Постанова

від 15.12.2010 по справі 6260/10/1570

ОДЕСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 6260/10/1570

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 грудня 2010 року м.Одеса

Одеський окружний адмі ністративний суд у складі:

головуючого судді Іванова Е.А.

секретар Чиженко А.О.

за участю прокурора Ланової Л.О. (за посвідченням)

представника позивача Койчева С.О. (за довіреністю)

представника відповідача Бейгельзі мер М.Г. (за довіреністю)

розглянувши у відкритому с удовому засіданні у залі суд у в м. Одесі справу за адмініст ративним позовом Прокурора К ілійського району Одеської о бласті в інтересах держави в особі Одеського відділення виконавчої дирекції Фонду со ціального страхування від н ещасних випадків на виробниц тві та професійних захворюва нь України в Кілійському рай оні Одеської області до Відк ритого акціонерного товарис тва «Кілійське підприємство Спецмонтажник»про стягненн я заборгованості.

ВСТАНОВИВ:

Прокурор Кілійського району Одеської області в ін тересах держави в особі відд ілення виконавчої дирекції Ф онду соціального страхуванн я від нещасних випадків на ви робництві та професійних зах ворювань України в Кілійсько му районі Одеської області з вернувся до суду з позовом до Відкритого акціонерного тов ариства «Кілійське підприєм ство «Спецмонтажник», в яком у просить стягнути з відпові дача заборгованість по страх овим внескам у сумі 632, 44 грн.

В ході розгляду справи пози вач зменшив розмір позовних вимог та просив стягнути з ві дповідача заборгованість по страховим внескам в сумі 536,53 г рн.

Свої позовні вимоги мотиву вав тим, що ВАТ «КП Спецмонтаж ник»зареєстровано та перебу ває на обліку як страхувальн ик у відділенні виконавчої д ирекції Фонду соціального ст рахування від нещасних випад ків на виробництві та профес ійних захворювань України у Кілійському районі Одеської області та є платником страх ових внесків до Фонду соціал ьного страхування від нещасн их випадків на виробництві т а проф. захворювань України. В АТ «КП Спецмонтажник»встано влено страховий тариф у розм ірі 2,32 % від фактичних витрат на оплату праці найманих праці вників. Згідно плану-графіку перевірок страхувальників н а 4 квартал 2009 року відділенням виконавчої дирекції Фонду с оціального страхування від н ещасних випадків на виробниц тві та професійних захворюва нь України в Кілійському рай оні Одеської області проведе на планова перевірка підприє мства ВАТ «КП Спецмонтажник» , за результатами якої складе но акт перевірки № 94/33 від 19.11.2009 ро ку. Згідно акту перевірки під приємство має заборгованіст ь по страховим внескам у розм ірі 944,06, у тому числі недоїмка 502 ,11 грн., сума страхових внесків , строк сплати якої не настав - 311,20 грн., пеня - 130,75 грн. Зменшенн я розміру позовних вимог поз ивач мотивував тим, що під час судового засідання представ ником відповідача надані док ументи по матеріальній допом озі на лікування, що була нада на в грудні 2006 року в розмірі 3000 грн. (ОСОБА_3 - 1000 грн., ОСОБ А_4 - 1000 грн. ОСОБА_5 - 1000 грн .), які не були надані під час пе ревірки. Таким чином страхов і внески нараховані на суми н адбавки за роз' їзний (перес увний) характер роботи, розмі р яких складає 11125 грн. та на сум у виплаченої матеріальної до помоги - 7100 грн. Отже загальна сума нарахованих страхових внесків складає 429,51 грн. та пен я за несвоєчасну сплату стра хових внесків - 107,02 грн. В зв' язку з тим, що заборгованість по страховим внескам не спла чена, прокурор в інтересах де ржави звернувся до суду та пр осить задовольнити його позо вні вимоги.

В судовому засіданні проку рор позов підтримав, просив й ого задовольнити з підстав, в икладених в позовній заяві.

Представник позивача позо в пред' явлений прокурором К ілійського району Одеської о бласті підтримав, також прос ив його задовольнити та стяг нути з відповідача суму забо ргованості в розмірі 536,53 грн.

Представник відповідача в судовому засіданні проти по зову заперечував, надав до су ду заперечення у письмовому вигляді, які мотивовані тим, щ о надбавки за службові поїзд ки працівників, постійна роб ота яких проходить в дорозі а бо має роз' їзний характер н е входить до складу фонду опл ати (оподатковуваного доходу ), а тому не є об' єктом нараху вання внесків до Фонду соціа льного страхування від нещас них випадків на виробництві та професійних захворювань У країни.

Суд, заслухавши прокурора, п редставника позивача, відпов ідача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши дока зи у їх сукупності, прийшов до наступних висновків.

Судом встановлено, що Відкр ите акціонерне товариство «К ілійське підприємство «Спец монтажник»зареєстроване як юридична особа Кілійською р айонною державною адміністр ацією Одеської області 25.12.1998 ро ку, про що свідчить Свідоцтво про державну реєстрацію юри дичної особи серії А00 № 280845 (а.с.20) .

Судом також встановлено, що ВАТ «Кілійське Підприємство «Спецмонтажник»перебуває н а обліку у Фонді соціального страхування від нещасних ви падків на виробництві та про фесійних захворювань Україн и, про що свідчить страхове св ідоцтво від 14.06.2001 року (а.с.22).

Згідно плану - графіку пер евірок страхувальників від діленням виконавчої дирекці ї Фонду соціального страхува ння від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України в Кілій ському районі Одеської облас ті була проведена планова пе ревірка підприємства ВАТ «Кі лійське підприємство «Спец м онтажник».

За результатами вказаної п еревірки був складений акт п еревірки правильності нарах ування, повноти і своєчаснос ті перерахування страхових в несків та витрачання коштів Фонду соціального страхуван ня від нещасних випадків на в иробництві та професійних за хворювань України № 94/33 від 19.11.2009 року, відповідно до якого заб оргованість платника страхо вих внесків склала 944,06 грн., в то му числі: недоїмка 502,11 грн., сума страхових внесків, строк спл ати яких не настав - 311,20 грн. та несплачена пеня - 130,75 грн. (а.с.8 -11).

Згодом акт перевірки був ск оригований, в зв' язку з тим, щ о в ході розгляду справи пред ставником відповідача були н адані документи, підтверджую чі сплату матеріальної допом оги на лікування в сумі 3000 грн., яка не підлягає обкладанню п одатком з доходів фізичних о сіб та страховими внесками н а загальнообов' язкове держ авне соціальне страхування в ід нещасного випадку на виро бництві та професійного захв орювання України.

Згідно відкоригованого ак ту № 94/33 від 06.12.2010 року заборгован ість платника страхових внес ків склала 847,73 грн., в тому числі недоїмка в сумі 429,51 грн., сума ст рахових внесків, строк сплат и яких не настав - 311,20 грн., не сп лачена пеня 107,02 грн.

Стаття 6 Закону України «Про загальнообов'язкове державн е соціальне страхування від нещасного випадку на виробни цтві та професійного захворю вання, які спричинили втрату працездатності»визначає су б' єктів страхування від нещ асного випадку, якими є застр аховані громадяни, а в окреми х випадках - члени їх сімей та інші особи, страхувальники т а страховик. Страхувальникам и є роботодавці, а в окремих ви падках - застраховані особи. С траховик - Фонд соціального с трахування від нещасних випа дків на виробництві та профе сійних захворювань України ( далі - Фонд соціального страх ування від нещасних випадків ).

Відповідно до ст. 7 вищевказ аного Закону роботодавцем вв ажається власник підприємст ва або уповноважений ним орг ан та фізична особа, яка викор истовує найману працю.

Стаття 8 Закону визначає осі б, які підлягають обов'язково му страхуванню від нещасного випадку, якими є особи, які пр ацюють на умовах трудового д оговору (контракту).

Статтею 46 цього Закону вста новлено, що фінансування Фон ду соціального страхування в ід нещасних випадків здійсню ється, зокрема, за рахунок вне сків роботодавців.

Статтею 47 Закону України «П ро загальнообов'язкове держа вне соціальне страхування ві д нещасного випадку на вироб ництві та професійного захво рювання, які спричинили втра ту працездатності»встановл ено, що страхові тарифи, дифер енційовані по галузях економ іки (видах економічної діяль ності) залежно від класу проф есійного ризику виробництва , встановлюються законом.

Як вбачається з довідки про включення до єдиного держав ного реєстру підприємств та організацій України вбачаєт ься, що видами діяльності ВАТ «Кілійське підприємство «Сп ецмонтажник»є монтажні робо ти, пусконалагоджувальні орг анізацій, автомобільне госпо дарство.

З акту перевірки вбачаєтьс я, що підприємство має 52 клас р изику, та відповідно до ст. 1 За кону України «Про страхові т арифи на загальнообов'язкове державне соціальне страхува ння від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинил и втрату працездатності»для даного класу професійного р изику виробництва встановле ний страховий тариф 2,32 %.

Відповідно до ст. 5 Закону Ук раїни «Про загальнообов'язко ве державне соціальне страху вання від нещасного випадку на виробництві та професійно го захворювання, які спричин или втрату працездатності»о сновними принципами страхув ання від нещасного випадку, з окрема, є обов'язковість спла ти страхувальником страхови х внесків.

Судом встановлено, що, згідн о додатку № 2 до відкориговано го акту перевірки № 94/33 від 06.12.2010 р оку недоїмка по сплаті страх ових внесків до Фонду соціал ьного страхування від нещас них випадків на виробництві та професійних захворювань України у Кілійському районі складає 429,51 грн., а сума пені - 1 07,02 грн., тобто ВАТ «КП Спецмонт ажник»під час виплати надбав ки за роз' їзний характер ро боти та матеріальної допомог и не сплачувало страхові вне ски до вищевказаного Фонду.

Суд вважає помилковими зап еречення відповідача, стосов но того, що надбавки за службо ві поїздки працівників, пост ійна робота яких проходить в дорозі або має роз' їзний ха рактер не входять до складу ф онду оплати, а тому не є об' єк том нарахування внесків до Ф онду соціального страхуванн я від нещасних випадків на ви робництві та професійних зах ворювань України, з огляду на наступне.

Відповідно до ст. 47 Закону Ук раїни «Про загальнообов'язко ве державне соціальне страху вання від нещасного випадку на виробництві та професійно го захворювання, які спричин или втрату працездатності»р озміри страхових внесків стр ахувальників обчислюються: д ля роботодавців - у відсотках до сум фактичних витрат на оп лату праці найманих працівни ків, що включають витрати на в иплату основної та додатково ї заробітної плати, на інші за охочувальні і компенсаційні виплати, у тому числі в натура льній формі, що визначаються відповідно до Закону Україн и "Про оплату праці", які підля гають обкладенню податком з доходів фізичних осіб.

Поняття заробітної плати т а її структуру визначає ст. 1 т а 2 Закону України «Про оплату праці». Відповідно до вищевк азаного Закону заробітна пла та - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому вираз і, яку за трудовим договором в ласник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу. До скл аду заробітної плати входить основна та додаткова заробі тна плата. Основна заробітна плата - це винагорода за викон ану роботу відповідно до вст ановлених норм праці (норми ч асу, виробітку, обслуговуван ня, посадові обов'язки). Вона в становлюється у вигляді тари фних ставок (окладів) і відряд них розцінок для робітників та посадових окладів для слу жбовців.

Додаткова заробітна плата - це винагорода за працю понад установлені норми, за трудов і успіхи та винахідливість і за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, га рантійні і компенсаційні вип лати, передбачені чинним зак онодавством; премії, пов'язан і з виконанням виробничих за вдань і функцій.

Згідно з підпунктом 4.2.1. пунк ту 4.2. статті 4 Закону України «П ро податок з доходів фізични х осіб»до складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються доходи у вигляді заробітної плати, ін ші виплати та винагороди, нар аховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов т рудового або цивільно-правов ого договору.

Відповідно до підпункту 4.3.2 п ункту 4.3 статті 4 України «Про п одаток з доходів фізичних ос іб»до складу загального міся чного або річного оподаткову ваного доходу платника подат ку не включаються такі доход и (що не підлягають відображе нню в його річній податковій декларації): сума коштів, отри маних платником податку на в ідрядження або під звіт, з ура хуванням норм пункту 9.10 статт і 9 цього Закону.

Постановою Кабінету Мініс трів України «Про надбавки (п ольове забезпечення) до тари фних ставок і посадових окла дів працівників, направлених для виконання монтажних, нал агоджувальних, ремонтних і б удівельних робіт, та працівн иків, робота яких виконуєтьс я вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз'їзний (пересувний) характ ер» від 31 березня 1999 року № 490 вст ановлено, що підприємства, ус танови, організації самостій но встановлюють надбавки (по льове забезпечення) до тариф них ставок і посадових оклад ів працівників, направлених для виконання монтажних, нал агоджуваних, ремонтних і буд івельних робіт, та працівник ів, робота яких виконується в ахтовим методом, постійно пр оводиться в дорозі або має ро з'їзний (пересувний) характер , у розмірах, передбачених кол ективними договорами або за погодженням із замовником.

Відповідно до Інструкції « Про службові відрядження в м ежах України та за кордон», за твердженої наказом Міністер ства фінансів України від 13 бе резня 1998 р. N 59 (в редакції наказу Міністерства фінансів Украї ни від 10 червня 1999 р. N 146) службови м відрядженням вважається по їздка працівника за розпоряд женням керівника підприємст ва, об'єднання, установи, орган ізації (далі - підприємство) на певний строк до іншого насел еного пункту для виконання с лужбового доручення поза міс цем його постійної роботи.

У тих випадках, коли філії, д ільниці та інші підрозділи п ідприємства знаходяться в ін шій місцевості, місцем пості йної роботи вважається той п ідрозділ, робота в якому обум овлена трудовим договором (к онтрактом). Службові поїздки працівників, постійна робот а яких проходить в дорозі або має роз'їзний (пересувний) хар актер, не вважаються відрядж еннями, якщо інше не передбач ене законодавством, колектив ним договором, трудовим дого вором (контрактом) між праців ником і власником (або уповно важеною ним особою).

Виходячи з зазначеного пол оження Інструкції, лише за ум ови визначення у колективном у договорі, трудовому догово рі (контракті) службових поїз док працівників, робота яких проходить в дорозі або має ро з'їзний (пересувний) характер , відрядженням, надбавки до та рифних ставок і посадових ок ладів таких працівників, що в иплачуються у розмірах, пере дбачених колективними догов орами або за погодженням із з амовником, але не вище гранич них норм витрат, понесених у з в'язку з відрядженням (зокрем а, добових витрат), встановлен их постановою Кабінету Мініс трів України «Про норми відш кодування витрат на відрядже ння у межах України та за корд он»від 23 квітня 1999 року № 663 та Ін струкцією, не є об'єктом опода ткування податком з доходів фізичних осіб з підстав, вста новлених підпунктом 4.3.2 пункт у 4.3 статті 4 Закону.

Як вбачається з Колективно го договору ВАТ «Кілійського підприємства «Спецмонтажни к»на 2008-2012 роки, а саме: в додатку № 3 до вищевказаного договору встановлено, що слід вважати відрядженнями та встановити розмір надбавок до тарифних ставок та посадових окладів працівників, направлених на виконання монтажних, наладо чних, ремонтних та будівельн их робіт, робота яких виконує ться вахтовим методом, пості йно відбувається в дорозі та носить роз' їзний характер в розмірах, погоджених із зам овником (а.с.58).

Відповідно до п.п. 1.1. п. 1 Інстр укції «Про службові відрядже ння в межах України та за корд он»направлення працівника п ідприємства у відрядження зд ійснюється керівником цього підприємства або його засту пником і оформляється наказо м (розпорядженням) із зазначе нням: пункту призначення, наз ви підприємства, куди відряд жений працівник, строку й мет и відрядження.

Постановою Кабінету Мініс трів України від 23 квітня 1999 р. N 663 встановлені норми відшкоду вання витрат на відрядження в межах України та за кордон.

З наведених норм матеріаль ного права випливає, що навіт ь при визначенні у колективн ому договорі положення щодо визначення службових поїздо к працівників, робота яких пр оходить в дорозі або має роз'ї зний (пересувний) характер, ві дрядженням, це не позбавляє о бов'язку позивача щодо належ ного їх оформлення відповідн о до вимог постанови Кабінет у Міністрів України від 23 квіт ня 1999 року № 663 та Інструкції «Пр о службові відрядження в меж ах України та за кордон».

Як було встановлено в судов ому засіданні, суми коштів, от риманих платником податку як надбавка за пересувний хара ктер роботи не оформлювалися як відрядження або як такі, що надані під звіт.

За таких обставин, суд вважа є вищевказані посилання відп овідача в обґрунтування його заперечень стосовно не вклю чення до складу місячного оп одатковуваного доходу суми в итрат на відрядження безпідс тавними та такими, що не ґрунт уються на відповідних доказа х.

Що стосується нарахування страхових внесків на суми ма теріальної допомоги, виплаче ної в грудні 2006 року та на суму допомоги на поховання, то слі д зазначити наступне.

Відповідно до п.п. 4.3.21 та 4.3.22 п. 4.3. ст. 4 Закону України «Про пода ток з доходів фізичних осіб» до складу загального місячно го або річного оподатковуван ого доходу не включаються, зо крема, кошти або вартість май на (послуг), що надаються як до помога на поховання платника податку, кошти або вартість м айна (послуг), що надаються як допомога на лікування та мед ичне обслуговування платник а податку його працедавцем з а рахунок коштів, які залишаю ться після оподаткування так ого працедавця податком на п рибуток підприємств, за наяв ності відповідних підтвердж уючих документів, крім витра т, зазначених у підпунктах «а »-«з»підпункту 5.3.4. пункту 5.3. ст. 5 цього Закону.

Тобто з огляду на вищевикла дену норму можна зробити вис новок, що до складу оподатков уваного доходу, а тому і до скл аду витрат, на які нараховуют ься страхові внески не включ аються кошти, що надаються як допомога на лікування та мед ичне обслуговування платник а податку, тільки в тому разі, якщо є документи, що підтверд жують наявність обставин, як і були підставою для надання матеріальної допомоги.

В судовому засіданні було в становлено, що в грудні 2006 року матеріальна допомога на під ставі заяв була виплачена на ступним працівникам ВАТ «КП Спецмонтажник»: ОСОБА_6 як забудовнику в сумі 1100 грн.; ОС ОБА_3 на лікування в сумі 1000 гр н.; ОСОБА_7 на оплату навчан ня в сумі 900 грн.; ОСОБА_8 в зв ' язку з тяжкими сімейними о бставинами в сумі 700 грн.; ОСО БА_9 як забудовнику в сумі 1000 г рн.; ОСОБА_10 на ремонт будин ку в сумі 1000 грн.; ОСОБА_4 на л ікування в сумі 1000 грн.; ОСОБА _11 як забудовнику в сумі 1000 гр н.; ОСОБА_5 на лікування в су мі 1000 грн. та ОСОБА_12 для обс лідування зору в сумі 600 грн., що підтверджується Наказом ВАТ «КП Спецмонтажник»від 21.12.2006 № 30 (а.с.60).

Крім того, як вбачається з Н аказів ВАТ «КП Спецмонтажник »від 26.10.2007 року № 16 (а.с.61) та від 28.08.2008 року № 15а (а.с.62) ОСОБА_3 та О СОБА_6 була виділена матері альна допомога на поховання у розмірі відповідно 300 грн. та 500 грн.

Також в судовому засіданні встановлено, що підтверджую чі документи були надані лиш е щодо трьох працівників, а са ме листок непрацездатності ОСОБА_5 (а.с.87), листок непрац ездатності ОСОБА_13 (а.с.90) а т акож виписка з медичної карк и хворого ОСОБА_14 (а.с.92), яки м матеріальна допомога випла чена в загальному розмірі 3000 г рн.

Щодо інших працівників, яки м була надана матеріальна до помога не було надано жодног о документа, підтверджуючого ту обставину, що суми такої ма теріальної допомоги проведе ні по відповідному бухгалтер ському рахунку. Крім того, як п овідомив в судовому засіданн і представник позивача, в ход і перевірки ВАТ «КП Спецмонт ажник»було встановлено, що о станній виплати на матеріаль ну допомогу та надбавки за ро з' їзний (пересувний) характ ер роботи проводив по бухгал терському рахунку 661, тобто вн осив їх в рахунок заробітної плати та оподатковував пода тком з доходів фізичних осіб .

З огляду на викладене, суд п огоджується з правомірністю нарахування страхових внеск ів на суми матеріальної допо моги, виплачена в грудні 2006 рок у всім працівникам ВАТ «КП Сп ецмонтажник», крім ОСОБА_5 , ОСОБА_13 та ОСОБА_14

Суд також погоджується з по зивачем відносно правомірно сті донарахування страхових внесків на виплату допомоги на поховання батьків, виділе ні працівникам ОСОБА_6 та ОСОБА_3, в розмірі відповід но 500 та 300 грн., в зв' язку з тим, щ о такі виплати не підпадають під дію норми п.п. 4.3.21 п. 4.3. ст. 4 Зак ону України «Про податок з до ходів фізичних осіб», як такі , що звільняються від оподатк ування податком з доходу фіз ичних осіб, а відтак і від нара хування страхових внесків до Фонду, яка стосується виплат на поховання самого платник а податку, тобто працівників ОСОБА_6 та ОСОБА_3 А в да ному випадку матеріальна доп омоги виділялася не на їх пох овання, а їм на поховання свої х батьків, тому на суму цієї ма теріальної допомоги нарахов уються страхові внески.

Відповідно до ст. 52 Закону Ук раїни «Про загальнообов'язко ве державне соціальне страху вання від нещасного випадку на виробництві та професійно го захворювання, які спричин или втрату працездатності»с трахувальник несе відповіда льність за шкоду, заподіяну з астрахованому або Фонду соці ального страхування від неща сних випадків внаслідок неви конання своїх обов'язків із с трахування від нещасного вип адку, відповідно до закону. За прострочення сплати страхов ого внеску до Фонду соціальн ого страхування від нещасних випадків із страхувальника стягується пеня згідно із за коном.

Відповідно до ст. 55 Закону Ук раїни «Про загальнообов'язко ве державне соціальне страху вання від нещасного випадку на виробництві та професійно го захворювання, які спричин или втрату працездатності»с пори щодо суми страхових вне сків, а також щодо розміру шко ди та прав на її відшкодуванн я, накладення штрафів та з інш их питань вирішуються в судо вому порядку.

На підставі викладеного, ке руючись Законом України «Про загальнообов'язкове державн е соціальне страхування від нещасного випадку на виробни цтві та професійного захворю вання, які спричинили втрату працездатності», ст.ст. 158-163 Код ексу адміністративного судо чинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Позов Прокурора Кілі йського району Одеської обл асті в інтересах держави в ос обі Одеського відділення вик онавчої дирекції Фонду соціа льного страхування від нещас них випадків на виробництві та професійних захворювань У країни в Кілійському районі Одеської області до Відкрито го акціонерного товариства « Кілійське підприємство «Спе цмонтажнік»задовольнити.

Стягнути з Відкритого акці онерного товариства «Кілійс ьке підприємство «Спецмонта жнік»(код 22505462) місцезнаходжен ня: Одеська обл.. Кілійський ра йон м.Кілія селище Сільгоспт ехніка на користь відділенн я виконавчої дирекції Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробн ицтві та професійних захворю вань України в Кілійському р айоні Одеської області суму заборгованості зі страхових внесків у розмірі 536,53грн.

Постанова набирає законно ї сили відповідно до ст.254КАС У країни.

Апеляційна скарга на поста нову суду може бути подана пр отягом десяти днів після отр имання копії постанови. Апел яційна скарга подається до О деського апеляційного адмін істративного суду через Одес ький окружний адміністратив ний суд. Копія апеляційної ск арги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Одесь кого апеляційного адмініст ративного суду.

Постанова виготовлена в по вному обсязі 15 грудня 2010 року.

Суддя Е.А. Іванов.

15 грудня 2010 року