Постанова

від 20.01.2011 по справі 2а-12793/09/2670

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИ Й АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 2а-12793/09/2670 Гол овуючий у 1-й інстанції:

Суддя-доповідач: Коротки х А. Ю.

ПОСТАНОВА

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"20" січня 2011 р. м. Київ

Справа № 2-а-12793/09/2670

Київський апеляційний ад міністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Коротких А.Ю .,

суддів: Літвіної Н.М.,

Чаку Є.В.,

при секретарі: Корж В.В.,

розглянувши в судовому за сіданні адміністративну спр аву за апеляційними скаргами Товариства з обмеженою відп овідальністю «Компанія з упр авління активів «ВОК Інвестм ент»та Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва на постанову О кружного адміністративного суду міста Києва від 15 червня 2010 року у справі за адміністра тивним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія з управління акти вів «ВОК Інвестмент»до Держа вної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Ки єва про скасування податкови х повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В :

Постановою Окружного ад міністративного суду міста К иєва від 15 червня 2010 року позов було задоволено частково.

Не погоджуючись з прийняти м рішенням, позивач та відпов ідач подали апеляційні скарг и. У своїй апеляційній скарзі позивач просить суд апеляці йної інстанції скасувати пос танову суду першої інстанції та ухвалити нову, якою задово льнити позов повністю. В обгр унтування неправомірності р ішення суду першої інстанції , він зазначив, що вона була пр ийнята із порушенням норм ма теріального права, що призве ло до неправильного вирішенн я справи, а також має місце нев ідповідність висновків суду обставинам справи. У свою чер гу відповідач, у своїй апеляц ійній скарзі, просить суд апе ляційної інстанції скасуват и оскаржувану постанову суду першої інстанції та ухвалит и нову, якою відмовити у задов оленні позову. Вказані вимог и він аргументує тим, що судом першої інстанції були непов но з' ясовані всі обставини справи, що мали суттєве значе ння для її вирішення та допущ ені порушення норм матеріаль ного права.

Заслухавши суддю-доповіда ча, пояснення учасників проц есу, які з`явилися до суду апел яційної інстанції, перевірив ши за матеріалами справи нав едені у апеляційній скарзі д оводи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційні скар ги сторін підлягають частков ому задоволенню з наступних підстав.

Посадовими особами відпов ідача була проведена планова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог под аткового, валютного та іншог о законодавства за період з 01. 07.2007 року по 31.12.2008 року, за результ атами перевірки був складени й акт від 10.04.2009 року №46/2201/32454819. Згідн о висновків вказаного акта п озивачем було порушено п.п.4.1.2., 4.1.3, 4.1.6 п.4.1 ст.4, п.п.7.6.3 та 7.6.4 п.7.6 ст.7 Зако ну України «Про оподаткуванн я прибутку підприємств»від 2 8 грудня 1994 року № 334/94-ВР (далі - З акон № 334/94, у редакції, чинній на момент виникнення спірних п равовідносин), внаслідок чог о було занижено податок на пр ибуток на загальну суму 998 830,00 гр ивень.

На підставі вказаного акта відповідачем було видано по даткове повідомлення-рішенн я №0000692201/0 від 27.04.2009 р., яким позивач у донараховано податкове зоб ов'язання з податку на прибут ок на суму 1 988 810,90 гривень, з них 998 830,00 грн. - за основним платежем т а 989 980,90 грн. - за штрафними санкці ями.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем було уклад ено наступні договори купівл і-продажу цінних паперів:

1) від 19.01.2007 року № 09-06/07-Т, сторони з а договором - АКБ «Трансбанк », ВАТ «Аріал»та ТОВ «КУА ВОК « Інвестмент»(покупець). Предм ет договору: продаж цінних па перів (акція проста іменна) ВА Т «Спецгідрострой»(код ЄДРПО У 33806464) в кількості 4 326 518 штук на за гальну суму 1 120 254, 00 грн.;

2) від 22.01.2007 року № 10-06/07-Т, сторони з а договором - АКБ «Трансбанк », ТОВ «Ведекон»та ТОВ «КУА ВО К «Інвестмент»(покупець). Пре дмет договору: продаж цінних паперів (акція проста іменна ) ВАТ «Спецгідрострой»(код ЄД РПОУ 33806464) в кількості 7 692 309 штук н а загальну суму 1923 077, 25 грн.;

3) від 25.01.2007 року № 13-05/07-Т, сторони з а договором - АКБ «Трансбанк », ВАТ «ВОК - СТРІМ»та ТОВ «КУА ВОК «Інвестмент»(покупець). П редмет договору: продаж цінн их паперів (акція проста імен на) ВАТ «Спецгідрострой»(код ЄДРПОУ 33806464) в кількості 798 000 штук на загальну суму 200 000,00 грн.;

4) від 21.02.2007 року № 32-02/07-Т, сторони з а договором - АКБ «Трансбанк », ВАТ «ВОК - СТРІМ»та ТОВ «КУА ВОК «Інвестмент»(покупець). П редмет договору: продаж цінн их паперів (акція проста імен на) ВАТ «Спецгідрострой»(код ЄДРПОУ 33806464) в кількості 441 000 штук на загальну суму 110 700,00 грн.;

5) від 06.02.2007 року № 21-04/07-Т, сторони з а договором - АКБ «Трансбанк », дочірнє підприємство «Еко іл»та ТОВ «КУА ВОК «Інвестме нт»(покупець). Предмет догово ру: продаж цінних паперів (акц ія проста іменна) ВАТ «Спецгі дрострой»(код ЄДРПОУ 33806464) в кіл ькості 3 078 065 штук на загальну су му 800000, 00 грн.;

6) додаткова угода до догово ру від 06.02.2007 року № 21-04/07-Т, сторони з а договором - АКБ «Трансбанк », дочірнє підприємство «Еко іл»та ТОВ «КУА ВОК «Інвестме нт»(покупець). Предмет догово ру: продаж цінних паперів (акц ія проста іменна) ВАТ «Спецгі дрострой»(код ЄДРПОУ 33806464) в кіл ькості 1 555 500 штук на загальну су му 404 280,00 грн.

У подальшому позивач здійс нив продаж придбаних цінних паперів за договорами купівл і продажу з ТОВ «ДКД 04»та ТОВ « Нафта-Продукт»:

1) від 24.01.2007 року № 12-09/07-Т, сторони з а договором - АКБ «Трансбанк », ТОВ «КУА ВОК «Інвестмент»(п родавець) та ТОВ «ДКД 04». Предм ет договору: продаж цінних па перів (акція проста іменна) ВА Т «Спецгідрострой»(код ЄДРПО У 33806464) в кількості 877 827 штук на заг альну суму 228 200,00 грн.;

2) від 23.02.2007 року № 34-06/07-Т, сторони з а договором - АКБ «Трансбанк », ТОВ «КУА ВОК «Інвестмент»(п родавець) та ТОВ «ДКД 04». Предм ет договору: продаж цінних па перів (акція проста іменна) ВА Т «Спецгідрострой»(код ЄДРПО У 33806464) в кількості 6 216 500 штук на за гальну суму 1609 000,00 грн.;

3) від 30.01.2007 року № 16-08/07-Т, сторони з а договором - АКБ «Трансбанк », ТОВ «КУА ВОК «Інвестмент»(п родавець) та ТОВ «Нафта - Проду кт». Предмет договору: продаж цінних паперів (акція проста іменна) ВАТ «Спецгідрострой »(код ЄДРПОУ 33806464) в кількості 7 71 9 000 штук на загальну суму 2000 000,00 гр н.

У відповідності до п. 1.6 ст. 1 За кону № 334/94, товари - це матеріаль ні та нематеріальні активи, а також цінні папери та дерива тиви, що використовуються у б удь-яких операціях, крім опер ацій з їх випуску (емісії) та п огашення.

Згідно з п. 4.1 ст. 4 Закону № 334/94, в аловий доход - загальна сума д оходу платника податку від у сіх видів діяльності, отрима ного (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій , матеріальній або нематеріа льній формах як на території України, її континентальном у шельфі, виключній (морській ) економічній зоні, так і за їх межами. Валовий доход включа є, серед іншого, доходи від опе рацій, передбачених статтею 7 цього Закону.

У відповідності з п. 5.1 ст. 5 Зак ону № 334/94, валові витрати вироб ництва та обігу - це сума будь- яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здій снюваних як компенсація варт ості товарів (робіт, послуг), я кі придбаваються (виготовляю ться) таким платником податк у для їх подальшого використ ання у власній господарській діяльності.

Підпунктом 5.2.9 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94 встановлено, що до складу валових витрат платника под атків відносяться також витр ати, передбачені ст.7 цього Зак ону.

Порядок оподаткування опе рацій з цінними паперами рег улюється п. 7.6 ст.7 Закону № 334/94.

Так, згідно з пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 дан ого Закону, платник податку в еде окремий податковий облік фінансових результатів опер ацій з цінними паперами (у том у числі іпотечними сертифіка тами участі, іпотечними серт ифікатами з фіксованою дохід ністю та сертифікатами фонді в операцій з нерухомістю) і де ривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних дерива тивів. При цьому облік операц ій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корп оративними правами.

Якщо протягом звітного пер іоду витрати на придбання ко жного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів , понесені (нараховані) платни ком податку, перевищують дох оди, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних п аперів або деривативів таког о ж виду протягом такого звіт ного періоду, від'ємний фінан совий результат переноситьс я на зменшення фінансових ре зультатів від операцій з цін ними паперами або дериватива ми такого ж виду майбутніх зв ітних періодів у порядку, виз наченому статтею 6 цього Зако ну.

Якщо протягом звітного пер іоду доходи від продажу кожн ого з окремих видів цінних па перів, а також деривативів, от римані (нараховані) платнико м податку, перевищують витра ти, понесені (нараховані) плат ником податку внаслідок прид бання цінних паперів або дер ивативів такого ж виду протя гом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фін ансового результату від опер ацій з цінними паперами чи де ривативами такого ж виду мин улих періодів), прибуток вклю чається до складу валових до ходів такого платника податк у за результатами такого зві тного періоду.

Усі інші витрати та доходи т акого платника податку, крім витрат та доходів за операці ями з цінними паперами (корпо ративними правами) та дерива тивами, визначеними цим підп унктом, беруть участь у визна ченні об'єкта оподаткування такого платника податку на з агальних умовах, встановлени х цим Законом.

Норми цього пункту не пошир юються на операції з емісії к орпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюют ься платником податку, а тако ж з їх зворотного викупу або п огашення таким платником под атку.

Підпунктом 7.6.2 пункту 7.6 ст. 7 За кону № 334/94 встановлено, що норм и цього пункту поширюються н а платників податку - торговц ів цінними паперами та дерив ативами, а також на будь-яких і нших платників податку, які з дійснюють операції з торгівл і цінними паперами чи дерива тивами. Те саме стосується об ліку операцій таких платникі в податку з придбання або про дажу корпоративних прав, від мінних від акцій.

Таким чином, позивач є тією особою, яка має застосовуват и вказані правила при здійсн енні обліку доходів та витра т.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вар тість майна, сплачену (нарахо вану) платником податку прод авцю цінних паперів та дерив ативів як компенсація їх вар тості. До складу витрат включ ається також сума будь-якої з аборгованості покупця, яка в иникає у зв'язку з таким придб анням (п.п.7.6.3 п.7.6 ст. 7 Закону № 334/94).

Відповідно до п.п.7.6.4 п.7.6 ст.7 За кону № 334/94, під терміном "доходи " слід розуміти суму коштів аб о вартість майна, отриману (на раховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збіл ьшену на вартість будь-яких м атеріальних цінностей чи нем атеріальних активів, які пер едаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обмі ном або відчуженням.

До складу доходів включаєт ься також сума будь-якої забо ргованості платника податку , яка погашається у зв'язку з т аким продажем, обміном або ві дчуженням.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог у частині дан арахування основної суми под аткових зобов`язань з податк у на прибуток, суд першої інст анції виходив з того, що опера ції з купівлі-продажу вказан их цінних паперів не можуть п ороджувати правових наслідк ів, оскільки цінні папери, які були предметом вказаних дог оворів, не є цінними паперами , оскільки постановою господ арського суду Дніпропетровс ької області від 17.07.2007 року по с праві № А8/180-07 було визнано неді йсною реєстрацію випуску акц ій ВАТ «Спецгідрострой»з мом енту внесення інформації про неї до загального реєстру ви пуску цінних паперів; визнан о недійсним свідоцтво про ре єстрацію випуску акцій ВАТ « Спецгідрострой»з моменту йо го видачі; припинено юридичн у особу ВАТ «Спецгідрострой ». Суд першої інстанції прийш ов до висновку, що вказані опе рації не можуть вважатись оп ераціями з купівлі-продажу ц інних паперів, оскільки держ авна реєстрація таких цінних паперів скасована, а тому отр имані позивачем кошти за вка заними операціями є безповор отною фінансовою допомогою.

Однак, колегія суддів вважа є такі висновки суду першої і нстанції помилковими, врахов уючи наступне.

У відповідності з п.п.1.22.1 п. 1.22 с т. 1 Закону № 334/94, безповоротна фі нансова допомога - це сума кош тів, передана платнику подат ку згідно з договорами дарув ання, іншими подібними догов орами, які не передбачають ві дповідної компенсації чи пов ернення таких коштів (за виня тком бюджетних дотацій і суб сидій), або без укладання таки х угод; сума безнадійної забо ргованості, відшкодована кре дитору позичальником після ї ї списання, якщо така безнаді йна заборгованість була попе редньо включена до складу ва лових витрат кредитора; сума заборгованості платника под атку перед іншою юридичною ч и фізичною особою, що залишил ася нестягнутою після закінч ення строку позовної давност і; основна сума кредиту або де позиту, наданих платнику под атку без встановлення строкі в повернення такої основної суми, за винятком кредитів, на даних під безстрокові обліга ції, та депозитів до запитанн я у банківських установах, а т акож сума процентів, нарахов аних на таку основну суму, але не сплачених (списаних); сума процентів, умовно нараховани х на суму поворотної фінансо вої допомоги, що залишається неповерненою на кінець звіт ного періоду, у розмірі облік ової ставки Національного ба нку України, розрахованої за кожний день фактичного вико ристання такої поворотної фі нансової допомоги.

Так, згідно вказаної постан ови господарського суду Дніп ропетровської області від 17.07 .2007 року по справі № А8/180-07 було ви знано недійсним запис про пр оведення державної реєстрац ії ВАТ «Спецгідрострой»; виз нані недійсними установчі до кументи ВАТ «Спецгідрострой »з моменту їх реєстрації та с відоцтво про державну реєстр ацію з моменту його видачі; ви знано недійсною реєстрацію в ипуску акцій ВАТ «Спецгідрос трой»з моменту внесення інфо рмації про неї до загального реєстру випуску цінних папе рів; визнано недійсним свідо цтво про реєстрацію випуску акцій ВАТ «Спецгідрострой»з моменту його видачі; припине но юридичну особу ВАТ «Спецг ідрострой».

Проте судом першої інстанц іїне було надано оцінку тим о бставинам, що на момент уклад ання позивачем договорів куп івлі-продажу цінних паперів ВАТ «Спецгідрострой»було за реєстровано, акції вказаної юридичної особи були цінними м паперами у розумінні Закон у України «Про цінні папери т а фондовий ринок», та позивач не міг знати про майбутні суд ові рішення, якими міг бути ви знаний емісійний випуск вказ аних акцій недійсним.

Таким чином, висновки відпо відача щодо неправомірного ф ормування позивачем валових доходів за вказаними операц іями купівлі-продажу цінних паперів є невірними. Колегія суддів вважає, що позивачем н е було зменшено суму валових доходів у розмірі 3887200, 00 грн. Том у і донарахування податкових зобов`язань у розмірі 971800, 00 грн . є неправомірним (388720, 00 грн.* 0, 25 = 97180 0, 00 грн.)

Однак колегія суддів зверт ає увагу на те, що позивачем не оскаржується податкове пові домлення -рішення у частині н арахування іншої частини под аткового зобов`язання з пода тку на прибуток підприємств.

Як вбачається з матеріалів справи, між ЗАТ «Вартонс»(про давець) та ТОВ «КУА «ВОК Інвес тмент»(покупець) був укладен ий договір купівлі - продажу цінних паперів від 26.03.2007 року № 12/2007-04. Предметом договору є куп івлі - продаж простого вексе ля ВАТ «Телеканал «Тоніс»від 20.10.2005 року № 30008910244 номінальною вар тістю 120 000 грн. з терміном погаш ення 19.10.2008 року.

Однак передача вказаного в екселя на момент перевірки н е була підтверджена актом пр иймання-передачі та документ ами, якими підтверджуються в итрати на придбання вказаног о векселя.

Тому колегія суддів вважає неправомірним зменшення поз ивачем валових доходів на вк азану суму векселя.

Враховуючи те, що податкове повідомлення - рішення у вк азаній частині не оскаржуєть ся, то колегія суддів залишає у цій частині вказане податк ове повідомлення рішення без змін.(998830,00 - 971800, 00 грн. = 27030, 00 грн.).

Крім того, колегія суддів та кож вважає правомірним донар ахування штрафних санкцій на вказану суму у розмірі 50 %, у ві дповідності до п.п.17.1.3 п. 17.2 ст. 17 За кону України «Про порядок по гашення зобов'язань платникі в податків перед бюджетами т а державними цільовими фонда ми»від 21 грудня 2000 року № 2181-III.

Таким чином, судом першої ін станції при ухваленні оскарж уваної постанови було неповн о з`ясовано обставини справи та порушено норми процесуал ьного права, що призвело до не правильного вирішення справ и.

Беручи до уваги вищевиклад ене, колегія суддів, у відпові дності до ч.2 ст. 205 КАС України, п риходить до висновку, що апел яційні скарги сторін необхід но задовольнити частково, по станову суду першої інстанці ї скасувати та ухвалити нову постанову, якою задовольнит и позов частково.

Керуючись ст. ст. 160, 198, 202, 205, 207, 254 КА С України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційні скарги Держа вної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Ки єва та Товариства з обмежено ю відповідальністю «Компані я з управління активів «ВОК І нвестмент»задовольнити час тково.

Постанову Київського окру жного адміністративного суд у від 14 липня 2010 року скасувати та ухвалити нову, якою задово льнити позовні вимоги частко во.

Скасувати податкові повід омлення - рішення Державної податкової інспекції у Шевч енківському районі м. Києва в ід 27.04.2009 року №0000692201/0 від 05.06.2009 року № 0000692201/1 та від 03.11.2009 року №0000692201/2 у част ині нарахування податкових з обов`язань з податку на прибу ток у розмірі 971800, 00 грн. основно го боргу та штрафних санкцій у розмірі 970364, 00 грн.

В іншій частині позовні вим оги залишити без задоволення

Постанова набирає законно ї сили з моменту проголошенн я, але може бути оскаржена до В ищого адміністративного суд у України в порядок і строки, в изначені ст.212 КАС України.

Головуючий суддя: Коротких А.Ю.

Судді: Літ віна Н.М.

Чаку Є.В.

Повний текст виготовлено : 25.01.2011 року