Постанова

від 22.02.2011 по справі 2а-4268/10/1370

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМ ІНІСТРАТИВНИЙ СУД

79018, м. Львів, вул. Чоловсь кого, 2

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 лютого 2011 р. № 2а-4268/10/1370

Львівський окружний адм іністративний суд в складі:

головуючого - судді Костіва М.В .

при секретарі Билень Н.С.

за участю представників:

від позивача: Кудря В.Б.;

від відповідача: не з' явил ися,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адмініст ративну справу за позовом То вариства з обмеженою відпові дальністю “Танталл”, м. Львів , до Державної податкової інс пекції у Шевченківському рай оні м. Львова, м. Львів, про скас ування податкових повідомле нь - рішень від 26.02.2009 р. №0000612300/0/4110; ві д 18.05.2009 р. №0000612300/1/11230; від 30.07.2009 р. №0000612300/4/17382,

ВСТАНОВИВ:

Позов заявлено Товарист вом з обмеженою відповідальн істю “Танталл”, м. Львів, до Де ржавної податкової інспекці ї у Шевченківському районі м . Львова, м. Львів, про скасуван ня податкових повідомлень - рішень від 26.02.2009 р. №0000612300/0/4110; від 18.05.200 9 р. №0000612300/1/11230; від 30.07.2009 р. №0000612300/4/17382 на су му податку на прибуток прива тних підприємств 855582 грн., у т.ч. 570388 грн. - основний платіж, 285194 гр н. - штрафні (фінансові) санкц ії.

Ухвалою Львівського окруж ного адміністративного суду від 18.05.2010 р. відкрито проваджен ня у справі та призначено спр аву на 07.07.2010 р. Розгляд справи ві дкладався в порядку, передба ченому ст. 150 КАС України.

В судових засіданнях предс тавник позивача позов підтри мав з мотивів, зазначених у по зовній заяві, доповненнях до позову. Ствердив, зокрема, що оспорювані податкові повідо млення-рішення були винесені на підставі акту від 17.02.2009 р. №210/36 6/23-118/34368114 “Про результати планов ої виїзної перевірки ТОВ “Та нталл” ЗКПО 34368114 з питань дотри мання вимог податкового зако нодавства за період з 01.01.2007 року по 30.09.2008 року, валютного та іншо го законодавства за період з 01.01.2007 року по 30.09.2008 року”, яким від повідач встановив заниження податку на прибуток на суму 57 0388 грн. Посилається на проведе ння перевірки без врахування даних первинної документаці ї, внаслідок чого висновки ак ту не відповідають дійсності . Посилається на порушення пр и проведенні перевірки, зокр ема, ненадання інспектором с лужбового посвідчення, неявк у другого перевіряючого. Про сить позов задовольнити.

Відповідач заперечення на позовну заяву не надав, уповн оваженого представника в суд ове засідання не направив, не повідомив суд про причини не явки.

Заслухавши представника п озивача, дослідивши надані д окази, суд встановив наступн і факти та відповідні їм прав овідносини.

З 29.12.2009 р. по 10.02.2009 р. відповідач пр овів планову перевірку позив ача. Посилання позивача на по рушення при проведенні перев ірки не доведені ним у встано вленому порядку належними до казами. Як вбачається з матер іалів справи, позивачу було н аправлено повідомлення №165 ві д 25.11.2008 р. про проведення переві рки, були видані направлення №1250 від 29.12.2008 р. та №43 від 29.01.2009 р. на пр оведення перевірки, особи, як і були направлені на перевір ку здійснили відповідний зап ис в журналі реєстрації пере вірок. Та обставина, що в графі навпроти прізвища інспектор а Зеленіної не зазначений но мер посвідчення не свідчить про його непред' явлення при тому, що позивач допустив усі х вказаних осіб для проведен ня перевірки. Не доведено так ож у встановленому порядку н алежними доказами невикорис тання відповідачем при прове денні перевірки первинної до кументації.

Актом від 17.02.2009 р. №210/366/23-118/34368114 “Про результати планової виїзної перевірки ТОВ “Танталл” ЗКП О 34368114 з питань дотримання вимо г податкового законодавства за період з 01.01.2007 року по 30.09.2008 рок у, валютного та іншого законо давства за період з 01.01.2007 року п о 30.09.2008 року”, відповідач встано вив заниження податку на при буток на суму 570388 грн. внаслідо к порушення позивачем п. 4.1.6., 5.9., 5 .1., 5.2.1., 5.3.9., 5.4.4. Закону України “Про о податкування прибутку підпр иємств”.

На підставі вказаного акту , з урахуванням процедури адм іністративного оскарження, б ули винесені оскаржувані под аткові повідомлення-рішення від 26.02.2009 р. №0000612300/0/4110; від 18.05.2009 р. №0000612300/1 /11230; від 30.07.2009 р. №0000612300/4/17382 на суму пода тку на прибуток приватних пі дприємств 855582 грн., у т.ч. 570388 грн. - основний платіж, 285194 грн. - штр афні (фінансові) санкції.

Актом встановлено занижен ня валового доходу в сумі 1925663 г рн., завищення валових витрат в сумі 518779 грн. та завищення амо ртизаційних відрахувань в су мі 585 грн. Заниження валового д оходу відповідач вбачає в за ниженні валового доходу в су мі 41423 грн. від продажу товарів; в заниженні валового доходу в сумі 903157 грн. як вартість безо платно отриманого товару; за ниження валового доходу в су мі 981083 грн. від приросту баланс ової вартості запасів. Завищ ення валових витрат відповід ач вбачає в облікуванні витр ат на придбання товарів (робі т, послуг) у т.ч. 280000 грн. - вартіс ть консалтингових послуг, 49856,92 грн. - вартість послуг мобіл ьного зв' язку. Завищення ам ортизаційних відрахувань ві дповідач вбачає у нарахуванн і амортизації на мобільні те лефони, які не обліковуються в обліку позивача (основні фо нди 4 групи за ставкою 15%).

Згідно із п. 1.31. Закону Україн и “Про оподаткування прибутк у підприємств” продаж товарі в - будь-які операції, що здійс нюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, постав ки та іншими цивільно-правов ими договорами, які передбач ають передачу прав власності на такі товари за плату або ко мпенсацію, незалежно від стр оків її надання, а також опера ції з безоплатного надання т оварів. Продаж результатів р обіт (послуг) - будь-які операц ії цивільно-правового характ еру з надання результатів ро біт (послуг), з надання права н а користування або на розпор яджання товарами, у тому числ і нематеріальними активами т а іншими ніж товари, об'єктами власності за компенсацію, а т акож операції з безоплатного надання результатів робіт (п ослуг). Продаж результатів ро біт (послуг) включає, зокрема, надання права на користуванн я товарами у межах договорів лізингу (оренди), продаж, пере дачу права на підставі автор ських або ліцензійних догово рів, а також інші способи пере дачі об'єктів авторського пр ава, патентів, знаків для това рів і послуг, інших об'єктів пр ава інтелектуальної, в тому ч ислі промислової, власності.

Згідно із п. 11.3.1. Закону Україн и “Про оподаткування прибутк у підприємств” датою збільше ння валового доходу вважаєть ся дата, яка припадає на подат ковий період, протягом якого відбувається будь-яка з поді й, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покуп ця (замовника) на банківський рахунок платника податку в о плату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послу г) за готівку - дата її оприбут кування в касі платника пода тку, а за відсутності такої - д ата інкасації готівки у банк івській установі, що обслуго вує платника податку; або дат а відвантаження товарів, а дл я робіт (послуг) - дата фактичн ого надання результатів робі т (послуг) платником податку.

Як вбачається з матеріалів справи, на підставі накладни х та довіреностей позивач по ставляв суб' єктам господар ювання, зазначеним в акті пер евірки, товарно-матеріальні цінності. Доказів укладення між такими сторонами договор ів, які б визначали термін пла тежу, суду не надано. Згідно із ст. 530 ЦК України, якщо строк (те рмін) виконання боржником об ов' язку не встановлений, аб о визначений моментом пред' явлення вимоги, кредитор має право вимагати його виконан ня у будь-який час. Боржник пов инен виконати такий обв' язо к у семиденний строк від дня п ред' явлення вимоги, якщо об ов' язок негайного виконанн я не випливає із договору або актів цивільного законодавс тва. Доказів направлення поз ивачем вимог про оплату, суду не надано. Відтак, висновок пр о заниження валового доходу в сумі 41423 грн. від продажу това рів не відповідає законодавс тву.

Згідно із п. 4.1.1. Закону Україн и “Про оподаткування прибутк у підприємств” валовий дохід включає, зокрема, загальні до ходи від продажу товарів (роб іт, послуг), у тому числі допом іжних та обслуговуючих вироб ництв, що не мають статусу юри дичної особи, а також доходи в ід продажу цінних паперів, де ривативів, іпотечних сертифі катів участі, іпотечних серт ифікатів з фіксованою дохідн істю, сертифікатів фондів оп ерацій з нерухомістю (за виня тком операцій з їх первинног о випуску (розміщення), операц ій з їх кінцевого погашення (л іквідації) та операцій з конс олідованим іпотечним боргом відповідно до закону).

Як вбачається з матеріалів справи, між позивачем (покуп ець) та ПП “Бі-Трейд” (постачал ьник) був укладений договір п оставки товару №ДГ-00013/2 від 02.10.2006 р . Згідно із вказаним договоро м покупець проводить оплату товару протягом 3 робочих дні в після отримання письмової вимоги постачальника (п. 5.1.). На підставі видаткових накладн их від 14.11.2006 р. №РН-11-1405 на суму 107920 гр н., від 15.11.2006 р. №РН-11-1507 на суму 98000 грн .; №РН-11-1505 від 15.11.2006 р. на суму 107600 грн ., від 16.02.2007 р. №РН-2-16004 на суму 78410 грн., позивач отримав товар. Однак , доказів отримання вимоги пр о оплату та, відповідно, наста ння строку платежу відповідн о до п. 5.1. договору, суду не нада но. Крім того, 20.11.2006 р. між позивач ем (покупець) та ПП “Фірма СВ-Т рейдинг” (постачальник) був у кладений договір поставки то вару №20/11-01, п. 4.1. якого не встанов лений термін оплати. Згідно і з ст. 530 ЦК України, якщо строк (т ермін) виконання боржником о бов' язку не встановлений, а бо визначений моментом пред' явлення вимоги, кредитор має право вимагати його виконан ня у будь-який час. Боржник пов инен виконати такий обв' язо к у семиденний строк від дня п ред' явлення вимоги, якщо об ов' язок негайного виконанн я не випливає із договору або актів цивільного законодавс тва. За вказаним договором по зивач отримав товар по накла дних від 01.12.2006 р. №РН-12-0105 на суму 54956, 16 грн., від 01.12.2006 р. №РН-12-0106 на суму 50112 0 грн. Однак, доказів отримання вимоги про оплату та, відпові дно, настання строку платежу , суду не надано. Крім того, 14.03.2007 р. між позивачем (покупець) та ЗАТ “Майбел” (постачальник) б ув укладений договір поставк и товару №14/03-1, у якому також не б ув встановлений термін плате жу. За вказаним договором поз ивач отримав товар по наклад них №РН-0000045 від 15.06.2007 р. на суму 240000 г рн., №Рн-0000046 від 15.06.2007 р. на суму 600000 гр н. З урахуванням наведеного, в исновки відповідача, зазначе ні в акті не відповідають змі сту укладених позивачем госп одарських зобов' язань. Відт ак, висновок про заниження ва лового доходу в сумі 903157 грн. як вартість безоплатно отриман ого товару суперечить законо давству.

Згідно із п. 4.1.6. Закону Україн и “Про оподаткування прибутк у підприємств” валовий дохід включає, зокрема, доходи з інш их джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді: сум безпо воротної фінансової допомог и, отриманої платником подат ку у звітному періоді, вартос ті товарів (робіт, послуг), без оплатно наданих платнику под атку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим ор ганізаціям згідно з пунктом 7.11 статті 7 цього Закону та у ме жах таких операцій між платн иком податку та його відокре мленими підрозділами, які не мають статусу юридичної осо би, крім випадків, визначених у частині четвертій статті 3 З акону України "Про списання в артості несплачених обсягів природного газу"; сум поворот ної фінансової допомоги, отр иманої платником податку у з вітному періоді, що залишаєт ься неповерненою на кінець т акого звітного періоду від о сіб, що не є платниками цього п одатку (у тому числі нерезиде нтів), або осіб, які згідно із з аконодавством мають пільги з цього податку, включаючи пра во застосовувати ставку пода тку нижчу, ніж установлена пу нктом 7.2 статті 7 або статтею 10 ц ього Закону. У разі коли у майб утніх податкових періодах пл атник податку повертає таку поворотну фінансову допомог у (її частину) особі, яка її над ала, такий платник податку зб ільшує суму валових витрат н а суму такої поворотної фіна нсової допомоги (її частини) з а наслідками податкового пер іоду, в якому відбулося таке п овернення. При цьому валові д оходи такого платника податк у не збільшуються на суму умо вно нарахованих процентів, а податкові зобов'язання особ и, що надала поворотну фінанс ову допомогу, не змінюються я к при її видачі, так і при її зв оротному отриманні. Як винят ок з правила, визначеного цим абзацом, операції з отриманн я (надання) фінансової допомо ги між платником податку та й ого філіями, відділеннями, ін шими відокремленими підрозд ілами, що не мають статусу юри дичної особи, розташованими на території України, не приз водять до зміни їх валових ви трат або валових доходів.

Згідно із п. 5.9. Закону Україн и “Про оподаткування прибутк у підприємств” платник подат ку веде податковий облік при росту (убутку) балансової вар тості товарів (крім тих, що під лягають амортизації, та цінн их паперів), сировини, матеріа лів, комплектуючих виробів, н апівфабрикатів, малоцінних п редметів (далі - запасів) на ск ладах, у незавершеному вироб ництві та залишках готової п родукції, витрати на придбан ня та поліпшення (перетворен ня, зберігання) яких включают ься до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винят ком тих, що отримані безкошто вно). Вартість запасів оплаче них, але не отриманих (не оприб уткованих) платником податку - покупцем, до приросту запасі в не включається. Вартість за пасів оплачених, але не відва нтажених (не знятих з обліку) п латником податку - продавцем , до убутку запасів не включає ться. У разі коли балансова ва ртість таких запасів на кіне ць звітного періоду перевищу є їх балансову вартість на по чаток того ж звітного період у, різниця включається до скл аду валових доходів платника податку у такому звітному пе ріоді. У разі коли балансова в артість таких запасів на кін ець звітного періоду є меншо ю за їх балансову вартість на початок того ж звітного пері оду, різниця включається до с кладу валових витрат платник а податку у такому звітному п еріоді. З метою податкового о бліку платник податку за сво їм вибором здійснює оцінку в ибуття запасів за одним з так их методів бухгалтерського о бліку, визначених у відповід ному стандарті: ідентифікова ної вартості відповідної оди ниці запасів; середньозважен ої вартості однорідних запас ів; вартості перших за часом н адходження запасів (ФІФО); нор мативних затрат; ціни продаж у запасів (виключно для запас ів, що реалізуються через роз дрібну торгівлю). Для всіх оди ниць податкового обліку запа сів, що мають однакове призна чення та однакові умови вико ристання, застосовується тіл ьки один із наведених методі в. У разі обрання платником по датку методу оцінки вартості вибуття запасів зміна таког о методу протягом податковог о року для цілей податкового обліку не дозволяється.

Відповідач посилається на завищення валових витрат, як і вбачає в облікуванні витра т на придбання товарів (робіт , послуг) у т.ч. 280000 грн. - вартіст ь консалтингових послуг.

Як вбачається з матеріалів справи, між позивачем (замовн ик) та ФОП ОСОБА_2 (виконаве ць) були укладені договори пр о надання консалтингових по слуг від 10.05.2006 р. №10/05/06-р; від 04.06.2007 р. № 04/06/07-р; від 28.09.2007 р. №28/09/07-р, за якими ви конавець зобов' язався нада ти консалтингові послуги, що полягали у правовій експерт изі документів, розробці про ектів зовнішньоекономічних договорів, представництва і нтересів замовника, монітори нг змін законодавства тощо. З матеріалів справи вбачаєтьс я, що договори фактично викон увались сторонами, що підтве рджується актами виконаних р обіт, виписками з банку про їх оплату.

Згідно із ч. ч. 1, 2 ст. 9 Закону Ук раїни “Про бухгалтерський об лік та бухгалтерську звітніс ть в Україні” підставою для б ухгалтерського обліку госпо дарських операцій є первинні документи, які фіксують факт и здійснення господарських о перацій. Первинні документи повинні бути складені під ча с здійснення господарської о перації, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закін чення. Для контролю та впоряд кування оброблення даних на підставі первинних документ ів можуть складатися зведені облікові документи. Первинн і та зведені облікові докуме нти можуть бути складені на п аперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язко ві реквізити: назву документ а (форми); дату і місце складан ня; назву підприємства, від ім ені якого складено документ; зміст та обсяг господарсько ї операції, одиницю виміру го сподарської операції; посади осіб, відповідальних за здій снення господарської операц ії і правильність її оформле ння; особистий підпис або інш і дані, що дають змогу ідентиф ікувати особу, яка брала учас ть у здійсненні господарсько ї операції. Як вбачається зі з місту вказаних актів, необхі дні реквізити, достатні для н адання документам вірогідно сті, на них присутні. Згідно із ч. 4 п. 5.3.9. вказаного закону, не на лежать до складу валових вит рат лише ті будь-які витрати, я кі не підтверджені відповідн ими розрахунковими, платіжни ми та іншими документами, обо в'язковість ведення і зберіг ання яких передбачена правил ами ведення податкового облі ку.

Згідно із п. 5.1. ст. 5 Закону Укр аїни «Про оподаткування приб утку підприємств»валові вит рати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платни ка податку у грошовій, матері альній нематеріальній форма х, здійснюваних як компенсац ія вартості товарів (робіт, по слуг), які придбаваються (виго товляються) таким платником податку для їх подальшого ви користання у власній господа рській діяльності. До складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплаче них (нарахованих) - протягом зв ітного періоду у зв'язку з під готовкою, організацією, веде нням виробництва, продажем п родукції (робіт, послуг) і охор оною праці, у тому числі витра ти з придбання електричної е нергії включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, уста новлених пунктами 5.3-5.7 цієї ста ті. (п.п. 5.2. ст. 5 Закону України «П ро оподаткування прибутку пі дприємств»).

Згідно із листом ДПА Україн и від 28.12.2005 р. № 1178/10/31-106, при укладенн і - договору про надання конса лтингових послуг слід керува тися нормами гл. 63 Цивільного кодексу України Відповідно до частини першої ст. 901 ЦК за д оговором надання послуг вико навець зобов'язується за зав данням замовника надати пос луги (здійснити певні дії або здійснити певну діяльність) , а замовник зобов'язується оп латити ці послуги, якщо інше н е встановлено договором. Док ументом, що підтверджує факт отримання послуг, є відповід ний акт. Зі змісту послуг вбач ається їх прямий зв' язок із господарською діяльністю по зивача і зворотне не було дов едено у встановленому порядк у належними доказами.

Не заслуговує на увагу тако ж посилання відповідача на н арахування амортизації на мо більні телефони, які не належ ать позивачу. Як випливає з на кладної №6 від 24.11.2006 р. на суму 1600 г рн., позивачем було придбано д ва мобільні телефони. Крім то го, договорами про надання по слуг стільникового мобільно го зв' язку стандартів GSM-900 та GSM-1800 підтверджується, що отрим увачем цих послуг є сам позив ач. Відповідно, посилання від повідача на завищення валови х витрат на 49856,92 грн. - вартість послуг мобільного зв' язку, не заслуговує на увагу. Висно вок про завищення амортизаці йних відрахувань, який відпо відач вбачає у нарахуванні а мортизації на мобільні телеф они, які не обліковуються в об ліку позивача (основні фонди 4 групи за ставкою 15%), також не в ідповідає матеріалам справи .

Згідно із п. 8.2.2. вказаного зак ону, до 4 групи основних фондів відносяться електронно-обчи слювальні машини, інші машин и для автоматичного оброблен ня інформації, пов'язані з ним и засоби зчитування або друк у інформації, інші інформаці йні системи, комп'ютерні прог рами, телефони (у тому числі ст ільникові), мікрофони і рації , вартість яких перевищує вар тість малоцінних товарів (пр едметів).

Ст. 19 Конституції України в становлює, що органи державн ої влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноваж ень та у спосіб, що передбачен і Конституцією та законами У країни.

Згідно із ч. 2 ст. 162 КАС України , у разі задоволення адмініст ративного позову суд може пр ийняти постанову, зокрема, пр о визнання протиправними ріш ення суб'єкта владних повнов ажень чи окремих його положе нь, дій чи бездіяльності і про скасування або визнання неч инним рішення чи окремих йог о положень, про поворот викон ання цього рішення чи окреми х його положень із зазначенн ям способу його здійснення. С уд може прийняти іншу постан ову, яка б гарантувала дотрим ання і захист прав, свобод, інт ересів людини і громадянина, інших суб'єктів у сфері публі чно-правових відносин від по рушень з боку суб'єктів владн их повноважень.

На підставі вищенаведено го, керуючись статтями 69 -71, 86, 98, 158- 163, 167 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов задовольн ити повністю.

2. Скасувати податков і повідомлення - рішення від 26.02.2009 р. №0000612300/0/4110; від 18.05.2009 р. №0000612300/1/11230; ві д 30.07.2009 р. №0000612300/4/17382, винесені Держав ною податковою інспекцією у Шевченківському районі м. Ль вова, м. Львів.

3. Стягнути з державног о бюджету на користь Товарис тва з обмеженою відповідальн істю “Танталл” (79058, м. Львів, пр. Чорновола 63; ідент. код 34368114) 3,40 грн. судового збору.

Постанова набира є законної сили в строк та в по рядку, передбаченому ст. 254 Код ексу адміністративного судо чинства України.

Апеляційна скарга по дається до Львівського апеля ційного адміністративного с уду через Львівський окружни й адміністративний суд. Копі я апеляційної скарги одночас но надсилається особою, яка ї ї подає, до суду апеляційної і нстанції.

Апеляційна скарга на пост анову суду першої інстанції подається протягом де сяти днів з дня її проголошен ня. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цьо го Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому пров адженні апеляційна скарга по дається протягом деся ти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Костів М.В

Повний текст постанови виготовлено 24.02.2011 року.