ст. 255, ч. 3 ст. 2585, ч. 1 ст. 364, ч. 1 ст. 365, ч. 3 ст. 368, ч. 3 ст. 369 ККУ), № 333/11496/23 (ст. 191 ККУ - привласнення, розтрата майна або заволодіння ним шляхом зловживання службовим становищем, ст. 366 ККУ - службове підроблення).

Також, щодо посадової особи ТОВ «ІНТЕКС ІНВЕСТ» (код ЄДРПОУ 39821153) в Єдиному державному реєстрі судових рішень наявний вирок Кіровського районного суду м.Дніпропетровська від 07.11.2024 по справі № 203/2230/24 (ч. 2 ст. 364-1 ККУ - зловживання повноваженнями службовою особою юридичної особи приватного права незалежно від організаційно-правової форми).

Разом з тим, відповідачем не обгрунтовано, а судом не встановлено того, що вказані кримінальні провадження чи вирок Кіровського районного суду м.Дніпропетровська від 07.11.2024 стосуються господарських операцій, які оцінюються судом в межах цієї справи.

Крім цього, контролюючий орган зазначає, що відповідно до наявних в ІКС «Податковий блок» Рішень Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області (останнє від 31.08.2023 № 56075) ТОВ «ІНТЕКС ІНВЕСТ» (код ЄДРПОУ 39821153) відповідає критеріям ризиковості платника податку (п. 8 Критеріїв).

Згідно із зазначеним Рішенням, підстави для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: постачання та придбання паливно-мастильних матеріалів (у тому числі бензину) протягом березня- липня 2023 року у ТОВ «АДЕТЕЯ» (код ЄДРПОУ 44653230).

За даними проведеного аналізу ІКС «Податковий блок» та єдиного реєстру податкових накладних за червень, липень 2023 року встановлено придбання ТОВ «ІНТЕКС ІНВЕСТ» бензину А-95 (код УКТЗЕД 2710124512) та газу нафтового скрапленого (код УКТЗЕД 2711139700) у 26 контрагентів - постачальників, з них по 13 контрагентам за даними ІКС «Податковий блок» наявні Рішення Комісій ГУ ДПС в областях щодо відповідності даних платників критеріям ризиковості платника податку (п. 8 Критеріїв), а саме по: ТОВ «ЛІНК ПРОМ» (код за ЄДРПОУ 39704293), ТОВ «БЕСТ ПЕТРОЛ» (код ЄДРПОУ 41876903), ТОВ «Енерджі- Оіл» (код ЄДРПОУ 41876966), ТОВ «СЕЛШГ-ОІЛ» (код ЄДРПОУ 42329169), ТОВ «ВАЛЕНСІЯ» (код ЄДРПОУ 42883541), ТОВ «ІНТЕРОІЛ ГРУП» (код ЄДРПОУ 43306603), ТОВ «ВЕЛ ПЕТРОЛ» (код ЄДРПОУ 43913386), TOB «ЕКСОН ОІЛ» (код ЄДРПОУ 43969245), ТОВ «ЕНТЕРПРАЙЗ ОІЛ» (код ЄДРПОУ 43976954), ТОВ «АЛЕТЕЯ» (код ЄДРПОУ 44653230), ТОВ «ВОЛИНЬ-ПАЛИВО» (код ЄДРПОУ 44861952), ТОВ «ЛІТОН ОІЛ» (код ЄДРПОУ 44886207).

Також, встановлено придбання бензину А-95 (код УКТЗЕД 2710124512) за наступним ланцюгом постачання: Закольцовка - TOB «ІНТЕКС ІПВЕСТ» (код ЄДРПОУ 39821153) -» ТОВ «АЛЕТЕЯ» (код ЄДРПОУ 44653230) ТОВ «ВОЛИНЬ-ПАЛИВО» (код ЄДРПОУ 44861952) ТОВ «ІНТЕКС ІНВЕСТ» (код ЄДРПОУ 39821153) -» ТОВ «Агропроінвест 08» (код ЄДРПОУ 35834331).

За даними ІКС «Податковий блок» та інших джерел податкової інформації щодо ТОВ «ВОЛИНЬ-ПАЛИВО» (код ЄДРПОУ 44861952): дата держреєстрації - 11.08.2022. Податковий облік - ГУ ДПС у Волинській області м. Луцьк, стан платника - (0) платник податків за основним місцем обліку; статутний фонд 1000 грн; основний вид діяльності - 47.30-роздрібна торгівля пальним.

Відповідно до наявних в ІКС «Податковий блок» Рішень Комісії ГУ ДПС у Волинській області (останнє від 15.09.2023 № 48075) ТОВ «ВОЛИНЬ-ПАЛИВО» (код ЄДРПОУ 44861952) відповідає критеріям ризиковості платника податку (п .8 Критеріїв).

Згідно із зазначеним Рішенням, підстави для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку: 12 - постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13 - придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Стосовно посилань контролюючого органу щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку ТОВ «ІНТЕКС ІНВЕСТ», слід зазначити те, що сам факт прийняття контролюючим органом такого рішення не свідчить про неможливість здійснення таким платником господарської діяльності в реальних секторах економіки.

Стосовно посилань контролюючого органу на відповідність критеріям ризиковості платника податку інших суб`єктів підприємницької діяльності, з якими позивач не перебував в господарських взаємовідносинах, то вказані посилання не можуть бути свідченням нереальності господарських взаємовідносин саме між позивачем та ТОВ «ІНТЕКС ІНВЕСТ».

Отже, проаналізувавши вищенаведені аргументи відповідача, суд апеляційної інстанції вважає, що оскільки контролюючим органом не було наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарських операцій, засвідчені первинними документами, а також не представлено жодних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, то суд першої інстанції дійшов обгрунтованого висновку про безпідставність позиції відповідача щодо нереальності вказаних господарських операцій.

Підсумовуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим підстав для його скасування не існує.

На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст.316, 321, 322, 325 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 липня 2025 року по справі №160/31244/23 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені ст.ст.328, 329 КАС України.

Вступну та резолютивну частину проголошено 17.09.2025

Повне судове рішення складено 18.09.2025

Головуючий - суддяЯ.В. Семененко

суддяІ.Ю. Добродняк

суддяА.В. Суховаров