Постанова

від 16.12.2010 по справі 2а-5215/10/2370

ЧЕРКАСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

№ 2а-5215/10/2370

16 грудня 2010 року м. Черкаси

11 год. 05 хв.

Черкаський окружний адм іністративний суд у складі:

головуючого-судді Чубар Т.М .,

секретар - Кузнецов В.С.,

за участю представників по зивача товариства з обмежено ю відповідальністю «Українс ьке борошно»Скляра В.В. - за посадою, Гук І.Ю. - за до віреністю № 87 від 03.12.2010р.,

представника відповідача державної податкової інспек ції у Чорнобаївському районі Черкаської області Данька В.В. - за посадою,

розглянувши у відкритому с удовому засіданні в м. Черкас и адміністративну справу за позовом товариства з обмежен ою відповідальністю «Україн ське борошно»до державної по даткової інспекції у Чорноба ївському районі Черкаської о бласті про визнання протипра вним та скасування податково го повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружно го адміністративного суду з адміністративним позовом зв ернулося товариство з обмеже ною відповідальністю «Украї нське борошно», в якому проси ть визнати протиправним та с касувати податкове повідомл ення-рішення державної подат кової інспекції у Чорнобаївс ькому районі Черкаської обла сті № 0000132301/0 від 28.04.2010р.

Представники позивача в су довому засіданні позовні вим оги підтримали повністю, обґ рунтовуючи їх тим, що товарис тво з обмеженою відповідальн істю «Українське борошно»не може перевірити викладені в акті № 207/2301/32023045 від 16.04.2010р., на підст аві якого прийнято оскаржува не в судовому порядку податк ове повідомлення-рішення, фа кти та впевнитися в їх достов ірності і правильності, оскі льки всі наведені в ньому циф ри та розрахунки є необґрунт ованими, адже інформація, яка викладена в акті не містить д жерела (первинні бухгалтерсь кі документи), з яких її отрима но. Окрім того, представники п озивача посилаються на безпі дставне неврахування задекл арованих товариством з обмеж еною відповідальністю «Укра їнське борошно»за квітень-ве ресень 2007 року валових витрат у 4 кварталі 2007 року з мотивів в ідсутності останніх в акті в ід 07.04.2008р. про результати планов ої документальної перевірки позивача з питань дотриманн я вимог податкового законода вств за період з 01.10.2006р. по 30.09.2007р., а дже згідно Закону України «П ро порядок погашення зобов'я зань платників податків пере д бюджетами та державними ці льовими фондами»якщо у майбу тніх податкових періодах з у рахуванням строків давності платник податків самостійно виявляє помилки у показника х раніше поданої податкової декларації, такий платник по датків має право надати уточ нюючий розрахунок.

Представник відповідача п роти заявленого адміністрат ивного позову заперечує, мот ивуючи це тим, що перевіркою д екларацій з податку на прибу ток підприємств, договорів к упівлі-продажу, рахунків, вид аткових накладних, накладних на повернення готової проду кції, актів виконаних робіт (п ослуг), банківських виписок т а журналів-ордерів і відомос тей по рахунках бухгалтерськ ого обліку встановлено розбі жність між даними первинних документів та даними, задекл арованими товариством з обме женою відповідальністю «Укр аїнське борошно»в деклараці ях з податку на прибуток за 2007-2 009 роки, у зв' язку з чим товари ству з обмеженою відповідаль ністю «Українське борошно»д онараховано 91 045 грн. податку н а прибуток за 4 квартал 2007 року та визначено від' ємне значе ння оподаткування за 2008-2009 роки в сумі 1 752 422 грн.

Заслухавши пояснення та до води представників сторін, р озглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належн ість, допустимість, достовір ність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємн ий зв'язок доказів у їх сукупн ості, суд прийшов до висновку , що позов підлягає задоволен ню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що факти чною підставою для визначенн я позивачу суми податкового зобов' язання згідно спірно го повідомлення-рішення № 00001323 01/0 від 28.04.2010р. слугував висновок контролюючого органу, виклад ений в акті за результатами п ланової виїзної документаль ної перевірки товариства з о бмеженою відповідальністю « Українське борошно», ідентиф ікаційний код 32023045, з питань дот римання вимог податкового, в алютного та іншого законодав ства за період з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. № 207/2301/32023045 від 16.04.2010р., про порушення позивачем п. 4.1 статті 4, п. 5.1, п.п. 5 .2.1 п. 5.2 статті 5, п.п. 7.3.3 п. 7.3 статті 7 т а п. 11.2, п.п. 11.3.1 п. 11.3 статті 11 Закону У країни «Про оподаткування пр ибутку підприємств», в резул ьтаті чого занижено податок на прибуток за період з 01.10.2007р. п о 31.12.2009р. всього в сумі 91 045 грн., в т ому числі за 4 квартал 2007 року 91 045 грн.

Відповідного висновку від повідач дійшов з тих підстав , що перевіркою декларацій з п одатку на прибуток підприємс тв, договорів купівлі-продаж у, рахунків, видаткових накла дних, накладних на поверненн я готової продукції, актів ви конаних робіт (послуг), банків ських виписок та журналів-ор дерів і відомостей по рахунк ах бухгалтерського обліку вс тановлено розбіжність між да ними первинних документів та даними, задекларованими тов ариством з обмеженою відпові дальністю «Українське борош но»в деклараціях з податку н а прибуток за 2007-2009 роки, а саме: з аниження валового доходу за 4 квартал 2007 року на 10 186 грн., за 2008 р ік на 19 944 грн., за 2009 рік на 2 271 грн.; з авищення валового доходу за 2008 рік на 1 618 грн., за 2009 рік на 1 290 742 г рн.; заниження валових витрат за 2008 рік на 2 462 913 грн., за 2009 рік на 1 290 742 грн.; завищення валових ви трат за 4 квартал 2007 року на 353 994 г рн., за 2008 рік на 984 887 грн., за 2009 рік н а 1 133 613 грн. Як наслідок, товарис тву з обмеженою відповідальн істю «Українське борошно»до нараховано 91 045 грн. податку на прибуток за 4 квартал 2007 року т а визначено від' ємне значен ня оподаткування за 2008-2009 роки в сумі 1 752 422 грн.

Як зазначено в акті перевір ки, перевіркою відображених у рядку 01.1 декларацій «Дохо ди від продажу товарів (роб іт, послуг)»показників за пер іод з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. на загальну суму 35 326 671 грн. встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення опера цій із переробки та торгівлі зерновими культурами, прода жу товарів, послуги з оренди т ощо.

Проведеною перевіркою від ображеного показника за пері од з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. на загальну с уму 35 326 671 грн. на підставі таких документів: договорів купів лі-продажу, рахунки, видатков их накладних, накладних на по вернення готової продукції ( товарів), актів виконаних роб іт, банківських виписок, журн алів-ордерів та відомостей п о рахунках 31 «Рахунки в банках », 361 «Розрахунки з вітчизняни ми покупцями», 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», 69 «Ро зрахунки з оренди», 701 «Доходи від реалізації готової прод укції», 702 «Доходи від реаліза ції товарів», 703 «Доходи від ре алізації робіт та послуг», 704 « Вирахування з доходу», 713 «Дох оди від оренди», 791 «Результат основної діяльності», 792 «Рез ультат від фінансової діяльн ості», формування яких перев ірено на підставі первинних документів та регістрів бухг алтерського обліку, встановл ено заниження задекларовани х товариством показників по рядку 01.1 декларацій «Доходи в ід продажу товарів (робіт, пос луг)»за 2007 рік на суму 10 186 грн., в т .ч. за 4 квартал 2007 року на суму 10 1 86 грн., за 2008 рік на суму 19 944 грн., в т .ч. за 2 квартал 2008 року на суму 8 09 6 грн., за 3 квартал 2008 року на сум у 17 грн., за 4 квартал 2008 року на су му 11 831 грн., за 2009 рік на суму 2 271 гр н., в т.ч. за 1 квартал 2009 року на су му 2 271 грн. та їх завищення за 2008 рік на суму 1 618 грн., в т.ч. за 1 ква ртал 2008 року на суму 1 618 грн., за 2009 рік на суму 83 104 грн., в т.ч. за 3 ква ртал 2009 року на суму 262 грн., за 4 кв артал 2009 року на суму 82 842 грн.

Так, в рядку 01.1 декларацій «Д оходи від продажу товарів (ро біт, послуг)»за період з 01.10.2007р. п о 31.12.2009р. товариством було задек ларовано: за 4 квартал 2007 року 7 8 38 783 грн., за 1 квартал 2008 року 3 934 058 г рн., за 2 квартал 2008 року 3 974 074 грн., за 3 квартал 2008 року 5 873 479 грн., за 4 квартал 2008 року 5 731 037 грн., за 1 ква ртал 2009 року 1 207 304 грн., за 2 кварта л 2009 року 1 107 668 грн., за 3 квартал 2009 р оку 859 482 грн., за 4 квартал 2009 року 4 800 786 грн. Фактично за даними пе ревірки доходи від продажу т оварів (робіт, послуг) становл ять: за 4 квартал 2007 року 7 848 969 грн ., за 1 квартал 2008 року 3 932 440 грн., за 2 квартал 2008 року 3 982 170 грн., за 3 кв артал 2008 року 5 873 496 грн., за 4 кварт ал 2008 року 5 742 869 грн., за 1 квартал 20 09 року 1 209 575 грн., за 2 квартал 2009 ро ку 1 107 668 грн., за 3 квартал 2009 року 85 9 220 грн., за 4 квартал 2009 року 4 717 944 г рн.

Відповідно до положень пп. 1 1.3.1 п. 11.3 статті 11 Закону України « Про оподаткування прибутку п ідприємств»№ 334/94-ВР від 28.12.1994р. да тою збільшення валового дохо ду вважається дата, яка припа дає на податковий період, про тягом якого відбувається буд ь-яка з подій, що сталася раніш е:

або дата зарахування кошті в від покупця (замовника) на ба нківський рахунок платника п одатку в оплату товарів (робі т, послуг), що підлягають прода жу, у разі продажу товарів (роб іт, послуг) за готівку - дата ї ї оприбуткування в касі плат ника податку, а за відсутност і такої - дата інкасації гот івки у банківській установі, що обслуговує платника пода тку;

або дата відвантаження тов арів, а для робіт (послуг) - да та фактичного надання резуль татів робіт (послуг) платнико м податку.

Валовий дохід згідно п. 4.1 ста тті 4 цього Закону це загальна сума доходу платника податк у від усіх видів діяльності, о триманого (нарахованого) про тягом звітного періоду в гро шовій, матеріальній або нема теріальній формах як на тери торії України, її континента льному шельфі, виключній (мор ській) економічній зоні, так і за їх межами.

В той же час, товариством з о бмеженою відповідальністю « Українське борошно»в поруше ння вищезазначених положень Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств »№ 334/94-ВР від 28.12.1994р. занижено пок азники по рядку 01.1 декларацій «Доходи від продажу товарів (робіт, послуг)»за 2007 рік на сум у 10 186 грн., в т.ч. за 4 квартал 2007 рок у на суму 10 186 грн., за 2008 рік на сум у 19 944 грн., в т.ч. за 2 квартал 2008 рок у на суму 8 096 грн., за 3 квартал 2008 р оку на суму 17 грн., за 4 квартал 200 8 року на суму 11 831 грн., за 2009 рік на суму 2 271 грн., в т.ч. за 1 квартал 2009 року на суму 2 271 грн. та завищен о за 2008 рік на суму 1 618 грн., в т.ч. з а 1 квартал 2008 року на суму 1 618 грн ., за 2009 рік на суму 83 104 грн., в т.ч. за 3 квартал 2009 року на суму 262 грн., з а 4 квартал 2009 року на суму 82 842 гр н.

Окрім того, перевіркою відо бражених у рядку 01.6 деклараці й «Інші доходи», крім визначе них у 01.1-01.5, показників за період з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. в сумі 2 279 258 грн. н а підставі платіжних доручен ь, виписок установ банків, обо ротно-сальдових відомостей п о рахунку 312 «Рахунки в банку в іноземній валюті», 362 «Розрах унки з іноземними покупцями» , 48 «Розрахунки з отриманої по воротної фінансової допомог и», 502 «Довгострокові кредити банку в іноземній валюті», 71 « Інший операційний дохід», 79 «Ф інансові результати», встано влено завищення задекларова них товариством з обмеженою відповідальністю «Українсь ке борошно»показників у рядк у 01.6 декларацій «Інші доходи, к рім визначених у 01.1-01.5»за 2009 рік н а суму 54 800 грн., в т.ч. за 4 квартал 2009 на суму 54 800 грн.

Так, в рядку 01.6 декларацій «І нші доходи», крім визначених у 01.1-01.5, за період з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. т овариством було задекларова но: за 2 квартал 2008 року 411 000 грн., з а 3 квартал 2008 року 483 781 грн., за 4 кв артал 2008 року 501 689 грн., за 1 кварта л 2009 року 547 463 грн., за 3 квартал 2009 р оку 70 000 грн., за 4 квартал 2009 року 26 5 325 грн. Фактично ж за даними пе ревірки інші доходи становля ть: за 2 квартал 2008 року 411 000 грн., з а 3 квартал 2008 року 483 781 грн., за 4 кв артал 2008 року 501 689 грн., за 1 кварта л 2009 року 547 463 грн., за 3 квартал 2009 р оку 70 000 грн., за 4 квартал 2009 року 21 0 525 грн. Як наслідок, в порушенн я положень пп. 4.1.6 п. 4.1 статті 4 Зак ону України «Про оподаткуван ня прибутку підприємств» № 334 /94-ВР від 28.12.1994р. товариством з об меженою відповідальністю «У країнське борошно»завищено валові доходи за 2009 рік на суму 54 800 грн., в т.ч. за 4 квартал 2009 на су му 54 800 грн.

Перевіркою повноти визнач ення скоригованих валових витрат за період з 01.10.2007р. по 31.12.2009р., в свою чергу, встановлен о їх завищення за 2007 рік на суму 353 994 грн., в т.ч. за 4 квартал 2007 року на суму 353 994 грн., за 2008 рік на суму 984 887 грн., в т.ч. за 1 квартал 2008 року на суму 773 776 грн., за 2 квартал 2008 р оку на суму 211 111 грн., за 2009 рік на с уму 1 133 613 грн., в т.ч. за 1 квартал 2009 року на суму 98 589 грн., за 4 кварта л 2009 року на суму 1 035 024 грн. та зан иження за 2008 рік на суму 2 462 913 грн ., в т.ч. за 3 квартал 2008 року на сум у 195 104 грн., за 4 квартал 2008 року на суму 2 267 809 грн., за 2009 рік на суму 1 290 742 грн., в т.ч. за 2 квартал 2009 року на суму 589 496 грн., за 3 квартал 2009 р оку на суму 701 246 грн.

Перевіркою відображених у рядку 04.1 декларацій «Витрати на придбання товарів (робіт, п ослуг)», крім визначених у 04.11, п оказників за період з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. у загальній сумі 28 577 149 грн . встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю «Українське борошно»задекл арувало здійснення операцій з придбання зернових культу р, товарів та послуг.

Проведеною перевіркою від ображеного показника за пері од з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. проводилася на підставі накладних, догов орів купівлі-продажу, актів в иконаних робіт та послуг, вип исок установ банків, журналі в-ордерів та відомостей по ра хунках 631 «Розрахунки з вітчи зняними постачальниками», 372 « Розрахунки з підзвітними осо бами», оборотно-сальдових ві домостей та аналізу рахунків 20 «Виробничі запаси», 22 «МШП», 23 «Виробництво», 28 «Товари», 301 « Каса в національній валюті», 31 «Рахунки в банках», 84 «Операц ійні витрати», 85 «Інші витрати », встановлено завищення зад екларованих товариством пок азників по рядку 04.1 деклараці й «Витрати на придбання това рів (робіт, послуг)», крім визн ачених у 04.11, за 2007 рік на суму 179 390 г рн., в т.ч. за 4 квартал 2007 року на с уму 179 390 грн., за 2008 рік на суму 777 892 г рн., в т.ч. за 1 квартал 2008 року на с уму 777 892 грн., за 2009 рік на суму 43 535 г рн., в т.ч. 4 квартал 2009 року на сум у 43 535 грн. та їх заниження за 2008 р ік на суму 682 133 грн., в т.ч. за 2 квар тал 2008 року на суму 229 532 грн., за 3 к вартал 2008 року на суму 201 235 грн., з а 4 квартал 2008 року на суму 251 366 гр н., за 2009 рік на суму 795 671 грн., в т.ч. 1 квартал 2009 року на суму 138 747 грн ., за 2 квартал 2009 року на суму 271 523 грн., за 3 квартал 2009 року на суму 385 401 грн.

Так, в рядку 04.1 декларацій «В итрати на придбання товарів (робіт, послуг)», крім визначен их у 04.11, товариством було задек ларовано за 4 квартал 2007 року 6 53 7 714 грн., за 1 квартал 2008 року 3 625 495 г рн., за 2 квартал 2008 року 1 868 721 грн., за 3 квартал 2008 року 4 458 718 грн., за 4 квартал 2008 року 4 932 802 грн., за 1 ква ртал 2009 року 1 305 114 грн., за 2 кварта л 2009 року 991 979 грн., за 3 квартал 2009 р оку 866 426 грн., за 4 квартал 2009 року 3 990 180 грн. Фактично за даними пе ревірки витрати на придбання товарів (робіт, послуг) станов лять: за 4 квартал 2007 року 6 358 324 гр н., за 1 квартал 2008 року 2 847 603 грн., з а 2 квартал 2008 року 2 098 253 грн., за 3 к вартал 2008 року 4 659 953 грн., за 4 квар тал 2008 року 5 184 168 грн., за 1 квартал 2009 року 1 443 861 грн., за 2 квартал 2009 р оку 1 263 502 грн., за 3 квартал 2009 року 1 251 827 грн., за 4 квартал 2009 року 3 946 645 грн.

Товариством з обмеженою ві дповідальністю «Українське борошно»в порушення положен ь пп. 5.2.1 п. 5.2 статті 5 Закону Украї ни «Про оподаткування прибут ку підприємств»№ 334/94-ВР від 28.12.19 94р. завищено показники по рядк у 04.1 декларацій «Витрати на пр идбання товарів (робіт, послу г)», крім визначених у 04.11, за 2007 рі к на суму 179 390 грн., в т.ч. за 4 кварт ал 2007 року на суму 179 390 грн., за 2008 рі к на суму 777 892 грн., в т.ч. за 1 кварт ал 2008 року на суму 777 892 грн., за 2009 рі к на суму 43 535 грн., в т.ч. 4 квартал 2009 року на суму 43 535 грн. та заниж ено за 2008 рік на суму 682 133 грн., в т. ч. за 2 квартал 2008 року на суму 229 5 32 грн., за 3 квартал 2008 року на сум у 201 235 грн., за 4 квартал 2008 року на суму 251 366 грн., за 2009 рік на суму 795 6 71 грн., в т.ч. 1 квартал 2009 року на с уму 138 747 грн., за 2 квартал 2009 року на суму 271 523 грн., за 3 квартал 2009 ро ку на суму 385 401 грн.

Разом з тим, перевіркою пока зників відображених у рядку 04.13 декларацій «Інші витрати» , крім визначених у 04.1-04.12, за пері од з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. у сумі 8 940 648 грн ., встановлено, що товариством включено до складу інших вит рат відсотки за користування кредитними ресурсами, курсо ві різниці на залишок заборг ованості по кредитних коштах в іноземній валюті, витрати, п ов' язані з відрядженнями, в итрати на розрахунково-касов е обслуговування, сума повер нених коштів поворотної фіна нсової допомоги та інші витр ати господарської діяльност і товариства.

Проведеною перевіркою від ображеного показника за 4 ква ртал 2007 року в сумі 1 052 267 грн., за 200 8 рік в сумі 5 797 020 грн., за 2009 рік в с умі 2 091 361 грн. на підставі платі жних доручень, банківських в иписок, кредитних договорів, авансових звітів, накладних , податкових накладних, актів виконаних робіт, журналів-ор дерів та відомостей по рахун ках бухгалтерського обліку 3 11 «Поточні рахунки в націонал ьній валюті», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальника ми», 372 «Розрахунки із підзвіт ними особами», 84 «Адміністрат ивні витрати», 85 «Інші витрати », формування яких перевірен о на підставі первинних доку ментів та регістрів бухгалте рського обліку, встановлено завищення задекларованих то вариством показників у рядку 04.13 декларацій «Інші витрати» , крім визначених у 04.1-04.12, за 2007 рік на суму 174 604 грн., в т.ч. за 4 кварта л 2007 року на суму 174 604 грн., за 2008 рік на суму 446 774 грн., в т.ч. за 2 кварта л 2008 року на суму 440 643 грн., за 3 ква ртал 2008 року на суму 6 131 грн., за 2009 рік на суму 1 228 825 грн., в т.ч. за 1 кв артал 2009 року на суму 237 336 грн., за 4 квартал 2009 року на суму 991 489 грн . та їх заниження за 2008 рік на су му 2 020 560 грн., в т.ч. за 1 квартал 2008 р оку на суму 4 116 грн., за 4 квартал 2008 року на суму 2 016 444 грн., за 2009 рік на суму 633 819 грн., в т.ч. за 2 кварта л 2009 року на суму 317 974 грн., за 3 ква ртал 2009 року на суму 315 845 грн.

В рядку 04.13 декларацій «Інші витрати», крім визначених у 04. 1-04.12, товариством задекларован о: за 4 квартал 2007 року 1 052 267 грн., за 1 квартал 2008 року 854 568 грн., за 2 ква ртал 2008 року 1 770 471 грн., за 3 кварта л 2008 року 1 586 947 грн., за 4 квартал 2008 р оку 1 585 034 грн., за 1 квартал 2009 року 531 967 грн., за 2 квартал 2009 року 152 605 г рн., за 3 квартал 2009 року 389 716 грн., з а 4 квартал 2009 року 1 017 073 грн. Факт ично за даними перевірки вит рати на придбання товарів (ро біт, послуг) становлять: за 4 кв артал 2007 року 877 663 грн., за 1 кварта л 2008 року 858 684 грн., за 2 квартал 2008 р оку 1 329 828 грн., за 3 квартал 2008 року 1 580 816 грн., за 4 квартал 2008 року 3 601 47 8 грн., за 1 квартал 2009 року 294 631 грн ., за 2 квартал 2009 року 470 579 грн., за 3 квартал 2009 року 705 561 грн., за 4 квар тал 2009 року 25 584 грн.

Згідно вимог п.п. 7.3.3 п. 7.3 статті 7 Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств »№ 334/94-ВР від 28.12.1994р. у разі продаж у (погашення) заборгованості (її частини), вираженої в іноз емній валюті, протягом звітн ого періоду її балансова вар тість визначається шляхом пе рерахунку суми такої заборго ваності (її частини) в гривні з а офіційним валютним (обмінн им) курсом Національного бан ку України, що діяв на дату так ого продажу (погашення). Для ці лей цього підпункту під терм іном «заборгованість»розум іється - основна сума (непог ашена частина основної суми) фінансового кредиту, депози ту (вкладу).

Непогашена протягом звітн ого періоду заборгованість, виражена в іноземній валюті, розглядається умовно продан ою (погашеною) в останній день звітного періоду за офіційн им валютним (обмінним) курсом Національного банку України , що діяв на такий день. При цьо му балансова вартість такої заборгованості у наступному звітному періоді визначаєть ся на підставі такого перера хунку.

У разі продажу (погашення) з аборгованості (її частини), ви значеного абзацом другим цьо го підпункту, або умовного пр одажу (погашення) заборгован ості, визначеного абзацом тр етім цього підпункту, платни к податку повинен визнати пр ибуток або збиток від такої о перації, що розраховується я к різниця між балансовою вар тістю такої заборгованості ( її частини) на початок звітно го періоду чи на дату її оприб уткування (виникнення), залеж но від того, яка подія сталася пізніше, та балансовою варті стю такої заборгованості (її частини) на дату її продажу (п огашення). При цьому прибуток , отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валов і доходи платника податку - кр едитора та валові витрати пл атника податку - дебітора, а зб иток, отриманий внаслідок та кого перерахунку, збільшує в алові витрати платника подат ку - кредитора та валові доход и платника податку - дебітора податкового періоду, протяг ом якого відбувся такий прод аж (погашення).

Товариством з обмеженою ві дповідальністю «Українське борошно»в порушення положен ь пп. 5.1, п 5.5 статті 5, пп. 7.3.3 п. 7.3 статт і 7 та п. 11.2 статті 11 Закону Украї ни «Про оподаткування прибут ку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.1 994р. завищено показники по ряд ку 04.13 декларацій «Інші витрат и», крім визначених у 04.1-04.12, за 2007 р ік на суму 174 604 грн., в т.ч. за 4 квар тал 2007 року на суму 174 604 грн., за 2008 р ік на суму 446 774 грн., в т.ч. за 2 квар тал 2008 року на суму 440 643 грн., за 3 к вартал 2008 року на суму 6 131 грн., за 2009 рік на суму 1 228 825 грн., в т.ч. за 1 к вартал 2009 року на суму 237 336 грн., з а 4 квартал 2009 року на суму 991 489 гр н. та занижено за 2008 рік на суму 2 020 560 грн., в т.ч. за 1 квартал 2008 рок у на суму 4 116 грн., за 4 квартал 2008 р оку на суму 2 016 444 грн., за 2009 рік на суму 633 819 грн., в т.ч. за 2 квартал 20 09 року на суму 317 974 грн., за 3 кварт ал 2009 року на суму 315 845 грн.

Крім того, перевіркою встан овлено, що за період з 01.10.2007р. по 3 1.12.2009р. товариство з обмеженою в ідповідальністю «Українськ е борошно»амортизаційних ві драхувань не декларувало.

В підсумок повноти деклару вання та своєчасності сплати товариством з обмеженою від повідальністю «Українське б орошно»податку на прибуток з азначено, що за період з 01.10.2007р. п о 31.12.2009р. встановлено його заниж ення за 4 квартал 2007 року на сум у 91 045 грн., в результаті допущен их порушень податкового зако нодавства, викладених вище.

Так, товариство з обмеженою відповідальністю «Українсь ке борошно»за період з 01.10.2007р. п о 31.12.2009р. задекларувало податок на прибуток у сумі 110 368 грн., в т.ч . за 4 квартал 2007 року 20 541 грн., за 1 к вартал 2008 року 16 075 грн., за 2 кварт ал 2008 року 25 002 грн., за 3 квартал 2008 р оку 14 500 грн., за 4 квартал 2008 року 15 000 грн., за 1 квартал 2009 року 9 940 грн ., за 2 квартал 2009 року 5 460 грн., за 3 к вартал 2009 року 2 850 грн., за 4 кварт ал 2009 року 1 000 грн. Фактично за да ними перевірки за відповідни й період нараховано податок на прибуток у сумі 400 504 грн., в т.ч . за 4 квартал 2007 року 111 586 грн., за 1 к вартал 2008 року 209 115 грн., за 2 кварт ал 2008 року 79 803 грн. При цьому у пе ріоді, що перевірявся, товари ство не декларувало від' ємн ого значення об' єкта оподат кування податком на прибуток . Фактично за даними перевірк и встановлено від' ємного зн ачення об' єкта оподаткуван ня податком на прибуток стан ом на 31.12.2009р. 1 752 422 грн.

Вирішуючи даний спір, з огля ду на аргументацію представн иків сторін, суд враховує, що в ідповідно до п. 1.5 Порядку скла дання декларації з податку н а прибуток підприємства, зат вердженого наказом Державно ї податкової адміністрації У країни № 143 від 29.03.2003р., податок на прибуток за квартал, піврічч я, три квартали та рік розрахо вується за правилами, устано вленими п. 11.1 статті 11 та п. 16.4 ста тті 16 Закону України «Про опод аткування прибутку підприєм ств»№ 334/94-ВР від 28.12.1994р., наростаю чим підсумком з початку звіт ного календарного року.

Судом встановлено, що позив ачем в податкових декларація х з податку на прибуток задек ларовано податок на прибуток : за 4 квартал 2007 року в сумі 20 541 гр н., за 1 квартал 2008 року в сумі 16 075 г рн., за 2 квартал 2008 року в сумі 25 0 02 грн., за 3 квартал 2008 року в сумі 14 500 грн., за 4 квартал 2008 року в сум і 15 000 грн., за 1 квартал 2009 року в су мі 9 940 грн., за 2 квартал 2009 року в с умі 5 460 грн., за 3 квартал 2009 року в сумі 2 850 грн., за 4 квартал 2009 року в сумі 1 000 грн.

Згідно п.п. 1.5, 1.6 та 1.7 Порядку оф ормлення результатів невиїз них документальних, виїзних планових та позапланових пер евірок з питань дотримання п одаткового, валютного та інш ого законодавства, затвердже ного наказом Державної подат кової адміністрації України № 327 від 10.08.2005р., зареєстровано в М іністерстві юстиції України 25.08.2005р. за № 925/11205, акт невиїзної до кументальної, виїзної планов ої чи позапланової перевірок повинен містити систематизо ваний виклад виявлених у ход і перевірки фактів порушень норм податкового, валютного та іншого законодавства.

За результатами невиїзної документальної, виїзної пла нової чи позапланової переві рок в акті викладаються всі с уттєві обставини фінансово-г осподарської діяльності суб 'єкта господарювання, які маю ть відношення до фактів вияв лених порушень податкового, валютного та іншого законода вства.

Факти виявлених порушень п одаткового, валютного та інш ого законодавства викладают ься в акті невиїзної докумен тальної, виїзної планової чи позапланової перевірок чітк о, об'єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні або інші документи, я кі зафіксовані в бухгалтерсь кому та податковому обліку, щ о підтверджують наявність за значених фактів.

При цьому за кожним відобра женим в акті фактом порушенн я податкового законодавства має бути:

висвітлено показники, які в ідображаються суб'єктом госп одарювання у податковій та і ншій звітності, та фактичні п оказники, виявлені у ході пер евірки на підставі первинних документів податкового та б ухгалтерського обліку суб'єк та господарювання у розрізі періодів у грошових одиницях , передбачених звітністю;

у разі виявлення розбіжнос тей чітко викладено зміст по рушення з посиланням на конк ретні пункти і статті нормат ивно-правових актів, що поруш ені платником податків, з заз наченням періоду (місяць, ква ртал, рік) фінансово-господар ської діяльності платника по датків, в якому дане порушенн я здійснено;

зазначено первинний докум ент, на підставі якого вчинен о записи у податковому та бух галтерському обліку (навести кореспонденцію рахунків опе рацій), та інші докази, що дост овірно підтверджують наявні сть факту порушення;

у разі відсутності первинн их документів або ненадання для перевірки первинних та і нших документів, що підтверд жують факт порушення, зазнач ено перелік цих документів т ощо (п. 2.3.2 вищезазначеного Поря дку).

В порушення викладених вим ог, висновок перевірки про по рушення позивачем п. 4.1 статті 4, п. 5.1, п.п. 5.2.1 п. 5.2 статті 5, п.п. 7.3.3 п. 7.3 с татті 7 та п. 11.2, п.п. 11.3.1 п. 11.3 статті 11 Закону України «Про оподатк ування прибутку підприємств », в результаті чого занижено податок на прибуток за періо д з 01.10.2007р. по 31.12.2009р. всього в сумі 91 045 грн., в тому числі за 4 кварта л 2007 року 91 045 грн., не підтверджен ий посиланнями на жодні перв инні та інші документи, не опи сані обставини фінансово-гос подарської діяльності позив ача, які б підтверджували заз начений висновок.

Відповідач не надав суду жо дних доказів заниження позив ачем податку на прибуток на з азначену суму.

Більше того, як вбачається з наданого представником відп овідача правового висновку д о податкових повідомлень-ріш ень по товариству з обмежено ю відповідальністю «Українс ьке борошно»від 28 квітня 2010 рок у № 0002361701/0 та № 0000132301/0 головним держа вним податковим інспектором з питань юридичної роботи де ржавної податкової інспекці ї у Чорнобаївському районі Ч еркаської області виявлено, що в акті документальної пер евірки потрібно систематизо вано викладати виявлені під час перевірки факти порушень платником податків норм под аткового, валютного та іншог о законодавства, чого не має в акті № 207/2301/32023045 від 16.04.2010р. Так, по те ксту акту перевірки, на основ і якого сформовано податкове повідомлення-рішення № 0000132301/0 в ід 28 квітня 2010 року, в описовій ч астині акта не дотримано вим ог наказу Державної податков ої адміністрації України № 327 від 10.08.2005р., яким затверджено По рядок оформлення результаті в невиїзних документальних, виїзних планових та позаплан ових перевірок з питань дотр имання податкового, валютног о та іншого законодавства, а с аме не зазначено первинних д окументів, на підставі яких в чинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, т а інші докази, що достовірно п ідтверджують наявність факт у порушення. Перевіркою повн оти визначення скоригованог о валового доходу та валових витрат за період з 01.10.2007р. по 31.12.2009 р., як зазначено в акті, встано влено його заниження та зави щення на загальні суми, що на ф ормування цих показників мал о вплив здійснення операцій із переробки та торгівлі зер новими культурами, продажу т оварів, послуги з оренди. Як на слідок, перевіряючи не підкр іпили жодними доказами обста вин, викладених в акті переві рки, виявлені порушення нося ть характер суб' єктивних пр ипущень, на основі яких сформ овано податкове повідомленн я-рішення № 0000132301/0 від 28 квітня 2010 р оку. Отже, відповідно до акта п еревірки неможливо надати пр авильну правову оцінку подат ковим повідомленням-рішення м у зв' язку з відсутністю та необґрунтованістю порушень норм податкового законодавс тва.

Відсутність в акті перевір ки посилання на первинні док ументи, на підставі яких вчин ено записи у податковому та б ухгалтерському обліку, чи ін ші докази, що достовірно підт верджують наявність факту по рушення, позбавляє суд можли вості дослідити первинну бух галтерську документацію поз ивача за відповідний період та, як наслідок, підтвердити а бо спростувати висновки пров еденої перевірки.

За таких обставин, суд прихо дить до висновку про обґрунт ованість позовних вимог та в важає їх такими, що підлягают ь задоволенню у повному обся зі.

Відповідно до статті 94 Коде ксу адміністративного судоч инства України якщо судове р ішення ухвалене на користь с торони, яка не є суб'єктом влад них повноважень, суд присудж ує всі здійснені нею докумен тально підтверджені судові в итрати з Державного бюджету України (або відповідного мі сцевого бюджету, якщо іншою с тороною був орган місцевого самоврядування, його посадов а чи службова особа).

На підставі викладеного, ке руючись статтями 159-163 Кодексу а дміністративного судочинст ва України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позо в задовольнити повністю.

Скасувати податкове повід омлення-рішення державної по даткової інспекції у Чорноба ївському районі Черкаської о бласті № 0000132301/0 від 28 квітня 2010 рок у.

Стягнути з Державного бюдж ету України на користь товар иства з обмеженою відповідал ьністю «Українське борошно» 3 (три) грн. 40 коп. судових витрат .

Постанова набирає законно ї сили після закінчення стро ку подання апеляційної скарг и, яка може бути подана до Київ ського апеляційного адмініс тративного суду через Черкас ький окружний адміністратив ний суд протягом десяти днів з дня проголошення пост анови. У разі застосування су дом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного с удочинства України, а також п рийняття постанови у письмов ому провадженні, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отриман ня копії постанови.

Суддя Т.М. Чубар

Повний текст постанови виготовлений 20 грудня 2010 року.